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湘潭发电公司成本管理研究 摘要 电力是一种差异性很小的商品，电力市场的同质性很强，发电企业不大可能 采取差异化竞争策略，只能采取低成本竞争策略，面临激烈的竞争市场，成本高， 管理不善的企业将会被淘汰，对火力发电企业来说，搞好成本管理是提高经济效 益的唯一途径。 湘潭发电公司是湖南省最大的燃煤发电厂。根据燃煤发电行业特点。按照经济 性质和经济用途相结合的原则，发电成本分为燃煤成本、投资成本、其他成本三大 类。本文在查阅参考文献和调查研究的基础上，对湘潭发电公司的成本管理进行 了研究。首先，本文通过实地调研，介绍了湘潭发电公司成本管理的现状，得知 标煤单价及运费高；出现“亏吨 和“亏卡；发生“场损；安全运行受到威胁； 供电煤耗高；限额设计偏离实际；施工招投标工作不规范；次材被大量使用；双 方不能认真履行建设工程合同；资本化的利息费用高；不带息银行承兑汇票贴现 支出大；人员效率低；管理费用及修理费高；仓库存在大量报废物资是当前成本 管理存在的问题。然后对产生成本管理问题的原因进行了分析，并针对这些原因 提出了解决问题的具体改进措施。最后，本文提出了现行成本预算管理体制尚不 健全；现行电价不合理；电量计划难完成；现行会计准则存在不协调之处；奖励 不能兑现；技术相对落后；全员成本管理的意识不强；三废综合利用存在障碍是 阻碍成本管理改进措施实施的难点，并研究了解决对策。 本文的研究成果对其他同类型的电厂有一定的借鉴意义。 关键词：湘潭发电公司；燃煤成本；投资成本 u a b s t r a c t e l e c t r i c i t yi sav e r ys m a l ld i f f e r e n tg o o d s t h eh o m o g e n e i t y o ft h ee l e c t r i cm a r k e t i sv e r ys t r o n g ，s op o w e rp l a n t sa r eu n a b l et oa d o p td i f f e r e n ts t r a t e g i e so f t h e c o m p e t i t i o n ，c a no n l yt a k e l o w c o s tc o m p e t i t i v es t r a t e g y f a c i n g f i e r c em a r k e t c o m p e t i t i o n ，h i g hc o s t s ，p o o rm a n a g e m e n te n t e r p r i s e sw i l lb ee l i m i n a t e d i m p r o v i n g c o s tm a n a g e m e n ti st h eo n l yw a yt h r o u g hw h i c hc a ni m p r o v ee c o n o m i ce f f i c i e n c yt o t h et h e r m a lp o w e rp l a n t s x i a n g t a np o w e rp l a n ti s t h el a r g e s tc o a lp o w e rs t a t i o ni nh u n a np r o v i n c e a c c o r d i n gt ot h ec h a r a c t e r i s t i c so fc o a l f i r e dp o w e ri n d u s t r ya n dt h ep r i n c i p l e o f c o m b i n i n gt h a t n a t u r eo ft h ee c o n o m ya n de c o n o m i cu s e ，w em a k et h ec o s t so f p o w e rp l a n ti n t ot h r e ec a t e g o r i e sw h i c hi s t h ec o a lc o s t s ，i n v e s t m e n tc o s t sa n do t h e r c o s t s b a s e do nt h ei n s p e c t i o na n di n v e s t i g a t i o no fr e f e r e n c e s ，t h ec o s tm a n a g e m e n to f x i a n g t a np o w e rp l a n tw e r es t u d i e d f i r s to fa l l ，t h es t a t u so f c o s tm a n a g e m e n tw a s d e s c r i b e dt h r o u g hf i e l dr e s e a r c h i nt h en e x tw ef o u n dt h a tb i a o m e ip r i c e da n dh i g h f r e i g h tc o s t s ；a ”d e f i c i tt o n s a n d ”l o s sc a r d “；”b a ds t o r a g e ”；s a f eo p e r a t i o nu n d e r t h r e a t ；h i g hc o a lc o n s u m p t i o n ；l i m i td e v i a t i o n sd e v i a t e dt h ea c t u a ld e s i g n ；b i d d i n g w o r ki sn o ts t a n d a r d i z e d ；t h eb a dw o o du s e d ；b o t hs i d e sc a nn o ts e r i o u s l yc a r r yo u t t h e i rc o n s t r u c t i o nc o n t r a c t s ；h i g hi n t e r e s t so ft h ec a p i t a l ；h i g hd i s c c o u n t ；i n e f f i c i e n t s t a f f ；m a n a g e m e n tf e e sa n dh i g h e rr e p a i rc o s t s ；al o to fs c r a p p e di nw a r e h o u s e i st h e p r o b l e mw h i c he x i s t s t h e nt h er e a s o n sw h i c hc a u s e dt h em a n a g e m e n tp r o b l e m sw e r e a n a l y z e da n dw ep u tf o r w a r dt oi m p r o v e m e n t m e a s u r e st os o l v et h ep r o b l e ma c c o r d i n g t ot h er e a s o n f i n a l l y ，w ep r o p o s e dt h a tt h ec u r r e n ts y s t e mo fb u d g e tm a n a g e m e n ti s n o tp e r f e c t ；p r e n tt a r i f fu n r e a s o n a b l e ；e l e c t r i c i t ys c h e m ed i f f i c u l tt oc o m p l e t e ；t h e a c c o u n t i n gs t a n d a r d sa r ei n c o n s i s t e n c y ；i n c e n t i v e sc a nn o tb ef u l f i l l e d ；t e c h n o l o g yi s r e l a t i v eb a c k w a r d n e s s ；a w a r e n e s so fc o s tm a n a g e m e n ti s n o ts t r o n g ；u t i l i z a t i o no f w a s t ea r et h ed i 瓶c u l t i e sd u r i n gi m p l e m e n t a t i o no fc o s tm a n a g e m e n t a f t e rt h a tw ep u t f c l r w a r dt ot h es o l u t i o n t h er e s u l t so fr e s e a r c hw i t hac e r t a i nr e f e r e n c et oo t h e rt y p e so fp o w e rp l a n t s k e yw o r d s ：x i a n g t a np o w e rp l a n t ；c o a lc o s t s ；i n v e s t m e n tc o s t s i i ! 湘潭发l 乜公司成本管理研究 插图索引 图1 1研究思路和文章结构图1 2 图2 1湘潭发电公司组织结构图1 4 图3 1设计变更流程图4 9 图3 2 现金池运作模式5 2 图3 3 考核指标图5 3 图4 1企业停工决策图6 3 v i t 商管理硕，i ：学位论文 附表索引 表2 1发电量及装机容量趋势预测表1 7 表2 2 产品成本表2 0 表2 3 湘潭发电公司2 0 0 7 年来煤亏吨情况2 7 表2 4 湘潭发电公司2 0 0 7 年1 2 月燃煤场损表2 7 表3 12 0 0 7 年12 月燃煤运价表3l 表3 22 0 0 7 年1 2 月部分燃煤采购费用表3 4 表3 3 平项山煤灰分一热值关系表3 7 表3 4 晋城煤水分一热值关系表3 8 表3 5 其他成本表5 0 表3 6 绩效工资分解表一5 4 表4 1同国内先进机组技术经济指标对比表6 0 v u 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献 的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法 律后果由本人承担。 作者签名：巴一日期：扣谚年占月，7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被 查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入 有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编 本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密因。 ( 请在以上相应方框内打“ ) 作者签名：0 导师签名： r 神鸣 日期：少眵年 日期。吲沪 匆其l ，b ? 月，9 日 ， 丁商管理硕士学位论文 1 1 选题背景及意义 第1 章绪论 2 0 0 7 年国民经济继续保持平稳较快增长为电力企业提供了持续发展的机遇。虽 然今明两年全社会用电量增幅会有所回落，但预计仍会保持两位数增长【l j 。从更 长远看，虽然我国的发电装机规模多年来稳居世界第二位，但人均装机水平还很 低，电力工业还有很大发展空剐2 1 。根据全面落实科学发展观、实现又好又快发 展的要求，国家鼓励火电企业“上大压小”，支持节能降耗和环保技术改造，随着 电力体制改革进一步深化，电力市场建设力度逐步加大，竞争将走向规范有序p j 。 但是，虽然全社会用电量仍将保持较快增长，但由于近年来新投产机组较多，发 电设备利用小时将大幅度下降。2 0 0 7 年火电设备利用小时大约在5 3 0 0 5 4 0 0 小时 之间，同比降低3 0 0 小时左右，2 0 0 8 年将进一步递减。特别是湖南、河南、安徽 等省份富余容量较多，设备利用小时下降幅度可能会更大【4 j 。电力产能过剩的局 面的到来比预计的要快，未来几年设备利用小时持续下降的趋势不可逆转，单位 发电固定成本的比例上升，投资回收期将拉长【5 j 。根据日程安排，2 0 0 8 年将正式 执行竞价上网，届时整个电力市场的格局将发生质的变化，电力行业将变成微利 行业【6 1 。按照上网电价管理暂行办法中规定，“建立区域竞争电力市场并实行竞价 上网后，参与竞争的发电机组主要施行两部制上网电价，其中容量电价由政府价 格部f - j $ i j 定，电量电价由市场竞争形成，容量电价逐步过渡到由市场竞争确定。 两部制电价是指上网电价分成容量电价和电量电价两部分，其中容量电价主要反 映以投资成本为主的固定成本；电量电价主要反映以燃煤成本为主以及与管理水 平有关系的变动成本1 7 1 。2 0 0 6 年1 月1 日国家发改委宣布放开电煤价格，取消政 府对电煤价格的干预，由煤电双方自主确定交易价格，目前煤炭价格仍在高位运 行，且近年来煤质下降，今年全国煤炭产运需衔接会议上供方提出的报价普遍上 涨2 0 一8 0 元吨，再加上我国煤矿事故较多，关停小煤窑的力度加大，煤炭的供 应和价格的不确定性进一步增大。另外，近年来国际原油价格高位波动，也将对 国内能源价格产生很大影响【8 】。在电力产能过剩的同时，国家施行电价竟价上网， 放开电煤价格，对火电企业无疑是雪上加霜。随着建设资源节约型和环境友好型 社会的推进，我国的资源利用政策渐趋完善，从今年开始国家将征收水资源费， 环保收费标准也将进一步提高一j 。 由于电力是一种差异性很小的商品，电力市场的同质性很强，发电企业不大 可能采取差异化竞争策略，只能采取低成本竞争策略，面临激烈的竞争市场，成 本高，管理不善的企业将会被淘汰，对火电企业来说，搞好成本管理可以说是提 湘潭发电公司成本管理研究 高经济效益的唯一途径【1 0 1 。 湘潭发电公司是大唐发电集团公司控股的主力发电公司之一，位于湖南省湘 潭市岳塘区，总装机容量1 8 0 0 m w ，是湖南省最大的火力发电厂，占整个湖南省 总装机容量的1 5 左右。我在湘潭发电公司财务部工作五年期间，深深体会到成 本管理工作不只是财务部门的事，搞好成本管理必须从企业战略的高度出发，全 过程全方位全员参与，有科学的管理手段、管理方法和明确的目标。湘潭发电公 司以煤炭燃烧来发电，燃煤是其主要成本，占总成本的6 0 。燃煤价格的攀升使 企业的生存受到威胁，2 0 0 7 年公司2 台3 0 0 m w 机组出现了大幅度的亏损，虽然 是政策性的亏损，但是管理不到位和煤耗高也是重要原因。机组的煤耗为3 4 3 克 标煤度电，而国外同类机组先进水平是3 1 0 克左右，按标煤单价5 8 2 元吨，一 年发6 0 亿度电算，每年的成本就比先进水平电厂高1 1 亿元。煤炭是我国的主要 能源，有6 0 的煤炭用于发电，火电厂是煤炭资源的消耗大户，湘潭发电公司4 台机组运转，每年耗煤约3 4 5 万吨，且大量的燃煤消耗易造成环境污染，供电煤 耗是各项生产性消耗指标中最主要的指标，因此，降低供电煤耗对降低成本贡献 很大，对提高公司利润意义重大。 湘潭发电公司机组设计煤种为贫瘦煤，由于湖南贫瘦煤资源紧缺，百分之七 十左右的煤源来自北方，由于铁路运力的客观限制，公司作为非坑口、路口电厂 将面临燃煤供应的巨大挑战，从2 0 0 6 年1 2 月下旬起，公司已处于艰难限产的艰 难状况，因此针对煤价全面放开、煤质下降、煤炭资源紧缺的不利局面，搞好燃 煤的购运验掺管理对公司提高经济效益具有十分重要的意义。 另外，建新厂的工程项目投资成本占总成本的2 5 ，从短期来说，这项成本 是一项固定成本，但从长期来说，我们也可将它看作是一项变动成本，那么如何 尽可能降低工程项目投资成本、估计投资成本的回收期、搞好工程项目成本管理， 对公司生存发展具有深远意义。 湘潭发电公司一、二期工程扩建向银行共贷款6 2 7 亿元，投产后还贷任务重， 导致目前财务费用每年高达2 6 7 亿元。而且煤价持续上涨，国家是否再次实行煤 电联动政策尚未明确，而公司消化能力非常有限；煤炭供应紧张，公司不得不大 量存煤，资金占用加大，在售电收入回收困难的情况下，资金都是通过银行贷款 筹集，也增加了财务费用支出。另外，公司每年应交增值税1 1 亿元，那么，如 何安排资金还贷，降低资金占用、使用成本对公司生产经营意义重大。 2 丁商管理硕士学位论文 1 2 文献回顾与理论综述 1 2 1 成本及成本管理概述 1 2 1 1 成本的涵义 早在1 9 2 5 年，美国会计名著劳氏成本会计中对成本的意义，只指产品 成本。即为一工厂制造与推销其产品所发生的一切费用总数。这种认识几乎沿袭 了很长时期，直到2 0 世纪5 0 年代以后，才有了较大的发展和深化。 1 9 5 1 年，美国会计学会( a a a ) 所属成本概念与标准委员会对成本的定义 为：“成本是指为达到特定目的而发生的或应发生的价值牺牲，它可用货币单位 加以衡量。 1 9 5 7 年，美国会计师协会( a i c p a ) 的第四号会计名词公报( a c c o u n t i n g t e r m i n o l o g yb u l l e t i o nn o 4 ) 对成本所下的定义为：“成本系指为获取财物或劳务 而支付的现金或移转其它资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡 量的数额【1 1 】。 1 9 7 8 年，美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告中又对成本概念 作了如下说明： “成本是为了进行经济活动而有所失一就是为了耗用、挽救、交 换、生产等等而丧失或放弃的东西。 从此，西方国家的成本会计教科书基本上 都按照以上看法逐步统一了对成本的认识。正如美国成本管理专家查尔斯t 霍恩 格伦( c h a r l e s t h o r n g r e n ) 在成本会计( 以管理为重点) ( 第五版) 一书的 最后名词简释中所说：“成本是获得商品或劳务所作出的牺牲，可以采用现金 支出形式，也可采用机会成本形式。通常成本意味着牺牲或放弃。”这是西方国家 对成本的最一般的定义。 在我国财政部制定的企业会计制度中，“成本是指企业为生产产品、提 供劳务而发生的各种耗费【1 2 】。 陈良华在成本管理一书中对成本是这样定义的：“成本在管理学中被理解 为一种企业生产、技术、经营活动的综合指标。管理学所说的成本，是指成本一 效益，或消耗一效益，就是在一定的消耗下获得的效益最大，或在既定的效益下， 消耗最小，这也正是企业管理所要追求的中心内容与目标”管理学十分重视从成本 过程和成因角度来阐述概念【13 1 。 1 2 1 2 成本管理 ( 1 ) 成本管理的涵义 成本管理是在企业管理中使用频率最高的管理名词之一，也是一个大家耳熟 能详的概念，但是成本管理的内涵和定义究竟是什么，不同国家的研究机构和研 究人员对这一问题有不同的解释。 3 湘潭发电公司成本管理研究 在美国的会计文献中，尽管较为广泛地使用成本管理这个名词，但对成本管 理的定义却没有进行统一的界定。美国学者霍恩格伦( c h a r i e s t h o m g r e n ) 认为， 成本管理是经理人员的为满足顾客要求同时又持续地降低和控制成本的行为【1 4 】。 美国学者汉森( d o n r h a n s e n ) 认为成本管理为内部使用者提供信息，成本 管理要求对公司的成本结构有深入的理解【”】。 日本的成本计算准则将成本管理定义为：“这时所说的成本管理是指制定和 公布成本标准，计算和记录成本的实际发生额，将其与标准进行比较，分析其差 异的原因，并将与此有关的资料向经营管理者报告，以便采取措旌，降低成本【1 6 1 。 我国成本管理大辞典对成本管理所下的定义是： “成本管理是对企业的 产品生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、决策、计 划、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员 群众，在保证产品质量的前提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费 取得最大的生产成果【l 。7 1 。 我国学者万寿义认为现代企业成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的 耗费通过预测、决策、计划、核算、控制、分析、考核等一系列的科学管理工作， 以使其降低成本，提高企业的经济效益【1 8 】。 ( 2 ) 成本管理的意义 成本管理事关企业的竞争能力； 成本管理是企业增加盈利的根本途径，是抵抗内外压力，求得生存的主要 保障； 成本管理是企业发展的基础。 ( 3 ) 成本管理的原则 经济原则：是指因推行成本管理而发生的成本，不应超过因缺少管理而 丧失的收益。经济性原则对成本管理提出如下要求： a 、应起到控制成本纠正偏差的作用，具有实用性。 b 、在成本控制中贯彻“例外原则 ，对正常成本支出从简控制，而格外关注 各种例外情况。 c 、应具有灵活性，对出现的预想不到的情况，及时调整预算计划，使控制系 统仍能发挥作用。 因地制宜原则：是指成本管理体系必须个别设计，适合特定的企业、部门、 岗位和成本项目的实施情况。 全面性原则：是指全过程、全员、全方位成本控制。 ( 4 ) 成本管理的基本原理 控制成本发生的过程； 持续地降低和保持，最终使成本降到尽可能低的水平。 4 工商管理硕士学位论文 ( 5 ) 成本管理体系 成本管理体系由成本管理组织、成本测算、成本分解、成本控制、成本核算、 成本分析、成本考核几个部分构成。各个部分作为成本管理的子过程和子系统进 行管理，以形成有效的管理体系【1 9 】。 成本管理的组织 由核算管理中心、核算单位组成。财务部、成本会计为定额成本的核算管理 中心，对定额成本实施全方位控制，不仅将成本指标落实到各核算单位，还将指 标落实到分管领导。各单位的所有成本费用与分管领导挂钩，实行谁分管谁负责 的方法 成本定额的测算 成本测算工作是成本管理的源头，从某种意义上说，成本测算的是否准确、 科学，决定着成本管理是否有效。成本定额的测定的主要依据是各部门往年的成 本实际消耗情况及高层下达的成本控制指标。 成本指标的下达 定额成本的下达根据不同的部门、单位以不同的方法下达；以方针目标的展 开方式：以生产( 经营、服务、管理) 目标责任书的签约方式；以文件的形式公 布。 成本控制 成本管理组织负责企业内部成本费用的事前审批、事中监督、事后考核工作， 各业务部门和各核算单位具体负责各自成本指标的控制；各班组、个人负责对所 承担指标的具体控制。成本控制方式可以是建立并实施符合本单位实际的成本管 理办法，对于可能出现问题的要制订出解决对策，提出进一步的工作计划与措施。 成本核算 以成本会计为核算中心，各部门为核算单位，各部门的核算员为核算责任人。 成本分析和成本信息的反馈 建立和实施成本分析例会制度，定期召开成本分析会议，对本期成本执行情 况进行分析总结，对本期的经营动态做出准确评价，对好的经验要形成制度加以 推广，对问题要制定措施加以预防和改进。同时要明确成本信息交流与沟通的渠 道和方式，及时将各部门成本完成情况反馈给有关领导，使成本执行情况得到及 时沟通和交流，逐步构建起成本信息反馈系统。 成本考核 把核算结果和指标要求相比较，节约给予奖励，超支给予处罚。考核周期为 一个月，奖惩情况根据单位的工作性质实行当月兑现或季度兑现。 成本管理体系的中心任务：一是使成本降到尽可能低的水平；二是保持己降低 的成本水平。 5 湘潭发电公司成本管理研究 1 2 2 理论基础 ( 1 ) 价值规律理论 价值规律是商品经济的基本规律，是马克思劳动价值论的核心和政治经济学 的重要理论内容。1 9 7 5 年马克思在资本论中全面而科学地简述了价值规律理 论，并指出价值规律在资本主义商品经济尤其是在资本主义商品经济中早期，是 作为外在于人的自然力量自发地发挥作用的。在市场经济下，商品生产经营者的 目标就是追求价值最大化，即追求自身利益的最大化，这是价值规律的最高规律。 在社会主义市场经济条件下，价值规律在生产、交换、分配、消费各个领域都发 挥作用，它通过各种经济杠杆的作用调节着社会供应总量和需求总量的平衡；调 节着积累和消费等重大比例的关系；调节着人力、物力、财力、智力的流向；调 节着对外的经济往来等等。在生产领域中，价值规律表现为价值决定( 或价值形 成) 的规律和分配社会劳动的比例平衡规律。符合社会需求的社会必要劳动生产 时间所决定的价值，是衡量一切经济活动的共同尺度。这把尺子在生产中的调节 作用，集中表现在微观经济和宏观经济两个方面。个别劳动时间与社会必要劳动 时间的矛盾运动，决定着企业的兴衰存亡，鞭策各个企业拿起价值规律的尺子， 改进技术，降低成本，改善管理，提高效率，提高劳动者的素质和服务水平，走 低消耗、高产出的路子。由此可见，对生产费用的衡量，是作为价值规律的内在 要求来贯彻的。这中要求作为内在动力和外在压力，推动每个企业以尽量少的活 劳动消耗和物质消耗生产出尽可能多的符合社会需要的产品，众多企业你追我赶， 那么经济效益和社会劳动生产率就可得到提高【2 0 1 。 ( 2 ) 系统论、行为论 系统论是对事物进行系统性分析和处理的科学，由奥地利生物学家贝塔朗菲 于1 9 4 0 年首创。系统论要求把事物当作一个整体或系统来研究，系统论认为，任 何系统都具有集合、有序、相关三大共性。成本管理及它所依托的经营管理也不 例外。首先，成本管理由若干子系统构成，成本规划是对成本管理战略的制定， 也是对成本管理做出的规划；成本计算是成本管理系统的信息基础；成本控制是 利用成本计算提供的信息，采取经济、技术和组织等手段实现降低成本的活动业 绩评价是对成本控制效果的评估。其次，针对系统的层次性，划清事权，明确责 任，微观服从于宏观，各司其职，系统才有可能井然有序地运行。再次，经营管 理各部分与成本管理各要素之间相互依存，相互制约【2 1 】。 行为科学是现代管理科学的一个分支，是运用心理学、社会学、社会心理学、 人类学及其他与研究人的行为有关学科的理论。即运用科学方法研究人的行为规 律的学科。泰罗制把人当作机器，用劳动定额迫使工人提高工效。行为科学正好 相反，研究个体行为、群体行为、领导行为和组织行为，把人看成是有感情、有 6 工商管理硕士学位论文 思想的人，以解决管理效率、人才开发、提高素质和调动人的积极性等问题。目 前行为科学己受到国内学术界和企业界的重视，并在某些企业中应用，取得较好 的经验。现代成本管理也有必要研究行为科学。行为科学发源于美国，广泛应用 于工业发达国家。世纪初，西方资本主义国家企业劳资矛盾日益尖锐，资本家为 了缓和劳资关系，提高劳动效率，开始注意研究心理学。1 9 2 4 年开始，美国西方 电气公司在霍桑地区的工厂先后进行了一系列实验，探讨影响职工劳动效率的决 定因素。到1 9 3 2 年结束，没有取得什么成果。以后又请梅奥教授等进行实验，到 1 9 3 2 年结束，最后得出结论，认为工资待遇、工作条件等都不是影响劳动效率的 唯一因素，还有企业管理当局和工人之间以及工人相互之间的相互关系。以后又 进行实验，到1 9 3 6 年终止。这就是有名的“霍桑实验 ，为后来行为科学的建 立打下了基础。2 0 世纪6 0 年代起，行为科学进入了一发展阶段。主张对人的激 励由原来单一的经济激励转为多种激励因素( 物质的、精神的) 。总之，使人们 认识到要把激励和影响人的行为贯彻到企业管理中去1 2 2 。 ( 3 ) 现代管理会计的基本原理 管理会计是一门强化企业内部管理、提高经济效益的实用性很强的学科，其 核心内容就是成本效益分析。管理会计对过去的业绩进行评价、证实和分析，其 目的在于决定未来的经济活动。它是为适应管理目标的要求而发展起来的，其基 本内容包括：本一量一利分析法、变动成本法、预测分析法；全面预算、成本控 制；分权管理与责任中心、责任控制、责任考核等。管理会计认为，企业成本管 理和会计管理是两个密不可分的循环体。企业经营管理循环中的每一步骤，都必 须有相应的管理会计步骤相伴随i z 引。 1 2 3 成本管理的发展历程 企业管理大体上经历了经验管理、传统管理和现代管理等三个阶段。成本管 理是企业的一项专业管理，企业成本管理理论和方法是由企业管理的总的要求决 定的，因而成本管理的发展也相应地可分为经验管理、传统管理和现代管理等三 个阶段。 ( 1 ) 成本的经验管理阶段 多数学者的意见，认为1 8 8 0 1 9 1 0 年是成本管理奠基时期，它是社会经济发 展到一定历史阶段的产物，随着社会经济发展逐步成长完善。美国早期研究成本 的专家劳伦斯认为“成本管理乃应用普通会计之原理，以有秩序之方法，记录一 个企业之各项支出，并确定其所产物品( 或所提供劳务) 的生产和销售总成本和 单位成本，使企业的经营达到经济、有效而又有利目的。这里，强调应用会计的 原理、原则来计算成本，是针对过去应用统计方法计算成本而言的，充分反映了 当时的状况。这种成本管理是以事后核算为重点，称为成本的经验管理阶段【2 4 1 。 7 湘潭发电公司成本管理研究 ( 2 ) 成本的传统管理阶段 2 0 世纪初，资本主义社会从自由竞争阶段向着垄断阶段过渡，重工业和化学 工业大大发展，企业生产规模更大，也更集中，分工协作更细，竞争更加激烈， 机器设备越来越多，生产开始走向机械化和自动化，企业管理全凭经验已无能为 力，需要总结经验，依靠专门知识，创造一些管理方法，要求企业加强计划、组 织、协调和控制等职能，实行标准化、专业化和数据化。以泰罗为代表的传统管 理，就是在这种情况下产生的【2 5 】。 在1 9 世纪末叶，英国工程师加克( e g a r c k e ) 和会计师费尔斯( g m f e l l s ) 曾经发表一篇论文，认为任何定单在开始制造以前，应先估计可能发生的材料及 人工成本。这种可能发生的成本成为最低限额，这就体现了标准成本的观念。至 于标准成本的应用，则为美国工程师埃默森( h e m e r s o n ) 所提倡，1 9 1 9 年，他 在效率是人工及操作的基础一文中，提出实际成本不仅过时，而且缺乏正确 性，标准成本是经营企业的航海罗盘，反映了企业的正当航程。他还提出，要把 标准成本同会计记录结合起来，这样，可以对标准成本和实际支出进行比较，为 管理人员提供现行生产方法能取得多大效果的资料。由于他不是会计师，所以， 他无法提出在总账上如何体现标准成本的具体做法【2 6 1 。 1 9 1 9 年，美国成立了全国成本会计师联合会，同年，英国也成立了成本和管 理会计师协会，他们对标准成本问题组织和开展了一系列研究，对标准成本的推 广起到了很大作用【2 7 。 随着生产的发展，标准成本对于预测成本、控制支出和消除浪费的作用，已 为大家所公认。标准成本的计算公式最先由h 埃默森所提出，他在1 9 1 3 年出版 的效率十二项原则一书中分别列举了标准成本的计算公式。但这些公式只能 用于计算标准成本，至于标准成本和实际成本之间的差异分析无法计算。后来， g c 哈里森( g c h a a r i s o n ) 补救了这一缺点，他在1 9 2 4 年和1 9 3 0 年先后出版了 有助于生产的成本会计和标准成本论两书，对标准成本计算进行全面论 述，同时系统地提出了标准成本差异分析的计算公式，从此，标准成本的计算基 础赖以确立。 “科学管理之父 泰罗在1 9 11 年发表了科学管理原理一书，该书系统 地阐述了产品标准操作程序及操作时间的确定方法，建立了详细、准确的原材料 和劳动力的使用标准，并以按科学方法确定的工作量为标准来支付工人的劳动报 酬，同时以此为基础，他发明了许多新的成本计量指标，如材料标准成本、人工 标准成本等。这些内容为标准成本会计的形成奠定了坚定的理论基础。泰罗制度 的核心是强调提高生产和工作效率，即通过所谓时间研究、动作研究等来制定在 一定条件下既是能够实现的，又是最有效率的标准，作为评价和考核的依据，从 而推动了资本主义生产的发展，所以，它得到了资本家的普遍重视，先在美国广 8 工商管理硕士学位论文 泛推行，以后又传播到世界各地工业发达国家。 1 9 11 年美国会计师卡特哈里逊第一个设计出一套完整的标准成本会计制 度。他在1 9 1 8 年发表的一系列论文中，对成本差异分析公式及有关账务处理叙 述得非常详细。我国管理会计学家余绪缨教授为此指出：“成本会计向深度上发 展，是从单纯的成本计发展到成本计算与成本控制相结合，并且深入生产过程， 为挖掘降低成本潜力服务。具体表现为从事后的实际成本计算向标准成本系统发 展【2 8 1 。 2 0 世纪3 0 年代，建立了完整的标准成本计算制度。成本管理己由事后成本 计算转向事前制定标准进行控制的做法，对于指导当时工厂成本管理起到了极其 重要的作用。从此建立了以标准成本为中心的传统的成本管理制度，逐步摆脱了 经验管理方式。实行标准成本制度后，成本管理不只是事后计算产品的生产成本 和销售成本，还要事前制定成本标准，并据此控制日常的生产消耗与定期分析成 本。这样，成本管理的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成 本管理的理论和方法进一步完善和发展，形成了成本管理的雏形【2 4 1 。 ( 3 ) 成本的现代管理阶段 二次世界大战以后，科学技术迅速发展，企业规模进一步扩大，大型企业转 向多角化、多样化生产，出现了跨国企业。生产自动化、连续化程度大大提高， 市场竞争空前剧烈。随着工业生产的现代化，管理也要加速现代化，要把现代自 然科学、技术科学和社会科学的一系列成就综合运用到企业管理上来，以迎合现 代化大生产的客观要求。现代企业管理的特点首先要突出经营决策，管理的重点 在于经营，经营的关键在于决策。要把开发新产品和提高技术水平作为企业发展 的核心，要运用系统论、控制论和信息论的观点，争取企业的最佳效益。盈利是 企业的奋斗目标，企业要增加盈利，必须强化成本管理，这就在企业管理现代化 的巨浪中，把成本管理也推向现代化。 西方国家普遍认为控制成本最有效的办法除了制定标准成本以外，还有预算 编制，1 9 2 0 年美国经济由繁荣转向衰落，生产过剩，竞争激烈。1 9 2 1 年，美国国 会公布了预算和会计法案，对于民间企业实行预算控制也产生了很大影响， 企业普遍把预算控制当作医治这种时代病的良药，争相采用。1 9 2 2 年，芝加哥大 学教授麦金赛( j o m c k i n s e y ) 出版预算控制一书，这是研究预算控制的第 一部著作【2 9 1 。 2 0 世纪4 0 年代初，美国会计学家埃里克科勒( e r i ek o b l e r ) 教授提出了“作 业会计 ( a c t i v i t y b a s e da c c o u n t i n g 或a c t i v i t ya c c o u n t i n g ) 【3 0 】。对作业成本管 理( a b c ) 首先给出明确解释的是哈佛大学的青年学者罗宾库拍( r o b i nc o o p e r ) 和罗伯特卡普兰( r o r b e r tc a r p l a n ) ，他们认为，成本因作业而发生，因此必须重 视成本发生的原因( 多种成本动因) 3 1 j 。 9 湘潭发电公司成本管理研究 美国管理学家德鲁克在2 0 世纪5 0 年代出版的管理实务一书中首次提出 了目标管理，管理学家爱德华布洛克则在成本管理一书中对目标管理作了 全面论述，他认为目标成本管理是从一些竞争激烈的行业中直接产生的一种方法。 目标成本法以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润， 这样，成本变由价格决定。使用目标成本的企业必须经常削减成本，以确保在现 行市价下实现预期利润。目标成本法使企业更有竞争性，象标杆竞争一样，它是 竞争激烈的行业中一种常用的成本管理分析方法，这种行业中，微小的价格差异 也足以吸引顾客p 引。 美国的哈瑞德- 凯兹乐教授认为项目的成本管理就是在整个项目的实施过程 中，为确保项目在批准的成本预算内尽可能地完成而对所需的各个过程进行管理 与控制【3 3 】。 由于目标管理和全面预算的结合，1 9 5 2 年，美国会计学家希琴斯提出了责任 会计，责任会计制度按企业组织设计，使每项成本均归入每个部门，各级主管能 自会计报表中获悉其负责任者，称之为责任会计。责任会计实施的基础，在于建 立良好的组织系统，划分权责，并定时向管理人员提供绩效报告【3 4 1 。预算是指企 业对某一特定期间取得及使用财务资源的详细计划，它表示未来计划【3 5 1 。 周朝琦等认为目标成本管理是目标管理的重要组成部分，而制定目标成本是 实行目标成本管理必不可少的基础。推行目标成本管理可以促使企业加强成本管 理，推动全体职工人人关心成本，形成民主管理，从而能够更好地贯彻经济责任 制，进一步降低成本p 酬。 陈胜群认为由于标准成本管理与目标成本管理在企业成本预算中的融合应 用，参与成本管理的组织设计原则是制定标准与批准、监督标准的职能相分离【3 7 1 。 现代成本管理的特征要求成本必须实行全面管理。所谓“全面”，是指时间 上的全面管理、空间上的全面管理和资金耗费上的全面管理。时间上的全面管理 指产品成本的形成，在时间上从原料采购、产品制造直到产品形成的整个过程都 要进行成本管理；空间上的全面管理是指企业生产和销售产品的各个环节，人人 都要参加成本管理；资金耗费上的全面管理是指原材料、工资、费用支出等所有 费用要素都要加强管理p 引。 李天民认为全面成本管理就是全过程、全岗位、全要素和全方位的成本管理。 具体讲，全面成本管理包括三个方面：全过程的成本管理。指成本形成的整个过 程，即设计、试制、采购、储备、生产、销售等各个阶段，凡是有成本发生的地 方都要进行管理。要对成本进行计划、核算、分析和考核，重大成本问题的决定， 要事前进行决策，选择最优方案。这里，设计是一个关键阶段，设计的浪费是先 天性的浪费，后遗症很大，必须事前预测成本，进行成本功能分析，在设计中把 成本降下来，以免将来给生产经营背上包袱。只有从全过程的角度来考虑成本， 1 0 丁商管理硕士学位论文 才能做到真正的节约。这种成本管理表现为连续性的管理。全岗位的成本管理。 指人人都要参加成本管理，从厂部、车间领导到各个管理部门，甚至班组、岗位 每个职工，都要投入到成本管理中去。凡是企业中同成本有关的单位和职工，都 要按照成本指标严格把关，只准降低，不准超支。只有这样，才能从各个方面杜 绝浪费，堵塞漏洞，使成本管理渗透到各个领域中去，做到事事、处处都有人来 管成本。这种成本管理表现为群众性的管理。全要素的成本管理。指生产费用各 项要素，包括材料、动力、工资、折旧费、其他支出等都要加以管理，既要抓大 的，也不能放过小的，一点一滴的浪费加在一起，就是不小的浪费；一点一滴的 节约，集中起来，就是一项巨大的资源。这种成本管理表现为整体性的管理。成 本管理的全面性，除了以上三个方面以外，还要考虑宏观成本管理。成本管理如 果只考虑企业的成本，成本的降低具有很大的局限性，这就要求国家有关部门从 宏观经济角度出发，在考虑国民经济的发展需要、产业结构的合理调整和生产布 局的全面安排时，也要考虑企业产品成本是否合理，要研究如何降低全社会的成 本。只有这样，才能做到真正的全面管理，为最大限度降低产品成本创造有利条 件【3 9 】。 1 3 研究内容方法及框架 1 3 1 主要内容 通过对湘潭发电公司成本管理现状的分析，总结其成本管理工作取得的成绩， 发现成本管理存在的主要问题，并分析产生这些问题的原因，再针对问题原因研 究成本管理改进的具体措施，以及研究成本管理改进措施实施的难点及对策。 1 3 2 研究方法 具体的工作方法是在导师的指导下，对研究对象一湘潭发电公司进行大量的 实地调研，通过各种渠道查阅和研读国内外成本管理的文献与资料，借助现代成 本管理相关理论改进完善该公司的成本管理实际工作，控制或降低该公司的成本。 1 3 3 研究框架 论文以湘潭发电公司成本管理为中心，研究出一套适合该公司的成本管理方 案。本文的文章结构如图1 1 所示。 湘潭发电公司成本管理研究 图1 1 研究思路和文章结构图 工商管理硕士学位论文 第2 章湘潭发电公司成本管理现状及问题 潭电公司是资金密集和技术密集型企业，和很多老牌国营发电企业一样， 企业正处在由生产型企业向经营型企业转变的过渡时期，经过多年的发展，潭电 公司在生产管理方面积累了比较丰富的经验，在成本管理方面也形成了一套基础 工作和管理体系，但由于电力企业多年来的垄断体制，成本开支多少算多少，成 本管理工作还停留在表面上，显得滞后，还存在许多问题急待改进。在电力竞争 日益激烈的大背景下，在危机四伏的竞争环境中，潭电公司只有充分挖掘将本增 效的的潜力，才能立于不败。 2 1 公司基本情况 2 1 1 简介 湘潭发电公司( 以下简称潭电公司) 位于湖南省湘潭市岳塘区，总装机容量 1 8 0 0 m w ，为湖南省长、株、潭经济中心重要的电源支撑点。厂区南临湘江，北 与长潭高速公路相接，1 0 7 、3 2 0 国道和湘黔铁路在市内纵横相交