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湖南正虹科技股份公州全面预算管理体系设计与实施 摘要 目前，国家政策法规要求企业实施全面预算管理；同时由于饲料行业环境变 化，作为处于行业主导地位的湖南正虹科技股份公司，成本领先已越来越成为企 业的主要竞争战略，企业同样迫切需要全面预算管理来整合企业的价值链，优化 企业的资源配置，提高企业的运营效率。 本文从分析湖南正虹科技股份公司原有计划体系的特点和存在的问题出发， 首先针对原有体系如何改善提出了设计新体系的总体原则，并进一步依据此原则 和相关的理论设计了全面预算管理体系，包括预算组织和执行主体，目标考核体 系，预算管理制度、预算表格以及相关编制说明等；最后文章总结了公司在实施 过程中存在的一些问题，并提出了改进建议和措施。 本文在整个预算管理体系的设计和实施中，均以预算管理必须以企业战略为 先导，预算是落实和分解企业的目标，预算的编制必须能够作为企业控制和考评 的依据，预算是一个循环体系为指导原则，力图改变原有的“为编制预算而编制 预算”，“预算是财务预算”的理念，并通过采用零基预算方法对整个价值链和 产生目标利润的具体作业进行分析、整合和重新配置了资源，使预算管理体系起 到了真正支撑企业战略的职能。 本文不仅完整的论述了全面预算管理体系的设计，而且对预算体系的实施作 了策划，并总结了实施中遇到的问题，提出了自己的解决思路和方法。这些在实 践中已得到有效性检验的方法也为饲料行业和其他存在同类问题的行业实施全 面预算管理提供参考。 关键词：正虹科技；全面预算管理：设计与实施 工商管理硕士学位论文 a b s t r a c t a tp r e s e n t ，t h es t a t e p o l i c i e sr e q u i r ee n t e r p r i s e s t o i m p l e m e n to v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n t ，a n db e c a u s et h eb u s i n e s se n v i r o n m e n ti sc h a n g i n g ，h u n a nz h e n g h o n gs c i e n c e d e v e l o p m e n tc o l t di nt h ef e e dt r a d el e a d i n gp o s i t i o nm u s tc h o o s et h ec o s tl e a d ss t r a t e g ya s h i sm a i nc o m p e t i t i v es t r a t e g y f o rt h i s ，i tn e e do v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tt oc o m b i n et h e v a l u ec h a i n so f e n t e r p r i s e su r g e n t l y ，o p t i m i z et h er e s o u r c ed i s t r i b u t i o no fe n t e r p r i s e s ，i m p r o v e t h eo p e r a t i o ne f f i c i e n c yo fe n t e r p r i s e s t h r o u g ha n a l y z i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dp r o b l e m so f t h ee x i s t i n gp l a ns y s t e mi nh u n a n z h e n g h o n gs c i e n c ed e v e l o p m e n tc o l t d ，t h i st e x tw a sa t f i r s tt oa n a l y z ep r i n c i p l ea n d f a c t o ro fi m p r o v i n gc u r r e n ts y s t e m ，t h e na c c o r d i n gt ot h e s ep r i n c i p l e sa n dr e l e v a n tt h e o r i e s ， d e s i g no v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，i n c l u d i n gt h ed e p a r t m e n to fo r g a n i z i n ga n d c a r r y i n go u tt h eb u d g e t ，t h ee x a m i n a t i o ns y s t e mo f t h eg o a li nb u d g e t ，m a n a g e m e n ts y s t e m o ft h eb u d g e t ，b u d g e tf o r ma n dr e l e v a n te x p l a n a t i o n so fc o m p i l a t i o n ，e t c ；f i n a l l yt h ea r t i c l e s u m m a r i z e ds o m eq u e s t i o n st h a te x i s t e di nt h ec o m p a n yi nt h e i rc o u r s eo fi m p l e m e n t i n g b u d g e tm a n a g e m e n t ，a n dp r o p o s e ds o m em e a s u r e sf o ri m p r o v i n g i nd e s i g na n di m p l e m e n t a t i o no f t h em a n a g e m e n ts y s t e mo f t h eb u d g e ，t h i st e x ti sb a s e d o nt h ep r i n c i p l et h a tb u d g e tm a n a g e m e n tm u s tr e g a r db u s i n e s ss 仃a t e g y8 st h eg u i d e ，t h e b u d g e ti sag o a lo fi m p l e - m e n t i n gc o m p a n ys t r a t e g y ，t h eb u d g e tm u s tb ec o n t r o l l e da n d c h e c k e d ，t h eb u d g e ti sac i r c u l a t i o ns y s t e m i tt r yt oc h a n g et h ei d e ao f ”b u d g e t i n gf o rb u d g e t a n d ”b u d g e ti so n l yf i n a n c i a lb u d g e t ”t h r o u g ha d o p t i n gz e r o b a s eb u d g e tt oa n a l y z et h e w h o l ev a l u ec h a i na n dt h ef o u n d a t i o nw o r k ，t h eb u d g e tm a n a g e m e n tc o m b i n ea n dr e c o n f i g u r e r e s o u r c e ，a n dm a k eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mt os u p p o r tt h eb u s i n e s ss t r a t e g yr e a l l y t h i st e x td i dn o tm e r e l yi n c l u d et h ed e s i g no ft h eb u d g em a n a g e m e n ts y s t e m ，b u ta l s o p l a n n e dt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h eb u d g e ts y s t e m ，s u m m a r i z e dt h eq u e s t i o nm e tw h i l e i m p l e m e n t i n gt h es y s t e m ，a n dp u tf o r w a r do n e so w nt h i n k i n go fs e r l e m e n ta n dm e t h o d t h e s em e t h o d st h a th a v ea l r e a d yr e c e i v e dt h et e s to fv a l i d i t yi np r a c t i c ew i l lo f f e rr e f e r e n c e f o ro t h e rt r a d e sw i t l lt h es i m i l a rp r o b l e mi ni m 【p l e m e n t i n go v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t k e y w o r d ：z h e n g h o n gs c i e n c e ；o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ；d e s i g na n di m p l e m e n t 工商管理硕士学位论文 插图索弓 图1 1 全面预算闭环系统 图1 2 全面预算管理体系设计基本思路 图2 1 丁f 虹科技公司历年主要财务数据 图3 1 预算指标体系“ 图3 2 全面预算管理内容体系 图4 1 战略制定程序 0 0 n 筋 跎 湖南正虹科技股份公司全面预算管埋体系设计1 。实施 附表索引 表1 1 全面预算管理体系十大模块 表3 1 预算组织主体职责权利表 表3 2 正虹科技公司2 0 0 5 年度投资中心考核指标体系 表3 3 淮北正虹利润中心2 0 0 5 年度考核指标体系 表3 4 淮北正虹下属主要成本和费用中心2 0 0 5 年度考核指标体系 表3 5 淮北正虹2 0 0 5 年度生产预算 表3 6 淮北正虹2 0 0 5 年度损益表预算拍卯勰 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 储躲专奋嗍m 年十月1 8 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名： 导师签名： 袁j 狲 日期：之曲年牛月f g 日 曰期：以移，年年月f 占日 工商管理硕士学位论文 1 1 选题的背景及意义 第l 章绪论 1 1 1 选题背景 古人云：“凡事预则立，不预则废”。预算管理作为企业内部管理的一个重 要方法，为工商企业管理的发展和成熟发挥了重要的作用，其发展经历了三个主 要的阶段。第一阶段，面向企业内部，注重管理效率的提高，着重于减少消耗和 控制费用；第二阶段，面向市场，根据客户需求安排生产；第三阶段，面向顾客， 以战略为导向，以满足客户需求为出发点。其功能也从最初的计划、协调生产发 展到现在的兼具控制，激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机 制。著名的管理学教授戴维奥利认为，全面预算管理是能够把企业的所有关键 问题融合于一个组织控制体系的为数不多的管理方法之一。西方由美国通用、杜 邦等于1 9 2 0 年最先运用于企业管理之中，杜邦三兄弟及哈佛十神通为此做出熏 要贡献“1 。到2 0 世纪末，全面预算管理已经成为西方企业管理的范式，几乎所有 的大型公司都建立了全面预算管理制度。3 。据调查，美国、日本、荷兰和英国的 企业中实行全面预算管理的企业所占的比例分别为9 1 ，9 3 ，1 0 0 ，1 0 0 “3 。 随着我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，企业为了达到股东价值最大 化的目标，企业的内部管理也日渐强化，全面预算管理也日益作为企业管理的重 要方法被政府当局和企业所重视。2 0 0 0 年9 月2 8 日，国家经贸委发布的国有 大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范明确提出企业应建立全面 预算管理制度。2 0 0 1 年4 月2 8 日，财政部发布的企业国有资本与财务管理暂 行办法要求企业应当实行财务预算管理制度。2 0 0 2 年4 月1 0 日，财政部发布 的关于企业实行财务预算管理的指导意见进一步提出了企业应实行包括财务 预算管理在内的全面预算管理制度。这些规章制度的颁布与实施，标志着全面预 算管理这一管理理念已在我国得到广泛认可，并已进入到规范和实施阶段。在我 国一些企业也已开始重视全面预算管理的作用，有的企业设置了预算管理委员 会，有的开展了预算管理年活动。最近的企业实践证明，全面预算管理已l 经在一 定程度上为我国企业实现其目标发挥了重要的管理控制作用。邯钢、中国新兴铸 管集团有限公司、上海宝钢集团有限公司、中国化工进出口总公司、中国五矿进 出口总公司、华润( 集团) 有限公司、中国石油天然气集团公司等公司成为我国推 行全面预算管理的成功范例。 湖南正虹科技股份公司全面预算管理体系设计与实施 1 1 2 选题意义 湖南j 下虹科技发展股份有限公司( 以下简称：“正虹科技公司”) 是湖南一 家国有控股的饲料制造企业，是国家农业产业化发展的龙头企业、饲料行业全国 第一家上市公司，全国饲料行业百强之首( 2 0 0 2 年) 。主营饲料产品、饲料原料、 肉食品加工。公司下属3 0 多个分子公司，2 0 0 4 年产饲料7 0 万吨，合并主营业务收 入1 8 4 ，1 6 6 4 5 万元。 正虹科技公司主业饲料行业因原材料价格上涨，竞争加剧已逐渐由原先的高 利润进入了一个微利时代，公司也正从过去粗放式、管理落后的状况向精细化、 成本领先、管理先进的方向发展。在此过程中，迫切需要全面预算管理作为其落 实企业战略，整合企业价值链，优化企业资源配置，提高企业运营效率的的手段。 全面预算管理可能促进公司在以下方面解决问题和全面提升： ( 1 ) 全面落实公司的战略，并通过平衡积分卡加强各分子公司财务和非财务 指标的预算考核，实现成本领先与产品和市场领先，加强企业的竞争力。 ( 2 ) 公司目前饲料行业2 5 个分子公司，通过全面预算管理，可以更好的实现 集团原材料统一采购、资金统一控制，并实现集团内成本费用基准控制比较，改 进和加强各分子公司各方面的内部管理、提升企业整体业绩； ( 3 ) 公司集团总部年度管理费用一般在2 5 0 0 万元左右，公司可通过零基预算 等方法进行成本效益分析，控制和降低费用额度，提高效率。 ( 4 ) 公司可通过全面预算管理体系的建立，整合财务、生产、采购、人事薪 酬等各个职能，全面提高公司的整体管理水平。 本文以湖南正虹科技发展股份有限公司全面预算管理为研究对象，分析其行 业背景和特点，在充分调查研究的基础上有针对性地提出一整套比较完善的全面 预算管理体系和制度，并针对实施中的问题提出解决方案，以满足该公司以预算 作为整个战略目标实施和主要控制手段的要求，不断提高财务和业务绩效，实现 公司的规范发展和增强竞争力：本文也希望以作为行业百强之首的湖南正虹科技 发展股份有限公司的全面预算管理的研究，为饲料行业的全面预算管理积累经验 和提供指导。 1 - 2 国内外的研究动态 全面预算管理，是企业为了实现其战略目标，用货币或其他数量术语编制预 定时间段内企业的运营和财务资源分配综合计划，并用以控制企业未来的运营业 务，促进企业内部管理机制有序运转、资源最大效益使用和整体目标协同的管理 方法和理念，是管理控制中最基本、运用最广泛的方法。国外国家由于很早以前 就进入了工业化时期，对全面预算管理研究得比较深入，形成了一系列的全面预 算管理理论并积累了丰富的实践经验。我国对全面预算管理的理论研究和实践主 工商管理硕士学位论文 要集中在预算的体系框架、编制及在各行业的应用研究，现阶段主要是引入国外 的全面预算管理理论并结合中国的实际加以运用。 1 2 1 国外研究现状 国外早期的预算研究及实践主要集中在政府部门。1 9 2 2 年，美国芝加哥大学 教授麦肯斯教授( m e k h s e y j 0 ) 发表了题为预算控制论的学术著作，第一 次将预算控制广泛的运用于企业生产经营的各个领域，从而标志着企业预算和企 业预算管理的正式产生“1 。至今，国外8 0 多年的理论研究和实践发展，基本上是 以预算管理能更好的作为实现企业战略目标的实施和控制手段为主线的，其内容 体系已由纯粹的财务预算过渡到以战略为指导的全面预算，编制方法也由简单的 增量预算和固定预算发展到今天的增量预算和作业成本预算等方法，预算目标考 核体系也由单一的成本利润导向发展到以平衡积分卡为手段的战略预算考核体 系，并更加注重其对人的行为的影响的研究。 ( 1 ) 关于预算的内涵，主要的有以下几种解释： 预算，依据国外会计词典的解释为：是将来经营的准绳，并用以控制将来营 运进行的一种财务计划；是任何未来成本的估计；是任何有关人力、物力及其他 资源运用的有系统的计划。 c h r i sa r g y r i s 把预算定义为由人来控制成本的会计技术“1 。 h a r o l db i e r m a nj r 则认为有两种预算：一种是预测，告诉经理人员他在未 来将可能处于何种地位；另一种是标准，告诉经理人员预定的效率水准是否已维 持或达到”，。 g l e n ma w e l s h 则认为企业预算是一种涵盖未来一定期间内所有营运活动过 程的计划，他是企业最高管理者为整个企业及其各部门所预先设定的目标、策略 及方案的综合“1 。 ( 2 ) 关于全面预算管理体系。国外各文献中均未见系统的、全面的阐述全面 预算管理体系，只是散见于各论述文中，一般均认为应包括预算组织体系、预算 内容体系、预算编制和控制与反馈体系，预算目标考核体系。 预算组织体系理论一般集中在责任中心理论的研究上。国外将责任中心区分 为投资中心、利润中心和成本中心，各中心以可控性作为主要的区分和设计原则。 预算内容体系理论将预算内容区分为业务预算和财务预算。业务预算包括销 售、生产、采购等各直线部门和职能部门的预算；财务预算包括预计损益表、预 计资产负债表、预计现金流量表和资本预算。 ( 3 ) 关于预算编制方法，总结为以下几类： 固定预算与弹性预算。固定预算( f i x e db u d g e t ) 又称静态预算( s t a t i c b u d g e t ) ，就是根据预算期内预计可实现的某一业务量水平而编制的预算，基本 特点是： 湖南正虹科技股份公司全面预算管理体系设计与实施 固定预算不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，完全以某一设定的业 务量水平为基础确定与之相应的预算标准。主要适用于非营利性组织以及业务量 水平较为稳定的企业 弹性预算( f l e x i b l eb u d g e t ) 又称变动预算( v a r i a b l eb u d g e t ) ，相对于固 定预算而言，它是根据企业对预算期内可能出现的业务量水平，分别制订相适应 的指标数额( 目标和任务) 的一种预算方法，基本特点是： 弹性预算是根据预算期相关范围内企业可以预见的各业务量水平而分别制 定的预算标准，从而使弹性预算较固定预算有更大的、更灵活的适应性，更可进 行有效的控制。主要适用于在未来市场中存在较大不确定性，业务量变动比较大 的营利性企业。 增量预算与零基预算。增量预算( i n c r e m e n t a lb u d g e t ) 是以基期成本费 用的实际水平为起点，结合预算期业务量的的变动情况及有关成本降低措施，通 过一定的调整而编制的预算。基本假定是： 企业基期的各项活动都是企业不断发展所必需的；基期的全部预算支出数额 是合理而必须的；有理由证明在基期成本费用的基础上的增量数是必要的、合理 的。 零基预算( z e r o b a s eb u d g e t ) 是一种以零为基础编制计划或预算的方法， 它是美国德州仪器公司于2 0 世纪7 0 年代创建的，目前已被国外国家广泛采用。 是一种不当然认可目前情况的预算编制方法，任何成本费用预算均是以零为起 点，从实际需要出发，通过逐项审议各项成本与费用支出的必要性、合理性以及 分析其成本收益，结合企业资源供应的可能性进行预算编制。基本步骤为： 首先企业内部各层次、各环节预算执行主体，依据企业的总体战略及各自的 具体目标，提出预算期内完成各自任务所需要的各项成本或费用、开支的金额、 性质和目的； 其次，对各项预算方案进行成本一收益分析，以评价相应的成本或费用支出 的合理性和经济性，舍弃其中任何成本超出效益的方案： 再次，根据经营管理活动的客观需要及资源供应的实际可能性，确定项目的 优先顺序，择优组织资源分配并落实预算。 定期预算与滚动预算。定期预算( p e r i o d i c a lb u d g e t ) 又称阶段性预算， 按照某一固定期限而编制的预算。优点是预算的编制与会计年度相互匹配，便于 预算执行结果的考核和评价，但预算期内各项活动可能会偏离定期预算的规划而 得不到及时的调整，从而导致定期预算可能与实际不相适应而不能控制； 滚动预算( r o l l i n gb u d g e t ) 又称连续预算( c e n t i n u o u sb u d g e t ) 或永续 预算( p e r p e t u a lb u d g e t ) ，是始终保持相等的预算期限为前提，连续的、逐期 一 工商管理硕士学位论文 向后滚动地编制预算。这可以保持预算的连续性和完整性，并及时修正预算，使 其更具指导和控制作用“1 。 a b c 作业成本法。h b c 作业成本法的实质在于通过寻找关键成本驱动因素， 合理的确定各责任中心的成本水平，从而达到公平的揭示各中心的边际贡献，并 据此编制预算。 其关键是准确的确定各成本的驱动因素( c o s td r i v e r s ) ，并进一步数量化 这些成本驱动因素与实际成本费用之间存在的相关关系，这些量化的关系被应用 到预算的编制过程中，并随着技术水平和经营过程各环节的优化( 如经验曲线效 应) 调整这些关系，编制更为准确的预算”3 。 a b c 作业成本法区别于传统的以成本习性作为基本方法进行间接成本分配和 编制预算，而采用细化的作业业务与成本的关系作为基础进行成本分配和预算， 更好的适应了间接费用和固定费用比重逐步增大的资本密集性制造和服务企业， 预算编制更为准确，预算控制更具可操作性和针对性。 ( 4 ) 关于预算考核目标体系。国外的研究主要包括平衡积分卡方法在预算中 的应用，以及预算考核目标对人的行为的影响方面。 平衡记分卡方法。国外己将平衡积分卡方法应用于整体预算考核目标体系 的设计，改变了以往单纯的财务指标考核，更注重了非财务指标的考核，从财务、 客户、内部经营过程与成长全方位设计目标体系进行预算考核，以增强企业的核 心竞争力和持续发展。 平衡记分卡( b a l a n c e ds c o r e c a r d ，简称b s c ) 是由美国哈佛大学商学院罗 伯特s 卡普兰( r o b e r t s k a p l a n ) 教授和美国复兴战略集团总裁戴维p 诺 顿在对美国绩效考核方面处于领先地位的1 2 公司进行为期一年的项目研究后提 出的绩效考核指标设定的思想和方法。 其核心思想是：通过财务、客户、内部经营过程及学习与成长四个指标之间 相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，实现绩效考核一绩效改进以及战略实 施一战略修正的目标。平衡记分卡绩效考核评价指标既包含财务指标，同时又通 过客户满意度、内部经营程序及组织的学习与成长等非财务指标来补充非财务指 标，并由这些处在因果关系链上的非财务指标共同作为公司“未来财务绩效的驱 动器”。这些财务的与非财务的考核指标都来源于企业的战略，是对他们自上而 下进行分解的结果，这样，在战略与预算实施之间就形成了一个双向的形成与改 进循环。 企业在用平衡记分卡方法设计预算考核体系时，需考虑平衡积分法可能不太 适用于追求短期利润和削减成本的企业，而更适用于追求企业核心竞争力建立及 持续增长的企业”1 。 预算考核目标对人的行为的影响。国外研究表明，任何组织在设计预算考 湖南正虹科技股份公司全面预算管理体系、垃计与实施 核评价模式时，必须考虑在不同组织结构中的情景因素变量，相同的评价考核模 式在不同的情景下可能会导致出现完全不同的行为结果与业绩。 1 9 7 4 年，a gh o p w o o d 在研究了美国钢铁行业制造部门的2 0 0 多个的成本 中心经理后，编写了a c c o u n t i n ga n dh u m a nb e h a v i o u r 一书，在该书中他提 出预算考核的三种模式：成本约束模式、利润导向模式、非财务指标导向模式， 并得到以下的结论： 成本约束模式导致了经理更大程度上注重成本管理和成本信息，并出现高度 的工作压力，甚至导致经常伪造财务数据。经理与同事和上级监督者的关系是淡 漠的。 利润导向模式导致出现好的与同事和监督者的人际关系，经理仍然高度关注 成本，但有更少的工作压力。伪造数据的程度降低。 非财务指标导向模式出现和利润导向模式相似的影响，但是经理更少的成本 关注和更少的工作压力。a gh o p w o o d 发现当后丽两种模式被使用时，一般能得 到更好的业绩，而成本约束模式一般则出现可怜的业绩水平。 1 9 7 8 年，d to t l e y 对英国煤炭行业利润中心的经理进行研究，结果表明与a g h o p w o o d 的研究存在差异，其中显著的差异是利润中心在一个紧密预算约束模式 下能得到更好的业绩。利润中心经理被评价在一个相当紧的预算约束模式时，比 被评价在更少严格的预算模式约束方式下的经理，倾向于更近的达到预算目标。 这些结果差异能被解释为两者发生在不同的组织环境。a gh o p w o o d 研究是 在一个高度集成、内部高度相互依靠的美国制造部门的成本中心，而d to t l e y 研究是在很大程度上独立的英国煤炭行业的利润中心。情景因素是预算考核体系 的设计必须考虑的重要因素o ，。 1 2 2 国内研究现状 我国以前是实行计划经济体制，对预算的研究一般仅限于简单的财务计划， 且缺乏控制和考核措施，对全面预算的研究也不够深入。改革开放以后，我国对 全面预算的研究主要更多的是集中在对国外全面预算管理理论的比较、学习、吸 收和综合应用的过程，同时也融入了中国实际的个性化特点，并有了发展。 ( 1 ) 全面预算管理体系。何瑛2 0 0 5 年在其全面预算管理的体系框架和主要 功能一文中综述：全面预算管理体系是企业以战略为导向，结合公司的实际情 况，提出预算目标，强调投资回报，通过预算编制、执行和监控、反馈、调整、 考评和激励的预算管理循环，辅以相关的管理技术条件，以保证预算管理真正得 以落实、运行并发挥作用，创造管理效益，实现公司价值最大化的终极目标。其 认为，完整的全面预算管理体系应通过静态和动态两方面加以描述。从静态方面 看，全面预算管理体系应该包括1 0 个模块，如表1 1 所示： 工商管理硕士学位论文 表1 1 全面预算管理体系十大模块 模块构成功能内容 1 组织体系模组织建立 预算管理组织机构和职责分配 块 预算执行单位 2 目标设定模确立预算目标预算目标的选择 块预算目标确立的方式 3 编制模块编制预算预算编制的程序 预算编制的内容和方法 预算表格格式设计 4 执行模块执行预算按预算责任网络分解指标 预算执行的监控 5 计量模块反映预算执行的进度和结果采集预算管理所需数据 实现会计核算和预算管理集成 6 分析模块确定和分析预算与实际执行程度分析差异的原因和责任归属 之间的差异，并进行预警预算预警 7 反馈模块各级管理人员对下属及自身预算 设计标准、简式、专项反馈报告 执行过程的监控和在必要时采取 为整改措施拟订程序 监控措施 8 调整模块在必要情况下对预算进行调整预算调熬的程序和方法 预算调整必须满足的条件 9 考评模块确保预算管理系统中的当事人有预算评价指标体系 足够的动力预算考评与薪酬体系对接 1 0 管理及技术为预算管理提供所必需的管理和 设计管理制度，培养良好文化 支持模块 技术支持，保证预算信息处理的及开发预算管理系统 时性 预算管理制度能高效运行的环 境。 从动态的看，则是一个闭环的反馈系统，参见图1 _ 1 。 ( 2 ) 联合基数确定法。为解决预算中的松弛性问题，针对预算编制过程中出 现的信息不对称和过分强调本部门利益等根源性问题，我国最近提出了联合基数 确定法，即将编制全面预算的基数纳入一个委托人与代理人之间的博弈，使得代 理人自动把自己的实际生产能力或资源消耗量和盘托出，使自报数恰好等于实际 数，才能获得最高业绩。奖励。该方法在实践中已取得明显成效，在解决预算松 弛，提高全面预算指标的有效性方面具有一定的先进性和实用性“”。 湖南一虹科技股份公司全面预算管理体系设计与实施 图1 1 全面预算闭环系统 1 3 研究的内容及技术路线 本文的研究思路和技术路线分为两条主线，一条以全面预算管理理论为线 索，从全面预算的体系，到考核目标体系，到编制方法等；另一条以正虹科技公 司全面预算管理体系的设计和实施为线索，从公司的现状分析，到总体设计原则， 到组织和执行主体，到考核目标体系，到管理制度及表格的设计，到实施及相关 问题的解决。两条线相互独立又相互联系，前一条线为后一条线的指导，后一条 线为前一条线的实践应用，最后归集为饲料行业全面预算管理设计和实施的总结 和创新。 本文的结构为，第一章绪论部分，包括了选题意义和背景以及文献综述；第 二章正虹科技公司原有计划和预算管理概况，包括了公司的发展概况、2 0 0 4 年 1 2 月3 1 日及以前的计划和预算管理的形成、内容、特征和主要存在的问题的分 析，以此作为第三章设计的基础；第三章公司全面预算管理体系设计，以前面两 章的理论和公司实际为基础，首先确定了总的设计原则，再结合公司具体情况， 设计了公司的全面预算管理体系框架，且由于本文设计的预算体系已从2 0 0 5 年 度开始初步实施，故文章有选择的或以举例的方式列示了设计及实施的成果：第 四章公司全面预算管理的实旌和改进，包括了公司的预算管理的实施，以及经过 2 0 0 5 年度实施后对预算管理的积极作用的评价、实施中存在的问题以及需要改进 和加强的方面；最后结论部分对全文进行了总结。 研究的的基本思路及技术路线见图1 2 。 工商管理硕士学位论文 图1 2 全面预算管理体系设计基本思路 湖南_ f 虹科技股份公司全面预算管理体系设计与实施 第2 章正虹科技公司原有计划和预算管理概况 2 1 公司的发展概况 湖南正虹科技发展股份有限公司于1 9 9 7 年0 月经湖南省人民政府办公厅湘 政办函 1 9 9 6 3 4 3 号文和中国证券监督管理委员会证监笈字 1 9 9 7 4 4 号文批准， 由岳阳屈原农垦集团公司独家发起，以其所属原湖南正虹饲料厂全资改组，采取 募集方式设立，并经湖南省工商行政管理局注册，注册资金人民币2 82 8 0 万元。 正虹科技公司上市前的前身为湖南正虹饲料厂，原是洞庭湖畔一个名不经传 的作坊式小企业。1 9 8 6 年正式建厂，1 9 9 0 年兼并壮大，1 9 9 6 年改制，1 9 9 7 年上市， 公司从无到有，从小到大，从弱到强，如今已经发展成为拥有1 2 亿资产、4 2 条现 代化微机控制饲料生产线，2 0 0 万吨年生产能力、迄今为止唯一获得中国饲料驰 名商标的农业产业化国家重点龙头企业和牟国饲料行n k 的第一家上市公司。 正虹科技公司的主营业务为饲料生产和销售。自1 9 8 6 年建厂以来，由于产 品领先，一直在饲料行业竞争市场上居于主导地位。公司核心产品为正虹q f 一0 0 l 猪高蛋白营养添加料，是8 0 年代中期由公司创始人吴明夏等人研制的，该产品 是公司赖以创立与发展的核心产品，先后获得省优、部优和全国饲料行业最高质 量奖等多项殊荣。此后，公司根据市场的需求，将“正虹0 f 0 0 1 ”陆续优化翻 新到第十五代，该系列产品已先后获得“全国十大名牌饲料”、“全国科技创新 金奖”、“墨西哥国际实用技术展览会金奖”等2 0 多个奖项。在此基础上，公 司又研制出“10 l ”乳猪全价颗粒料、“正虹王”猪浓缩料和“乳猪花”全价颗 粒料等产品，均通过了省级科技成果鉴定，并获得5 个省级、国家级奖项。1 9 9 5 年，正虹牌猪高蛋白浓缩料被国家科委列为“九五”科技成果重点推广项目。1 9 9 7 年，正虹公司被国家科委批准成立“国家猪高蛋白浓缩料技术推广研究中心”。 2 0 0 2 年3 月，正虹公司被科技部认定为“国家火炬计划重点高新技术企业”。同 年，公司与中国农业大学合作完成的“猪优质高效饲料产业化关键技术研究与推 广”项目获国务院颁发的国家科学技术进步奖。截止2 0 0 4 年底，公司已由当初 的单一品牌、单一品种发展到今天的四大系列、六大品牌、1 0 0 多个品种，正虹 公司也先后分别被国有有关部委和湖南省政府认定为“全国饲料工业行业百强企 业”、国家级科技成果推j “计划项目依托单位”、“高新技术企业”和“湖 南省重点企业”。2 0 0 0 年1 0 月，正虹集团又被国家八部委审定为“农业产业化 国家重点龙头企业”。 正虹科技公司在9 0 年代随着人民消费水平的提高，对肉类的需求增加拉动了 对饲料的需求，公司凭着技术和产品以及资金优势，获得了很大的发展。但进入 _ 十一世纪后，由于原材料价格的急剧上涨以及行业竞争的加剧，行业和产品均 一十一世纪后，由于原材料价格的急剧上涨以及行业竞争的加剧，行业和产品均 工商管理硕士学位论文 逐步进入成熟期，虽然公司收入仍在增加，但利润已有所下降。下图2 1 所展示 的财务数据可以清楚地看出公司的发展轨迹( 其中公司2 0 0 4 年度出现亏损主要为 其按权益法核算的股权投资一泰阳证券出现巨额亏损) 。 图2 1 正虹科技公司历年主要财务数据 2 2 公司原有计划和预算管理体系的形成 公司为8 0 年代中期由一村办集体企业发展而成的集团公司，且由于行业利 润一直比较高，在利润形势比较好的情况下，管理一直比较粗放，注重市场，而 忽视企业内部管理。所谓的预算管理，实际仅为单纯的计划框架，即一般仅年初 由总部下达计划产销量，没有其他具体展开的预算，到后来逐渐的增加了对管理 费用等项目的计划，但仅为总额控制，缺少具体的控制标准。上述计划完全是市 场和生产的附属品，没有发挥预算配置资源的作用，且完全由财务编制，不属于 全面预算，另外公司预算没有与公司战略相联系，没有建立相应的分析、反馈、 考核和激励制度和机制，也使预算完全流于形式。 2 3 公司原有计划和预算管理体系的内容 公司原有的预算管理体系主要包括： ( 1 ) 年度产销量计划。该计划由集团产销部制订年度各分子公司的产销量计 湖南正虹科技股份公司全面预算管理体系设计与实施 划，确定标准一般为在上年度的基础上按2 0 一3 0 的比例增加；其中对新办饲料 厂确定三年的开办期，区别对待； ( 2 ) 利润计划。在销量的基础上，确定年度利润计划。确定标准一般为按计 划产销量和计划吨饲料利润确定；对新办饲料厂确定三年的开办期，区别对待； ( 3 ) 管理费用计划。包括总部管理费用和分子公司管理费用计划。一般仅规 定了总额，确定标准为按上年基数制订下降比例，一般为5 左右。 ( 4 ) 年度考核体系。各分子公司管理人员奖金与完成的产销量挂勾，但利润 指标由于没有具体的预算体系，不能分析具体差异原因，考虑受原材料价格波动 影响比较大，考核不严格。各分子公司管理层倾向于产销量指标，部分的也导致 公司利润指标大部分均不能完成。 2 4 公司原有计划和预算管理体系的特点及存在的问题 2 4 1 原有体系的主要特点 公司原有全面预算管理体系是传统的计划管理，是计划经济体制下的产物， 在市场经济环境中，其不适主要表现为：它是一种封闭式的管理，在开放的市场 中存在严重的不适症，战略性更是无从谈起；它关注的仅是产量、销量等数量指 标，市场关注的却是价值指标；它是一种以集权为主的管理，企业和员工的自主 规划性较差：其重点仅在于计划本身，执行过程、结果与利益并无直接关系。相 较全面预算管理而言，其存在以下特点： ( 1 ) 原有体系关注的仅为产量和销量指标，不关注与战略匹配问题。全面预 算管理是一种战略管理，一方面，预算目标的定位，应体现不同类型企业的战略 重点；另一方面，预算模式的选择，也应体现企业不同时期的竞争战略。科学的 预算管理体系蕴含着企业管理的战略目标和经营思想，是企业最高权力对未来一 定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束依据，是 公司的整体作战方案。没有战略导向性的预算管理就没有灵魂。公司战略通常是 根据企业内外部环境的综合系统分析对企业的未来发展趋势所做出的长远规划， 即企业经营者为达到企业经营目标，依据经济规律所制定和采取的指导全局的方 针政策和方法。全面预算管理应以公司战略为出发点，通过规划未来的发展来指 导现在的实践，是对公司战略目标的具体落实与进一步量化，从而更加具有可接 受、可实现、可检验和挑战性的特性。另方面，全面预算管理运用价值管理的 手段，使企业内部资源达到高度整合，同时将企业价值与各级组织的具体目标、 岗位职责相联系，使业绩计量和业绩评价的战略导向性更强。但是，原有预算管 理体系既不可能是战略实施的重要保障，又不可能通过对预算运行过程和结果的 分析，进而再评估或修正企业战略，对企业战略起支持作用。 ( 2 ) 原有体系可以说是单纯为会计目的而准备的会计工具。原有体系缺少具 一1 2 工商管理硕士学位论文 体的控制标准和考核评价，其不可能作为企业日常管理过程的行为规范与标准体 系，也不可能起到全面整合企业业务流、资金流、信息流和人力资源流的作用。 原有体系是单纯的财务预算，仅限于财务部门的资金规划，企业也仅仅当其 是控制支出的手段，可以说是为一些简单的会计目的而准备的会计工具。而全面 预算管理是使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种管理模式。这种模式的 基础是公司治理结构，起点是企业的发展战略，核心则是企业经营管理的全过程。 在实施全面预算管理时，其首先是一种以人为本的管理。它通过明确人在企业中 的地位，通过明确各自的岗位、责任、权力、利益，将员工的作业内容、作业程 序和方法、作业要求、业绩指标及考核予以规范，以制度的方式告诉员工什么可 为，什么不可为，做了该做的会如何，做了不该做的又会如何，使之成为与企业 日常管理过程相渗透的行为规范与标准体系，进而使之具备自我约束和自我完善 的机制。全面预算管理还是一种集成的管理。其核心职能在于对企业的业务流、 资金流、信息流和人力资源进行全面整合。全面预算管理通过对财和物的运行方 式一一资金流和业务流进行事前的规划，并将其按照权责范围落实到相应的责任 人身上，从而实现三者的统一。再将业务体系和数量价值体系整合到信息体系中， 实现企业运行和管理的高度信息共享化，进而实现“四流”的高效合一。 ( 3 ) 原有体系仅为简单预测结果的数量化表现。原有体系一般仅为财务人员 等依据简单的增减的主观判断预测，填写一个表格，再汇总一下，就形成了预算， 它只是个别人员简单预测结果的数量化表现。而全面预算管理应是集有效规划、 控制、评价于一体的系统化管理，绝非简单预测结果的数量化表现。其需要根据 预测结果提出对策性方案。预算的真正目的在于应变，它给人们展现了未来的各 种可能的前景，促使人们超前思考并制定出相应的应对措施。预算是建立在预测 基础上的事前规划。全面预算管理则是以此为基础的一个系统工程，它包括预算 编制，预算的执行、监控，以及事后对预算的考评。因此，全面预算管理还应该 是一种系统化管理。由于全面预算管理涉及企业内外的各种经济现象，属于一个 多因素的、动态的、复杂的系统，它必须通过全面预算和责任预算的配合，实现 全方位的系统管理；其必须通过预算编制、预算调控、预算考评等环节的循环， 实现事前、事中、事后的全过程的系统管理。 2 4 2 原有体系存在的问题 公司原有体系是在“只要企业有销量，有市场，就有利润，做大就会做强” 的经营理念的产物，应该说在八十年代和九十年代，饲料行业处于一个成长期， 行业毛利润普遍较高，确实是只要产品生产和销售出去，一般均会给企业带来利 润，但进入成熟期，行业利润已逐渐下降，企业如果还只是一味的的强调产销量 和市场份额这个指标，而不注重企业内部效率和满足客户需求，不执行全面预算 1 3 - 湖南正虹科技股份公司伞面预算管理体系设计与实施 管理，企业将会在市场竞争中毫无成本优势，会导致最终丧失市场，导致亏损。 其存在的具体问题如下： ( 1 ) 预算管理缺少一个全面的可作为控制标准的完整体系。原有预算