（会计学专业论文）高校财务管理若干问题研究.pdf

中文摘要 我国高等教育办学体制长期以来是在高度集中的计划经济体制下形成并且发展 起来的，但随着经济和社会的发展，在社会主义市场经济的大背景下，上述办学体 制就难以适应时代的需要。高等学校的财务管理该如何适应新的发展形势，为高校 的发展提供更为广阔的空间，是当今各高校都应该思考的问题。随着中国与世界的 联系越来越紧密，经济全球化进程的加快，高校办学自主权在不断扩大，高校办学 模式也逐步呈现灵活性、多样性的特征。高校的发展面临了空前的风险与机遇，想 要在高校激烈的竞争中站稳脚跟，必须解放思想，开拓创新，实事求是，与时俱进， 适时进行内部管理体制改革，合理定位，寻求发展空间。财务管理作为高校管理中 的重要组成部分，在错综复杂的发展形势中，进一步规范财务管理体系将制约着高 校的深入发展。本文通过对目前国际、国内高校财务管理形势的分析，提出了在高 校体制改革中，财务管理所面临的挑战与机遇。对高校财务管理的理论发展背景进 行了阐述，进而指出在我国加强高校财务管理的重要性和迫切性。即提高高校财务 管理水平，是适应社会主义市场经济体制下高校事业稳定快速发展的客观需要；是 加快高校发展的迫切需要；是解决高校财务管理中实际问题的具体思考；是提高高 校管理效益的重要举措。随后，本文还通过对我国高校财务管理体制的研究，指出 了我国高校在财务管理中存在的制度缺陷、缺乏系统性的评价指标、运行机制的不 健全、资金利用不均效率不高、成本分担机制和风险意识不强、违规事件时有发生 等问题，并对这些问题的原因进行了分析；并以理论作为指导，针对高校财务管理 中存在的现实问题，从四个方面探讨和论述加强高校财务管理的可行性，即一为树 立高校财务管理的新观念；二为加强高校的预算管理，提高资金的利用效率；三是 建立信息化的高校财务管理系统；四是要建立高校财务指标体系，充分发挥财务分 析功能，主张把模糊综合评判法及沃尔比重评价法运用到高校财务绩效评价体系中， 加强高校事前管理的针对性，并服务于高校绩效评价。 ， 关键词：高校财务管理预算管理财务评价指标财务分析 a b s t r a c t c h i n 硝s1 1 i g h e re d u c a t i o ns y s t e mh a sf o r m e da n dd e v e l o p e dw i t h ah i g h l yc e n t r a l i z e d p l a n n e de c o n o m i cs y s t e mf o ral o n gt i m e , b u tw i t h t h ee c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n t ， a i l dw i mt h eb a c k 黟o u i l do ft h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y , t h i ss c h o o ls y s t e mw o u l db e d i f f i c u i tt om e e tt h en e e d so ft h et i m e s h o w t h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to fc o l l e g e sa n d u 1 1 i v e r s i t i e st oa d a p tt on e wd e v e l o p m e n t s a n dp r o v i d eab r o a d e rs p a c ef o r t h e d e v e l o p m e n to fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ? t h i s i saq u e s t i o nt h a t a l lc o l l e g e sa i l d u n i v e r s i t i e ss h o u l d c o n s i d e r w i t hc h i n a si n c r e a s i n g l yc l o s et i e s w i t ht h ew o r l d ， a c c e l e r a t i n ge c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n ， a n dt h ea u t o n o m yo fu n i v e r s i t y e d u c a t l o n1 s i i l c r e a l s m g 伊a d u a l l y ，t h eh i g h e re d u c a t i o nm o d ei s g r a d u a l l ys h o w e dt h ef e a t u r eo f f l e x i b i l i t ya n dd i v e r s i t y t h ed e v e l o p m e n to f c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sf a c eu n p r e c e d e n t e d r i s k sa n do p p o r t u n i t i e s i fo n ew a n t st os t a n df n mi nt h ef i e r c ec o m p e t i t i o no fc o l l e g e s a n du 1 1 i v e r s i t i e s ，h em u s te m a n c i p a t em i n d s ，i n n o v a t i o n , s e e kt r u t h f r o mf a c t s ，w i t h t i m e l vi i l t e m a lm a n a g e m e n ts y s t e ma n dm a k er e a s o n a b l ep o s i t i o nt os e e kd e v e l o p m e n t f i 咖c i a lm a n a g e m e n ti sa ni m p o r t a n tc o m p o n e n to fc o l l e g em a n a g e m e n t d u r i n gt h e d e v e l o p m e n to fc o m p l e xs i t u a t i o n s ，t o f u r t h e rs t a n d a r d i z et h e f i n a n c i a lm a n a g e m e n t s y s t e mw i l lr e s t r i c tt h ef u r t h e rd e v e l o p m e n to f u n i v e r s i t i e s t h i sp a p e ri sb a s e do nt l l e a n a l y s i so ft h e c u r r e n ti n t e r n a t i o n a la n dd o m e s t i cu n i v e r s i t yf i n a n c i a lm a n a g e m e n t i t p u t sf o r v 哪dm a tt h ec h a l l e n g e sa n do p p o r t u n i t i e st h a tt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t w i l lb e f a c e di i lt l l e 砸v e r s i 够s y s t e m i td e s c r i b e dt h eb a c k g r o u n do ft h e t h e o r yo nt h e d e v e l o p m e n to fu n i v e r s i t yf i n a n c i a lm a n a g e m e n t t h e n i tp o i n t e do u tt h ei i n p o r t a i l c ea 1 1 d u r g e n c yo fs t r e n g t h e n i n gf m a n c i a lm a n a g e m e n t i no u rc o u n t r y t h a ti s ，r a i s i n gt h el e v e l o fu i l i v e r s i t yf i n a n c i a lm a n a g e m e n t , i st oa d a p tt ot h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m a cs y s t e m ， s t e a d va n dr a p i dd e v e l o p m e n to fu n i v e r s i t yc a r e e ro b j e c t i v en e e d ；i sa nu r g e n tn e e dt o a c c e l e r a t et h ed e v e l o p m e n to fu n i v e r s i t i e s ；i sac o n c r e t et h i n k i n g t os o l v ep r a c t l c 址 p r o b l e m si nt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to fu n i v e r s i t i e s ；i sa ni m p o r t a n ts t e pt o1 m p r o v e t h e e 髓c t i v e n e s so fu n i v e r s i t ym a n a g e m e n t s u b s e q u e n t l y , t h ep a p e rt h r o u g h t h es t u d l e so f i l t h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mo fu n i v e r s i t y , p o i n t e do u tt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to f c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s e x i s td e f i c i e n c i e si nt h es y s t e m ，t h el a c ko fs y s t e m a t i c e v a l u a t i o n , o p e r a t i o nm e c h a n i s mi sn o tc o m p l e t e ，u n e v e ni n e f f i c i e n tu s eo ff u n d s ，c o s t s h a r i n gm e c h a n i s m sa n dr i s ka w a r e n e s s i sn o ts t r o n g ，v i o l a t i o n sh a v eo c c u r r e da n do t h e r i s s u e s ，a n dr e a s o n sf o rt h e s ep r o b l e m sa r ea n a l y z e d ；a n dt h et h e o r ya sag u i d ef o rc o l l e g e f i n a n c i a l m a n a g e m e n t o f p r a c t i c a lp r o b l e m s ，a n d d i s c u s s e dt h ef e a s i b i l i t yo f s t r e n g t h e n i n gf i n a n c i a lm a n a g e m e n t 舶mf o u ra s p e c t sa sf o l l o w i n g t h ef i r s t o n ei st o m a k ean e wc o n c e p to f - u n i v e r s i t y f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ；t h es e c o n do n ei s s t r e n g t h e n i n gb u d g e tm a n a g e m e n t ，a n di m p r o v ee f f i c i e n c yi nt h eu s eo ff u n d s ；t h et h i r d o n ei st oe s t a b l i s ht h ei n f o r m a t i o no ft h eu n i v e r s i t yf m a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m ；t h e l a s to n ei st oe s t a b l i s ht h ef i n a n c i a li n d e xs y s t e m ，t og i v ef u l lp l a yt ot h e f i n a n c i a l a n a l y s i sf u n c t i o n s ，a d v o c a t e dt h ef u z z yc o m p r e h e n s i v e e v a l u a t i o nm e t h o da n de v a l u a t i o n m e t h o da p p l i e dt ot h ep r o p o r t i o no fw a l lu n i v e r s i t yf i n a n c i a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n s y s t e m ，s t r e n g t h e nt h em a n a g e m e n to ft a r g e t e dp r e u n i v e r s i t ya n du n i v e r s i t yp e r f o r m a n c e e v a l l l a t i o ns e r v j c e 一 k e yw o r d s ：u n i v e r s i t yf i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，b u d g e ta d m i n i s t r a t i o n ，f i n a n c i a l e v a l u a t i n gi n d e x e s ， f m a n c i a la n a l y s i s i i i 引言 中国教育改革和发展纲要明确规定：我国教育体制改革应逐步建立以国家 财政拨款为主，辅之以征收用于教育税费、收取非义务教育的学生学杂费、校办产 业收入、社会捐资集资以及设立教育基金等渠道筹措教育经费的管理体制。逐步过 渡以自主办学，独立管理财务是我国高校未来的发展方向，筹集资金及高效利用资 金是高校向这个目标迈进的重要环节。高校管理中，财务管理是核心，为实现学校 发展战略目标，通过有效自我管理和合理分权调动各级部门为实现这一战略目标努 力。高校的财务管理中，经常会有着一些客观存在的现状和这样或那样的问题需解 决。对于我国高校财务管理的现实和存在的问题，国内学者从各个侧面和角度对我 国高校财务管理理论和实践的研究与探讨。指出当前在我国高校财务管理制度中存 在不合理的问题，筹集资金渠道单一，资金利用效率低、浪费现象严重等问题。对 上述问题，我国的学者们也提出自己的分析思路和解决办法。在对高校财务管理主 要是从增加教育的投入、提高办学的效益、提高高校资金的使用效率和注重教育成 本核算等方面进行研究。对于提高办学效益的方面，一些学者针对高校的规模经济 与效益进行深层次的研讨，并通过对高校的规模与师生比例、教育经费收入、学生 平均教育经费支出、学校的固定资产总值、教学图书设备总值等之间数量关系的研 究，确定出最佳办学规模，即能取得最大经济效益与社会效益的办学规模。对于如 何加强经济核算，有学者进行了投入与产出的关系研究，根据投入产出原理建立投 入产出效益分析模型，选择能够反映高校教学、科研成果水平的投入、产出指标， 通过这模型计算出内部各单位的效益指数，并对高校各级单位降低占用、提高产出 途径做出提示。也有学者就改善高校财务管理水平从资产管理、风险管理、制度创 一 新、预算管理等方面进行了探讨。所有的这些研究成果无疑从不同角度和层面对优 化高校管理体系和创造高校发展内部环境具有积极的促进作用，但主要是侧重理论 上研究、对策上的建议等方面，而对于其在实现的途径和方法研究较少。本文就是 主要就改善高校财务管理水平的途径和方法展开具体研究。 ( 一) 论文研究的背景 一、绪论 2 1 世纪初，中国高等教育在经历了“扩招 之后，完成了传统意义上的“精英 式教育向“大众化教育”过渡阶段。期间，中国高等教育也面临着体制、管理方 式和理念上的重大变革和发展。经济全球化进程的加快，信息经济时代的到来，促 使高等教育的发展也面临着更大的机遇与挑战。国际化的发展趋势，与中国体制改 革之间产生的矛盾，促使高校内部发生了巨大的变革：扩招，学校规模的扩大，院 校合并，相互之间争夺生源，多方面筹措发展资金，以应付扩招形成的资金压力， 更新教学设施等等。一系列的外在的压力要求高校必须坚持结合实际，立足自身， 与时俱进，勇于创新，因地制宜促进内部体制改革，合理定位，努力寻求广阔的发 展空间，也只有这样才能在激烈的竞争中站稳脚跟，有所发展。而财务管理作为高 校内部管理体制中的重要组成部分，在这样错综复杂的形势下，如何迸一步规范财 务管理体系也提上了日程，财务管理好坏无疑将影响着高校的深入发展。 中国共产党的十六届三中全会中明确指出要进一步健全公共财政体制，加快推 进财政管理体制改革。从政策上明确了对财务管理工作的发展要求。长期以来计划 经济体制下的财务管理方式，目前仍然大量存在于市场经济建设中。落后的财务管 理体系与市场经济建设曰益不相匹配，这种财务管理模式同样也无法与高校日益多 元化的管理体制相适应。在十届全国人大第三次会议上温家宝总理作的政府工作报 告中尤为指出“加强学校财务管理和监督”，可见，我国高校财务管理体制改革的迫 在眉睫。市场机制的引入，高等院校作为一类特殊主体存在我国市场经济中，中国 高等学校的理财环境、财务机制、财务地位、理财职能、理财观念等都在发生根本 性的转变。高校作为主体如何主动的去认识和适应这种转变，提高教育投资效益， 日益提上日程，更是每位高校管理者都不得不考虑的财务战略问题。 既规范、科学，又富于创造性、时代性，不拘泥于传统管理模式的高校财务管 理制度，为高校稳定发展与改革提供了强大的物质基础和物质保障。无论是针对高 校内部发展还是外部环境要求，提高高校财务管理水平，去适应经济体制改革和高 2 校发展的形势，如何构建公共财政体制下的高校财务管理体系日益提上了日程，成 为迫切要解决的问题。 ( 二) 论文研究的意义 高校具有非营利性。西方有观点认为，非营利组织的基本特征是组织业务活动 具有非营利性质。 具体特征有三：一是组织投资者并不期望按其提供资财的比例收回资财或获取 一一 一 收益。二是组织业务营运的目的不是为了利润。三是不存在明确的所有者利益。 中国和许多国家一样，已经把发展和振兴教育事业作为基本国策和首要任务， 加大对教育投入，促进高等教育的发展。随着我国国家深化教育体制改革深入，为 了能够适应社会发展的需要，同时高校自身又能得到持续的发展，打破以往的单一 财政拨款方式，逐步形成向多元化、网络型的筹资格局过渡，投资中国家财政资金 所占其资金来源比例越来越小，为适应日益复杂化的各类经济活动，高校财务管理 在内容层面相应出现了变化。目前不再是单一的收支流量换算，形成的是以提高经 济效益为中心，全方位的核算和监控全校资金资产的流量和存量，并进行相应的财 务预测，决策计划，控制和分析。这不同于传统意义上的财务管理，因为其涉及计 划、分配、物价、税收等方方面面，体现了功能多样化的综合理财。所以加强高校 财务管理，使组织能够根据责、权、利相结合建立内部约束机制，关照当前的经济 发展趋势，合理理顺各方面的经济关系，正确处理眼前利益与长远利益，处理好改 革、稳定与发展的关系等方面具有重要意义。 ( 三) 理论综述 财务管理最初仅被视为经济学的一个组成部分而存在。直到1 9 世纪初，才成为 一门独立的学科。1 9 世纪5 0 年代前后工业革命对其产生了重要的影响，出现了大 量的新兴的产业部门，企业兼并重组一时之间盛行，传统企业组织形式由于依赖于 少数投资者提供资本的独资和合伙等，很难满足企业经营规模扩张对资金的需要， 而逐渐被面向广大投资者筹集资金的股份有限公司所取代。此外，由于资本市场体 系初步形成，为股份有限公司的股票发行和交易提供了可能，随之各著名证券交易 机构也纷纷建立。在此情况之下，公司为主体的财务管理逐渐开始从经济中分离出 来，作为一门独立的管理学科而存在。财务管理的研究，理论和实务中的主要内容 是围绕各种融资工具和机构，以及资本市场的运行等方面展开的。 在1 9 世纪5 0 年代末，财务管理发展到了现代财务管理阶段。在此期间，各种 新的财务管理理论伴随着资本市场的发展相继产生和形成，如企业的总价值理论、 资本资产定价模型、选择权理论、a p t 和投资组合理论等，这促使现代财务管理实 现了在理论上的发展。现代财务管理理论整体呈现了以下基本特征：一是充分重视 风险报酬权衡选择；二是研究方法从规范性研究转向实证研究；三是为现代财务理 论所武装的决策人理论观逐步上升到统治地位。 财务管理理论中涉及到的理论有以下几个方面： 1 现值分析理论( p r e s e n tv a l u ea n a l y s i st h e o r y ) 这一理论贯穿现代财务管理的发 展，它建立在货币的时间价值原理基础上，针对于企业未来的筹资、投资活动产生 的现金流量展开贴现分析，正确地衡量投资收益、合理地计算筹资成本、准确的评 价企业价值。未来现金流入量的现值大于现金流出量的现值，也就是净现值大于零 时才值得去投资或筹资，这是利用现值分析进行财务决策的标准。一般来说，企业 资产的净现值与企业的价值是正比例关系。现代企业财务管理，几乎所有的财务决 策都需要决定未来现金流量的现值，因此，现值分析是企业进行投资或筹资决策基 本准则之一。 2 代理理论( a g e n c yt h e o r y ) 2 0 世纪7 0 年代，美国学者詹森和威廉麦克林在其 合著的论文中对代理学说作了系统的阐述。他们认为：现代企业的代理关系可以定 义为一种契约或合同关系。在这种关系下，一个或多个( 委托人) 雇佣其他人( 代理人) ， 授予其一定的决策权，使其代替雇主的利益从事某种活动。现代企业经营的不确定 性和关系的复杂性，决定了契约各方存在着多种弊端，如利益不均衡、信息不对称 和风险不平等等，由此决定了契约的监督在客观上需要建立一系列沟通、激励、协 调代理关系的管理机制，促使了代理人采取适当的行动，最大限度地提高委托人的 利益。 3 权变理论( c o n t i n g e n c yt h e o r y ) 权变理论是在1 9 世纪7 0 年代开始形成并发 展起来的。此理论打破了传统管理思想的僵化模式，强调在管理过程中管理，要保 证管理工作的高效率，在管理中各管理要素发生变化时，管理手段和方式也应随之 变化。是管理工作中的一项基本原则。权变理论的核心思想是，认为不存在一成不 变的、无条件适用一切组织的最好的管理，强调在管理中要根据组织所处的内外部 4 环境的变化而相应变化，依据不同情况寻找不同的解决方案和办法。高校管理者必 须用发展的眼光看待自身的工作目标、管理办法、全体成员以及组织结构等变量因 素。在变化中，找到影响其变革的关键性变量因素，以及与其他变量因素的相互关 系，从而寻找相应解决问题的管理决策。权变理论主张所谓的随机制宜的管理也即 是实行动态管理。因而，本文提出高校管理者必须对学校实行动态管理，就是运用 权变理论于高校的管理之中，去反对僵化的学校管理方法，主张在不断寻求高校管 理关键性变量的过程中，有的放矢的选择管理者的正确行为方式，使高校管理永远 一充满着朝气和活力【9 】。 这些理论产生于发达的资本市场，直接应用到我国财务管理的实务中会存在一 定问题，但如果能够掌握这些基本理论，结合财务管理的实际情况，合理有效地进 行财务决策。以上五个基本理论模式各有侧重，又相互关联，从不同视角支持高校 的财务管理的研究。虽然高校与企业不同，不是以盈利为目的，但是在财务管理方 面与企业也有较多的相似之处，所以上述理论也可以为高校财务管理研究提供理论 参考。 ( 四) 国内外研究现状 2 0 世纪9 0 年代开始，发达国家的教育投资水平一直处于上升趋势。美国作为 世界上高等教育规模最大的国家，对高等教育的投入尤其重视，高等教育的预算一 直处于政府预算的首位，因此才会有高校经费一直持续占全国国民生产总值2 5 还 强的高比例。研究表明：稳定的政府性投入和多渠道筹集高校经费是美国高等教育 良性发展的重要支持。这是中国在新时期高等教育财政体制改革中非常值得借鉴的 一点。美国高校通常把通过多渠道筹措来的资金划分为两种，限制性资金和非限制 性资金，都是会计核算的基础。限制性资金又称为专用资金，主要是指规定了其用 途的资金。由资金提供者以书面的形式提出其规定的用途，相应规定出具体的要求。 高校若同意接受限制性资金，就需要严格遵守所提出的对用途的种种限制使用，即 使发生突发意外事件致使这种资金不可能达到原来规定的目的，高校也不能违规随“ 意挪用。非限制性资金是指高校接受的资金没有限制条件，可以自主自由安排使用 的资金。 美国高校采取多种渠道筹集发展资金并且取得了显著成效，高等院校除了政府 的投资和采取收取学生学费( 含留学生学费) 方式以外，同时利用学校的设施、场地、 技术出租和转让等进行创收，加之大力宣传和动员社会和个人捐资。同时，美国的 各州级政府都设立各自的分配高等教育经费的预算模式，常见的预算模式有递增预 算、公式预算、计划程序预算、零基预算、效绩预算等六种。近些年来，为保证教 育资金的使用效率，实现各高校之间公平竞争，美国政府在对高校的拨款预算上实 行了一系列的改革与创新。他们针对以上六种预算模式各自的特点和使用局限性， 使用多种预算方法来适应多元化的资源配置目标，强调高校的效绩，促使整个预算 更具有科学性和可操作性。此外，美国高校不仅拥有雄厚的资金实力，适应高校发 展的财务管理体制，还具有一套行之有效的财务评价机制和评价指标体系。在美国， 市场经济的相对较为完善，资金来源更具多样性和不确定性，从客观上要求高校在 财务管理工作中需要注重“生财、聚财、理财、用财之道，必须重视资金的经济 效益，重视财务分析。美国高校自觉地进行财务分析，注重探索和研究高校经济活 动的规律。美国高校的财务管理从观念上注重效益，从方法上突出预算与分析的功 能，从手段上立足于现代化都是值得我们去借鉴的。 我国对高校财务管理的研究主要从增加教育投入数量、提高办学效益、强化教 育成本核算等方面展开的。为了提升办学效益，有学者针对高校规模经济与效益进 行了深层次的研究，通过对高校规模与师生比、教育经费收入、生均教育经费支出、 学校固定资产总值、教学设备图书总值等之间数量关系的研究，确定出取得最大经 济效益与社会效益的最佳办学规模。为加强经济核算，更有学者进行了投入产出关 系研究，通过建立投入产出效益分析模型，依据投入产出原理，选择能反映高校教 学、科研成果水平的投入、产出指标，计算内部各单位的效益指数，并提示出高校 各内部单位降低占用、提高产出的途径；也有从资产管理、预算管理、风险管理、 制度创新等方面探讨改善高校财务管理水平的。所有这些研究成果从不同角度和层 面对优化高校财务管理体系起到了具有积极的促进作用，研究的展开主要是侧重理 论研究、对策建议等方面，而对其实现的途径和方法研究则较少。 6 二、高校财务管理当前存在的问题 ( 一) 高校财务管理观念薄弱 一 随着社会的进步和发展，高校财务管理的观念与意识也应当与时俱进，高校的 管理由计划体制向市场体制转变，财务管理也应当转变理财和筹资观念。随着高校 转为面向社会自主办学体制改革的不断深入，高校在资金的筹集和资金运营等方面 都对财务管理水平提出了更高的要求。由于高校过去的办学经费完全依赖于政府拨 款，学校的任务就是把人才培养好，财务工作的重点就是把好用钱关，强调财务的 服务职能，忽视财务的管理职能，缺乏经营性的财务管理观念。但在当今社会，这 种落后的财务管理已经不能适应市场经济的要求，应当按照市场经济规律纠正这种 理财观念。高校的资金来源不再单一依靠政府拨款，而是利用自身的优势广泛筹措 社会资金，比如，社会的捐款、校友的捐赠、利用金融工具取得的贷款等，形成了 多渠道的办学格局。这就要求高校在资金的使用上由过去的重视核算轻视管理转变 为实现资金的效益最大化。强调筹资与资金运营上的投入产出比，尽可能的降低成 本，这正是目前多数高校所欠缺的。而且，高校不少教职工意识不到高校的财务状 况与自己有关，对财务工作不理解，不配合，这也提高了财务工作的难度。资金来 源的迅速扩大与高校财务管理体制的矛盾日益突出，当前高校财务管理体制的“统 一领导存在两种极端，要么财经纪律不严，削弱了学校资金的使用效率，也削弱 了统一领导的效率。要么过分强调领导的权利，忽略了群众的意见，从而使决策不 民主、不科学。高校当前的财务管理体制强调了财权的运用，但没有建立琪相应的 经济责任制，高校各级经济责任制是为了提高管理水平，避免工作失误，从而实现 目标的一种有效途径。由于高校各项事业的复杂性和多样性，必须进行分工协作， 学校各职能部门也应当建立目标管理制度，将目标分解到人头，做到各司其职，各 尽所能，而不应的把开源节流的责任完全加到高校财务人员的身上，这不仅有利于 高校建立财务运行机制，而且适应高校的实际经济活动，符合社会发展的规律。 7 ( 二) 筹资的方式不合理、风险意识不强 随着社会主义市场经济的快速发展，高等教育的普及程度也更高，财政体制的 改革，更是把高校推向了市场，高校过去依靠政府和财政拨款的运作方式已经不能 适应当前的大环境。由于高校不以盈利为目的，资金不能直接产生经济效益，所以 高校更应当学会在市场经济条件下选择符合自身条件的筹资方式和途径。然而这正 式当前大多数高校所欠缺的，筹资走向了两个极端，要么不积极开拓投资渠道，要 么是贷款规模过大、负担过重。教育体制的改革使得教育大众化、社会化，与此相 应的高校的筹资渠道也应当是多元化的，过去“等、靠、要的老办法已经不能适 应高校发展的需要，高校应当积极开拓筹资渠道，利用社会捐赠、校友捐款、校办 企业等多种方式为高校筹措发展所需要的资金。另外，高校在利用贷款方面也存在 很多问题，首先，由于高校领导普遍存在投资冲动，非市场需求的投资使的投资失 误的产生，盲目的追求高标准、高规格并没有进行资源的有效配置，没有确定资金 的实际需求量以及需求时间，造成了资金的浪费，负债的增多，超出了学校偿还能 力。而且高校普遍对财务风险的认识不足，认为贷款有国家做后盾，还款的责任不 强，这些问题如果不能很好的解决，必然会使高校出现财务风险，从而影响高校的 声誉和稳定，从而影响高校未来的发展。 ( 三) 管理体制不顺畅 财务管理作为高校管理体系的重要组成部分，具有综合性、政策性、时效性强 的特征，因此财务管理的制度建设在高校管理体制中占有重要的地位。从2 0 世纪 9 0 年代末开始，我国高校连年扩招，学生人数大幅度增加，高校规模迅速扩大，高 校的办学形式多元化、经济业务复杂化使得高校财务管理的内容呈现出多面性和复 杂性特征，对财务管理的水平也提出了更高的要求。从某种意义上讲，高校财务作 为国家财政的基本组成部分，是财政职能的延伸，近几年来我国财政部门陆续推出 了综合预算、政府采购、集中支付以及经费使用绩效评价等改革措施，目的就是为 了加强政府对宏观工作的调控力度，财务部门的财权集中使得高校财务管理工作上 也应当做到集中管理。要做到集中管理必须先要保证财务制度的统一，保证严格执 行国家制定的各项财务规则制度，没有严格的制度作保证，再好的方法也是空谈。 而目前一些高校在财务开支、创收分配等方面没有统一的标准，审批权限也模糊不 8 清，在业务操作和管理上缺乏应有的控制流程，非程序化行为严重。这样各部门很 难协调一致，因此导致各部门擅自提高开支标准，甚至截留、挪用公款的现象时有 发生。党委对财务管理工作的领导上也需要加强，高校财务管理应在一领导下，适 当的将财权分配，这样有利于对高校资源的二次分配和管理，提高了管理效率，更 体现了民主决策的重要意义，根据谁使用谁负责的原则，自主创收和经费使用有机 结合起来，增强了各部门的责任感，不仅提高了各部门的理财观念，更有利于形成 良好的财经工作运行机制。同时要加大经济责任考核力度，同时坚持财务公开、加 强群众监督，充分利用内部审计和社会机构的专业技术，加强对权力主体的经济责 任的考核力度，促进学校经济工作良性循环。另外，高校应根据自身的实际情况选 择适合自身发展的财务管理形式，对于办学规模不大，经营业务活动相对简单的高 校，就适合选择“统一领导，集中管理”的“大财务”管理模式，对于规模大，经 济业务活动复杂的高校就应选择“统一领导、分级管理”的管理形式。无论选择哪 种管理形式，都应与高校的实际经济活动紧密相连，保证高校的管理体制运行顺畅。 ( 四) 财务分析体系有待完善 财务分析是指通过一系列的指标体系来完成的有关财务问题的相关分析手段。 财务指标是指“以简明的形式，以数据作为语言，来传达财务信息并且说明财务活 动的相关情况与结果”。长期以来，财务分析一直被认为是高校财务管理的薄弱环 节，从而造成了对资金运行绩效分析的重视不够，不讲究效益等结果。然而，市场 经济的逐步完善已经对高校财务分析提出了更高的要求，要想在市场竞争中具有竞 争力，不断发展并且立于不败之地，必须通过分析达到“知己知彼”的程度。而现存 的高校财务分析体系还有不足，尚待完善。 1 缺乏高校综合财务能力分析 “大预算”是高校新会计制度的核心，实行综合预算的制度，即教学、科研、经 营等各项收支均被纳入预算范围之中，要全面反映学校的财务收支和资金活动的现 状。但目前的高校财务分析片面的认为教学、科研收入差距越大越能反映学校资金 充裕或者教学、科研支出越大越反映学校事业完成情况良好，而忽略了对有关基本 建设、投资经营的分析。对高校资金使用状况分析力度不够，也是高校财务分析能 力的薄弱之处。 9 2 缺乏校内各部门资源配置与利用能力分析 对资产运用效率分析的缺乏是高校财务分析的通病。资产运用效率分析是指对 总资产或部分资产的运用效率和周转情况所作出的分析。通过分析资产运用效率， 可以评价学校收入与各项资产的关系是否合理，考察学校运用各项资产效率的高低 水平。分析比较学校的历史业绩与经济前景，从而更好的做出科学的决策，优化学 校的资源配置。高校财务管理若干问题探讨能更好的处理校内资源配置于利用能力 的分析。 3 缺乏对外投资收益能力分析一 促进科技成果尽快转化为生产力，实现产业化是高校对外投资的最主要目的及 开辟对高等教育事业发展最有利的新的筹资渠道。但是，现行的高校财务分析仅仅 是对有关校办企业收益的部份分析，例如：关于校办产业投资收益率，校产上交及 经营收益增长率的差别等。这种财务分析既缺乏对其他单位投资收益的分析，更无 有关投资安全的分析及学校偿债能力的分析，进而使得学校投资的总体状况得不到 全面而准确的反映。 4 缺乏社会贡献能力分析 一 社会贡献能力系从国家或社会的角来度量一个企业对国家或社会所作出的贡献 水平。首先，高校属于一个非盈利性公益事业的组织部门，不能单纯地、片面地追 求自身的经济效益，还必须重视对社会的贡献。此外，投入与产出的社会效益亦衡 量高校办学能力与其效益的一个重要指标。但是，现行的高校财务分析水平仅有反 映办学经济效益的分析，诸如：师生比、生均事业比等，而缺乏高校对社会的贡献 能力的考查。 5 缺乏系统的评价指标 为适应社会主义市场经济的高速发展，高校应加快自身发展的步伐，尽快融入 社会进程，近年来高校在扩大办学规模，增加可控资源方面都有了明显的变化。高 校的经济活动内容也更为广泛，由此也使得高校的财务风险加大，对财务决策分析 的能力也提出了更高的要求。由于高校运用的资金具有消耗性和不可补偿性，产出 的结果表现复杂，所以尽管高校财务制度统一了核算口径，但财务指标还是难以反 映高校各项事业发展速度以及经济效果等方面的内容，财务评价指标不健全。由于 缺乏高校财务管理评价体系和具体评价标准，不能全面反映高校财务的综合实力， 运行绩效及发展潜力，严重影响了高校财务管理水平 1 0 ( 五) 财务管理缺乏现代化信息管理模式 t 随着社会经济的高速发展，现代信息技术的不断成熟，建设“数字化校园”已 成为当下完善我国教育信息化的重要组成部分。目前很多院校在这方面投入大量的 人力和物力，“数字化校园的建设也对高校财务管理的方法和模式提出了更高的要 求，高校应充分利用网络环境实现在现有会计电算化基础上的飞跃，建立起现代化、 信息化的财务管理模式。这不仅有利于提高高校财务管理能力，而且对高校财务制 度创新、理念创新都具有现实的指导作用和深远的战略意义。 然而，建立信息化财务管理模式的过程中存在着这样那样的问题。首先，很多 高校对信息化的财务管理模式的认识还停留在会计电算化的基础上，对信息化财务 管理模式的认识严重不足，在建设过程中轻视软件的开发和应用，重视设备的投入 和更新，不仅提高了建设成本，浪费了资源，而且在应用上成效也不显著。其次， 在学校财务队伍中缺乏既懂财务业务又懂信息技术的复合型人才。学校财务部门应 当重视人员在信息化技术上的培养，扩大财务人员的知识面，以适应财务管理信息 化建设的要求。最后，由于高校在信息化建设的过程中没有进行合理规划，导致数 据标准不统一，信息共享程度不高，高校中很多部门为方便自身管理，运用了现代 的管理系统，但由于没有统一标准，各系统的信息共享性低，利用率低，比如有的 高校财务部门、教务部门、学生部门的管理系统数据均不能统一，不能共享，这在 工作中造成了极大的不便。 三、高校财务管理问题的成因分析 一 ( 一) 预算管理体制不健全，预算的执行力约束力不够 目前，高校预算管理过程中出现的诸多问题几乎都是受传统管理模式的影响。 一 高校的预算管理应当是一项系统工程，在校领导的组织和领导下，各部门应积极配 合财务部门制定经上级审批确定的预算目标，在预算编制、执行及绩效考核当中都 应当发挥其自身作用。而现实情况是预算管理好像只涉及财务部门，从预算目标的 确定、预算编制到预算考评高校的财务部门实行了“一条龙服务 。事实上高校预算 管理如果没有成为一个运行良好的系统，各部门不能在预算管理中起到基础作用， 即使高校领导高度重视，但也难保预算在执行过程中不出问题。当前高校预算管理 的突出问题表现为：第一、预算的编制不能反映实际情况，预算数据失真。在编制 预算收集基础数据阶段，个别部门在上报本部门年度预算经费时，不从自身实际出 发，而是部门间相互攀比，夸大申报数额，生怕自己吃亏，因此导致预算编制缺乏 真实的基础数据支持。而且预算编制的方法也存在缺陷，目前高校一般采用“零基 预算法 分配预算经费，编制预算的过程中只增不减，这样不仅造成了部门预算经 费的浪费，而且也不利于合理控制部门支出。第二、对预算支出的约束和监管不到 位。由于目前预算编制不够细化，很多资金不能落实到具体的部门和项目，这就加 大了比较部门实际支出数额与预算数额的难度。另外，预算下达晚，执行慢，大量 专项资金集中在第四季度支付也客观上阻碍了财务监督。第三、预算管理缺乏奖惩 机制。由于预算管理系统不科学，使得编制的预算在执行过程中形同虚设，节约资 金没有奖励，超出预算额度也不惩罚，使得高校各部门都忙于追加部门预算资金， 不从提高资金使用效率上做文章。财务部门又忙于平衡各部门关系，无力审查各部 门的预算执行情况。 ， ( 二) 经济决策缺乏合理性 进入新世纪后，高校经济管理方式发生重大变革，财经法规的建设跟不上新形 势的发展，决策制定的方法和程序都有待加强，决策机构也不成熟。在制定决策的 1 2 过程中，缺少用战略眼光分析学校全局和发展方向的能力，不能正确处理好长远利 益与当前利益的关系，不能抓住主要矛盾和次要矛盾，不能区分关键问题和一般问 题，而且对可行性研究报告不够重视，分析研究的过程中高校管理层往往带又习惯 带有主观成分，忽视广大群众的意见，安排资金时又不能做到有计划、有目的、分 阶段。基于上述原因致使决策的结果往往与实际情况大相径庭，造成错失投资的最 佳时机和资金的巨大浪费。 ( 三) 会计制度建设建设滞后 一 一 近年来在我国财政管理体制改革中成效明显的政府采购、国库集中支付、部门 预算等重要改革措施在各级部门得到了大力的推广和实施，为实现财政集中收付制 度，创建公共财政体系做好了铺垫工作。这些改革进一步加强了我国财政的宏观调 控能力，在预算管理、资金支付等方面效果显著。与此同时，高校现行的会计制度 和理财思维方式等也受到了国家财政改革的巨大冲击。经过多年不断的探索改革， 高校的财务管理制度近些年也一直在发展完善、趋于稳定，有了一定的进步，但是 伴随着大形势的发展，特别是国家财政进行的系列大刀阔斧的改革后，高校原有 财务制度的薄弱环节被放大，凸显出其弊端，原有的高校会计制度没能跟上我国财 政改革的脚步，适应经济高速发展的大形势。而后推出的侧重预算和核算操作业务 的政府收支分类改革的全面展开，更是搞的高校会计制度手忙脚乱。 新的政府收支分类改革到位