（工商管理专业论文）税务稽查选案技术方法研究.pdf

摘要 全国信息系统与网络的发展正改变着经济、社会和文化的结构与运行方式， 改变着人们的思维方式。 信息技术己成为所有经济部门的基础， 给税务部门提出 了新的挑战， 对税务部门信息化水平的提高提出了更高的需求。 依据国家税务总 局提出的“ 加强征管， 堵塞漏洞，惩治腐败， 清缴欠税” 方针， 本文将信息技术 应用于税务稽查领域， 利用数据挖掘技术， 从税务机关拥有的大量的数据中提取 隐含在其中的， 人们事先不知道的， 但是又有潜在有用的信息知识的方法， 大大 提高了工作效率与管理水平，为税收十六字方针的贯彻，提供有力的技术支持。 本文结合某国家税务局的稽查实践情况，针对增值税稽查选案的指标进行分 析，结合数据挖掘技术中自 组织映射的方法对增值税稽查选案进行系统研究。 首先，详细的分析和阐述了税务稽查选案的意义，目 前税务稽查选案的研究 综述。 其次，指出税务稽查的含义、职能和作用，工作业务流程，基本程序和组织 形式。 指出了当前税务稽查选案的信息来源及稽查选案的主要手段， 特别在稽查 选案阶段存在的问题， 分析问题及其存在的原因， 运用信息经济学、 财务管理学、 统计学及人工智能模式识别理论提出 进行税务稽查选案的理论基础。 再次， 探讨了逐步判别分析建立了增值税稽查选案的指标选择模型， 并提出 了 基于自 组织映射神经网络 s o m )的数据挖掘技术的增值税选案分析模型。 最后， 通过一个实例分析， 运用逐步判别分析方法和基于自 组织特征映射的 数据挖掘模型， 针对增值税检查的稽查选案的指标选取和聚类进行了研究。 并通 过企业的实际数据证实了 方法的有效性。 关键词: 稽查选案 数据挖掘 逐步判别分析自 组织映射 abs tract t h e d e v e l o p m e n t o f n a t i o n a l i n f o r m a t i o n s y s t e m a n d n e t w o r k is c h a n g i n g t h e s t r u c t u r e a n d f u n c t i o n a l m o d e o f e c o n o m y ，s o c i e t y a n d c u l t u r e . t h e i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y a l r e a d y b e c a m e t h e b a s e m e n t o f e c o n o m i c a l d e v e l o p m e n t a n d i t b r i n g s n e w c h a l le n g e a n d d e m a n d f o r t a x a t i o n a d m i n i s t r a t i o n . n a t i o n a l t a x a t i o n a d m i n i s t r a t i o n a d v o c a t e s t h a t r e i n f o r c e l e v y a n d m a n g m e n t , b u i l d u p l e a k , p u n i s h c o r r u p t i o n a n d h a n d o v e r o w i n g t a x . t h i s r e s e a r c h u s e s i n f o r m a t i o n t e c h n o lo g y i n t a x - c h e c k i n g a n d m a k e s u s e o f d a t a m i n i n g t o d i s t i l l s o m e u s e f u l i n f o r m a t i o n t h a t p e o p l e d o n o t k n o w i n a d v a n c e f r o m t h e g r e a t d e a l o f d a t a t h a t b e l o n g s t o t a x a d m i n i s t r a t i o n . t h e m e t h o d c a n h e 珍t o i m p r o v e t h e w o r k e f f i c i e n c y a n d m a n a g e m e n t l e v e l a n d p o w e r f u l s u p p o r t o f t e c h n o l o g y . b a s e d o n t h e n a t i o n a l t a x a u d i t i n g p r a c t i c e , t h i s p a p e r a n a l y z e s t h e u s e o f s e l f - o r g a n i z i n g f e a t u r e ma p i n v a lu e a d d e d t a x - c h e c k i n g s a m p l in g t o d e t e c t t a x p a y e r n o n - c o m p l ia n c e . f ir s t l y , t h e m e a n i n g o f t a x - c h e c k i n g s a m p l in g i s a n a ly z e d a n d t h e c u r r e n t r e s e a r c h s i t u a t i o n i s s u mm a r i z e d . s e c o n d l y , t h i s p a p e r a n a l y z e s t h e m e a n i n g a n d f u n c t i o n s , o p e r a t i o n f l o w , b a s i c p r o c e d u r e a n d p o i n t s o u t t h e i n f o r m a t i o n r e s o u r c e a n d m a in m e t h o d s o f c u r r e n t t a x - c h e c k i n g s a m p l i n g a n d a n a ly z e s t h e s e q u e s t i o n s a n d r e a s o n s . wit h t h e h e l p o f k n o w l e d g e o f i n f o r m a t i o n e c o n o m i c s , fi n a n c i a l m a n a g e m e n t , s t a t i s t ic s a n d p a t t e rn r e c o g n i t i o n w it h a r t i f i c i a l i n t e l l i g e n c e , t h e t h e o r e t i c a l b a s e m e n t o f t h e m e t h o d i s p u t f o r wa r d . t h i r d l y , i n t h i s r e a r c h , w e d i s c u s s e d t h e a p p l i c a t io n o f d i s c r i m i n a n t a n a l y s i s , a n d c r e a te d a n i n d i c a t o r - s e l e c t i n g m o d e l o f v a l u e a d d e d t a x - c h e c k i n g s a m p l i n g . we a l s o g i v e a n a n a l y s i s m o d e l o f v a l u e a d d e d t a x - c h e c k i n g s a m p l i n g b a s e d o n t h e s e l f - o r g a n i z i n g f e a t u r e m a p . f i n a l l y , w i t h a n i n s t a n c e , w e u s e d i s c r i m i n a n t a n a l y s i s a n d s o m t o d i s c u s s t h e i n d i c a t o r s e l e c t i o n a n d c l u s t e r i n g o f v a l u e a d d e d t a x - c h e c k i n g s a m p l i n g . a c c o r d i n g t o t h e p r a c t i c a l d a t a f r o m e n t e r p r i s e s , w e t e s t i f i e d t h a t t h i s m e t h o d i s e ff e c t i v e k e y wo r d s : t a x - c h e c k in g s a m p l in g ， d a t a m i n g， d i s c r i m i n a n t a n a l y s i s , s e l f - o r g a n i z i n g f e a t u r e m a p ( s o m) 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果， 除了文中特别加以标注和致谢之处外， 论文中不包含其他人己经发表 或 撰 写 过 的 研 究 成 果 ， 也 不 包 含 为 获 得k ; 鱼吏或 其 他 教 育 机 构 的 学 位 或 证 书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的 任何贡献均己 在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学 位 论 文 作 者 签 z :签 字 日 期 : 沙势 年 岁 ” / “ 日 学位论文版权使用授权书 本 学 位 论 文 作 者 完 全 了 解述进选生. 有 关 保 留 、 使 用 学 位 论 文 的 规 定 。 特 授 权 - 乙 建 叁 生一 可 以 将 学 位 论 文 的 全 部 或 部 分 内 容 编 入 有 关 数 据 库 进 行 检 索， 并采用影印、 缩印或扫描等复制手段保存、 汇编以 供查阅和借阅。 同意学校 向国家有关部门 或机构送交论文的复印 件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学 位 论 文 作 者 签 名 : 补9 签 字 日 期 : z 有利于科学划分税 务稽查的职责范围， 科学设置税务稽查机构， 合理调配税务稽查力量; 有利于进 一步理顺征管、 稽查各系列、 各环节之间的 关系， 解决征收、 管理、 稽查各环节 之间衔接不好、 运行不畅和 “ 疏于管理， 淡化责任” 的问 题: 有利于减轻纳税人的 税收检查负担，有效解决重复检查的问 题，切实保护纳税人的合法权益。 逃税， 是每个国家税务部门都必须正视和面对的问题。 税务稽查的选案环节 是税务稽查的第一个环节， 稽查选案是税务机关根据一定的规律和方法， 采用人 工方式和计算机分析方式， 确定待稽查纳税对象和待稽查项目的一种行为， 稽查 选案的准确性决定了稽查的广度、深度和力度。若税务稽查没有一定的稽查面， 监督的范围就会很小;没有一定深度的稽查， 监督的作用就难以发挥; 没有力度 的稽查， 监督则失去了意义。 在当前税务稽查的广度、 深度和力度很不协调的情 大律人学硕士学位论文第一章 绪论 第一章 绪论 1 . 1 税务稽查选案的意义 税收是国家财政收入的主要来源。国 家依靠社会公共权力， 根据法律法规， 对纳税人包括法人企业、 非法人企业和单位以及自 然人强制无偿征收， 纳税人依 法纳税， 以满足社会公共需求和公共商品的需要。 税收体现了国家主权和国家权 力。 随着对外开放的扩大和社会主义市场经济的发展， 税收在国民经济中的地位 和作用日益增强。 多年的税收实践表明，税务稽查工作在我国税收工作中占有举足轻重的地 位。 随着税收征管改革的深化和征管模式逐步与国际惯例接轨， 税务稽查1 . 作不 断加强， 税务稽查工作不仅对于维护我国的经济、 税收秩序， 确保财政收入的稳 定增长有重要意义， 而且对于推进依法治税， 维护新税制顺利实施以 及促进税务 队伍的业务素质、 工作质量、 公正执法和廉政建设， 乃至对于社会主义市场经济 的健康发展都具有重要影响。尤其是新征管模式的建立后，明 确了“ 加强征管、 堵塞漏洞、 惩治腐败、 清缴欠税” 十六字方针， 进一步突出了税务稽查在整个税 收工作中的重要地位。 在加速信息化、 专业化建设， 深化税收征管改革的进程中， 应更加有效地发挥稽查职能作用及提高稽查工作质量。只有准确把握税务稽查， 才能真正把税务稽查纳入法制化的轨道， 促进税务机关依法履行职务， 进一步加 大执法力度和提高执法水平， 实现税务稽查工作的良 性循环; 有利于科学划分税 务稽查的职责范围， 科学设置税务稽查机构， 合理调配税务稽查力量; 有利于进 一步理顺征管、 稽查各系列、 各环节之间的 关系， 解决征收、 管理、 稽查各环节 之间衔接不好、 运行不畅和 “ 疏于管理， 淡化责任” 的问 题: 有利于减轻纳税人的 税收检查负担，有效解决重复检查的问 题，切实保护纳税人的合法权益。 逃税， 是每个国家税务部门都必须正视和面对的问题。 税务稽查的选案环节 是税务稽查的第一个环节， 稽查选案是税务机关根据一定的规律和方法， 采用人 工方式和计算机分析方式， 确定待稽查纳税对象和待稽查项目的一种行为， 稽查 选案的准确性决定了稽查的广度、深度和力度。若税务稽查没有一定的稽查面， 监督的范围就会很小;没有一定深度的稽查， 监督的作用就难以发挥; 没有力度 的稽查， 监督则失去了意义。 在当前税务稽查的广度、 深度和力度很不协调的情 大津人学硕士学位论文第一章 绪论 况下， 如何科学地实现税务稽查广度、 深度和力度的有机结合， 是开展税务稽查 工作的出发点和落脚点。 税收的强制性和税务机关的行政执法的权威性集中体现 在税务稽查上。 如果税务机关在税务稽查中选案不合理， 不能及时发现问题， 对 税收违法犯罪分子就起不到应有的震慑作用， 必然导致税收大量流失、 偷逃骗税 活动猖撅。 通过查处偷税、 骗税等案件直接查补大量税款， 为国家挽回大量损失， 使税收违法当事人受到了直接教育。 更重要的在于间接地教育了广大纳税人， 通 过税务稽查， 产生威慑、 警示和教育作用， 收到处理一个、 教育一批、 治理一片 的效果，促进纳税人依法纳税，为组织收入奠定基础。 随着计算机技术的发展和数据挖掘应用的逐渐成熟， 数据挖掘技术引起了越 来越多的行业的重视。在国外，政府应用数据挖掘技术发现欺诈行为已经有了 3 0多年的历史。如今，中国的各级政府机关在信息化的进程中也都不约而同的 将数据挖掘应用提到了 议事日 程上来。 世界各地有许多国家每年都会因为纳税人 的偷漏税问 题而损失大量的财政收入， 税务的稽查部门一直以 来都致力于解决这 方面的问题。 但是， 在没有引进计算机工具和数据挖掘工具技术之前， 这方面的 1作在很大程度上是依靠专业的稽查人员根据以往的工作经验和某些直觉上的 判断来圈定那些不法纳税人的特征， 虽然这种稽查选案的结果在初期可能会有很 大的帮助， 但是随着税务体制的改革， 经济的发展，自 然而然的引起的税源的增 加， 税种的增加。 这时， 政府的税务管理部门 仍在使用以 往总结的凭经验和直觉 判断的方法 去区分判断哪些是违法的纳税人， 势必会导致产生以 下问题:稽查 人员的增加，引 起稽查成本增大;选案的不科学性，引起稽查效率低下;同时， 对于个案稽查过程中， 由于没有证据来源， 增加了个案稽查的时间成本， 而且往 往是稽查效果也不是十分明显。 以上种种问题表明， 仅仅依靠定性的研究来辅助 政府税务管理部门加大监管的工作力度己经出 现了很多弊端， 借鉴国外的成功经 验， 使用数据挖掘， 对税务管理部门 所辖的纳税户进行纳税评估和稽查选案的工 作，将会大大提高监管工作的效率， 提高稽查工作的效果。 税收的根本原则是以 最小的耗费， 收回最多的税收， 税收成本的高低是衡量 税收征管水平高低的标准， 税务稽查无疑要坚持这一原则， 必须做到以最少的人 力、 物力消耗， 取得最好的稽查成果。 本文所讲述的是如何通过数据挖掘这一科 学的方法从税务局的数据库中挖掘大量潜在的、 有用的、 对税务稽查起辅助决策 作用的知识的过程， 在充分利用现有的资源， 提高稽查选案的科学性和准确度方 面发挥重要的作用。 人津人学硕十学位论文 第一章 绪论 1 . 2目前税务稽查选案的研究 稽查选案是税务稽查的重要环节， 一般是指根据企业定期呈报给税务部门的 数据资料，利用各种技术方法对企业呈报的财务数据，税务数据进行处理判断， 得出一些可能不诚实纳税的企业， 然后进行稽查的方法。 由于在实践中有很多客 观因素诸如信息系统不健全等， 阻碍了这些技术的应用， 所以， 这些研究几乎都 还停留在学术层面上。目前， 稽查选案技术研究一般包括指标体系的选择， 技术 方法的选择。 指标体系的选择大部分依赖稽查人员的经验提供， 学术界并没有一个统一的 说法。 也有人专门探讨过稽查选案指标的选择问题， 但是选择依据还是有很强的 主观性。 王树岭， 武震在 税务稽查计算机选案指标体系的分析与设计中探讨 了 税务稽查 选案的 指标 选择问 题， 建 立了 一 套指 标体系 o 。 他们采 用系统 工程的 思想和方法， 综合考察、 研究与稽查有关的各种因素和相互联系， 进行定性、 定 量分析， 提出较为完整的稽查指标体系。 但是， 他们提出的指标在某些方面具有 直观性， 当这些指标产生异常变动时意味着企业很有可能存在问题， 因此， 这些 指标不利于进行数据挖掘。 在技术方法上目 前用于稽查选案的技术方法大致有以下几种。 在目 前的研究 成果中， 较多地还是使用数理统计中的判别分析方法来解决这一问题， 统计方法 中的判别分析法、 t o b i t 模型l o g i s t i c 回归法。 李选举在 税务稽查选案模型研究 中提出利用差别分析识别逃税，利用t o b i t 模型估测逃税额的基本思路，建立判 别模型与逃税额估测模型2 1 。 但是，由 于其判别函 数的 线性结构， 难以 适应财务 数据与逃税行为的很强的非线性关系， 因而， 在判别精度方面存在较大的局限性。 马庆国，王卫红等在 神经网 络在税务稽查选案中的应用研究一文中利用 b p 网 络模型来对诚实纳税企业和非诚实纳税企业进行分类 3 1 。 由 于神经网 络方法中 的b p网络的非线性性， 所以，对处理这种非线性问题有明显的优势。其判别结 果与统计分析中的判别分析方法比 较， bp的效果要明显好一些。 研究中选用了 1 9 个财务比率的指标， 构建了三层的网 络结构。 但是， 使用b p网络是建立在对 历史样本的模拟基础上的，如果样本的不完整和偏差都会导致训练效果的不理 想， 预测效果自 然不好。 高勇、 耿新伟在 稽查选案系统数学模型简介中提出 利用表内、 表间算术关系错误， 表内、 表逻辑关系错误， 财务指标波动超过特定 的警戒范围， 财务指标波动超过特定的平均水平的严重程度及关联财务指标的随 动性。 来建立稽查选案模型4 1 。 但是， 设计的 模型中一部分模型只能处理简单的 表内、表间平衡。 有的指标设计本身要设定值， 因此， 模型灵活性较差而且可能 由 于参数选择不当而造成选案准确率下降。 天津大学硕十学位论文 第一章 绪论 1 . 3 本文结构 本文由六个章节及参考文献、致谢组成，各章的主要内容如下: 第 一 章 “ 绪论” 概括的叙述了税务稽查选案的意义，目 前稽查选案的研究现 状。 第二章“ 稽查选案的现状描述及存在的问题” 叙述了税务稽查的含义、 职能、 基本程序和稽查选案的业务流程， 稽查选案的信息来源与主要手段。 最后，指出了存在的主要问题。 第三章 11 稽查选案的理论基础”指出了 用于稽查选案的原理有信息经济学、 财务管理学、统计学与人工智能技术模式识别。 第四章“ 稽查选案中的数据挖掘模型” 首先介绍了以 增值税检查为基础的稽 查选案的指标，进行了稽查选案指标基础分析，基于逐步判别分析 方法得出增值税稽查选案指标。 然后， 介绍了数据挖掘的产生背景、 内容和技术方法。 对自 组织映射在稽查选案中的应用进行了详细论 述。 第五章 “ 案例分析” 以某国税局的商业企业数据为样本， 基于逐步判别分析 方法对增值税稽查选案指标选择进行实证分析， 基于自 组织特征映 射的增值税稽查选案进行实证分析，得出分析结论。 第六章 “ 总结与展望” 对本文进行了总结， 指出主要创新与存在的不足。 参考文献及致谢 大津人学硕十学位论文第三章 税务稽杳选案现状及存在的问题 第二章 税务稽查选案现状及存在的问题 2 . 1 税务稽查的含义、职能与作用 2 . 1 . 1 税务稽查的含义 稽查， 通俗的讲就是稽核、审计、 检查。 税务稽查的含义大于税务检查， 税务 稽查就是税务机关根据法律、 法规等依据， 采取一定的手段， 对纳税人一定时期 内 或公民 举报范围内履行纳税义务情况进行的稽核、 审计、 检查， 是一种执法行 为。 税务稽查的内涵可以从以下几个方面来理解; 1 税务稽查的主体是税务机关，目 前主要有省、地、县级国 家税务局和地 方税务局设立的执行税务稽查职能的税务机构。 进行税务稽查时， 税务机关依据 国家赋予的职能， 从维护国家的整体利益出发， 对纳税人履行纳税义务的情况进 行监督，体现了税收的强制性特征。 2 .税务稽查的客体是纳税人履行纳税义务的情况和扣缴义务人履行代扣代 缴、 代收代缴义务的情况。 纳税人的应税行为、 扣缴义务人的扣缴税款行为往往 是和纳税人及扣缴义务人所从事的经济活动紧密联系在一起的。 因此， 要稽查 纳 税人、 扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的 情况， 就要同时对纳税人、 扣缴义 务人的经济活动的合法性进行稽查监督。 3 税务稽查的依据是国家的税收法规，以及国家为实现财政分配和财政监 督而制定的企业财务通则、 企业会计准则和分行业财务会计制度等。 其中， 税收 法律法规应是税务稽查的主要依据， 它是税务机关实施稽查、 审理定性和做出结 论的重要准绳。 4 税务稽查的目的是依据国家税收法规，查处税收违法行为，保障税收收 入， 促进依法纳税，保证税法的有效实施。 5 .税务机关最终必须依照法律法规对稽查对象做出相应的处理结果。 只有以上几个要素同时具备有机结合在一起的时候， 才构成一个完整的税务 稽查概念。 2 . 1 . 2 税务稽查的职能和作用 随着社会主义市场经济体制的逐步建立， 税制改革的进一步深化， 我国的税 大津人学硕十学位论文第三章 税务稽杳选案现状及存在的问题 第二章 税务稽查选案现状及存在的问题 2 . 1 税务稽查的含义、职能与作用 2 . 1 . 1 税务稽查的含义 稽查， 通俗的讲就是稽核、审计、 检查。 税务稽查的含义大于税务检查， 税务 稽查就是税务机关根据法律、 法规等依据， 采取一定的手段， 对纳税人一定时期 内 或公民 举报范围内履行纳税义务情况进行的稽核、 审计、 检查， 是一种执法行 为。 税务稽查的内涵可以从以下几个方面来理解; 1 税务稽查的主体是税务机关，目 前主要有省、地、县级国 家税务局和地 方税务局设立的执行税务稽查职能的税务机构。 进行税务稽查时， 税务机关依据 国家赋予的职能， 从维护国家的整体利益出发， 对纳税人履行纳税义务的情况进 行监督，体现了税收的强制性特征。 2 .税务稽查的客体是纳税人履行纳税义务的情况和扣缴义务人履行代扣代 缴、 代收代缴义务的情况。 纳税人的应税行为、 扣缴义务人的扣缴税款行为往往 是和纳税人及扣缴义务人所从事的经济活动紧密联系在一起的。 因此， 要稽查 纳 税人、 扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的 情况， 就要同时对纳税人、 扣缴义 务人的经济活动的合法性进行稽查监督。 3 税务稽查的依据是国家的税收法规，以及国家为实现财政分配和财政监 督而制定的企业财务通则、 企业会计准则和分行业财务会计制度等。 其中， 税收 法律法规应是税务稽查的主要依据， 它是税务机关实施稽查、 审理定性和做出结 论的重要准绳。 4 税务稽查的目的是依据国家税收法规，查处税收违法行为，保障税收收 入， 促进依法纳税，保证税法的有效实施。 5 .税务机关最终必须依照法律法规对稽查对象做出相应的处理结果。 只有以上几个要素同时具备有机结合在一起的时候， 才构成一个完整的税务 稽查概念。 2 . 1 . 2 税务稽查的职能和作用 随着社会主义市场经济体制的逐步建立， 税制改革的进一步深化， 我国的税 大津人学硕士学位论文第二章 税务稽杳选案现状及存在的问题 收征管改革也在不断深入。无论是改革之初的 “ 一员到户、各税统管” ，还是后 来实行的 “ 征、管、查、二分离” 和 “ 三位一 体” 模式，以及现在实施的 “ 分片 管理， 集中征收，一级稽查”的征管模式， 税务稽查工作的重要地位， 在我国经 济活动中所起的作用越来越大。税务稽查对确保国家财政收入的持续稳定增长、 加强国家的宏观调控能力， 为在各经济主体活动间开展公平竞争创造良 好的环境 起到一了 积极作用。 一 、税务稽查的基本职能 税务稽查的基本职能是指在税务稽查这种执法行为所具有的基本功能。 主要 有监督、惩处、教育职能。 1 . 监督职能 税务稽查是税务机关对纳税人、 扣缴义务人履行纳税义务， 代扣代缴义务或 者代收代缴义务情况的检查，这是税务机关对纳税人、扣缴义务人的事后监督。 通过这种监督， 督促纳税人、 扣缴义务人正确的履行纳税义务或者扣缴义务。 税 务稽查对纳税人、 扣缴义务人的监督主要通过对其生产经营情况以及其他有关纳 税、解缴税款情况的稽核、审查得以实现。 2 .惩处职能 税务机关对税务稽查中发现的纳税人、扣缴义务人的 税收违法行为依法作 出税务处理， 强迫税收违法人员吸取教训、 改正错误， 并对其违法行为予以 经济 制裁。这就是税务稽查的惩处职能。 税务稽查的惩处职能是税收的强制性和税务机关的行政处罚权在税务稽查 的集中体现。 税收是国家以政权为后盾向纳税人强制征收的。 税收的这种强制性 体现在当纳税人不履行义务时必须受到制裁。 如果税务机关在税务稽查中不能发 现或发现了 税收违法行为 不依法予以惩处， 那么税收的强制性必然会受到影响， 长久会影响国家的整个财政基础。 3 教育职能 税务机关通过税务稽查， 查处了税收违法行为， 从而教育当事人， 及其他纳 税人， 增强了 纳税人依法纳税的自 觉性。 教育职能表现在两个方面: 一方面， 对 发现的税收违法行为依法予以修正， 按照税法的要求对当事人进行处理， 这是对 纳税人的直接教育。 另一方面， 通过发现偷税情况， 查处违法行为， 对广大纳税 人产生威慑、警示的作用。 二 、 税务稽查的作用 税务稽查的主要作用是惩处税务违法，追缴流失税款，维护税收秩序， 保障 税法的贯彻执行强化税收征管。 具体表现在: 1 .揭露和制裁税收违法行为，防止税收流失。 大7 卞大学硕士学位论文第二章 税务稽查选案现状及存在的问题 税收是因家财政收入的主要来源，是国家各级政府展行其职能的物质1 x- 础。 纳秋人能否依法及时、 足额纳税，直接关系到国家预算收支计划的完成， 关系到 i id 家职能的顺利实现及经济建设事业的顺利发展。在社会 i . 义市场经济条件 h , 山j 经济利益的作川， 还存在整体利益与局部利益、 个人利益与11 4 家利益、r 远 利益 川a 前利益的矛盾，总有少部分纳税人违反税法规定，逃避履行纳税义务， 如不 门l 行， 会严重影响国家预算收支计划及政府职能的顺利实现。 通过税务稽查 对纳税人逃避纳税的行为予以揭露、 令其纠不井予以制裁， 不仅能挽回国家流失 的税款损失，更重要的是对国家的整个税收收入提供了保障作用。 2 发挥税收的宏观调控作用，促进税收政策的贯彻执行。 6社会主义市场经济条件 f , 税收是国家对经济进行宏观调控的垂要手段。 税收的宏观调控功能，主要表现在两个方而: 一是对经济进行总量调节。 _ 是进 行结构调j 7 。 税收的这些宏观调 控功能， 只有在税法得到不折不扣的贯彻执行时， 刁能得以顺利实现。 如果纳税人仅从自 身利益出发， 利用各 种手段逃避纳税， 必 然会净 致税收的诸项宏观调控功能失灵，不利十社会4 月 义市场经济的稳定发展。 通过对纳税人脱行纳税义务的行为进行稽查， 纠if ,其在履行纳税义务中的违法行 为，仃利于1 i 化税收的宏观调控功能，促进社会主义市场经济健康发展。 3 加强内 部监督，促进税收征管水平的提高。 纳税人在纳税中存在的问题，表现在纳税人身上， 但究其原因， 除纳税人自 身 的卜 观原因外， 也有税务机关在征管方面的客观原因。 例如， 税务机关对税法 l :i 竹的不深入、 不具体， 就会造成纳税人错纳税款; 税收征收人员业务素质不.佰 ， 也会造成错征税款:lr至个别税务人员贪则杆法， 征税不足或为纳税人逃避纳税 提供方便， 造成国家税款流失等。 所以， 通过对纳税人履行纳税义务的情况进行 稽杳，同时可以发现税务机关在征收管理方面存在的问题，并提出改进建议， 及 时反映给领导和征5r i1. 部门， 发挥税务精查在税务机关内部制约和监督的作川， 有 利 j : iv 高征收管a 水平。 4 发现企业经营管理中的问题，促进企业制度的优化。 税收分配涉及到企业的人、财，物各方而及产、 供、销各个环iy , 通过对企 业4 11 1, 行纳税义务的悄况进行稽查， 可以发现企业在经营管理方面存在的问题。 共 中，对发现的在财务会计管理方面存在的问 题，应依据 税收征管法的规定， 责令其纠正， 井子以处罚: 根据发展经济、 增加税收的华本原理， 积极为企业提 出改进建议， 帮助企业完善内部经营机制， 有利于促进企业建立健个现代企业制 度，促进社会 f 义市场经济的发展。 天津大学硕士学位论文第止章 税务稽查选案现状及存在的问题 2 .2 税务稽查的基本程序 根据税务稽查行为规律， 在近几年的税收征管改革实践中， 形成了税务稽查 的稽查选案、 稽查实施、 稽查审理、 稽查执行四个环节的稽查管理体系。 这种稽 查管理体系的建立极大地促进了税务稽查执法行为的规范化。 其基本程序是: 稽 查选案、 稽查实施、 稽查审理、处理决定执行。 这四个环节实行分工负责，形成 相互合作、相互制约、彼此促进的运行机制，以保证准确有效地执行税法。 一、稽查选案 稽查选案是指稽查对象的确定， 稽查对象确定和任务分配管理是税务稽查机 关最初的环节。 作为税务稽查的第一个环节， 将具有普遍意义的人工税务稽查经 验标准化和数据化，根据计算机占有的数据资料进行分析、对比、排列和组合， 从中发现异常， 发出警报， 列出税务稽查的重点对象。 这是提高稽查效率， 有效 地调配使用有限人力于最需稽查者的非常重要的措施。 稽查选案管理包括选案分 析、案源登记、任务分配处理、外部的案源信息核查反馈等系列管理活动。 二、稽查实施 稽查实施是税务稽查的第二个环节， 也是核心环节， 即税务稽查人员按照税 收法律、法规、规章及稽查方案所确定的稽查范围、种类、方式和内 容等要求， 依据稽查标准， 采取科学有效的方法， 有目 标、 有步骤地进行稽查的实务操作活 动。 该环节是判断选案是否准确， 纳税人是否存在纳税问 题，以及如何定性的关 键。 检查结束时， 要在税务稽查工作底稿的基础上制作税务稽查报告。 税务稽查 报告连同工作底稿及其他有关资料交审理人员审理。 三、稽查审理 稽查审理是 税务 稽查 的 第三个 环节， 即 是 税务 机关及 其专门 机构按照 职责分 工， 在查明案件事实的 基础上， 依法对纳税人、 扣缴义务 人或者其他当事人是否 有违法行为， 应否处以什么行政处罚或者作其他处理的审查判断过程。 通过税务 稽查审理，有助于使稽查处理做到事实 清楚、证据确凿、定性准确、 手续完备， 客观公正。 四、处理决定执行 处理决定执行是稽查工作的最后一道工序， 即将发生法律效力的税务处理决 定付诸实施的活动， 这是税务稽青程序中的最后一个阶段， 也是完成税务稽查任 务， 使税法得以真正实施的重要环节。 通过稽查执行， 确保了稽查执法的最终落 实，贯彻有法必依，违法必究的原则。 天津大学硕士学位论文第二章 税务稽查选案现状及存在的问题 2 .3 税务稽查选案业务流程 图 2 - 1 如图所示， 在稽查选案的管理中选择的案件来源有三个部分: 一是专项选案 止是专案案源，三是常规选案。 1 . 专项选案主要来源于上级指令及有关部门的计划安排，指对特定行业或某 类纳税人进行的重点稽查，它是对根据特定目的 和要求而被挑选出来的纳税人、 扣缴义务人所进行的某个方面或某些方面的稽查，如:增值税专用发票的稽查、 商业企业增值税的稽查等。这类稽查具有以 下特点: ( 1 ) 稽查对象是根据特定目 的 而被挑选出 来的; ( 2 ) 稽查的内容和范围侧重在某个方面，或者某一类问 题上，而不是全面的、 大津人学硕士学位论文 第二章 税务 稽查选案现状及存在的问题 综合的: 3 ) 稽查的目的是为了对税收征收或管理中问题比较突出的某个方面或某些 方面予以揭露，以加强这些方面的税收征收管理工作; ( 4 ) 稽查的时间和稽查的所属期间是特定的。 2 专案来源主要包括举报案件，协查案件及情报交换等。专案稽查是指根据 对公民举报、 上级或其他部门交办、 转办的以及前两者稽查中发现的重大税务案 件进行的稽查。这类案件具有以下特点: ( 1 ) 稽查对象是由公民 举报的、 上级领导交办的或其他部门转办的，有的是 在日常稽查或专项稽查中发现的。 ( ) 稽查的内容和范围一般是指明的线索，如国际 情报交换的。 ( 3 ) 稽查的 直 接目 的 是查 处 举 报、 交 办、 转办、 情 报交 换中 所 列 举的 违法 行 为。 ( 4 ) 这类案件往往需要单独组织力量进行稽查。 举报是人民 群众或者单位通过口 头、 书面等形式向 税务机关报告偷、 逃、 骗 税的情况， 是发动全社会力量进行协税、 护税的好形式， 也是税务机关发现案源 最多的一种途径; 协查案件是指由其他机关发现偷税问题， 要求本税务机关协助 调查的; 情报交换指通过国际间的情报交换得到的偷税、 骗税的信息来实施检查 的。 3 常规选案是税务机关利用现有的内外部数据资料，依据一定的选案标准， 选择检查对象。 通过专项选案、 专案来源与常规选案税务机关分析这些案源后， 有两种情况: 1 转交其他部门办理。若案件来源涉及到的企业不属于该机关的管辖范围 内，或者发现其属于征管范围以外的相关纳税人的违法行为， 即转办给有管辖权 的税务机关或者其他有关部门。 2 形成了待稽查纳税人清册。若案件来源涉及到的企业属于该机关的管辖 范围内， 就对这些待查企业进行稽查任务分配， 依据专案案源优先安排检查的原 则， 转入稽查实施管理。 2 .4 税务稽查选案的信息来源 内部和外部数据信息的来源 1 ，纳税人各项申报资料。主要指已经取得税务登记的纳税人，按照有关法 律、法规的规定， 履行其纳税义务，向税务机关申报的各种纳税资料。如: 税务 登记和纳税申报表，附列资料、其他资料等。 大津人学硕士学位论文 第二章 税务 稽查选案现状及存在的问题 综合的: 3 ) 稽查的目的是为了对税收征收或管理中问题比较突出的某个方面或某些 方面予以揭露，以加强这些方面的税收征收管理工作; ( 4 ) 稽查的时间和稽查的所属期间是特定的。 2 专案来源主要包括举报案件，协查案件及情报交换等。专案稽查是指根据 对公民举报、 上级或其他部门交办、 转办的以及前两者稽查中发现的重大税务案 件进行的稽查。这类案件具有以下特点: ( 1 ) 稽查对象是由公民 举报的、 上级领导交办的或其他部门转办的，有的是 在日常稽查或专项稽查中发现的。 ( ) 稽查的内容和范围一般是指明的线索，如国际 情报交换的。 ( 3 ) 稽查的 直 接目 的 是查 处 举 报、 交 办、 转办、 情 报交 换中 所 列 举的 违法 行 为。 ( 4 ) 这类案件往往需要单独组织力量进行稽查。 举报是人民 群众或者单位通过口 头、 书面等形式向 税务机关报告偷、 逃、 骗 税的情况， 是发动全社会力量进行协税、 护税的好形式， 也是税务机关发现案源 最多的一种途径; 协查案件是指由其他机关发现偷税问题， 要求本税务机关协助 调查的; 情报交换指通过国际间的情报交换得到的偷税、 骗税的信息来实施检查 的。 3 常规选案是税务机关利用现有的内外部数据资料，依据一定的选案标准， 选择检查对象。 通过专项选案、 专案来源与常规选案税务机关分析这些案源后， 有两种情况: 1 转交其他部门办理。若案件来源涉及到的企业不属于该机关的管辖范围 内，或者发现其属于征管范围以外的相关纳税人的违法行为， 即转办给有管辖权 的税务机关或者其他有关部门。 2 形成了待稽查纳税人清册。若案件来源涉及到的企业属于该机关的管辖 范围内， 就对这些待查企业进行稽查任务分配， 依据专案案源优先安排检查的原 则， 转入稽查实施管理。 2 .4 税务稽查选案的信息来源 内部和外部数据信息的来源 1 ，纳税人各项申报资料。主要指已经取得税务登记的纳税人，按照有关法 律、法规的规定， 履行其纳税义务，向税务机关申报的各种纳税资料。如: 税务 登记和纳税申报表，附列资料、其他资料等。 天津人学硕士学位论文第_章 税务稽查选案现状及存在的问题 2 .内部管理资料，是指税务机关在向纳税人办理各项业务时积累的信息数 据如: 发票的购领数量及号码、 税款的入库金额， 各项待批文书的审批记录等 等。 管理分局根据稽核评税结果及日常征管中出现的异常纳税户， 如管理分局在 纳税申 报初审、评估、日常管理过程中产生的检查名单于当月报稽查局备案; 3 ，税务稽查资料。主要指经过稽查实施、审理、执行后形成的纳税人违法 事实及处理结果资料，为案件查询和计算机再选案提供信息。 4 .外部数据资料。是指从其他税务机关和外部有关职能部门获取的纳税人 的有关信息及其他相关数据资料。不仅要求我们要掌握纳税人的各种纳税信息， 要求我们加强与有关部门的联系， 获取除纳税人自己提供的情况以外的有关信息 主要有以下几种: ( 1 ) 国家、 地方税务机关相互取得的 信息: ( 2 ) 向 工商行政机关查询的登记信息; ( 3 ) 司法机关转来的 涉税信息; ( 4 ) 从金融、 银行部门 取得的资金信息; ( 5 ) 从财政、 海关等其他部门 取得涉税信息: ( 6 ) 从公安机关取得的 信息: ( 7 ) 人民来信来访信息: ( 8 ) 上级、 领导批办信息: ( 9 ) 从外部取得的 其他信息。 5 金税系统等相关数据。 2 . 5 现阶段税务稽查选案的主要手段 税制改革以后， 税务稽查选案工作逐步走向 规范化， 全国大部分税务机关实 现了计算机条件下税务管理， 税务稽查部门的硬件配置有了明显的改善， 有关数据 表明，到 2 0 0 0年底在总数三万多个的各级税务机构中，配备各类计算机的为 1 5 5 0 0 个， 县区级配备比例达到9 5 %以上。 税务所配备比例达到4 0 %以上。 截止 到目 前， 硬件配置比例又有所提高， 各级税务稽查部门平均人计算机及打印设备 配置率得到了较大的提高， 工作的条件极大改善。 这都为稽查选案中信息技术的 运用提供了 条件。 稽查选案中从稽查选案的 被查对象确定后， 这些对象的分配到 稽查实施后报告的书写，到报告的审理批复，所有的文书都是采用计算机处理， 通过内部局域网，在网上传递。但是，这些设备未实现进一步充分有效的使用， 稽查工作的信息化程度很低， 缺少规范化、 标准化。 在稽查选案这一重要的环节， 在日常工作中的选案仍旧凭经验， 手工条件下的税务稽查仍为主， 以手工分析为 天津人学硕士学位论文第_章 税务稽查选案现状及存在的问题 2 .内部管理资料，是指税务机关在向纳税人办理各项业务时积累的信息数 据如: 发票的购领数量及号码、 税款的入库金额， 各项待批文书的审批记录等 等。 管理分局根据稽核评税结果及日常征管中出现的异常纳税户， 如管理分局在 纳税申 报初审、评估、日常管理过程中产生的检查名单于当月报稽查局备案; 3 ，税务稽查资料。主要指经过稽查实施、审理、执行后形成的纳税人违法 事实及处理结果资料，为案件查询和计算机再选案提供信息。 4 .外部数据资料。是指从其他税务机关和外部有关职能部门获取的纳税人 的有关信息及其他相关数据资料。不仅要求我们要掌握纳税人的各种纳税信息， 要求我们加强与有关部门的联系， 获取除纳税人自己提供的情况以外的有关信息 主要有以下几种: ( 1 ) 国家、 地方税务机关相互取得的 信息: ( 2 ) 向 工商行政机关查询的登记信息; ( 3 ) 司法机关转来的 涉税信息; ( 4 ) 从金融、 银行部门 取得的资金信息; ( 5 ) 从财政、 海关等其他部门 取得涉税信息: ( 6 ) 从公安机关取得的 信息: ( 7 ) 人民来信来访信息: ( 8 ) 上级、 领导批办信息: ( 9 ) 从外部取得的 其他