（会计学专业论文）金融类上市公司内部控制规范化研究.pdf

摘要 摘要 金融企业上市是新时期我们做出的新的重要选择。金融企业上 市，对于扩充资本金、转变经营机制、提高规范化运作水平和增强竞 争力都有非常重要的意义。然而，金融企业上市后需要有一个规范的 管理体系对其进行规范和管理，这就需要我们深入研究我国上市金融 企业的内部控制，发现其存在的问题，并借鉴国外上市金融企业的先 进做法，规范和完善我国上市金融企业的内部控制。 通过对我国已经上市的8 家金融企业内部控制的全面调查、研究， 我国上市金融企业内部控制中存在的问题包括：公司治理结构、激励 机制、风险控制以及用人机制等方面。这系列问题都迫切地需要我 们解决。本文通过分析国外五大上市投资银行内部控制的具体情况， 并结合我国的国情，从股权结构规范和董事会结构及独立董事相关问 题觌范来对公司治理结构进行规范；通过建立短期激励机制一一年薪 制和建立以年薪制为基础的长期激励机制来对激励机制进行规范；通 过信贷风险控制、强化稽核职能、加强不良资产的控制、提高技术风 险控制和其他风险控制来对风险控制进行规范；通过完善人才选拔机 制、积极培养复合型人才、实旌人才傈全措旌、建立健全科学的教育 培训体系和机制以及科学规范的考评体系等来对用人机制进行规范。 关键词：金融企业上市内部控制规范 a b s t r a c t a b s t r a c t f i n a n c i a ie n t e r p r i s e st ob el i s t e da r ean e w i m p o r t a n tc h o i c et h a tw e c a nm a k ei nt h en e wp e r i o d t h r o u g hf i n a n c i a le n t e r p r i s e st ob el i s t e d ， f i n a n c i a le n t e r p r i s e sc a s le x p a n dc a p i t a l ，t r a n s f o r mo p e r a t i n gm e c h a n i s m ， i m p r o v e t h eo p e r a t i o nl e v e lo fs t a n d a r d i z a t i o na n ds t r e n g t h e nt h ea b i l i t yo f c o m p e t i t i o n b u t ，a f t e r f i n a n c i a l e n t e r p r i s e s t ob e l i s t e d ，w e n e e da n o r m a t i v em a n a g e m e n ts y s t e mt os t a n d a r d i z ea n dm a n a g et h e m s o ，w e m u s tr e s e a r c hi n t e r n a lc o n t r o lo fl i s t i n gf i n a n c i a le n t e r p r i s e sd e e p l y , f i n d o u tp r o b l e ma n dl e a r nf r o mf o r e i g nl i s t i n gf i n a n c i a le n t e r p r i s e sa n dd r a w o nt h e i r e x p e r i e n c e a f t e rt h a t ，i n t e m a l c o n t r o lo f l i s t i n g f i n a n c i a l e n t e r p r i s e sc a l lb es t a n d a r d i z e d a f t e rr e s e a r c h i n gi n t e r n a lc o n t r o lo f e i g h tl i s t i n gf i n a n c i a le n t e r p r i s e s ， w ef i n do u tt h a tt h e r ea l es e r i e so f p r o b l e m s ，i n c l u d i n gc o r p o r a t e g o v e r n a n c e ， i n c e n t i v e m e c h a n i s m ， r i s kc o n t r o la n dh u m a nr e s o u r c e m e c h a n i s m ，a n ds oo n 。i nt h i sa r t i c l e ，w ea n a l y z ec o n c f e t ec i r c r t s t a r l c e s o fi n t e r n a lc o n t r o li n f o r e i g ni n v e s t m e n tb a n k s ，a n dc o m b i n ew i t ht h e s i t u a t i o n so fo u r e o l m l n y s o ，t h r o u g hs t a n d a r d i z i n ge q u i t ys h a r es t r u c t u r e ， b o a r do fd i r e c t o r s s t r u c t u r ea n dc o r r e l a t i v ep r o b l e m so fi n d e p e n d e n c e d i r e c t o r s ；t h r o u g hb u i l d i n gs h o r t t e r mi n c e n t i v em e c h a n i s m ( y e a r l ys a l a r y s y s t e m ) a n dl o n g - t e r mi n c e n t i v em e c h a n i s m ；t h r o u g hc o n t r o l l i n gc r e d i t r i s k sa n db a da s s e t s ，s t r e n g t h e n i n gf u n c t i o no f c h e c k ，a n di m p r o v i n gt h e a b i l i t yt oc o n t r o lt e c h n o l o g yr i s k sa n do t h e r sr i s k s ；t h r o u g hl e a r n i n gh o w t ou s ea n da t t r a c t q u a l i f i e dp e r s o n n e la n dt r a i nm e nf o rp r o f e s s i o n ，a l l t h e s ep r o b l e m sc a l lb er e s o l v e d q u i c k l y k e y w o r d s ：f i n a a e i a le n t e r p r i s e s l i s t i n g i n t e r n a lc o n t r o l s t a n d a r d i z e 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进 行的研究工作及取得的研究成果。尽本人所知，除了文中特 别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得北方交通大学或其他 教学机构的学位或证书而使用过的材料。与我一起工作的同 志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。 本人签名： 丝堑婺： 日期：五吐年月二自 煮董蚕导师同意 勿全文公布 一 研究背景及意义 研究背景及意义 截止2 0 0 2 年1 0 月份，我国共有8 家金融企业上市。但是，在纽 约股票市场上市的金融服务类公司有9 0 0 ，在东京股票市场上市的金 融服务类公司有1 6 0 家，在我国即将加入w t o 的背景下，金融企业上 市是我们需要迫切解决的问题。适应时代的步伐，即使我国陆续地有 大量的金融企业上市，如果没有个规范的管理体系、内部控制体系 对上市的金融企业进行规范和控制，盲目上市后又不能妥善管理好企 业，是不能和国外的上市金融企业进行有利的竞争的。而且就已经上 市的金融企业来说，其内部控制还存在着这样那样的问题，比如公司 治理结构、激励机制、风险控制和用人机制等方面都或多或少存在缺 陷。在西方的金融企业之中，美国投资银行以其完善有效的内部管理 机制、锐意进取的开拓精神、推陈出新的创新意识雨在全球资本市场 中独占鳌头。在本文选取美国五大投资银行( 全为上市企业) ，对其 公司治理结构、激励机制、风险控制和用人机制等进行分析并初步 探讨其内部控制对我国上市金融企业内部控制中值得借鉴之处，从而 迸一步完善我国上市金融企业的内部控制。对今后即将上市的金融企 业来说，在内部控制的规范方面也有很好的指导和借鉴作用。 本文共分为四章和结束语等五个部分。 第一章着重叙述为什么金融企业上市是掰时期金融业发展的选 择，从金融业发展现状、金融类上市公司现状、金融企业的上市展望 以及金融企业上市的深远意义等四个方面进行了详细的论述。 第二章叙述了金融类上市公司实施内部控制的意义，首先从内控 的定义、我国对内部控制的深化研究和内控的作用等方面阐述了内部 控制对企业的作用。然后着重从8 家已经上市的金融企业中选择了深 圳发展银行内控的特点概括地叙述和剖析了金融类上市公司内部控 制的特点。最后，经过大量的实践调查和数据收集，发现我国8 家已 经上市的金融企业内部控制在公司治理结构、激励机制、风险控制和 用人机制等方面存在问题和不足，其中公司治理结构中的问题主要是 北方交通大学硕士学位论文 从股权结构和董事会构成以及独立董事相关问题进行探讨的。 第三章从国外金融类上市公司内部控制的整体概况为研究背景， 从公司治理结构方面特征分析、激励机制特征分析、风险控制特征分 析和用人机制特征分析等四个方面讨论了国外上市金融企业内部控 制情况，为我国上市金融企业内部控制的规范起到了借鉴和指引的作 用。 第四章为本文的核心内容，主要讨论的是我国金融类上市公司内 部控制规范的意义和如何进行规范。本文借鉴了国外的上市金融企业 内部控制中的先进做法，并结合我国的国情，从一个更新、更有实际 操作性的角度探讨了规范方式。从股权结构规范和董事会结构及独立 董事相关问题规范两个方面对公司治理结构进行了规范。从短期激励 和长期激励的角度规范了激励机制。从信贷风险控制规范、不断强化 稽核职能、完善风险管理组织体系、加强不良资产的控制与防范、技 术风险控制规范以及其他风险规范等角度对风险控带进行了规范。在 用人机制规范方面，本文主要从建立人才库，完善人才选拔机制、实 施员工职业生涯指导，积极培养复合型人才、做好人才备份，实施人 才“保全”措旅、建立健全科学的教育培l l 体系和枫制以及科学规范 的考评体系，优胜劣汰的用人标准等五个方面进行了详细的论述。 结束语部分对本文进行了全面总结，并预示了今后还需要作的研 究工作。 1 金融企业上市新时期金融业发展的选择 1 1 金融业发展现状 金融业是指经营金融商品的特殊企业，它包括银行业、保险业、 信托业、证券业和租赁业。随着我国社会主义市场经济的发展，经济 货币化程度的不断提高，金融业日益显现出它在现代经济中的核心地 位和作用。经过2 0 多年的改革与发展，我国已经建立起包括中央银 行、政策性银行、国有商业银行、其他商业银行、城市合作金融机构、 非银行金融机构在内的种类齐全、功能互补的金融机构体系。目前， 国内金融机构有政策性银行3 家、国有独资商业银行4 家、其他商业 银行1 2 家、城市商业银行9 0 家、证券公司1 0 1 家、信托投资公司2 3 2 家、财务公司6 9 家、租赁公司1 5 家、保险公司2 8 家。各类金融机 构的实力也有了显著增强，保险业和证券业从无到有，发展更为迅速， 在我国金融业中所占比重不断上升，已发展成为我国金融业不可或缺 的重要组成部分。 1 2 金融类上市公司现状 金融企业上市，对我们来说并不陌生。但是，在进入新世纪，特 别是在我国即将加入w t o 的背景下，金融企业上市有着非同寻常的意 义，可以说，这是新时期我们做出的新的重要选择。特别是在我国加 入w t o 后，金融企业将面临更大的竞争压力与国外金融企业相比。 我国金融企业规模小，资金实力不足，而金融企业上市是国际资本市 场的普遍做法。支持我国符合条件的金融企业上市，对于金融企业扩 充资本金、转变经营机制、提高规范化运作水平和增强竞争力都有非 常重要的意义。在我国目前的条件下，可以考虑上市的金融企业主要 包括四大类：银行企业、证券企业、保险企业和信托投资企业。到2 0 0 2 北方交通大学硕士学位论文 年底，上市公司达1 2 0 0 多家，我们从上市公司的行业结构中却发现 金融类的上市公司偏少，只有8 家( 见表l 一1 ) ，即深圳发展银行( 以 下简称“深发展”) 、浦发银行、民生银行和招商银行四只银行股，宏 源信托、陕国投和鞍山信托三只信托股和一只涉足金融业务的上海爱 建，占近千家a 股上市公司总数的0 8 左右，其股票市值仅占全部 上市股票市值的1 3 左右，而且证券公司、保险公司还是一片空白。 显然，这一比例与金融业在产业结构中的地位极不吻合，也与国外成 熟的证券市场差距较大。 表1 】按行业划分的金融类上市公司年末数量统计表 焦 1 9 9 01 9 9 11 9 9 21 9 9 31 9 9 41 9 9 51 9 9 61 9 9 7 1 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 l2 0 0 2 份 住在生芷盔生 年 篷生矩芷拄盎 噔 oll2555556778 国外证券市场上看。世界上著名的商业银行、投资银行( 证券公 司) 和保险公司基本上都是上市公司。金融企业上市已成为一种惯例， 并且金融企业通常占到上市公司的相当比例。比如，在纽约股票市场 上市的金融服务类公司有9 0 0 余家，占上市公司总数的3 0 以上：在 东京股票市场上市的金融服务类公司有1 6 0 多家。更明显的是，作为 国际金融中心的我国香港特别行政区股票市场，“金融股”与“地产 股”这两大板块几乎占了整个股票市场的半壁江山。以摩根士丹利资 本( m s c i ) 世界指数为例，金融类股占1 7 ，仅次于资讯科技类股， 是指数中比重第二大的类股。m s c i 欧洲指数中，金融类股比重更高达 2 3 ，是最大类股。 相比之下，我国金融板块发展不能与证券市场、国民经济蓬勃发 展相一致。随着证券市场大门迸一步向金融业开放，以及上市的政策 逐步宽松，外部条件已十分有利，相信在不久将来，证券市场会出现 由金融业所构造的蓝筹板块，它将对整个市场的稳定起重要的作用。 金融企业上市新时期金融业发展的选择 1 3 金融企业的上市展望 1 3 1 金融企业上市进程展望 我国的金融企业为了和国际接轨，应该选择上市的道路。根据近 期出台的相关政策和按证券市场扩容的有效能力来看，在应对w t o 的 有效过渡期内，我国商业银行、保险公司、证券公司将可能采取依次 “批量”上市的策略。从发展的进程和类别来看，金融企业上市可以 分成四个梯队分别上市的方式，见图1 1 所示。 图1 1 金融企业上市梯队图 北方交通大学硕士学位论文 目前我国金融企业上市仍然处于发行上市的第一梯队阶段，这一 梯队属于规模比较小的股份制商业银行的上市部分，可以采取整体上 市的途径。到2 0 0 2 年底为止，民生银行、招商银行已经发行上市成 功，光大银行、中信实业银行、华夏银行、广发银行仍处于发行的准 备阶段：发行上市的笫二梯队属于国有四大商业银行和交通银行的上 市，这一类银行的规模都比较大，采取整体上市的方式不够现实，应 采取拆分业务的方式，如信用卡业务，国际业务等业务进行分拆上市， 这一类银行也都处于准备上市阶段；发行上市的第三梯队属于保险公 司的上市，根据保险公司规模的大小，可分别采取整体上市和分拆上 市两种方式。规模较大的保险公司，如中国人保，平安保险，太平洋 保险公司采取分拆上市的方式，规模较小的保险公司，如华安财险， 泰康寿险，新华寿险等采取整体上市的方式；发行上市的第四梯队属 于证券公司的上市，证券公司上市也可分别进行整体和分拆上市。当 然，金融企业上市虽然可分为四个梯队上市，但并不是说以此为先后 顺序来上市。根据资料统计( 见表1 2 ) ，目前共有8 家证券公司、9 家银行、6 家保险公司以及l 家香港银行正在准备上市的进程当中。 1 3 2 金融企业上市途径展望 目前虽然我国已经有8 家金融企业上市，但是这8 家金融企业都 是在国内a 证券市场发行上市，上市途径比较单一，不能体现我国金 融企业发展的多样性。从金融企业上市途径展望上来看，主要有： a 国内a 股市场是金融企业上市的主要渠道 国内a 证券市场经过近十年的发展，证券类型增加、融资能力增 强。从国家开放、发展金融产业的政策步调分析，a 股市场作为金融 类企业的上市的主要渠道有如下优势：首先，a 股市场由境内投资者 参与，符合一个时期内国家对金融企业股权分布的控制目标；其次， a 股市场活跃，有利于金融企业获得理想的筹资效果：第三，a 股市 场投资者了解国内金融产业发展状况，有利于形成敏锐的金融类公司 评价体系；此外，金融类企业上市能够丰富沪、深证券市场，加快国 全壁垒些圭立二二堑堕塑垒壁些垄星盟垄堡一 内金融证券市场发展，合理分散金融风险a 表卜一2计划上市金融企业分布表 预计发行时间及可能发 项 计划上市金融企业 资料来源 目 行的规模 广发证券 力争第一家上市 2 0 0 1 6 2 8 深圳商报 证 国通证券 2 0 0 2 年上半年 2 0 0 1 1 0 1 8 上海证券报 券 中信证券 2 0 0 8 2 0 2 1 世纪经济报道 公 海通证券 2 0 0 1 ，3 - 2 6 上海证券报 司 申银证券2 0 0 3 年前实现上市 2 0 0 1 3 3 0 经济r 报 华夏证券 类 国寨君安证券 2 0 0 1 3 - 2 6 上海证券报 国信证券、大鹏证券均有上市意向 近期计划发行4 - 5 亿a 华夏银行2 0 0 1 6 2 5 粤港信息日报 股，募集至少4 0 5 0 亿元 交通银行有上市意向 广东发展银行 中信实业银行2 0 0 1 1 2 - 2 8 北京晨报 2 0 0 1 - $ 1 4 四川金融投资报 光大银行争取两年内上市 2 0 0 2 1 2 6 人民日报 银兴业银行 2 0 0 1 2 1 4 天府早报 行中国银行2 0 0 1 1 3 香港商报 保中国工商银行未来5 年中上市2 0 0 2 - 3 4 路透社 险 中国建设银行5 年后考虑上市2 0 0 1 1 0 1 6 北京青年报 类 太平洋保险( 集团) 股 2 0 0 2 年2 1 1 1 2 0 证券时报 份有限公司 2 0 0 1 8 1 6 中国证券报北 天安保险 京青年报 大众保险近期2 0 0 1 - 7 - 2 5 发表信息 新华人寿2 0 0 1 年底或2 0 0 2 年初2 0 0 1 8 1 4 北京青年报 平安保险2 0 0 3 年上半年2 0 0 1 3 2 0 香港商报 华泰保险有上市意向 其 香港东亚银行符合规定即考虑上市2 0 0 2 1 1 1 2 香港文汇报 他 资料来源：圆网统计 北方交通大学硕士学位论文 b 香港证券市场是金融企业大规模融资的有效途径 香港证券市场是亚洲重要的国际性资本市场，规则严密、市场资 金来源广泛。金融类公司在香港主板市场中占有重要地位，体现香港 作为亚洲金融中心的独特地位。国内金融企业选择香港主板市场作为 目标上市地具有很多优越性：首先，香港上市有利于金融类企业获取 新的竞争优势；其次，香港市场容量大，有利于大规模募股计划；第 三，市场投资人熟悉金融公司类型，有利于强势金融企业的合理定价。 香港是我国金融与国际市场接轨的重要通道，国内金融企业在香港上 市能从本源上增加我国金融企业的资本来源。 c 美欧证券市场是我国金融企业上市的理想目标之一 作为工业化水平在世界处于领先地位的美欧地区拥有全球最为 发达的金融证券市场，欧美市场不仅金融工具品种繁多同时更汇集了 来自各国的资金。通过欧美证券市场上市，国内金融企业可以按国际 标准规范公司管理、大规模扩充资本金，应对国际金融企业的竞争。 应当说，欧美证券市场是我国金融企业最终走向国际化的重要途径。 我国金融企业在欧美证券市场上市需要打好各方面的基础：首先，在 国内竞争中建立业务领先地位，做大业务规模；其次，建立规范的管 理体系，达到符合国际惯例的风险控制标准；第三，上市方案要符合 国家对金融安全的控制目标。当然，从当前的政策取向分析，我国金 融企业走向国际资本市场还需一段时问。 d 设定上市目标的金融企业需要做的工作 企业上市过程是一项复杂的系统工程，尤其是金融类企业上市的 案例不多，更多的制度、规则也有待制定，这就为金融类企业发行上 市过程增加了不确定性和复杂性。目前，有上市意向的金融企业应积 极关注发行制度的新动向，与有经验的中介机构进行初步沟通，在熟 悉有关情况基础上作好准备工作。 金融企业上市新时期金融业发展的选择 1 4 金融企业上市的深远意义 1 4 1 扩张自身规模，迎接国外金融企业挑战的需要 总体上看，我国的金融企业不仅资本金规模小，而且资产总额也 很有限，与国钋大型金融机构根本无法比拟。规模上的劣势以及相应 的业务结构失衡导致我国金融企业很难与国外金融机构在同等市场 条件下相抗衡。通过公开发行股票并上市以筹集资金，实现规模扩张 而拓展业务发展空间，这也是国外成功金融企业的普遍做法，全球著 名的金融机构如美林、摩根斯坦利、高盛等莫不是如此。 1 ，4 2 完善自身的治理结构、增强证券市场的稳定性 股份公司制是现代企业制度的最重要的实现形式之。我国金融 企业通过公开发行股票并上市而转化为规范化的股份有限公司，不仅 有助于金融企业内部治理结构的健全和完善，而且有助于进一步健全 证券市场监管机制，增强资本市场的稳定性。金融企业上市之后，内 部治理结构得到完善，其行为不仅受到证监会的指导和监管，而且还 受到来自外部市场( 包括公众股东、交易所等) 的严密监督，这不仅 有助于金融企业经营、管理的规范化，而且对于证券市场长期稳定、 健康运行和可持续发展意义重大。 1 4 3 促进金融企业改革，进一步发展我国市场经济 为了促进我国市场经济的进一步发展，客观上需要进一步扩大证 券市场规模、改善证券市场结构，充分发挥证券市场在资源优化配置 方面的作用。在具体措施上，也就是要积极扶持证券市场的重要主体 金融企业上市。这不仅有助于壮大金融企业作为投融资中介的实 力，提高证券市场的组织和运行效率，确保证券市场长期稳定发展， 北方交通大学硕士学位论文 而且金融企业发行股票所筹集的资金又直接进入国民经济系统，从而 可以促进投资需求的增长，并将深化金融企业和推动产业结构的调 整，以及促进市场经济的进一步完善和发展。另外，金融企业上市对 于提升上市公司整体质量也有重要的作用。到目前为止，我国上市公 司的整体质量较差是一个普遍现象，相当一部分企业是“包装”甚至 “伪装”上市，由此导致我国证券市场的“基础”十分脆弱。相比较 而言，我国金融企业的管理水平、经营能力及盈利前景等都要优于其 他行业，金融企业的上市有助于提升上市公司整体的质量。 总而言之，积极推进有条件的金融企业上市意义十分深远。微观 上，不仅能增加国内金融企业的资本实力，提高国内金融企业的知名 度和影响力，而且，为国内优秀的金融企业发展成为资本实力雄厚、 人才济济、具有国际竞争力的跨国金融企业创造了条件。宏观上，可 以极大地推进我国证券市场和国民经济的可持续发展、国企改革的深 化以及社会主义市场经济体制的进一步完善。 2 金融类上市公司实施内部控制的意义 2 1 内部控制对企业的作用 2 1 1 ，内部控制的定义 所谓内部控制，目前最为全面的概念是c o s o 委员会的定义，“内 部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率 效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合 理保证的过程”。该报告认为内部控制整体框架包括以下几个部分： 第一，控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 。它构成一个单位的氛围， 影响员工控制意识的基础，包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任 能力、管理当局的管理哲学和经营风格、董事会或审计委员会、组织 金融类上市公司实施内部控制的意义 结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等：第二，风险 评估( r i s ka p p r a i s a l ) ，指管理层识别并采取相应行动来管理对经 营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别 和风险分析：第三，控制活动( c o n t r o la c t i v i t y ) ，是帮助保证管 理当局的指令已经被执行的政策和程序，包括业绩评价、实物控制、 职责分离等；第四，信息和沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) ， 指信息系统识别、捕捉、交流外部和内部信息。第五，监督 ( m o n i t o r i n g ) ，指评价内部控制执行质量的过程。从总体上讲，有 效的内部控制，管理当局应能合理地保证董事会及管理阶层了解该公 司实现其经营目标的程度、对外公开的财务报告可靠、符合相关的法 律法规。 2 1 2 我国内部控制研究的深化发展 在我国，从9 0 年代起政府开始加大对企业内部控制的推动作用。 1 9 9 7 年5 月中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则， 这是我国第一个关于内部控制的行政规定。1 9 9 6 年1 2 月财政部发布 独立审计具体准则第9 号内部控制和审计风险，要求注册会 计师审查企业内部控制，并提出内部控制的内容：控制环境、会计系 统和控制程序。中国证监会在1 9 9 9 年发布关于上市公司做好各项 资产减值准备等有关事项的通知，要求上市公司本着审慎经营、有 效防范化解资产损失风险的原则责成相关部门拟定( 或修订) 内部控 制制度，监事会对内部控制制度制定和执行情况进行监督。2 0 0 0 年发 布的公开发行证券公司信息披露编报规则第1 号、第3 号、第5 号，要求商业银行、保险公司、证券公司建立建全内部控制制度，并 对内部控制制度的完整性、合理性和有效性做出说明。同时要求注册 会计师对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性 做出说明。同时要求注册会计师对其内部控制制度及风险管理系统的 完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进建议，并以内部控制评 价报告的形式做出报告。2 0 0 0 年7 月实施的会计法明确各单位应 北方交通大学硕士学位论文 当建立、建全本单位内部会计监督制度，并具体要求：首先，记账人 员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员 的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；其次，重大对外投资、 资产处爱、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监 督，相互制约程序应当明确：第三，财产清查的范围、期限和组织程 序应当明确：第四，对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当 明确。会计法是我国第一部体现内部控制要求的法律。上述行政 规定、法规制定和实施必将有力推动我国内部控制的发展。， 2 1 3 内部控制的作用 内部控制的作用指内部控制的固有功能在实际工作中对企业的 生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。在社会化大 生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内 在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大、其重要 性越显著。可以说，内部控制的健全、实施与否，是单位经营成败的 关键。因此，正确的认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理， 维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。具体讲， 企业内部控制主要有以下几方面的作用： a 保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施 贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决 条件。健全完善的内部控制，可以对企业内部的任何部门、任何流转 环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映， 及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。 b 保证会计信息的真实性和准确性 健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总 过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现 和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和准确性。 c 有效的防范企业经营风险 在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须 金融类上市公司实施内部控制的意义 对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环 节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的 有效评估，不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各 种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。 d 维护财产和资源的安全完整 健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采 购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有 效的纠正各种损失浪费现象的发生。 e 促进企业的有效经营 健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制 度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结 合在一起，从而是各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达 到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实的反映工 作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能， 通过工作效率，从而促进整个企业经营效率的提高。 综上所述，在当前我国企业普遍转换经营机制、建立现代企业制 度的新形势下，加强和完善企业内部控制，充分发挥企业内部控制的 作用，对增强企业对市场经济的适应能力和生存能力就特别重要。 2 。2 金融类上市公司内部控制的特点 金融企业的内部控制是一种自律行为，它是指金融企业为完成既 定的工作目标和防范风险，对内部各职能部门以及工作人员从事的业 务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总 称。从国内外金融机构内部控制的实践和经验看，我国金融企业的内 部控制制度一般包括六个方面的内容，具体是：有效的决策控制系统 和公司治理结构；有效的执行保障系统；有效的监控和预警系统；规 范的人事管理和措旌；业务操作的电子化控制系统：独立的有权威的 内部稽核系统。 到目前为止，我国上市的金融企业只有8 家，而且只涉及银行企 北方交通大学硕士学位论文 业和信托投资企业，证券公司、保险公司还是一片空白。因此本文在 讨论金融类上市公司内部控制特点时，主要从已经上市的银行、信托 投资企业进行综述，由于在这8 家金融企业中，深发展是我国最早的 一家股份制商业银行，也是最早上市的一家金融企业，其内部控制相 对来说已经比较健全。因此，本文着重讨论深发展内部控制的特点， 这有利于其他金融企业内部控制完善及借鉴。2 0 0 2 年是我国加入w t o 后的第一年，面对接踵而来的中外银行业间的激烈竞争，深发展确立 了“学习、适应和赶超”的战略新思路。深发展积极向国际先进同业 学习，学习他们以市场为导向的经营管理机制、“全风险控制”的内 部控制机制、科学的人才培训和激励机制，形成了一套相对完善和健 全的内部控制体系。主要可以从以下几个方面进行讨论： 2 2 1 内部控制制度的建设和执行情况方面 按照公司法及中国人民银行和证监会等有关部门的要求，深 发展已建立了完整的内部控制制度体系，主要有如下几个方面：公司 章程；人力资源管理制度；资金计划管理制度；信贷管理制度；国际 业务管理制度；会计核算管理与控制制度；财务管理制度；现金出纳 制度；稽核制度；资产保全制度；电脑管理制度；安全保卫制度等； 而且各职能部门也根据其管理职能建立了各项业务的具体的管理制 度。根据国家政策法规以及业务发展需要，深发展正在建立和修改内 部控制制度和程序，如建立了独立董事制度、修改公司章程、按企 业会计制度的规定改变会计核算政策等。在会计控制方面，深发展 根据国家有关会计准则、会计制度规定和商业银行会计业务的特点， 建立了完善的会计控制系统，主要有以下几个方面：第一，合理、完 整设置会计财务部门及会计工作岗位，配备合格的会计人员：第二， 建立会计岗位责任制度，各岗位工作人员能互相牵制和制约，实现业 务的审批、执行和会计记录职能分离；第三，建立各项会计制度和各 项财务管理制度，保证本行财产的安全和完整，并使本行的各项会计 要素得到适当的记录和反映；第四，实行会计经理委派制和各项业务 金融类上市公司实施内部控制的意义 会计审核制度，严格控制会计风险。 在内部控制现代化的发展进程下，深发展已经基本完成新一代大 集中模式的电脑综合系统的开发，随着新一代电脑综合系统在全行范 围内的逐步推行，其会计核算将实现集中管理和控制。不仅如此，深 发展还建立了完善的稽核管理制度及实施办法，主要有如下几个方 面：稽核工作程序；干部离任稽核制度；非现场稽核管理办法；贷款 核销认定和资产减值准备及坏账核销管理办法：稽核操作指引和全行 的业务操作规程及流程图：业务的常规稽核与后续稽核制度；专项稽 核制度；内控制度稽核及电脑稽核制度等。 2 2 2 控制环境方面 深发展一直坚持稳健经营的原则，严格按照商业银行法和中 国人民银行的有关金融法规、条例规范经营行为，是国内率先实行资 产负债管理的商业银行之一。深发展把加强内控机制建设、规范经营、 防范和化解金融风险放在各项工作的首位，以培养员工具有良好职业 道德与专业素质及提高员工的风险防范意识作为基础，通过加强或完 善内部稽核、培训教育、考核和激励机制等各项制度，全面完善其内 部控制制度。 深发展严格遵守公司法、证券法、中国证监会和中国人民 银行有关法律法规，不断完善公司治理结构，规范公司运作，建立现 代企业制度。按照法定程序对章程进一步修改和完善，结合中国人民 银行的有关要求，对股东大会议事规则、董事会议事规则和监事会议 事规则进一步完善。公司治理的实际状况基本符合中国证监会和国家 经贸委于2 0 0 2 年1 月7 日发布的上市公司治理准则等有关规范 性文件要求。 深发展严格设置了股东大会、董事会、监事会的权利义务和议事 制度，确立了股东大会、董事会、监事会对财务、投资、人事管理等 各方面的重大决策程序及内部控制制度。股东大会、董事会、监事会 在章程规定的权利范围内自主、独立地行使权利，并履行章程赋予的 北方交通大学硕士学位论文 义务。股东大会、董事会、监事会相互牵制、履行各自的职责，保障 公司管理的有效性，并通过建立现代企业制度，形成有效的分层级管 理机制。各个岗位的职责明确，人员合理配置；部门分工合作，各行 其责；控制以权利适当分散为原则，形成相互制约的体系。 2 2 3 控制程序方面 深发展的控制程序可以分为以下几个方面：交易的授权、职责划 分、凭证与记录控制以及资产接触与记录使用等四部分。 在交易授权上按照交易的不同性质，采用不同的授权审批方式。 对于一般的商业银行业务，主要有存取款业务( 规定了柜台人员的收 付权限，保证银行大额或异常的业务得到适当的授权) 、信贷业务( 制 定了适当审批权限，保证银行信贷业务得到了适当的授权) ；对于其 他商业银行一般性的业务方，主要有债券投资、外汇买卖、费用报销 等业务( 采用了各职能部门和分管领导审批制度) ；对于非常规性的 重大交易，如关联交易、收购、重大固定资产投资、发行股票等需董 事会、股东大会批准：对于非常规的重大交易，建立了可行性研究、 答辩、会审和咨询外部专家等制度，由行长办公会议集体讨论决策， 按规定程序报本行董事会股东大会审议通过后实施。 在职责划分方面，深发展对于商业银行业务，如存取款、信贷业 务、资金拆借、债券投资管理、财务管理等，均制定相关控制程序， 进行了明确的职责划分，形成相互制衡机制，主要体现在以下几个方 面：首先，出纳人员不得兼管会计核算、稽核、会计档案保管和收入、 支出费用、债权和债务的登记工作：其次，经办债券投资业务的人员 不得同时经办会计记录业务：第三，实物保管人员不得进行会计账务 记录：最后，凡涉及款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作， 必须由两人或两人以上分工办理，并得到适当的授权和复核。 在凭证与记录控制方面，深发展各职能部门在执行时相互联系， 相互制约，每份会计凭证均需经办人员、财务会计记录部门及主管人 员之间互相审核，保证了凭证记录的真实和准确。 在资产安全和记录上也采取相关措施，确保各项财产的安全完 整；明确分工，严格限制未经授权的人员对财产的直接接触：定期组 织独立审计人员参与全面盘点，并根据盘点结果调整账面记录- 保证 了账账、账实相符；在记录、信息和资料的使用上，制定保密制度及 相关权限，防止商业秘密泄露。 2 2 4 风险控制方面 深发展的风险主要存在行业风险、信贷风险、汇率风险、市场利 率风险和流动性风险等五个方面。 a 行业风险 宏观经济形势、财政金融政策的变化，我国加入w t o 后金融企业 对外资的逐步开放，国内金融机构的日渐增多等均会对我国金融业的 经营带来影响，使我国金融业的竞争进一步加剧。深发展正在逐步加 强对宏观经济和金融政策的研究，优化组织结构，加大业务创新和营 销力度。加快科技建设，从而进一步提升其核心竞争能力，推动业务 持续稳步发展。 b 信贷风险 信贷资产是银行业的主要资产，因此，信贷风险是银行业在经营 中普遍面临的风险。控制和降低信贷风险，始终是深发展经营管理的 一项重要工作。深发展正在逐步加强信贷基础管理，切实提高新增贷 款质量，努力盘活不良资产存量，并根据审慎性会计原则，提足呆帐 准备金，尽量减少信贷风险。建立了完整的信贷管理制度，包括贷前、 贷中、贷后的各项规章制度，主要有如下几个方面：首先，设立了贷 款审查委员会合理设置分支行贷款权限，实行“审贷分离”；其次， 按人民银行的要求，实施贷款五级分类管理；第三，按照稳健经营的 原则，根据贷款五级分类的结果计提充分的贷款呆账准备，控制重大 金融风险；最后，努力使不良贷款比例进一步下降，并按国际通行的 标准计提充分的贷款呆账准备金，使公司各项信贷管理制度得到了有 效的执行。 北方交通大学硕士学位论文 c 汇率风险 汇率波动是我国商业银行在经营中面临的重要风险之一，深发展 与汇率有关的业务主要是外汇买卖业务，其外汇买卖业务主要是代客 外汇买卖及结售汇业务。深发展通过严格控制外汇买卖业务中形成的 敞口头寸，降低# l 、t r 汇率风险对公司经营的影晌。 d 市场利率风险 深发展的大部分收入来源于存贷利率的差额，因此，存贷利率的 调整将对其利润产生较大的影响。目前我国利率水平已经较低，虽存 在进一步降息和减少利差的可能性，但空间不会太大，因此，市场利 率波动不会对公司形成重大风险。深发展正在采取扩大资产规模、增 加业务创新、加快中间业务发展等手段，降低市场利率风险对公司经 营的影响。 e 流动性风险 影响银行流动性的因素主要是银行的资产负债期限结构，深发展 的人民币外币、流动比例、人民币中长期贷款比例和备付金均符合央 行监管标准。深发展正在逐步加强资产流动性比例管理，合理安排各 项资金的使用，将流动性风险控制在合理范围。 2 3 金融类上市公司内部控制中存在的问题 虽然，目前有8 家金融企业上市，但是在其自身发展过程中，其 内部控制还是存在一些问题。本文研究金融类上市公司内部控制中存 在的问题，主要是从控制环境中的公司治理结构、激励机制和人员构 成等以及风险评估中的风险控制等方面出发。 2 ，3 1 公司治理结构存在的问题 公司治理结构是借以处理公司中的各种合约，协调和规范公司中 各利益主体之间关系的一种制度安排，股东大会、董事会、经理和监 事会是构成现代公司治理结构的基本内容。在公司治理结构中，股权 垒壁鲞圭堕坌里壅塑堕塑丝型塑童兰 结构是基础，在相当程度上起着决定性作用。 a 从股权结构方面来看 股权结构决定了企业所有者的组成和股东大会，进而决定了董事 会、监事会和经理人员的组成，而股东大会、董事会、监事会和经理 人员是公司治理结构中的四大利益主体。因此，股权结构直接影响公 司的治理结构，可把股权结构作为治理结构的一部分来讨论。所以， 只有股权结构合理，才可能从整体上形成完善的公司治理结构进而才 能保证公司取得良好的经营业绩。 表2 1上市金融企业股权结构情况表 装 总股本国家股发起人殷法人股流通股前5第一 大股大股 总数总数比仞j总数比例总数比佣总数比例 东股东股 权比权比 ( 万股)( 7 股1 ( )( 7 股)( )( 7 股1( )( 万股)( ) 里重 ( )( ) 深发 1 9 4 5 8 21 2 5 3 96 4 44 1 1 0 72 1 1 31 4 0 9 3 67 2 4 32 4 ，0 58 9 6 展 浦发 银行 2 4 1 0 0 02 5 8 7 41 0 7 41 3 0 6 5 65 4 ，2 l4 4 4 7 01 8 4 54 0 0 0 01 6 ，6 03 0 2 l8 2 6 民生 银行 2 5 8 6 7 22 0 6 3 4 77 9 7 75 2 3 2 52 0 2 33 5 1 47 9 8 招商 银行 5 7 0 6 8 22 2 3 3 0 83 9 1 31 9 7 3 7 43 4 5 91 5 0 0 0 ( 32 6 2 83 7 ，9 81 7 9 5 陕国 投 3 1 4 1 91 6 0 3 65 1 0 42 7 4 78 7 41 2