（会计学专业论文）电网企业标杆成本管理应用研究——以m电网企业为例.pdf

中文摘要 摘要：我国标杆管理在成本控制中的应用还处于起步阶段，其中比较有代表性的 是电网企业的“同业对标”等标杆成本管理大力推行。在竞争激烈的市场环境中， 我国电网企业作为高度同质性产品的供应商，要充分发挥产业的规模经济效应， 将成本领先战略作为企业的基本竞争战略。因此，本文选取m 电网企业为研究对 象，以具体案例深入阐述标杆成本管理的时代性和必要性。本文通过实地调研对 供电成本内部对标进行研究，运用数学方法与数理统计软件计算确定了各成本项 目对供电成本的影响显著程度，以及这些成本项目的可控程度，以揭示成本管理 与控制的方向和重点，为m 电力公司的成本管理决策提供支持。利用数据分析将 标杆管理的思想真正渗透到成本控制工作的实践中，并为保证标杆成本管理在企 业中能够切实执行，本文在对标研究的基础上，进一步为企业构建了一套完善的、 符合电力系统特点的标杆成本管理体系，并期望能够为广大相似背景的电网企业 成本管理提供一定的借鉴和参考。 关键词：标杆管理；成本管理：标杆成本管理：同业对标 分类号： a b s t r a c t a b s t r a c t ： b e n c h m a r k i n gc o s tm a n a g e m e n ti nc h i n ai ss t i l li nj u s tt h es t a r ts t a g e ， e s p e c i a l l yb e n c h m a r k i n gi ng r i de n t e r p r i s e sr a p i dd e v e l o p m e n t t h i sp a p e rs e l e c t 鲥d e n t e r p r i s e sa st h er e s e a r c ho b j e c t t h et h e s i sa n a l y z et h eb a c k g r o u n do ft h es y s t e m d e v e l o p m e n ta s w e l ta st h es t a t u sq u oo ft h eb e n c h m a r k i n ga c t i v i t i e so fs e v e r a l o r g a n i z a t i o n sb o t hi na n da b r o a dt h ec o u n t r y t h i sp a p e rr e s e a r c hh a st h ep o s i t i v e s i g n i f i c a n c ei nt h ee l e c t r i cp o w e re n t e r p r i s e sl o n g - t e r md e v e l o p m e n ta n dh o wt om a k e t h ee n t i r es o c i a lt h em a r k e t a b i l i t yc o n d i t i o n t h r o u g ht h er e s e a r c hs t u d yo nb e n c h m a r k i n gi ng r i de n t e r p r i s e s , t h i sp a p e ru s e s t h em e t h o do fm a t h e m a t i c sa n ds t a t i s t i c ss o f t w a r ei no r d e rt od i s c o v e rs i g n i f i c a n tl e v e l w h i c ht h ec o s to ft h ep o w e rs u p p l yp r o j e c tt h ei n f l u e n c ed e g r e eo ft h ec o s t a tl a s t ，i t s t u d i e st h ec o s tm a n a g e m e n to fg r i de n t e r p r i s e sa n di m p l e m e n t st h et h e o r ya n dm e t h o d o ft h ep a p e ri nt h ee m p i r i c a ls t u d yo nt h ec o m p a n yt os u p p o r tt h es t u d yr e s u l t s t h i sp a p e rc o m b i n e st h en a t i o n a lf i r s t c l a s ss t a n d a r do fp o w e rs u p p l ye n t e r p r i s e a n dr e a l i t yo fmc o m p a n y , a c c o r d i n gt ot h ec o m b i n i n go fq u a n t i t a t i v ei n d e xa n d q u a l i t a t i v ei n d e x ，h a v ep u tf o r w a r da s e to fi n t a c t ，s c i e n t i f i ca n ds a f em a n a g e m e n ti n d e x s y s t e mi nd e t a i l ，h a v ed e f i n e dt h ec o r r e s p o n d i n ge v a l u a t i o nc r i t e r i o n , h a sc a r r i e do n v a l i d i t ya n dc r e d i b i l i t ya n a l y s i s t h r o u g ht h er e s e a r c ho fi n t e r n a lb e n c h m a r k i n ga n a l y s i s o ft h em c o m p a n y , t h ep a p e rm a k e sas e r i e so fi m p r o v e m e n tm e a s u r e st oe n h a n c ei t s m a r k e tc o m p e t i t i v e n e s s f i n a l l y , t od e s i g nt h eb e n c h m a r k i n ge a r l ym a n a g e m e n ts y s t e m t h ep a p e rd e s i g n s b e n c h m a r k i n ge a r l ym a n a g e m e n ts y s t e mf o rmc o m p a n yw h i c ha l l o w smc o m p a n y e x e c u t et r a c k i n gm o n i t o ri nl o n gt e r ma n dc o m p a r et h ep e r f o r m a n c e 、 ，i t hb e n c h m a r k i t c a nr e f l e c tt h eg a pw i t l lb e n c h m a r ka n dr e m i n dp o l i c ym a k e r st ot a k ee f f e c t i v em e a s u r e s t oi m p r o v e t h r o u g ht h er e s e a r c hh e r e i n ，t h e r ew i l lb ev e r yg o o dg u i d a n c ea n dr e f e r e n c e f u n c t i o nf o rs t r e n g t h e n i n gb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ，s e t t i n gu pt h ee f f e c t i v em a n a g e m e n t m e c h a n i s mo fm o d e me n t e r p r i s e s ，p o p u l a r i z i n ga n da p p l y i n gt h eb e n c h m a r k i n g m a n a g e m e n tt h e o r y k e y w o r d s ：b e n c h m a r k i n gm a n a g e m e n t ；c o s tm a n a g e m e n t ； b e n c h m a r k i n gc o s tm a n a g e m e n t ；b e n c h m a r k i n g 致谢 本论文的工作是在我的导师郭雪萌教授的悉心指导下完成的，郭雪萌教授严 谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。在此衷心感谢两年来 郭雪萌老师对我的关心和指导。 郭雪萌教授悉心指导我们完成了实验室的科研工作，在学习上和生活上都给 予了我很大的关心和帮助，在此向郭雪萌老师表示衷心的谢意。 郭雪萌教授、李远慧老师及李红昌老师都对于我的科研工作和论文都提出了 许多的宝贵意见，在此表示衷心的感谢。 在实验室工作及撰写论文期间，韩雪师兄、周德芬等同学对我论文中的各项 研究工作给予了热情帮助，在此向他们表达我的感激之情。 最后，特别感谢父亲韩生华、母亲杜丽，他们的理解和支持使我能够在学校 专心完成我的学业。 1引言 1 1 选题背景及研究意义 1 1 1 选题背景 由美国次级债危机引发的世界范围内的金融危机即将过去，世界经济开始复 苏。联合国经济与社会事务部2 0 1 0 年1 月2 1 日发布了( 2 0 1 0 年世界经济形势与 展望报告，称如果目前的刺激经济政策得以持续，全球的经济将在2 0 1 0 年缓慢 复苏，实现2 4 的低速增长。其中，发展中国家经济发展迅速，特别是亚洲经济 体“已经坐在驾驶者的位置上”，预计经济增长7 1 。在竞争激烈的市场环境中， 我国企业一方面要不断地满足竞争中对先进的科学技术、制造工艺的需要，更为 关键的一方面是提高软实力，引进和运用各种先进的管理方法，以实现优化配置 资源，使企业的经营绩效不断得以改善。 在当前的经济形势下，我国电网企业作为高度同质性产品的供应商，要充分 发挥产业的规模经济效应，将成本领先战略作为企业的基本竞争战略。近几年来， 我国经济结构向重化工演变，现有电力供应远远不能满足经济增长的巨大需求， 全国性持续的电力供应紧张局面时常出现，并且在短时间内不会得到改善。面对 严峻的电力市场，部分电网集团公司仅仅将矛盾理解为电源市场的争夺，而没有 把企业内部生产成本管理的问题从供求矛盾的掩盖之下挖掘出来，对成本的管理 没有得到电网企业和全社会的足够重视，造成了整个产业的资源配置效率低下。 因此，要求企业在不断开拓新市场的同时，也要加强企业的成本管理，做到开源 与节流并重。对于电网企业而言，存在成本的历史优势影响，对成本管理以粗放 式为主，因而对成本的管控就成为现实，寻求新的成本管理方法是电网企业赢得 竞争胜利的关键因素和谋求发展的必由之路。 既然传统的成本管理已经不能完全满足市场需求，就需要将当前先进的管理 思想与成本控制的理念相结合，创造性地对电网企业成本进行管理。当代标杆成 本管理成为与企业再造、战略联盟并驾齐驱的三大管理方法之一，具有很强的时 代性和科学性，它建立的是一个不断发现、评判、优化的良性循环过程，一种从 对比中进步，从竞争中获胜的管理方法。而当前电网企业进行的“升级达标 、“全 面开展、动态比较、指标与管理兼备、持续改进完善提高”、“同业对标”等活动， 虽然强调结果管理与过程管理的结合，但是与标杆管理的精髓相比较就忽视了过 程管理。因此，电网企业的标杆成本管理应当“两手抓，两手都要硬”，并驾齐驱 地对待过程管理和结果管理。在标杆管理及成本管理理论与方法的指导下，开展 标杆成本管理研究，有利于电网企业进一步巩固和扩大长期战略优势，改善成本 管理，增强其综合竞争能力。 1 1 2 研究意义 近几年，m 电网公司在成本管理方面做了大量的工作，公司系统根据自身情况， 制定了各项管理措施和制度，以制度约束和规范生产经营的各项工作，加快电力 建设，狠抓经营管理，努力提升管理水平，取得了可喜的成绩。而成本管理是对 企业生产经营活动过程中所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、计划、 控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员全体 员工在保证产品质量的前提下，最大限度地挖掘降低成本的潜力，达到以最小的 生产耗费取得最大的生产成果，保证企业财务目标的实现。因此，推进标杆成本 管理将有利于企业成本控制的进一步完善。标杆成本管理将主要把标杆管理的理 论与成果应用于成本管理工作中，旨在推进成本的精细化管理，其意义在于： 1 改进成本预算工作，提高成本管理水平。大部分公司已经建立起成本预算 管理的系统，标杆成本管理工作的实施促进成本管理工作的进一步规范化，明确 成本开支范围与各项标准定额，标杆成本水平的确定将为预算的编制，执行和调 整提供依据，提高预算管理工作的科学性与权威性。 2 科学合理降低成本，提高成本效益水平。标杆成本管理的实施，将推动公 司各级单位、部门和员工通过横向和纵向的比较寻找差异，发现成本管理工作的 薄弱环节，通过实施变革和流程优化等措施强化对成本费用的管理，采取节能降 耗等措施，确保成本水平的持续降低和经济效益的最大化。 3 塑造核心竞争能力，提高经营管理水平。标杆成本管理的实施，将有效地 激励和推动公司的各级单位、部门和员工，积极引入先进的经营管理理念和成本 管理思想，广泛开展学习交流，热情投入组织学习和创新，取得和保持持续竞争 优势地位。 1 2国内外研究现状综述 1 2 1 成本管理研究综述 成本管理伴随着生产发展的需要逐步形成和发展起来，虽然成本管理这一概 2 念被广泛的应用于世界经济中，但是国内外专家学者对成本管理的定义有所不同。 美国学者查尔斯t 亨格瑞认为，成本管理是经理人员为满足顾客要求同时又持 续地降低和控制成本的行为( 葛家澍主编会计大典成本会计p 3 8 ，中国财 政经济出版社，1 9 9 9 ) 。凯瑟琳娜和乔斯腾詹夫妇在2 0 0 2 年编著的成本管理精 要的一书中认为“高效的成本管理系统应该主要关注企业生产运营和提供管理、 决策信息。 日本的成本计算准则将成本管理定义为：“这里所说的成本管理是 指制定和公布成本标准，计算和记录成本的实际发生额，将其与标准进行比较， 分析其差异的原因，并将与此有关的资料向经营管理者报告，以便采取措施，降 低成本。 ( 李玉环译日本会计法规p 1 2 0 ) 。我国管理会计学家余绪缨教授为 此指出：“成本会计向深度上发展，是从单纯的成本计算发展到成本计算与成本 控制( 管理) 相结合，并且深入生产过程，为挖掘降低成本潜力服务。具体表现为 从事后的实际成本计算向标准成本系统发展。 ( 葛家澍主编会计大典成本 会计p 3 8 ，中国财政经济出版社，1 9 9 9 ) 。李天民教授提出：成本管理不仅是在 生产过程中进行日常监督和事后进行定期检查，更重要的是有事先周密的计划和 妥善的安排，制定出切实可行的、经过努力可以达到的目标成本( 如定额成本、标 准成本) 和费用预算，以及有关的财务成本计划，作为控制生产过程的依据，力求 做到精打细算、节约开支，不断降低成本，以一定的劳动消耗取得最大的经济效 果。进一步将成本管理融入生产经营的全过程。 纵观成本管理的发展历程，主要可以划分为四个阶段： 表1 成本管理发展四阶段 发展阶段时间历程成本管理特征代表性成本管理方法 1 9 世纪初利用成本信息 第一阶段记录型成本会计 一2 0 世纪初进行事后分析 2 0 世纪初 利用成本信息1 9 11 年美国会计师号特哈里逊第一次 第二阶段- 2 0 世纪4 0 进行事中控制设计出一套完整的标准成本会计制度 年代末 2 0 世纪5 0 年 利用成本信息 目标成本法、责任成本、作业成本法( a r c m ) 、 第二阶段代初一8 0 年 进行事前指导适时生产方式( j i t ) 等 代末 2 0 世纪9 0 年 通过对传统成本管理理论与方法体系的再造， 第四阶段战略成本管理 代初一至今使成本管理上升到企业战略层面 我国成本管理发展的历史进程缓慢于世界经济发展的脚步，截止到目前为止， 我国的成本管理可以分为两个阶段：一是计戈l j 经济体制下的传统成本管理阶段， 3 该阶段的成本管理不参与市场竞争，完全取决于生产计划，仅局限于部分行业以 及生产的初级环节，没有发挥成本管理的优势作用：二是改革开放以后的现代成 本管理阶段，该阶段的成本管理拓展到国民经济的各个行业、生产的各个环节， 并随着市场经济的发展，引进和学习了西方先进的成本管理思想和方法，比如作 业成本法、及时生产系统、零存货、全面质量管理、价值链分析等。 1 2 2 标杆管理研究综述 标杆管理法由美国施乐公司于1 9 7 9 年首创，借助其巨大的实效性和广泛的适 用性在设计、采购、生产、销售、服务以及产品开发等各个领域得到广泛的应用。 世界5 0 0 强企业如g e 、i b m 、f o r d 等在日常管理活动中均应用了标杆管理。而在 我国标杆管理也得到了大力推广，其中运用比较成功的企业有宝钢、海尔及雅芳 等。 施乐公司的首席执行官大卫t 柯恩斯认为，标杆管理是持续不断地将自 己的产品，服务以及管理实践活动与最强的竞争对手，或那些被公认为是行业领 袖的组织的产品，服务以及管理实践活动进行对比分析的过程。 坎普( 1 9 8 9 ) 提出：“标杆管理是组织寻求导致卓越绩效的行业最佳实践的过 程。”这个定义涵盖广泛以至包括所有不同水平和类型的标杆管理活动，应用于 跨行业、跨国度的产品、服务以及相关生产过程的可能领域。该定义被国际标杆 管理中心采用。 韦氏大学辞典( 第9 版) 将标杆管理界定为“一个可以以此制定测量标准的 参照点”，以及“担当某种他人可以据此进行测量和评判标准的东西 。 我国标杆管理专家陈泓冰认为，标杆管理是能够有效衔接所有管理工具的一 种工具。“杆”是参照物，“标”是达到或超越参照物的标准。“标杆 即一个 值得模仿的榜样，它可以是工作方法、模式、流程，也可以是某个具体标准。所 谓“标杆管理”，是通过不断模仿最佳实践、不断创新来达到或超越标杆水平的 方法和途径。 标杆管理作为一种最实用的管理工具，在美国很多公司已经相当普及，尤其 是像波音公司这样的高技术含量的大型公司，在日常管理与技术管理方面都离不 开标杆管理。工业发达国家中的成功企业，他们在构建竞争优势时采用的现代管 理方法很多，其中“对标 或“对标管理 是当今世界先进的管理理念与组织最 佳管理实践完美结合所产生的方法，也是美国在上世纪八十年代有效遏制同本企 业的进攻，重回世界经济霸坛的重要手段。纵观世界5 0 0 强，他们都或多或少的运 用标杆管理作为同常管理工具，尤其是美国“鲍德罩奇 国家质量奖得主则全无 4 一例外的是在组织内部全面实施标杆管理的。 虽然这一管理方式进入国内已经十几年了，但由于我国企业所处发展阶段的 原因，最近两年才形成大规模导入的热潮。我国对标杆管理这种管理科学研究的 不足，是我国各行业的整体技术水平落后、员工职业素质难于提升的一个根本原 因。以此来看，标杆管理的真正意义远远不是“同业对标 这么简单，它的灵魂 在于“对标准的不断完善”。而目前国内将标杆管理在较大范围内作为一种企业 提升手段的只有电网行业。近三年来，电网系统在全行业推广的同业对标工作取 得了不小的成绩，比较显著的效果是很多企业成本降低，服务标准提升与技术水 平提高。 1 3 本文研究内容、方法及创新 1 3 1 主要内容 ( 1 ) 标杆成本管理的必要性研究 本部分深入分析了m 电网公司成本管理工作的现状，总结成本管理工作的成就 及不足之处，提出实施标杆成本管理的必要性，并分析了实施标杆成本管理的现 实意义与积极作用。 ( 2 ) 供电成本内部对标研究 本部分利用各省区电网公司2 0 0 6 - - 2 0 0 9 年间的成本数据及相关信息进行了对 标研究，运用数学方法与数理统计软件计算确定了各成本项目对供电成本的影响 显著程度，以及这些成本项目的可控程度，以揭示成本管理与控制的方向和重点， 为m 电网公司的成本管理决策提供支持。另外，本文还研究确定了各省区电网公司 的标杆供电成本水平，为成本管理工作提供参考依据。 ( 3 ) 标杆成本管理体系的构建 m 电网公司的标杆成本管理是一项需要长期坚持的工作，本部分将从标杆成本 管理的责任体系、流程体系、内容与范围体系、数据收集与分析系统以及管理支 持系统等五个方面规划建立健全标杆成本管理体系。 1 3 2 研究方法 ( 1 ) 研究方法 在分析材料费、工资、福利费、折旧费、修理费和其他费用等对供电成本的 影响时使用的是因子分析法和回归分析法。两种方法均为统计研究中的常用方法， 5 方法逻辑严密，适于电网企业供电成本的分析研究。 ( 2 ) 研究模型 本研究归纳了三个客观因素，分别为：地形条件、气候条件、污秽等级。本 研究采用的方法是将这些因素进行科学的赋值，然后进行回归，从而得出模型。 ( 3 ) 变量描述 本研究确定材料费、修理费和其他费用对供电成本的影响显著，因而应作为m 电网公司成本管理和控制的重点领域。根据电网企业的生产经验和调查访谈的情 况，我们了解到供电成本中的材料费和修理费会受到气候条件、污秽程度、地形 条件等客观因素的影响，从而影响到标杆比较的客观性和准确性。因而此处将分 析这些因素对材料费用和修理费的影响程度。 ( 4 ) 研究思路 1 3 3 研究创新 图1 研究思路 从内容创新上看，我国标杆管理在成本控制中的应用还处于起步阶段，存在 诸多方面的问题，比如：我国对标杆管理在成本控制中的应用研究缺乏，没有坚 实地理论指导；对标杆成本管理的认识浅显，对比分析停留在数字层面，没有认 识到标杆成本管理的真正意义；初步实施标杆成本管理，标杆对象选取片面，指 6 标体系难以构建；标杆成本管理没有形成健全的组织架构，难以有效到位地督导 各项工作有效执行。因此，标杆成本管理在我国处于探索阶段，如何制定出一套 完善的、符合电网系统特点的标杆成本管理体系是具有创新性和实践意义的，也 是本文研究的重点。 从研究方法仓i j 新上看，将运用数学方法与数理统计软件计算确定各成本项目 对供电成本的影响显著程度，以及这些成本项目的可控程度，以揭示成本管理与 控制的方向和重点，为m 电网公司的成本管理决策提供支持。利用数据分析将标杆 管理的思想真正渗透到成本控制的工作实践中。 7 2标杆成本管理应用研究综述 2 1 成本管理应用研究 2 1 1成本管理实施过程 结合国内外学者的理论基础，本文对成本管理的概念采用我国成本管理大 辞典对成本管理所下的定义：成本管理是对企业的产品生产和经营过程中所发 生的产品成本有组织、有系统地进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考 核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量的前 提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。( 葛家 澍主编会计大典成本会计p 3 8 ，中国财政经济出版社，1 9 9 9 ) 成本管理是一个全员、全过程、全系统控制的过程，主要通过制定成本方针 和成本目标以及成本策划、成本控制、成本保证和成本改进等方面来保证和完成。 表2 是对成本管理实施过程的梳理。 表2 成本管理实施过程 实施成本控制 主要内容 阶段特征 第一成本 规划一定时期的成本水平和成本目标 阶段预测 第二成本 对比分析实现成本目标的各项方案，进行最有效的成本决策 阶段决策 作为成本控制的依据，加强日常的成本审核监督，建立健全成本核算制度 第三 编制成本 和各项基本i i ：作，严格执行成本开支范围，采用适当的成本核算方法，正 阶段方案 确计算产品成本。 第四成本考核 正确评价各部门的成本管理业绩，进行指标分解将各项成本指标层层落 实，要定期积极地开展成本分析，找出成本升降变动的原因，挖掘降低生 阶段分析 产耗费和节约成本开支的潜力。 第五修正成本根据实际】：作情况，不断修正成本计划和改进考核指标，促进企业不断改 阶段计划善成本管理措施，提高企业的成本管理水平。 近几年，m 电网公司在成本管理方面做了大量的工作，在成本管理实施中公司 8 系统根据自身情况，完成了成本控制的五大阶段，并制定了各项管理措施和制度， 以制度约束和规范生产经营的各项工作，加快电网建设，狠抓经营管理，努力提 升管理水平，取得了可喜的成绩。 m 电网公司成立之初，就开展了全面预算管理工作，在全面预算管理体系中， 成本预算是重要的组成部分，包括成本预算的编斜、审批、执行、分析、监督、 调整和考评。公司系统内的各级单位建立了层层预算管理委员会，负责本单位预 算的编制、平衡和审批，预算管理委员会的建立为成本管理的有序工作和提高工 作力度提供了组织保障。各级单位初步建立了成本数据分析制度，对成本预算的 实施进行有效监控，确保成本得到有效的约束与控制。公司建立了配套的成本管 理分析评价制度，定期召开经济活动分析会，确保最终实现公司总体经营目标。 成本预算确定了各分子公司的年度成本费用开支额度，如无特殊情况，成本预算 不予调整。从应用初期的成本指标完成情况来看，各分子公司成本预算执行情况 较好，公司成本预算的执行度较高、刚性较强。 此外，m 电网公司建立了成本管理约束机制和激励机制。制定了经营业绩考 核暂行办法，成本指标是公司对各分子公司的重要考核指标，用以约束和激励各 分子公司的成本费用开支。目前，公司对各子公司经营业绩考核指标中成本指标 主要是单位购电成本、单位供电成本，对各分公司经营业绩考核指标中成本指标 主要是成本费用收入比和可控成本。 2 1 2成本管理全面实施 随着成本预算管理的加强，公司逐步树立了在全面预算管理统领下，涵盖融 资、建设、生产、营销、线损等全过程的“大成本”观，加强生产经营全过程中 的成本费用控制。充分发挥了各职能部门在成本管理方面的作用。公司在编制成 本预算时，先由各职能部门编制本部门管理业务范围内的成本开支预案，如：财 务部门负责编制管理费用预算，人事部负责编制工资预算，生产技术部门负责编 制修理和技改费用预算，然后将各部门预算集中，由预算管理委员会根据公司经 营责任目标审查、平衡，最终确定预算方案，这样，既可以保证公司总体目标的 实现，又可以调动各职能部门加强成本管理的积极性。 公司各级单位积极推动成本管理制度建设，已初步建立起系统的成本费用管 理制度，对公司生产、基建和投融资等各种经营活动中的成本费用项目的支出范 围，审批权限和责任主体等进行了规范化规定。 第一、建立了成本费用控制系统，强化成本费用预算管理制度，做好成本费 用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用 9 差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，以规范成本支出行为、降 低成本费用，提高企业经济效益。 第二、建立健全了基建工程、大修理和技术改造工程的有关标准和规定，制 定完善工程基建、大修理和技术改造等的有关定额费用标准，构建了建设成本的 控制制度体系。 第三、根据国家有关规定和公司的经营需要，建立健全了有关资金管理的各 项制度。 第四、建立完善了物资招投标、物资采购、储运和使用等方面的制度，加强 了对物资采购、储运、领用等方面的管理。 第五、建立了人工成本控制制度，对工资总额的来源、使用及职工工资的发 放进行规范，以确保企业工薪业务符合国家法规及会计核算的合法性、合规性。 2 2 标杆管理应用研究 2 2 1标杆管理兴起 标杆管理法是指组织为了削减运营成本、缩短流通时间、增加产品稳定性、 降低库存和提高顾客满意度，确认与鉴别出那些出类拔萃的、并可以为组织直接 采用的，或经过必要的改造后可为组织所采用的产品、服务、流程以及经营管理 实践的系统化的思维方式。 具体来说，标杆管理法是企业将自己的产品、服务、生产流程与管理模式等 与同行业内或行业外的领袖型企业作比较，借鉴与学习他人的先进经验，改善自 身不足，从而提高竞争力，追赶或超越标杆企业的一种良性循环的管理方法。其 实质是一种促进组织绩效改进和提高的工具，是模仿、学习和创新的过程。 从上世纪九十年代开始，电网系统着手改革绩效考核方法，陆续开展了“创 流”、“升级达标 等绩效管理活动。所谓“创流”是指要求企业各方面都能向一 流企业标准靠拢，争当一流企业：“升级达标”是指希望企业各方面能逐级提升、 达至吐标准。如此周而复始，这些管理活动一定程度上改变了电网企业的生产面貌。 反思研究，发现无论是“创流 还是“升级达标 ，都是标杆管理的萌芽期状态。 实践证明，标杆管理是现代企业绩效考核方法中比较适合电网企业内部管理的一 种重要管理方法。企业生产经营从根本上说依赖于竞争，而电网行业属于自然垄 断行业，市场竞争力度小。标杆管理事实上为自然垄断的电网企业提供了一种间 接的市场竞争机制，通过这种竞争机制，能够揭示经营者经营业绩的好坏，最后 通过经营权或者岗位的重新安排表现出“市场竞争 的结果。标杆管理为电网企 l o 业提供了一种形式上通过行政方式，实则通过市场方式来配置资源、提高效率的 特殊管理方式。试想如果国家电网公司不公布各省网公司同业对标的排名结果， 标杆管理也不会引起省网公司的足够重视，其效果也难以预料。因此，这种方式 运用在国家电网公司这样的自然垄断企业中，以通过行政方式保证公共性，通过 间接的市场方式保证商业性或效率要求，从而协调自然垄断企业的公共性与商业 性之间内在矛盾，这也是标杆管理在电网企业长期得到应用并不断提高的根本原 因。 2 2 2标杆管理实施过程 标杆管理实旅的四个阶段分别是立标、对标、超标、创标。 其中，立标是通过企业综合考量选择行业内外最佳的标杆，并以此为基准进 行自身的改善。对标是对照标准，寻找差距和改进方法，经过改善达到标杆水平。 对标是通过比较，不断发现企业内外、行业内外的最佳理念或实践，不断解析卓 越绩效产生的重要因子，将本企业结果指标、过程指标，与最佳部门、竞争对手 或者行业内外的一流企业，持续进行对照分析、寻找差距、改进提高的过程。对 标管理也是我国企业现今发展的阶段，是当下必须做好的工作。超标是对标的超 越，分析与尝试达到或超越标杆水平的方法。创标是形成新的、更高一级、更高 效的标准或模式。 对标管理是企业全面实施标杆管理的初级阶段，通过企业对标准的不断完善 和仓i j 造，逐步实现达标，进而让企业达到创标的高度。在完成这四个阶段的同时， 企业也逐步实现了标杆管理的四个体系岗位标杆管理、项目对标管理、战略 对标管理和创标文化。以标杆管理活动不断去锁定行业中的最优实践，不断对照 标杆提高企业自身的绩效和竞争力，是企业日常经营活动中不可分割的一个组成 部分。 但由于电网企业的标杆管理仍处于初级探索阶段，在运行过程中存在一定问 题。一方面电网系统现行的达标、创一流活动在运作机制上存在一定的缺陷，它 是行政干预下对企业的检查和评比，而不是企业的自主行为，常常只是形式主义。 同时，升级达标常常是种短期行为，不能有效夯实电网企业的基础管理工作。由 于没有经验，在急功近利心态地驱使下，电网企业无论大小，其找寻的对标单位 都是一流企业，设计的对标方案希望一步到位，可操作性差；或大部分是一级拷 贝一级，没有充分立足本企业的具体实际。另一方面是理论联系实际不足。目前 电网企业开展标杆管理大多是前往标杆企业调研听汇报多，看材料多，深入生产、 经营现场少，与一线员工的交流沟通少。不了解实际工作中员工的思想动态和客 户的需求，不利于建立有效机制、流程和管理手段，也不利于考核体系的推行， 容易造成纸上谈兵。目前电网企业开展的同业对标，主要选择业内对标，但随着 知识经济时代的目新月异，电网企业己开始发展多种经营模式，在资本运营、技 术创新、市场营销和服务等多个领域急需跳出传统思维的框架。因此，跳出原有 行业的限制，开拓企业的视野，向成熟行业学习的要求迫在眉睫。 鉴于电网企业在标杆管理应用的现状，本文认为“全面树标 不如“各个击 破”。当前国外企业的标杆管理一般是选择产品( 服务) 、流程、设备等具体对象进 行，通过不断循环逐步改进，最后使企业整体业绩不断得到提升。而目前我国电 网企业的标杆管理是直接把企业与标杆企业进行比较，全面分析差异，系统地提 出最佳实践，并实现赶超目标。出发点不容置疑，但是实际上落后企业在短期内 要全面地进行有效的标杆管理是很困难的，其中资源有限是重要前提。把有限的 资源分散在企业各项工作中，效果不如把有限的资源集中使用在某项或几项关键 工作中。另外，指标的扩大自然地使一些不可比较的因素掺和进来，增加了企业 与标杆企业之间的不可比性，从而降低企业之间“对标”的应用价值。从这个角 度上说，与其将企业作为整体的标准来树立标杆，不如以具体的指标为标准树立 标杆，更符合电网企业的实际情况。此外，电网企业标杆管理要加强理论联系实 际，将管理基点由一线展开，多深入生产、经营现场，与一线员工加强交流沟通。 通过现场调研了解一线员工的工作状态、日常工作中遇到的问题及对策，可以获 得许多仅在管理层所无法得知的第一手资料，设计出具有实用性和创造性的方法； 高度重视一线员工，在员工交流与培训上加大投资，使一线员工了解和接受标杆 管理的知识和意义，有效地推进“标杆管理 体系的实施进程。 2 3 标杆管理在成本控制中的应用研究 成本管理渗透到企业生产经营的各个环节，标杆管理亦是从多方角度为企业 指明方向，明确与标杆对象的差距，改善自身不足。因此，将标杆管理运用于企 业成本控制之中，可以充分发挥标杆管理的先进管理理念，切实执行成本控制的 每个环节。首先，成本管理以全面预算为起点，与标杆管理相结合后，制定严格 可行的预算标准，从源头上落实企业的成本控制工作。其次，通过企业对标分析， 学习借鉴标杆对象的先进之处，在比较中发现自身问题，在学习中寻求自身发展， 逐步推进标杆成本管理。最后，在完成初级阶段的同业对标之后，企业创建符合 自身长远发展的标杆成本管理体系，将标杆管理与成本管理真正融合在一起，全 员都树立了标杆成本思想，同时保证了企业能够全面、全方位地践行标杆成本管 理。 1 2 我国标杆管理在成本控制中的应用还处于起步阶段，比较有代表性的是电网 企业的“同业对标”等标杆成本管理的大力推行。随着中国市场经济的蓬勃发展， 国有企业改制不断深入，并取得了不错的成绩与效果。其中，具有垄断地位的电 网企业也在不断改革中被提出了更高的经济要求。由于电力产品具有较高的安全 性、可靠性和高质量等方面的要求，在保证高质量生产传输的前提下，降低成本 就成为各大电网公司、各级供电企业面临的新挑战。在严峻的外部环境下，电网 企业必须积极应对，通过优化管理流程、创新管理手段和方式等途径提高企业内 部生产率，在市场竞争中保持自身优势，为企业发展赢得更广阔的发展空间。 实践证明，电网企业在陆续实施标杆成本管理后都有效降低了成本，改善了 成本管理水平，提高了企业经济效益。华能集团上安发电厂为切实提高节能降耗 能力，广泛深入开展对标管理活动，建立了“对照先进，差错纠弊，持续改善， 不断超越”的长效工作机制。对标工作开展后，随着对标体系的不断完善和对标 标准的提高，上安电厂的能耗水平大幅降低，有效抵御了燃料价格上涨引起的风 险，为降低成本、提高效益打下了基础。许多电网公司“十一五期间同业对标 工作管理成效显著，紧密围绕“国内一流”现代公司战略目标，坚持“大局、可 靠、法治、两效”工作方针，以引导公司整体效益最优为原则，构建了管理经验 交流平台，激发了争先创优的积极性，专业工作水平明显提高，同业对标指标在 国网公司系统有明显进步。石家庄供电公司在2 1 4 个基层供电所全面实行同业对 标工作，建立了完善的对标评价体系。对标内容涵盖供电所安全管理、生产管理、 营销管理、日常管理等各项管理工作，评价指标达到3 3 项，进一步提升了供电所 精益化管理水平。供电所对标激发了员工的工作热情，形成了你追我赶、互相学 习的生动局面。 然而电网企业在实施和推广标杆成本管理的过程中还存在着一些问题： 首先，标杆成本管理的理论基础薄弱。我国对标杆管理这种管理科学研究的 不足，对标杆管理在成本控制领域的探讨就更为薄弱，这是我国各行业的整体技 术水平落后、员工职业素质难于提升的一个根本原因。 其次，对标杆成本管理的认识浅显偏颇。很多企业都太过于关注对标管理实 施的本身，而不清楚标杆管理实施的真正意义。多数企业在学习标杆成本管理的 时候没有深入理解实质，而是停留在对数据、指标及最优目标的简单认识上。部 分企业还盲目选取标杆对象，追求最好的对标企业，而不是最适合自身的对标对 象。 再次，标杆成本管理的应用处于初级阶段。在实施标杆成本管理的过程中过 于机械化，没有形成系统、长期的战略规划。“同业对标”是标杆成本管理的原 始阶段，只有当各类组织都在关注“标准的创造”这种标杆管理的高级阶段的时 候，才能促进了整个社会的创新与增速发展。甚至某些企业将标杆成本管理单一 的应用在某一部门或环节，造成标杆成本管理的应用效果远远低于预期理想。 通过以上分析，可以发现我国实施与推广标杆成本管理任重道远，在将标杆 管理转化成日常管理工具的过程中，企业必须将标杆成本管理与信息管理、计划 管理、知识管理、流程管理、绩效管理等各种工具以标杆成本管理为链条有效地 结合起来，形成良性的发展循环，不仅解决了当前企业成本管理亟待改善的问题， 进一步提高了成本管理水平，而且促进企业了各方面的精进和各项工作标准的不 断优化。企业要根据同业对标指标体系的编制原则构建指标体系，建立和完善同 业对标指标数据库，开展同业对标指标评价和管理评价，提炼总结同业对标典型 经验并予以推广应用，建立同业对标管理控制体系，形成同业对标常态工作机制， 最终实现标杆成本管理的全面应用。 1 4 3供电成本内部对标研究 m 电网公司及其分( 子) 公司主要从事投资、建设和经营管理区域电力，经营 输配电业务和电力购销业务，参与投资、建设和经营相关的跨区域输变电和联网 工程等业务。公司实力和知名度进一步提高以及上市工作的启动，给成本管理工 作提出了更高的要求。2 0 0 7 年，公司工作报告中提出要“推进成本精细化管理 。 m 电网公司为了响应这一号召，进一步强化成本管理，提高公司成本管理整体水平， 不仅规范成本管理工作，提高成本管理效率，而且开展成本管理评价工作，确保 公司整体效益最大化，更为积极地大力建设电网公司标杆成本管理的系统工程。 通过先后走访了m 电网公司总部，各省区电网公司，以及各省区电网公司下属 的省会供电局、部分地市级供电局和部分县级电网等单位，与有关单位的生产、 计划、财务等部门的管理人员，一线生产员工等进行了座谈，发放了调研表格与 问卷，深入了解m 电网公司的生产经营情况与成本管理的现状，并就标杆成本管理 的理论与实践问题广泛征求了意见。对收集回来的调研表格与问卷进行分析研究， 这些工作包括： ( 1 ) 运用因子分析法和回归分析法等数学方法，以及s p s s 统计软件对各省 区电网公司2 0 0 6 - - - , 2 0 0 9 年间的成本数据及相关信息进行了研究分析，初步设立各 省区电网公司标杆供电成本。 ( 2 ) 立足于m 电网公司的实际经营状况与调研收集到的有关资料，借鉴国内 外有关标杆管理、企业管理理论、电网企业价值链分析、企业信息化与绩效管理 等方面的资料文献与研究成果，规划建立健全m 电网公司标杆成本管理体系。在 该阶段，多次组织召开专题座谈会与专家研讨会，征求意见，完善研究成果。 因此本部分主要进行m 电网企业的对标研究。电网企业的生产成本主要由购 电成本和供电成本组成。由于购电成本受国家能源政策、各省区电源结构、市场 情况等因素的影响较大，需要另外进行专项研究，本文将只对供电成本实施对标 研究。由于获取国内外其他电网公司详细的成本数据及相关信息难度较大，本部 分将利用m 电网公司下属a 、b 、c 、d 和e 五省区电网公司的供电成本数据进行内 部对标研究。按照m 电网公司现行的会计核算办法，供电成本主要分为材料费、 工资、福利费、修理费、折旧费和其他费用等6 项，其中的其他费用又包括办公 费、水电费、差旅费等4 9 项。 1 5 3 1 数据收集 ( 1 ) 五省区电网公司2 0 0 6 - - - 2 0 0 9 年的报表明细供电成本数据，其中，2 0 0 9 年数据为根据截至2 0 0 9 年6 月3 0 日的上半年成本数据预测的全年数据1 ( 附件a ) 。 ( 2 ) 五省区电网公司输变电线路和设备的基本情况，包括数量以及地形条件、 气候条件和污秽等级等( 附件b ) 。 3 2 供电成本比较 3 2 1电网公司单位供电成本比较 图2 电网公司2 0 0 6 2 0 0 9 年单位供电成本比较 如图2 所示，2 0 0 6 - - - 2 0 0 9 年间，m 电网公司的供电成本在2 0 0 7 年达到最高峰以 来，整体呈逐年下降趋势，近年来，a 、b 、c 、d 和e 五省区电网公司的供电成本均 有不同程度的降低。但也应看到，各省区电网公司的供电成本水平存在着较大的 差异，最高的e 电网公司的历年供电成本水平均达至u 1 5 0 元千千瓦时左右，而最低 的b 和d 电网公司的供电成本水平则仅为7 0 元千千瓦时左右。 。本文数据均来自mi 乜阿企业以及下属的五个公司，由于涉及数据保密，因此不显示真实企业名称 1 6 3 2 2供电成本构成比较 ( 1 ) 绝对数比较 从图3 至图7 可以看出： 图3a 电网公司供电成本构成绝对数纵向比较l 鳘 4b 电网公司供电成本构成绝对数纵向比较 图5c 电网公司供电成本构成绝对数纵向比较 图6d 电网公司供电成本构成绝对数纵向比较 图7