（会计学专业论文）高速公路建设项目投资内部控制问题研究.pdf

s t u d yo nt h ei n t e r n a lc o n t r o li s s u e so fh i g h w a yc o n s t r u c t i o n i n v e s t m e n t s b y h el e i b m ( c h a n g s h au n i v e r s i t yo fs c i e n c e & t e c h n o l o g y ) 2 0 0 8 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m a s t e ro fm a n a g e m e n t a c c o u n t i n g 1 n c h a n g s h au n i v e r s i t yo fs c i e n c e t e c h n o l o g y s u p e r v i s o r p r o f e s s o rl i uj i a n y i n g a p r i l ，2 0 1 1 1一。 一 长沙理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名：歹蘧磊 日期：妇j 年，月“日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密囹。 ( 请在以上相应方框内打“ ) 作者签名： 砍名 日期：- ，年) 一月彤e 1 名：办l 蜴眺渺年厂月彳日 摘要 高速公路是交通运输系统中的骨干，是我国正在大力发展建设的基础设施， 是完善国民经济发展的大动脉。国家高速公路规划网规划数据指出，我国将 在3 0 年的时间内建成8 5 万公里的高速公路，总投资约2 万亿元。“十二五 计 划的出台与落实为高速公路建设事业带来了新的发展机遇。但由于高速公路建设 周期长，建设环境复杂，高速公路建设项目 “三超、“明标暗定、截留、 挤占、挪用套取建设资金等问题的存在又为高速公路建设单位投资管理带来了巨 大的挑战。而内部控制失效是投资预算执行问题产生的主要原因之一。2 0 0 8 年 5 月2 2 日，企业内部控制基本规范的出台，为高速公路项目全面建立和严格 执行内部控制制度，为完善“全过程，全方位 投资管理提供了有力的依据、明 确的目标和科学的指引。 因此，本文运用项目管理理论、委托代理理论、控制论理论以及风险管理理 论的思想及方法，从建设单位的角度对高速公路建设项目投资内部控制问题进行 研究。文章首先归纳分析了国内外有关高速公路建设项目投资内部控制的理论及 实践经验，阐述了本文研究的理论基础。其次，结合实际调研情况分析高速公路 建设项目投资内部控制的现状及存在的主要问题，并运用相关理论分析问题产生 的原因。然后结合c o s o 风险管理框架以及企业内部控制基本规范从内部控 制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与监控的角度提出高速公路建设项目投 资内部控制的具体措施，其中高速公路建设项目投资动态预测模型的建立与“四 方联测”、“三方资金监管”措施的提出是主要部分。最后，本文以a 高速公路建 设项目为例，结合本文提出的内部控制思想，分析a 高速公路建设项目投资内部 控制情况，并提出完善该项目投资内部控制的建议。本文旨在为完善高速公路建 设项目投资内部控制提供一些合理化建议。 关键词：高速公路；建设项目；投资内部控制 。_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 。_ _ - 。- _ _ - 。_ 。_ _ - 。_ 。- _ - _ - _ _ _ _ _ - 。_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - 。_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - 。- _ _ _ _ 。_ 。_ _ _ _ - 。_ _ _ _ _ 。_ 。_ _ _ 。_ _ 。- _ - 。_ 。_ _ - - 。_ 。_ _ _ 。_ 。_ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ a bs t r a c t h i g h w a yi st h eb a c k b o n eo fo u rt r a n s p o r t a t i o ns y s t e m ，o n eo ft h em o s ti m p o r t a n t i n f r a s t r u c t u r e su n d e rd e v e l o p m e n t , i m p r o v i n gt h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n to ft h e a r t e r y p l a n n i n gd a t af r o mt h e n a t i o n a lh i g h w a yp l a n n i n gn e t w o r k p o i n t so u tt h a tw i l lc o n s t r u c t 8 5 ，0 0 0k i l o m e t e r sh i g h w a yw i t h i n3 0y e a r s ，w i mat o t a li n v e s t m e n to fa b o u t2t r i l l i o ny u a n t h ei n t r o d u c t i o na n di m p l e m e n t a t i o no ft h e “t w e l v ef i v e - y e a r ，p l a nh a sb r o u g h tn e w o p p o r t u n i t i e sf o rh i g h w a yd e v e l o p m e n t h o w e v e rd u et ot h ec o m p l e xe n v i r o n m e n ta n dl o n g p e r i o do fh i g h w a yc o n s t r u c t i o n , t h ep h e n o m e n o no f t h r e ee x c e s s e s a n d b l a c k - b o x o p e r a t i o n s i sh i g h l i g h t e d w h a t sm o r e ，t h ee x i s t i n gp r o b l e m ss u c h a s i n t e r c e p t i o n ， m i s a p p r o p r i a t i o na n dd i v e r s i o no fc o n s t r u c t i o nf u n d sh a v eb r o u g h te n o r m o u sc h a l l e n g e sf o r h i g h w a yc o n s t r u c t i o nu n i t st oi n v e s ta n dm a n a g eh i g h w a y s m a y2 2 ，2 0 0 8 , t h eb a s i cn o r m s o fi n t e m a lc o n t r o l h a sp r o v i d e dg u i d a n c ef o re s t a b l i s h i n ga n ds t r i c t l yi m p l e m e n t i n gi n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mi nh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c t s ，f u r n i s h e da s t r o n gb a s i s ，c l e a ro b j e c t i v e sa n d s c i e n t i f i c g u i d e l i n e s t oi m p r o v et h e w h o l e p r o c e s s o f c o m p r e h e n s i v e i n v e s t m e n t m a n a g e m e n t t h e r e f o r ef r o mt h ep e r s p e c t i v eo fc o n s t r u c t i o nu n i t s ，t h i sp a p e rc a r r i e so u tr e s e a r c h e si n i n t e m a lc o n t r o li s s u e so nh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c t sw i t ht h eu s eo fp r o j e c tm a n a g e m e n t t h e o r y , a g e n c yt h e o r y , c y b e r n e t i c st h e o r ya n dt h et h e o r yo fr i s km a n a g e m e n t f i r s t l y , t h i s p a p e rs u m m a r i e sa n da n a l y z e sd o m e s t i ca n df o r e i g nt h e o r i e sa n dp r a c t i c a le x p e r i e n c er e l a t e d i n t e r n a lc o n t r o la n dm a n a g e m e n to nh i g h w a yp r o j e c t sc o n s t r u c t i o na n di n v e s t m e n t , d e s c r i b e s t h et h e o r e t i c a lb a s i so ft h i ss t u d y s e c o n d l y , i ta n a l y z e st h ec u r r e n ts t a t u sa n dp r o b l e m so ft h e i n t e m a lc o n t r o lm a n a g e m e n t0 1 1h i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c t si nr e f e r e n c et ot h es u r v e y s ，t h e c a u s e sw h i c hr e s u l t si na b o v ep r o b l e m s t h e n , c o m b i n gt h ec o s or i s km a n a g e m e n t f r a m e w o r ka n d ，i tp r o p o s e ss p e c i f i ci n t e r n a lc o n t r o l m e a s u r e so nh i g h w a yc o n s t r u c t i o na n di n v e s t m e n ti nt e r m so fi n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n t , r i s ka s s e s s m e n t ，c o n t r o la c t i v i t i e s ，i n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o na n dm o n i t o r i n g ，w i t ht h e d y n a m i cp r e d i c t i o n m o d e lo fh i g h w a yc o n s t r u c t i o ni n v e s t m e n t s a n d q u a r t e tj o i n t m e a s u r e m e n t ，t h r e ef i n a n c i a ls u p e r v i s i o n a sam a j o rp a r t f i n a l l y , t a k i n gt h eah i g h w a y c o n s t r u c t i o np r o j e c t 弱a ne x a m p l e a n a l y s e s t h ei n t e r n a lc o n t r o lo nt h eah i g h w a y c o n s t r u c t i o np r o j e c ta n dp u t sf o r w a r ds o u n dp r o p o s a l st op e r f e c tt h ei n t e r n a lc o n t r o lu n d e r t h en o t i o no ft h ep r o p o s e di n t e r n a lc o n t r 0 1 t h i sp a p e ri si n t e n d e dt of u r n i s hs o m er e a s o n a b l e s u g g e s t i o n so fi n t e r n a lc o n t r o lo nh i g h w a yc o n s t r u c t i o ni n v e s t m e n t s k 呵w o r d s ：h i g h w a y ；c o n s t r u c t i o np r o j e c t ；i n v e s t m e n ti n t e r n a lc o n t r o l 目录 摘要i a b s t r a c t i i 第一章绪论 1 1 研究的背景及意义1 1 1 1 研究的背景1 1 1 2 研究的意义1 1 2 国内外研究现状2 1 2 1 国外研究现状2 1 2 2 国内研究现状4 1 3 研究的主要内容及思路6 1 3 1 研究的主要内容6 1 3 2 研究思路7 1 4 研究方法与创新点8 1 4 1 研究方法8 1 4 2 本文的创新点9 第二章研究的理论基础 2 1 项目管理理论1 0 2 2 委托代理理论11 2 3 控制论理论1 2 2 4 风险管理理论1 3 第三章高速公路建设项目投资内部控制的特点及内容 3 1 高速公路建设项目生命周期与投资控制的关系1 6 3 2 高速公路建设项目投资内部控制的特点1 7 3 。3 高速公路建设项目投资内部控制的原则1 8 3 4 高速公路建设项目投资内部控制内容与要素分析2 0 3 4 1 高速公路建设项目投资内部控制的内容2 0 3 4 2 高速公路建设项目内部控制的要素2 l 第四章高速公路建设项目投资内部控制存在的问及成因分析 4 1 高速公路建设项目投资内部控制现状2 3 4 2 高速公路建设项目投资内部控制过程中存在的主要问题2 4 4 2 1 建设项目内部控制环境不完善2 4 4 2 2 建设单位风险评价机制不健全2 4 4 2 3 内部控制活动存在薄弱环节2 5 4 2 4 信息沟通与反馈渠道不顺畅2 6 4 2 5 内部审计监督职能被弱化2 6 4 3 高速公路建设项目投资内部控制存在问题的成因分析2 7 4 3 1 建设项目投资内部控制缺乏项目管理全局性2 7 4 3 2 建设单位风险管理体系不完善2 7 4 3 3 建设单位与代理方之间存在着信息不对称2 8 4 3 4 建设单位缺乏主动控制意识。2 8 4 3 5 内部控制存在固有的局限性2 8 第五章完善高速公路建设项目投资内部控制的措施 5 1 营造良好的内部控制环境“2 9 5 1 1 优化建设单位内部控制组织结构2 9 5 1 2 加强内部控制人员队伍建设3 l 5 2 建立科学的风险评估机制31 5 2 1 成立专门的风险管理组织机构3 1 5 2 2 建立有效的风险评价指标体系3 2 5 2 3 采用科学的风险评估方法3 2 5 3 有针对性地开展建设项目投资内部控制活动3 4 5 3 1 积极参与建设项目决策阶段工作3 5 5 3 2 落实对概预算与招投标全过程控制3 5 5 3 3 利用“四方联测”优化工程变更控制3 9 5 3 4 以“三方资金监管制度 控制工程价款支付4 2 5 3 5 建立施工单位与监理单位履约诚信评价机制4 4 5 3 6 开展高速公路建设项目投资过程后评价4 5 5 4 建立网路化信息沟通渠道4 5 5 4 1 完善内部沟通渠道4 5 5 4 2 强化外部沟通渠道4 6 5 5 完善内部控制监督方式4 6 5 5 1 发挥内部审计的监督作用4 6 5 5 2 强化外部审计的监督作用4 7 5 5 3 开展内部控制自我评估4 7 第六章案例分析 6 1a 高速公路建设项目基本情况介绍4 8 6 2a 高速公路建设项目全过程投资内部控制分析4 8 6 3a 高速公路建设项目投资内部控制改进建议5 2 结论及展望5 4 参考文献5 6 致谢5 9 附录a ( 攻读学位期间发表论文目录) 6 0 附录b 高速公路建设项目内部控制问卷调查表6 1 1 1 研究的背景及意义 1 1 1 研究的背景 第一章绪论 高速公路是交通运输系统中的骨干，是我国正在大力发展建设的基础设施， 是完善国民经济发展的大动脉。国家高速公路规划网规划数据显示，我国将 在3 0 年的时间内建成8 5 万公里的高速公路，总投资约2 万亿元。交通运输部 文件中明确指出，“十二五期间将基本建成由7 条首都放射线、9 条南北纵向 线、1 8 条东西横向线组成的国家高速公路网。湖南的“十一五 规划纲要与湖 南省公路建设规划指出，“十一五 期间湖南省完成高速公路建设210 0 公里，投资1 0 1 0 亿元。湖南省交通运输厅指出，“十二五”期间湖南将继续保 持高速公路建设适度规模和速度，安排高速公路建设项目7 0 个，建设总规模6 3 3 4 公里，估算投资3 0 0 0 亿元，建成通车4 8 8 7 公里。广州交通部提出，“十二五 期间广东将新建约1 7 0 0 公里高速公路，至2 0 1 5 年末全省高速总里程将达6 5 0 0 公里左右。福建省国资委指出“十二五”期间，福建省高速公路计划投资2 3 5 0 亿元，力争达到2 6 5 0 亿元等。如此大规模的建设投入，为高速公路建设事业带 来了新的发展机遇。但在高速公路项目建设过程中“三超，“明标暗定”，截 留、挤占、挪用套取建设资金等问题仍然存在，也为建设单位投资管理带来了巨 大的挑战。如何有效实现管理高速公路建设项目投资资金，发挥其最大的经济效 益与社会效益，成为了人们关注的焦点问题之一。国家审计署审计科学研究报告 ( 2 0 0 7 ) 指出内部控制失效是预算执行问题的主因n ，。2 0 0 8 年5 月2 2 日，财政 部会同审计署、证监会、银监会、保监会联合制定的企业内部控制基本规范 为高速公路项目全面建立和严格执行内部控制制度，完善“全过程，全方位 投 资管理提供了有力的依据和科学的指引。因此，为有效的避免投资决策失误和投 资管理失控，从内部控制的视角对高速公路建设项目投资控制问题进行研究就很 有必要。本文将结合内部控制理论及相关制度规范，对高速公路建设项目投资内 部控制问题进行深入研究。 1 1 2 研究的意义 高速公路是资金密集型生产，建设周期较长，投资交易过程相对复杂。从现 有研究成果可知，内部控制是实现高速公路建设投资目标的基本保障。因此，从 高速公路建设项目建设单位的角度，借鉴工程项目管理理论及企业内部控制基 本规范思想对高速公路建设项目投资内部控制问题进行分析，有利于建立健全 建设单位投资内部控制体系；通过建立有效的风险评价指标体系，并运用定性与 定量相结合的方法评估建设单位投资内部控制风险大小，有利于提高建设单位投 资风险管理水平与抗风险能力；根据问题与风险评估结果提出有针对性地内部控 制活动，能够更好地明确建设单位投资内部控制的方向，提高建设单位投资效益。 本文旨在为完善我国高速公路建设项目投资内部控制提供借鉴与指导作用。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 自1 9 0 5 年l r d i e k s e e 提出内部牵制概念以来，内部控制经过了一个漫长发 展的时期，国内外对内部控制在理论与实践方面的研究也在不断地发展与完善。 1 国外权威报告对内部控制的定义 随着经济的发展，内部控制对企业、社会经济发展的重要性越来越突出。发 达国家部分权威机构对内部控制概念进行了有效的界定。 国外权威报告中内部控制概念心m m 儿耵儿”c ， 机构时间内部控制概念 1 9 4 9 年，首次对内部控制做出定义，认为内部控制 是：“一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确 美国 1 9 4 9和可靠、进步经营效率、贯彻治理部分既定决策，所制订 a i c p a1 9 9 8的政策、程序、方法和办法 。该组织还于1 9 8 8 年首次 提出内部控制三要素：控制环境、会计制度、控制程序， 使内部会计控制与内部管理控制融为了一体。 该组织从公共内部控制架构的角度，提出内部控制 i n t o s a i1 9 9 2是一个受到管理者及其他人员影响的过程，这个过程旨 在应对风险和为组织使命的追求提供合理保证。 ； c o s o 报告认为，内部控制是一个受董事会、管理 者和其他人员影响的过程，这个过程旨在为经营效率与 效果、财务报告的可靠性和遵守法律和条例等目标提供 合理保证。内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、 美国 1 9 9 4 信息和沟通、监视五个要素组成。该报告成为迄今为止 c o s o2 0 0 4 对内部控制最全面的论述。2 0 0 4 年，c o s o 发布的企 业风险管理整合框架将内部控制要素细分为：内 部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、 控制活动、信息与沟通、监控八大要素。 2 机构时间内部控制概念 t u r n b u l l 报告提出了内部控制“四要素 论，报告 英国住处内部控制包括控制环境、控制活动、信息与沟通、 t u r n b u l l1 9 9 9监督检查四部分。内部控制除财务控制外，还应包含经 c o m m i t t e e营管理、遵循法律、风险控制、人力资源等，突出内部 控制在风险管理中的重要作用。 该组织提出一个包括四要素的内部控制架构：聚焦 过程：评估目标、评估风险；承诺过程：建立价值观、 加拿大提供责任与授权、建立激励体系、获得必要的技能；能 1 9 9 5 c i c a力过程：信息、实物设备、人员、资金；学习过程：监 视结果、监视环境、系统思考。与c o s o 报告一样， c i c a 也将内部控制视为风险管理的过程。 2 国外内部控制理论在实践中的应用 在相对完善的内部控制理论下，国外学者对内部控制理论的实际应用进行了 深入研究。在控制环境与内部控制的关系方面：s t r i n g e r & c a r e y ( 1 9 9 5 ) 通过对澳 大利亚8 个优秀内部控制组织的调查得出，内部控制要素的重要性会随着组织环 境的变化而变化，组织应加强对控制环境的重视，并提高融于业务中的控制活动 的比重【l o 】。s u t t o n ( 2 0 0 6 ) 通过调研提出，管理层对内部控制的关注能够使董事会 和股东之间的信息沟通得到优化，增强内部控制的有效性1 1 1 】。a n n u k k aj o k i p i i ( 2 0 0 9 ) 运用权变理论分析组织内部控制环境对内部控制有效性的影响，并利用 结构方程模型建立符合组织战略化管理的内部控制结构【他】。j a na p f i s t e r ( 2 0 0 9 ) 阐述了组织文化与不同控制制度之间的联系，指出企业在进行内部控制的过程 中，应在进行会计控制的基础上做好组织文化建设，以提高内部控制的有效性 1 3 1 。 j a e q u e l i n e ( 2 0 0 8 ) 根据萨班斯法案第3 0 2 号有关内部控制薄弱环节的特点，提 出组织内部控制的有效性有赖于管理层对内部控制的态度、重要控制点的选择以 及控制缺陷防范程度，组织应对控制弱点予以关注和披露，以提高企业的经济效 率【1 4 】。 在风险管理与内部控制的关系方面：s p i r a l lp a g e ( 2 0 0 3 ) 认为完善的内部控 制能够降低企业的风险，确保财务报表的有效性、合规性和可靠性【1 5 】。 l a u r a & s p i r a ( 2 0 0 3 ) 以英国公司为研究基础，认为英国改善内控的公司治理 综合法典的发布是将内部控制重新定义为公司治理的一个重要手段，该法案明 确地将内部控制与风险管理关联在一起，风险管理是对内部控制的彻底改造【1 6 】。 k o p p & o d o n n e l l ( 2 0 0 5 ) 通过分析内部控制组织方式对内部控制结果的影响， 3 提出按业务流程来组织内部控制将会是更有效降低企业的风险【】。j e n s e n ( 1 9 9 3 ) 通过对美国1 0 0 0 个大企业的对比分析，得出董事会过分强调优雅与谦卑、c e o 提供给董事会的信息不详实、管理层与董事会的持股比例低、董事会规模过大、 c e o 与董事长由一人兼任难以形成约束机制等是内部控制失灵的主要风险或原 因【l s 】。s h l e i f c r & v i s h n y ( 1 9 9 7 ) 从委托代理的角度分析内部控制中的主要风险是 合约的不完备性。由于合约的不完备性给管理者提供了采取机会主义行为的机 会，造成了内部控制的失效b g 。而对于建设项目控制的研究主要集中在工程造价 核算方面：r o n a l d s e a n ( 2 0 0 1 ) 根据所获信息的性质，建立有约束和无约束的 造价动态系统最优控制模型，实现投资量、工期、质量目标的最优控制【：o 】。a b a z a ( 2 0 0 2 ) 对工程造价的计价依据，招投标、合同和信息化管理等方面进行了理论 和实践的探讨【2 l 】。 纵观国外内部控制理论与实践研究可以看出，国外内部控制规范得到了极大 的完善，对内部控制制度进行设计具有重要的指导意义。但受投资体制、政策、 法规等方面的影响，国外对工程建设项目，特别是高速公路建设项目的控制却没 有给予过多的关注。 1 。2 2 国内研究现状 目前，我国已经出台了一系列的内部控制法律、法规对内部控制问题予以了 规范，学术界也加大了对内部控制理论与实践应用的研究，学术成果层出不穷， 建立起了较为完善的内部控制框架。 1 国内关于内部控制的定义 ( 1 ) 财政部关于内部控制的定义 2 0 0 1 年6 月2 2 日，财政部发布内部会计控制规范一一基本规范( 试行) ， 将内部会计控制定义为：“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整， 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措 施和程序”乜”。2 0 0 3 年财政部发布了内部会计控制规范一一工程项目( 试行) ， 该规范着眼于建筑行业的内部控制工作，为工程项目内部控制工作的开展提供了 有力的指引。2 0 0 6 年4 月2 9 日，财政部在发出的中国注册会计师审计准则第1 2 11 号从审计视角提出了内部控制的定义，认为“内部控制是被审计单位为了合理 保证其财务报告的可靠性、经营的效率和效果性以及经营活动的合规性与合法 性，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序乜，。该规范指出内 部控制由控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动、监督等要素 。2 0 0 8 年5 月2 2 日，财政部等五部委联合发布企业内部控制基本规范，该规范指出： 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目 标的过程”，企业建立与实施有效的内部控制，应当包含内部环境、风险评估、 4 控制活动、信息与沟通、内部监督五个基本要素“”。 ( 2 ) 学术界关于内部控制的定义 我国学术界结合实际工作理论，对内部控制概念也予以了界定，代表观点有： 杨宗昌、杨淑娥( 2 0 0 3 ) 从系统论的角度分析内部控制，认为内部控制是公司治理 层面、企业内部管理层面、企业财务与会计层面、内部业务层面的各项内部控制 工作所组成的一个相互联系、相互制约的有机系统心”。谷棋、张相洲( 2 0 0 3 ) 提出，内部控制是由制度、市场、文化三个维度构成的有机系统，并将内部控制 机制根据三维系统观划分为制度控制、市场控制与文化控制三种类型，企业实际 运行的内部控制是这三种机制有机结合的整体，其中制度控制是内部控制系统的 基础，文化控制是组织战略目标实现的保证口盯。杨雄胜( 2 0 0 6 ) 认为内部控制是 人造的企业免疫系统，并从个人、组织、社会三个层面对内部控制予以界定，其 中个人的内部控制即自我约束、自律管理；组织的内部控制即令行禁止、自我管 理；社会的内部控制是保证可控资源得到合理的配置和利用乜”。张以宽( 2 0 0 6 ) 提出，内部控制是企业内部各种形式管理控制的总称，有效的内部控制应当包含 责任控制、内部牵制、内部审计等制度的部分或全部内容n ”。 2 内部控制理论在工程建设项目中的应用 在2 0 0 3 年财政部颁布的内部会计控制规范一工程项目( 试运行) 规范的 推动下，理论界对如何加强建设项目特别是高速公路建设项目内部控制建设进行 了有益的探索。杨玉梅( 2 0 0 7 ) 针对我国建设工程项目内部控制机制弱化，内部 控制环节制度不完善，资料不健全等现状，提出要强化建设工程项目内部控制， 必须要：( 1 ) 建立和完善建设工程内部会计控制制度；( 2 ) 加强内部控制审计； ( 3 ) 建立信息沟通体系，实施有效监督；( 4 ) 建立完善的项目责任与成本动态 控制体系；( 5 ) 完善控制环境，优化风险评估体系；( 6 ) 实施质量目标内部控 制政策乜”。于龙斌( 2 0 0 8 ) 从工程概预算管理、招投标管理、合同管理、工程结 算管理和工程竣工决算管理五个方面阐述了各环节中的内部控制要点和主要的 控制内容，为工程项目进行有效的内部控制提供依据n ”。徐彬( 2 0 0 8 ) 在分析 工程项目管理特点的基础上，从系统论、契约经济学、博弈论、交易成本和风险 管理理论等方面，论证了内部控制是工程项目管理的重要内容，认为工程项目管 理中的内部控制应包括内部控制机制和内部控制制度等内容拍盯。杜志伟( 2 0 0 8 ) 通过对工程项目内部会计控制实施过程及存在问题的分析，提出规范工程项目内 部会计控制就要提高项目管理者的素质，明确项目组织成员责任的分配与授权以 及对内部控制实施有效的监督，。周仁仪( 2 0 1 0 ) 结合企业内部控制应用指引 ( 工程项目) ，针对工程建设项目成本内部控制过程中存在的问题，提出工程 项目成本控制的“三、六、一 控制方法，即整个工程项目的内部控制应分为事 先成本控制、事中成本控制、事后成本控制三个方面。工程项目的成本控制过程 应分为决策阶段、概预算阶段、招标发标阶段、施工阶段、验收结算阶段和竣工 决算六个阶段来进行；“一”则是指建立专门的审计小组负责成本内部控制全过 程的审计n 2 1 。 内部控制理论在高速公路建设项目控制中的应用研究方面，代表性的观点 有：赵瑾( 2 0 1 0 ) 通过分析高速公路行业特点阐述了建立高速公路企业内部控制 机制的方法，即首先建立风险评估与预警机制；其次在关键点采取相应的控制活 动，包括组织结构控制、授权审批控制、会计系控制、全面预控制、实物保全控 制、人员素质控制；再次建立有效的企业内外部信息渠道；最后实施有效的内部 控制监督m ，。夏炜( 2 0 0 9 ) 提出高速公路建设部门内部控制的建立，要高度重视 内部控制中“人”的因素，建立科学的预算制度，制定明确的岗位责任制，建立 不相容职务分离制度，健全会计系统控制制度，建立实物资产管理制度，充分发 挥内部审计的作用来建立高速公路部门内部控制”。沈立君( 2 0 0 9 ) 探讨了高速 公路项目内部会计控制的各环节和要点，指出要强调高速公路项目内部会计控制 的规范性，重视高速公路项目的内部会计控制的完整性，有效发挥高速公路项目 会计内部控制的延伸性m ，。王瑛( 2 0 0 9 ) 指出高速公路建设单位工程支付款的内 部控制是由开工预付款控制、保留金控制、材料预付款控制、借款控制、工程结 算款支付控制等一系列相互联系、相互影响的内部控制环节组成，各阶段实施恰 当的内部控制将对高速公路建设项目投资产生积极的影响口引。王一平( 2 0 0 9 ) 指出建设资金是高速公路建设项目的“粮草”，为加强建设资金的控制，建设单 位须建立起工程计量控制、资金管理控制、计量支付控制、岗位分工与牵制等内 部控制制度，以确保建设资金控制管理合力效应的发挥h 。 综上可知，国内外对内部控制问题的研究已有相当长的一段时间，已形成不 少成熟的研究成果，而且国外针对内部控制已形成了完善的内部控制规范体系， 同时国内有关内部控制的政策法规体系也在不断地完善，但对内部控制的具体应 用范围的研究还不够深入，特别是对高速公路建设项目内部控制的研究，还没有 见到系统性的论著，这对于高速公路建设项目风险的规避和应对缺乏针对性和实 际指导意义。因此，本文旨在结合全面风险管理框架及企业内部控制基本规范， 对高速公路建设项目投资内部控制存在的问题进行研究，并为高速公路建设项目 投资内部控制提供一些合理化的建议。 1 3 研究的主要内容及思路 1 3 1 研究的主要内容 本文从高速公路项目建设单位的角度，通过借鉴高速公路建设项目投资与内 部控制的相关理论，围绕高速公路建设项目投资内部控制问题进行研究，具体的 6 内容如下： ( 1 ) 绪论。介绍目前对于高速公路建设项目内部控制的国内外研究现状， 分析总结国内外在高速公路建设项目内部控制方面的经验，指出存在的不足之 处，提出本文研究的创新点，为本文的研究分析奠定基础。 ( 2 ) 研究的基础理论。介绍本文研究所依托的基础理论，包括：项目管理 理论、委托代理理论、控制论理论、风险管理理论。本文将以项目管理理论分析 高速公路建设项目投资流程与特点；运用委托代理理论、控制论理论、风险管理 理论分析高速公路建设项目投资内部控制存在的问题及其原因并提出具体的完 善对策。 ( 3 ) 高速公路建设项目内部控制的特点及内容。在界定高速公路建设项目 投资内部控制的内涵、特点及内部控制原则的基础上，分析高速公路建设项目各 阶段投资内部控制的主要内容以及要素，为高速公路建设项目内部投资内部控制 问题的分析奠定基础。 ( 4 ) 高速公路建设项目投资内部控制存在的问题及成因分析。通过文献研 究法，实地调研法，结合数据统计，归纳总结分析等方法，分析目前我国高速公 路建设项目内部控制体系中存在的主要问题，并结合相关基础理论从高速公路建 设项目内外部角度分析问题产生的原因，为高速公路建设项目内部控制控制措施 的提出提供必要、可行的依据。 ( 5 ) 完善高速公路建设项目投资内部控制的措施。本文从控制环境、风险 评估、控制活动、信息沟通与监控五个方面提出完善建设单位投资内部控制的具 体措施。特别是以高速公路建设项目的建设流程为线索，以各个阶段的风险控制 为落脚点，有针对性地提出具体的内部控制活动，其中高速公路建设项目投资动 态预测模型的建立与“四方联测 、“三方资金监管”措施的提出是主要部分。 ( 6 ) 案例分析。以a 高速公路建设项目为背景，结合本文提出的内部控制 理念，分析其内部控制的现状，提出建设单位完善该高速公路建设项目投资内部 控制的具体建议。 1 3 2 研究思路 本文以内部控制理论和相关规范性文件为研究基础，在分析国内外研究现状 及基础理论的基础上，明确高速公路建设项目投资内部控制的内涵及特点；以高 速公路建设的流程为线索，分析高速公路建设项目各阶段投资控制过程中存在的 主要问题；以各阶段风险控制为落脚点，确定应对风险的关键点并设计相应的内 部控制对策及制度。具体的思路下： 7 研究背景及意义 理论基础 高速公路建设项目投资内部控制的特点 及内容 l高速公路建设项目投资内部控制 l存在的问题及成因分析 l 完善高速公路建设项目投资内部控制的措施 j j 控 风控信 制 险制息监 环 评 活沟 控 境 估动通 _ _ _ 一 i j 厶 准建 项备设 竣工 阶 阶 阶 决算 段 段 段 阶段 i l 。 案例分析 1 4 研究方法与创新点 图1 1 文章的框架结构 1 4 1 研究方法 本文将采用文献研究法、实地调研法、系统分析法、定性与定量分析法及案 例分析法来研究高速公路建设项目投资内部控制问题。 ( 1 ) 文献研究法。采用文献研究法分析了解高速公路建设项目内部控制的现 状，归纳总结分析出目前已有的研究成果，探索新的研究方向和思路。 ( 2 ) 实地调研法。采用实地调研法收集有关数据和资料，明确高速公路投资 资金控制中存在的主要问题以及产生问题的原因。 ( 3 ) 系统分析法。采