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摘要 技术资产会计问题研究 会计学专业硕士研究生成英华 指导教师谢员珠副教授 摘要 知识经济是一种与农业经济、工业经济相对应的富有生命力的新型经济形态。在知识经 济时代，作为先进企业的重要资产技术资产在企业资产结构中占据主要地位，它不仅实 现企业的资本增值，还促进企业整体技术水平的提高。然而，技术资产也蕴涵着极大的技术 风险和市场风险。在这种情况下，若仍以确认、计量无形资产的规则去套用技术资产，则很 难反映技术资产的真实价值。将会导致决策失误和受托责任的混乱，因而。与技术资产的相 关问题也成为倍受人们的关注的一个重要课题。为了适应会计环境的变化，在知识经济时代， 技术资产会计理论必须有所完善和发展。 本文首先对知识经济的含义及对技术资产的特征分析入手，分别对技术资产的确认、计 量等方面进行详细论述的基础上，提出完善的措施，以适应新的经济形势发展的要求。 本文主要开展以下研究： 1 阐述技术资产的概念及类型，对技术资产特点的分析及相关概念的辨析加强对技术 资产的理解。 2 对技术资产确认的必要性与现实性详细论述基础上，对技术资产研发费用资本化的研 究，同时为下文技术资产的计量奠定基础。 3 通过对技术资产的计量基础、计量原则及对技术资产传统计量评估分析的基础上引 入了二项期权定价模型，用二项期权模型对技术资产处于不同阶段的价值计量问题的研究。 同时用案例进行了分析。并对知识经济时代如何对技术资产进行披露进行了讨论。 4 根据研究结果。结合知识经济时代技术资产的特点，对如何建立技术资产会计体系提 出对策建议。 通过以上系统的研究，本文得出以下结论： 1 应重新确立技术资产会计确认标准，对形成技术资产的研发费用也应予以资本化。由于二 传统会计理论的局限性，多数国家的技术资产都笼统纳入了无形资产的标准，本文认为随着 会计理论的发展和现代计量技术的进步，技术资产有其不同的特点，因而对形成其技术资产 的研发费用应予以资本化纳入会计报表，才可以满足现代会计目标的要求。增强企业竞争力， 促进企业发展。 2 技术资产会计可计量性难题的解决是技术资产研发费用资本化的关健。本文通过对技术 资产的计量基础、计量原则及对技术资产传统计量评估分析的基础上，引入了二项期权定价 两南上学顾t 。学位论文 模犁、并借鉴资产评估学理论旷 纳、分析、评价了现行技术资产的评估方法，指出在知识经 济时代用_ 二项期权模犁能很好解决技术资产处于不同阶段的价值计量问题。 3 技术资产会计的信息披露应该针对技术资产自身的特点，加强有关显示科技含晕的相关 信息及技术资产风险的披露，并要对技术资产的1 仁财务信息及一些预测信息作相关的披露， 以便信息相关者能真实的了解剑所关注的高科技企业的技术资产有关财务状况以便能做出 正确的投资决策。 4 我国尽快建立技术资产会计体系。技术资产的合理确认、计量和披露对提高会计信息质 量，增强企业市场竞争力和抵御市场风险的能力，防止技术资产流失具有重要意义。 关键词：技术资产确认计量披露 n s t u d y o nt e c h n i c a la s s e ta c c o u n t i n g q iy i n g h u a c o l l e g eo f e c o n o m i c s & m a n a g e m e n t s o u t h w e s tu n i v e r s i t y b e i b e i ，c h o n g q i n g ，c h i n a a b s t r a c t k n o w l e d g ee a ：o n o m y sc o n c e p tc o m ei n t ob e i n gi nt h ei n d u s t r ye c o n o m ye r a ，w h e nw e e n t e r e dt h en e wk n o w l e d g ee c o n o m ye r a , t h eo l dc o n c e p ts h a l lb ec h a l l e n g e d ，n e wk n o w l e d g e e c o n o m yh a sm a n yc h a r a c t e r i s t i c s i nt h ek n o w l e d g ee c o n o m ye r a ，t e c h n i c a la s s e tp l a y sad e c i s i v e r o l ei nd e v e l o p i n gt h ee c o n o m y a st h ep o s i t i o no ft e c h n i c a la s s e t si s g r a d u a l l ye n h a n c e d ，t h e t e c h n i c a la s s e t sa c c o u n t i n gh a sg a i n e du n p r e c e d e n t e ds i g n i f i c a n c ea n dw i l l f i n a l l yr e p l a c et h e t a n g i b l ea s s e t sa c c o u n t i n gt ot a k et h ec o r ep o s i t i o ni nt h ea c c o u n t i n gf r a m e w o r ko fk n o w l e d g e e c o n o m y h o w e v e r ，t h ep r e s e n tt e c h n i c a la s s e t sa c c o u n t i n gi su n s u i t e dt 0k n o w l e d g ee c o n o m yi n b o t ht h e o r ya n dp r a c t i c ea n di sf a c e dw i t hs e v e r ac h a l l e n g e i nt h ek n o w l e d g ee c o n o m y ，m a n yi t e m s o ft e c h n i c a la s s e t sa r ee i t h e re x c l u d e df r o mt h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，w h i c hl e a d st h e f i n a n c i a l s t a t e m e n t st ob eo fl i t t l ev a l u et ot h ei n f o r m a t i o nu s e r s i no r d e rt or e f l e c tf a i r l ya n dc o m p l e t e l y t e c h n i c a la s s e t si nt h e k n o w l e d g ee c o n o m y , t e c h n i c a la s s e t sa c c o u n t i n gm u s tr e f o r ma n d d e v e l o p m e n t f i r s tw er e v i e wt h ed e f i n i t i o n ，t h et y p ea n dt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft e c h n i c a la s s e t s ，s oa st o s t r e n g t h e nu n d e r s t a n d i n gt e c h n i c a la s s e t s s e c o n d l y , w ea n a l y z e st h er e c o g n i t i o no ft e c h n i c a la s s e t sa c c o r d 吨t oi t sc h a r a c t e r i s t i c sa n d t h em e a s u r e m e n to ft e c h n i c a la s s e t s ，a n dd i s c u s s i n gt h er i s ka n du n t t a i n l ya b o u tt e c h n i c a la s s e t s ， s ot h ew a yo fo p t i o nc a ns o l v et h em e a s u r e m e n to ft e c h n i c a l i s s e t si nd e v e l o p i n gp h a s e f i n a l l y , w e s t u d yt h er e c o r d i n ga n dd i s c l o s u r eo ft e c h n i c a la s s e t s t h i r d l y , a c c o r d i n gt ot h er e s u l t ，w ep r o v i d es o m ef e a s i b l es t r a t e g i e s t h r o u g ha b o v e - m e n t i o n e dr e s e a r c h ，t h et h e s i sf o r m st h ef o l l o w i n gc o n c l u s i o n s ： 1 s t a n d a r d so fr e c o g n i t i o no ft e c h n i c a la s s e t ss h o u l dd e v e l o pa c c o r d i n gt oi t sc h a r a c t e r i s t i c s 2 r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n te x p e n s e si nh i g h - t e c he n t e r p r i s e ss h o u l db ec a p i t a l i z e d ，w a yo f o p t i o ns h o u l db ec h o s e na st h em e a s u r e m e n to ft e c h n i c a la s s e t sb e c a u s eo fi t sr i s k 1 i t 3 t h ed i s c l o s u r eo ft e c h n i c a ia s s e t si n f o r m a t i o n ss h o u l di n c l u d er i s ko ft e c h n i c a la s s e t sa n d t h er & d e x p e n s i n gi ns e v e r a la s p e c t s t oi m p r o v et h et r a n s p a r e n c yo fi n f o r m a t i o n 4 w es h o u l dt h e o r i z et h es y s t e mo ft h et e c h n i c a la s s e ta c c o u n t i n g i v d i s e l o s u r e t e c h n i c a la s s e t r e c o g n i t i o nm e a s u r e m e n t 独创性声明 学位论文题目技盔资亡金盐豳题纽容 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西南大学或其他 教育机构的学位或证书而使用过的材料与我一同工作的同志对本研究所做 的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者： 斌斯 l 签字日期：0 切7 年季月勘日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解西南大学有关保留、使用学位论文的规定，有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅 和借阅。本人授权西南大学研究生院可以将学位论文的全部或部分内容编入 有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学 位论文 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书，本论文：口不保密，口 保密期限至年月止) 学位论文作者签名：斌姘 签字日期：衣印年争月幽日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 锄鲐初乏刁也 签字日期：却年乎月幽日 邮编 文献综述 文献综述 技术资产会计是现代会计研究的新领域，众多学者对技术资产的研发费用的确认、计晕 方法等进行了研究，也取得了一定的研究成果。然后囿于传统会计理论。相关研究主要集中 于包括技术资产的笼统的无形资产会计的研究，对技术资产的特点、本质出发来研究其确认、 计鼙等问题明显不足。现将有关研究成果综述如f ： 1 技术资产的定义 技术是一个宽泛的概念，不同的学者从不同的角度也有不同的定义： 刘文海( 1 9 9 7 ) 认为技术是一种追求物质目标的理性程序。对工程技术专家来说，技术 就意味着人们在构造器物时所遵循的程序。刘奔( 1 9 9 8 ) 认为技术就是人利用对象和对象的 相互作用来达到自己目的之方式和方法，是物的使用方式和方法，是在实践中利用对象的本 质属性和规律的方式和方法。钱时惕( 1 9 9 8 ) 认为技术是人类在实践活动中，根据实践经验 或科学原理所创造或发明的各种物质手段( 如工具、机器、仪表等) 及经验、方法、技能、 技巧等。 技术狭义和广义定义形式：吉峰( 2 0 0 5 ) 认为狭义的技术偏向于有形体的研发、生产制 造等硬件知识，仅包括生产制造方面有关产品创新、改良，与流程形成的方法。而广义的技 术定义则认为技术除了硬件技术外，应包括企业管理经营上所需的一切软件知识。硬件有形 生产技术包括，产品、制程，t 厂蓝图、机器设备及i = 作说明书等：而软件无形技术则包 含对前项之规划、组织、及完成生产作业所需之企业体系，亦即管理技术、个人技巧、经验 等。从技术广义上表示的是包括产品、知识、人员、组织、规章制度和社会结构在内的整个 系统，比如，谈到电力技术或因特网技术时便是这种广义的含义。而在另一份重要的科学教 育改革文献，即美国的2 0 6 1 计划的核心文献面向全体美国人的科学中，将从技术的广义 上对其描述为：技术是发展人类文明的强大动力，特别是技术与科学的紧密联系。技术与语 言、宗教、社会准则、商业和艺术一样，是人类文化系统不可分割的一部分，并且，它还塑 造和反映了这个系统的价值。在当今世界，技术变成了一项复杂的社会事业，不仅包括研究、 设计和技巧，还涉及财政、制造、管理、劳动力、营销和维修。 国际会计准则委员会将资产定义为：是企业由于过去的事项而控制的可望向企业流入未 来经济利益的资源。无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的 而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。粱莱歆( 2 0 0 1 ) 以技术内涵而分，将无形资 产分为技术型无形资产和非技术型无形资产两大类，而技术型无形资产称为技术资产。即技 术资产是指无形资产中以技术为核心的资产。丁战( 2 0 0 2 ) 认为技术资产是指与自然科学原 理相符合的技术方案、技能和方法。 综上所述，技术资产是一个发展中的概念，它很大程度上反映了当代经济的发展、科技 西南上学硕 一学位论文 水平和经济管理的要求。各人对技术资产概念定义存在的异同，既表明各人对技术资产的不 同认识，也表明各人对客观存在的当代经济发展、科技水平和经济管理的要求的不同认识。 在知识经济时代，如何科学界定技术资产概念，必须得进一步的讨论。 2 技术资产价值评估方法 如何对技术资产价值进行评估是学术界研究的热点问题，国内外学者从不同角度提出了 多种评估方法。在西方一些发达资本主义国家，资产评估已有近百年的历史。其中美国是商 品经济最发达的国家之一。资产交易也最为活跃。资产评估业务开展的历史比较悠久。国际 上通h j 的、最基本的评估技术资产的方法有成本法、市场法和收益法三种。这些方法，国外 已经有不少学者做过深入的研究。 在成本法的研究方面。r a n d ，s j ( 1 9 8 6 ) 对成本法理论进行了研究，并探讨了其适 用性及局限性。r o b e r t s ，e r i c ，m a i 。将已有的成本理论应用于实践，并根据实践对己有理 论进行一些经验性的探讨。但现有的成本法理论应用于实践也存在许多不足，如t r e a d w e l ， d o n a l dh ，m a i 分析了成本法在应用中的繁杂性，针对存在的不足，提出了一些疑问。 国外关于市场法的应用方面的研究也不少，d o m b r o w 和j o n a t h a n 对市场法做了很深入的 研究。他们研究的基本思路是：在一个相对成熟的交易市场上找到与评估对象相似的参照物， 利用科学的方法确定相比较的指标，针对这些指标，采用一定的方法对参照物的交易价进行 筹异调整，最终得出评估对象的评估值。 d o h e r t y ，j a m e s ，m a l s r a 根据被评技术资产未来能够为持有者带米的收益高低确定技术 资产的价值，对收益法的优点作了深入的探讨，收益法正是把技术资产的获利能力作为评估 其价值的直接对象，这更符合资产的定义。 布莱克、默顿和斯科尔斯( 1 9 7 3 ) 创立的金融期权定价公式，为实物期权方法进行技术 资产估价奠定了基础，而c o x ，r o s s 和r u b i n s t e i n ( 1 9 7 9 ) 的二项式定价模型对离散时间的期 权作出简单的估价。方便了实物期权模型的构造。 d a m o d a r a n ( 1 9 9 6 ) 简要介绍了实物期权方法在技术瓷产评估领域的应用，特别是从另 外一种视角介绍了运用期权思想为技术估价的方法。资产的价值是对其未来盈利能力的期望， 是预期现金流越的现值。然而高新技术的创造和商业化不可避免、地存在失败的风险，很多技 术资产是全新的，未经市场检验的，源于这类资产的朱来现金流是不确定的、有风险的。因 此，技术的价值在于有机会获得朱来的现金流，也就是机会的价值，或者说是未来发展潜力 的价值企业拥有的专利权相当于在未来支付投资获取收益的实物期权，可以视作看涨划权 进行估价。 在我国，由于历史的原因，我国对技术资产评估在理论和实践方面起步都比较晚。目前 国内对技术资产的估价，基本上是沿用传统的资产估价的方法。 汪海榘( 2 0 0 2 ) 结合我国转掣经济的实际，并借鉴国外的经验，对技术资产评估理论和 2 文献综述 实践进行了系统研究。明确了技术资产评估的自身特点及对其他经济活动的重要意义，对技 术资产的本质特征进行了再讨论，澄清了人们对技术资产的认识，引入定量分析模型，对转 型经济条件下国有资产的产权界定、技术资产评估与国有企业绩效评价等问题进行了分析并 提出了系列对策。 张梅青，裴琳琳( 2 0 0 3 ) 认为技术资产是一种不同于一般性资产的，具有报酬无限、风 险有限的特性，尤其与支付红利的美式看涨期权特点极为相似，含有美式期权的各种必要因 素，所以期权定价方法用于技术商品定价不但可行，而且更符合技术资产的特点。如果忽略 技术资产的不确定性、时效性等期权特性，用一般商品的定价方法为技术资产定价，其结果 显然会低估这些技术资产的价值。期权定价方法实际上是一种以未来收益为依据的价值评估 方法，虽然从广义上讲应属收益法范畴，但是它对价格评估的处理方式与传统的收益现值法 有很大差异。因此，可将其视为一种新的定价方法，它为技术资产的科学定价，提供了一种 新思路。 许民利、张子刚( 2 0 0 0 ) 等人在成本不确定性、资产价值不确定性以及突发事件条件。f ， 研究r & d 投资的价值。其中成本不确定性、资产价值不确定性的变化服从几何布朗运动， 突发事件的出现服从泊松分布。通过与n p v ( n e tp r e s e n tv a l u e ) 法的比较，发现n p v 法明 显地低估了r & d 投资的价值。 邹海雷( 2 0 0 1 ) 通过实物期权定价理论。研究了专利权价值，并用实物期权定价公式给 出了专利权的价值评估公式。 唐敬年( 2 0 0 1 ) 从技术资产的价值构成及影响因素角度探讨，认为评估技术资产的方法 用收益分成法。刘秀丽( 2 0 0 3 ) 比较无形资产的评估方法并针对技术资产的特点提出了技术 资产的评估方法用收益现值法。梁莱歆( 2 0 0 4 ) 针对技术资产的特性，认为评估技术资产应 根据不同的评估目的分别采用现行市价、重置成本、采用收益现值法和清算价值法。段峰 ( 2 0 0 4 ) 结合马歇尔均衡量价格理论，提出构造技术资产价值评估区间思想，构建了技术资 产以成本和收益为基础的评估模型。 以上这些都为我们提供了有益的借鉴。但是，由于技术资产的特殊性，人们迄今朱在计 量基本问题上完全达成共识，仍有许多问题需要我们继续探索。如何科学地、全方位地制定 技术资产定价模式，运_ j 科学合理的评估方法，客观、合理地确定技术资产的价格，促进技 术市场的发展。发挥技术资产在市场经济中的作用，这都值得进一步研究的问题。 3 技术资产的研发费用处理 世界各国，对于企业形成技术资产的研究与开发费用，是费用化还是资本化处理。却争 论不断。1 9 7 8 年，b e n - z i o n 通过实证分析得出结论，企业权益的市场价值与账面价值之著与 其研究与开发支出正相关。1 9 8 5 年，h i r s c h e y 和w e y g a n d t 以1 9 7 7 年财富杂志五百强企 业的三百九十家为样本，首先发现研究与开发费用对公司的市场价值具有正面影啊，他们并 3 西南大学硕卜学位论文 冈此建议这些费用应被资本化。b u b l i t z 和e t t r e d g e 则通过比较市场对研究与开发费用和其它 普通费用的变化的不同反应而得出相似结论。他们发现，在研究开发上的支出对公司市场价 值的正面影响是长期性的。1 9 9 3 年，c h a u v i n 和h i i s c h c y 发现研究开发费用可以帮助投资者 预测未来的现金流量，因而他们认为在研究与开发上的投入可被视同在技术资产上的投资， 因为这两者都对未来现金流量有着正面的作用。1 9 9 8 年，a b o o d y l e v 发现r & d 强度 ( i n t e n s i t yo fr & d ，一般用r d 销售收入或净资产来表示) 高钧公司可以通过内部交易得 到更多的利益。1 9 9 9 年，l e v z a r o w i n 的研究报告中表明：财务报表价值相关性的减弱跟 r & d 盟度的不断增加有很大关系，由此导致财务信息有用性不断恶化，而“罪魁祸首”之一 就是现行会计准则和财务报告制度对信息披露的要求不能充分反映企业技术资产的真实状 况。 国外对于研究与开发费用会计处理的研究主要着重在对费用化和资本化这两种处理方法 的争论上总的说来实证层面上的居多。很多国外学者通过对研究与开发费用资本化与公司 价值、信息披露等方面的价值相关性的实证研究对资本化与费用化两者进行比较而最终得出 结论。 我国在研究与开发费用的会计处理的理论研究方面还显得比较薄弱。着重于对英国、美 国、国际会计准则锋来对研究与开发费用会计处理的比较，进入到实证研究的很少。这可能 是由了我国对研究与开发费_ 1 的数据获取有一定的困难，进行实证研究的局限性很大，一般 仅讨论r & d 的信息披露问题。 著名学者薛云奎和王志台以我国上海证交所上市公司为研究对象，以1 9 9 5 1 9 9 9 年作为 研究考察区间，考察了我国上市公司r & d 信息披露现状及r & d 信息披露对我国上市公司会 计信息有用性的影响。研究结果表明，企业对r & d 信息的不当披露是导致我国上市公司会 计信息有用性逐年下降的重要因素之一。 杨美津运用市场评价观点来探讨研究与开发支出的会计处理问题，研究结果显示研发支 出对企业的市场价值确实具有重丈效益。吴英伟( 2 0 0 2 ) 从会计角度与非会计角度分析，认 为研笈支出费用化更加合理。潘琶( 2 0 0 4 ) 从研发支出的成本化角度并结合实际案例进行研 究。认为研发费用鹿予以资本化。 综合国内外研究，我们可以看到，虽然世界各国几乎都对研究与开发费用的会计处理进 行了些规定，但基本上沿袭f 传统经济时代，而在知识经济时代，研究与开发费用在企业 资产总额中所l 的比重会越来越入其至在高新技术领域，衡量企业价值的主要标志不是物 质资源的多少而是研发费崩的人小。凡发展潜力巨大的公司，往往都有巨额的研发费用支 出。因此，我们极有必要对处于知识经济时代形成企业技术资产的研究与开发费用的会计处 理问题加以深入研究。 4 总论 第1 章总论 1 1 问题的提出 二十一世纪，影响世界经济增长的重要因素是科学技术，在科学技术水平较高的发达国 家，科技对经济增长的贡献酱遍达到5 0 至6 0 以上二十世纪初。社会生产力的发展只有 5 依靠科技进步，现在发达国家这一比例已达7 0 至8 0 以上。因此经济增长方式止在发生 根本性的改变，即经济的增长转向依赖于知识技术的生产和应用，由此产生了知识经济。早 在1 9 9 6 年经济合作与发展组织在其科学技术和产业发展展望报告中提出了2 0 世纪来世界经 济将过渡到以知识为基础的经济时代一知识经济时代。 知识经济是与农业经济、工业经济相对的一个概念是继工业经济后的必然选择。作为 以知识为基础的经济，其产生与经济全球化，知识密集化，投入无形化。经济效益社会化紧 密相连。它依靠高科技手段，以世界市场为依托，是市场经济发展到一定阶段的必然产物。 知识经济的含义：一是知识经济在资源配置上是以无形资产为第一要素。对自然资源通 过知识、智力、技术进行科学、合理、综合、集约的配置。二是知识经济以高技术产业为支 柱。高技术产业以高科技为其最重要的资源依托，高科技不是传统- j 二业技术的简单创新。按 国际科技工业园区的规范，只有当高科技含量超过7 0 时，传统技术才能变为高技术。三是 知识经济的消费使用以高技术产品和通过信息产生的新知识为主。与此同时以利用知识和 技术开发富有自然资源作为载体的知识财富。将远远超过传统技术用稀缺资源所创造的物质 财富。 随着知识经济时代的到来，企业资产中的无形资产所占比重大大增加并将逐步取代有形 资产的地位而成为企业最重要的资源。据统计。国际经济合作与发展组织( o e c d ) 的一些 企业的有形资产与无形资产的比例为l ：2 至1 ：3 。可见一个企业拥用无形资产的数量与质 量是技术水平与竞争能力的标志。而技术资产是作为无形资产中以技术为核心的资产，其数 量和质量对企业未来的获利水平和发展前景均产生重要的影响，并且直接影响企业的生存与 竞争能力。根据梁莱歆对我国上市公司2 0 0 1 年的技术资产构成状况的调查研究中发现，我国 技术资产占无形资产的比重明显偏低。并且尽管拥用较多的专利权，但专利权这项技术含量 最高的技术资产却为零，很多公司的技术资产的价值偏小或偏大，这一方面说明与我国现行 技术资产的会计确认计量有关。另一方面说明我国企业技术创新能力有待提高。 技术资产作为企业的重要资产，受到越来越多的重视。但技术资产确认与计量的确成为 会计核算的一大难题，尤其是新技术的研究开发支出是否应资本化。笔者认为知识经济时代 对传统会计中技术资产核算的影响是：在现行会计计量和报告模式下，几乎所有的会计系统 规则都无一不以有形资产的计量为核心的，如资产= 负债+ 所有者权益为会计等式的复式计帐 原则，以交易为基础的历史成本原则等，大量研究已经发现，由于科技企业的专利权、技术 5 西南丈学硕f ：学位论文 诀窍等大颦技术资产的取得不是以有形方式或以市场交易为基础的，所以在以有形资产为基 础的现行会计系统中总是得不到合理的计量。当前。将作为维系科技企业生存的重要资产排 除在合理的会计计量和报告范围之外，科技企业按有形资产会计核算规则所提供信息的局限 性，显然已经到了昭然若揭的地步。因此现行财务会计模式不能如实反映如网景，微软这样 高科技企业的技术资产的真实价值。人们不得不怀疑会计信息在误导社会资源配置以及投资 者的决策。如何完善现行会计理论。如何运用会计规范激励企业对技术资产创新机制进行培 育。对技术资产会计的有夫问题展开研究势在必行。 1 2 研究的目的 鉴f 上述原因，笔者运_ i 现行会计理论，通过对技术资产的特点的及相关概念的分析。 试幽通过建立与知识经济时代相适应的会计核算体系，从而真实反映技术资产价值，以加强 技术资产管理和利用，促进科技和社会经济的发展，并为我国技术资产会计相关问题提出政 策建议。 1 3 研究方法与结构 本文采用规范分析为主，辅之以归纳、演绎及比较等方法，运用会计有关理论，并结合 经济及其会计发展趋势，提出符合知识经济时代的技术资产会计理论体系，本文还采崩具体 的案例来评估计量技术资产的价值。 文章共分六章 第一章：总论。首先展示了本文研究的问题、目的，然后对本文研究的思路与文章结构 进行了简要介绍。 第二章：技术资产辨析。首先对技术与资产的分析，然后对技术资产的定义的界定及对 技术资产特点的分析，以及与技术资产相芙概念的辨析。 第二章：技术资产的确认。首先对资产的本质与特征分析后，然后对技术资产确认的必 要性与现实性详细论述基础上，提出技术资产确认的条件，进而对形成技术资产的研发费用 在会计确认观点的评述，晟后指出技术资产研发费用资本化的合理性。 第四章：技术资产的计量。通过对技术资产的计量基础、计置原则及对技术资产传统计 鼍评估分析的基础上，引入了二项期权定价模型，通过对技术资产与期权进行比较，可以发 现技术资产的期权特征，用二项期权模型来解决技术资产处于不同阶段价值的计量问题。 第五章：技术资产的信息披露。首先对会计信息披露的目的和原m 0 分析后然后对技术 资产会计披露的影响，进而提出了知识条件下会计信息披露的新要求。 第八章：结论与建策建议。作者认为，随着经济环境的变化，应尽快建立技术资产会计 体系，并如何建立技术资产会计体系提出相关建议。 6 技术资产辨析 第2 章技术资产辨析 2 1 技术资产的界定 2 1 1 技术与技术资产 由于所处历史时期和经济发展阶段以及认识角度的不同，人们对技术的定义也不完全相 同。技术一词最早出现在希腊文i c c l m e ( 工艺、技能) 与l o g o s ( 词、讲话) 的组合，意思是 对造型艺术和应用技术进行论述，侧重人的手艺。在 美国国家技术教育标准中对技术的 定义为：技术是指人类发明的产品和人工制品一盒式磁带录像机是一项技术，杀虫剂也是一 项技术。它可以表示刨造这种产品所需的知识体系。它还可以表示技术知识的产生过程以及 技术产品的开发过程。我国辞海中将技术定义为：根据经验和自然科学原理而发展成的 各种工艺操作方法与技能。广义地讲，还包括相应的生产工具和其他的物质设备以及生产 的工艺过程或作业程序方法。国际工业产权组织对技术作出的定义更为具体：技术是指制造 一种产品或提供一项服务的系统的知识，这种知识可能是一项产品或工艺的发明，一项外观 设计、一种实用新型，也可能是一种设计，维修和管理的专门技能。从本质上讲，技术既是 一个自然科学的范畴的问题。也是一个社会科学范畴和动态的历史范畴的问题。只有把技术 放在自然、社会、科学、历史、经济等大系统去考察，才能对技术作出正确的理解。基于这 一认识，我认为技术是指在一定时期内，人们根据生产实践和科学原理的认识而发展的制造 某种产品，实现某种生产目的或完成改造其所处环境的工具、方法和技能的系统知识。 资产在不同学科领域中有不同的定义。在会计学中，美国会计学会认为：资产是一个特 定的会计主体从事经营所需的经济瓷源，是可用于或有益于未来经营服务总量，其经济资源 包括有形的和无形的我国会计准则中对资产的定义：是指过去的交易、事项形成并由企业 拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。作为种会计要素。资产包含相当丰富 的内涵。资产可以按照不同的标准，从不同的角度进行分类，从资产的流动性角度，资产可 以划分为流动资产和长期资产。从资产是否具有实物形态的角度，可分为有形资产和无形资 产。而实质上无形资产所包括的各个项目其性质又有很明显的差异，无形资产以技术内涵来 分又可分为技术资产和非技术资产，即无形资产中以技术为内容的部分为技术资产 技术和瓷产是两个范围不同的概念，技术和技术资产也不是同义词。技术资产是指含有 技术内容的无形资产，只有当技术具备了资产的性质。它才能成为技术资产，也就是说只有 当技术能够被投资人利用，并能为企业创造收益，技术才能转化为技术资产。 综上所述，技术资产就是技术类无形资产。是指本身不具有独立实体，有赖于一定的技 术载体才能展现的，在一定时期内能对特定主体的市场经济行为产生显著影响并带来经济利 益的一切经济资源它是由软、硬载体来展现的技术产品或商品、智能形态的技术成果和其 他与技术相关的权利组成。 7 西南大学硕士学位论文 2 1 2 技术资产的范围 到目前为止，我国还没有对技术资产的范围作出明确的、统一的界定。我们认为，技术 资产作为无形资产的重要组成部分，依据我国有关法律、法规和国际有关知识产权公约( 条 约) 的有关规定，结合我国技术资产的评估实践，技术资产的基本内容应包括：专利权与专 利技术；计算机软件、集成电路设计等工业版权；非专利技术与技术秘密；以及与技术密切 相关的各种许可权利等。 2 1 3 技术资产的分类 技术资产可以按照不同的标准，依据其特征、来源等进行分类。 1 按法律特征分为：法定保护类技术资产一是指该类技术资产在形成、占有、许可、使 用等财产权利以及时间、地域，竞争规则等方面具有比较完整的法律形态，如专利权、专利 技术受专利法保护，计算机软件受著作权法和计算机软件保护条例保护等。非法定保护 类一是指该类技术资产在形成、占有、许可、使用等方面不直接受法律保护，而是依靠当事 人各方约定其权利和义务。如专有技术只能依靠保密措施等进行垄断。或者借助技术合同法， 反不正当竞争法等进行有效地保护。 2 按有无载体可分为：具有明确载体的技术资产一是指利用硬件技术、软件技术展现的 技术资产。如一种新型产品、计算机控制或设计软件。无明确载体的技术资产一是指不能利 用明确的载体来展现的技术资产。如专利权是专利法赋予专利权人的在一定时期内对其申请 的发明创造以独占的一种权力，专利权的客体是发明创造，又如某项专有技术的许可权许可 别人使用，并不意味着专有技术已归受让方所有，除非当事人双方约定将这项技术的使用权 和所有权全部转让。这种主体与客体的可分离性，是技术资产的主要特点之一。 另外。还可根据技术资产的来源分为外购技术资产、自刨技术资产、投入技术资产、捐 赠技术资产等。 2 2 技术资产与其相似概念的辨析 2 2 1 科技成果与技术资产 科技成果是科技人员及广大劳动者通过考察、分析、试验、研究或生产实践等创造性劳 动取得的，在科学技术上有理论意义和实用价值的结果。它的内容相当广泛，包括自然科学 理论成果、应用技术成果、专利技术、技术改进及一切运用科学技术手段认识自然、改造自 然取得的科学技术成就。科技成果主要可以分为五类：一是为解决某一科学技术问题而取得 的具有一定新颖性、先进性和实用价值的应用技术成果；二是在重大科学技术项目研究过程 中取得的有一定新颖性、先进性和独立应用价值或学术意义的阶段性科技成果：三是消化、 吸收、引进技术取得的科技成果：四是科技成果推广应用过程中取得的新的科技成果；五是 8 技术资产辨析 为阐明自然现象、特征或规律而取得的具有一定学术意义的科学理论成果。 中华人民共和国技术合同法实施条例第三条规定：技术成果是指利用科学技术知识、 信息和经验作出的产品、工艺、材料及其改进等技术方案。很明显。技术成果是科技成果的 组成部分，它强调的是载体明确的、实用性较强的应用科技成果 科技成果不仅涉及科学领域，而且还涉及技术领域，不仅涉及自然科学，而且还涉及社 会科学，不仅包括硬件技术，而且还包括软件技术。因此，它是一种已被社会认知的、能使 科技进步、经济发展的资源。所以，不能说科技成果就是技术资产很明显。以下三类科技 成果不能被视为技术资产，一是基础研究的成果( 如达尔文的进化论) ；二是社会公益成果( 如 计划生育、环境保护、生态平衡) ；三是众所周知的技术成果( 如四大发明术) 。 技术资产这种经济资源对于受控主体来说，具有明显的效用性。并且能为之在未来期限 内带来经济利益，但并不是所有科学资源、技术资源都能为受控主体带来直接经济利益。 总之，由于科技成果的内涵过于广泛，已超出技术资产的概念，因此，在技术资产确认 与评估计价中，不能简单地把科技成果的概念等同于技术资产。 2 2 2 技术产品与技术资产 技术产品一般是指具有使用价值、能够满足于人们的物质需要或精神需要的智力劳动成 果，包括物质资料、劳务和精神产品等。技术产品一般都能以物化形态载体和信息载体来显 形和展现。技术产品一般具有以下几个特征：一是载体明确，二是成熟配套，三是效用性强， 四是突出的优势。 技术产品属于技术资产的范畴，这是由于技术产品的载体明确，因此，技术产品具有现 实性，由于生产技术产品的直接目的是为了开发或改良原有产品、工艺，材料进而使这些劳 动产品在市场上更具有竞争力，所以，技术产品的效用性十分明确并且一直为研究开发者 所拥有和应用，其经济属性始终是劳动产品。技术产品是研究开发者在创造性劳动过程中。 按照既定的目的，借助劳动资料，使劳动对象发生预期的变化，生产出适合一定需要的智能 产品。因此，技术产品是一种经济资源，并且在获得技术产品的过程中。控制主体为之进行 了创造性的劳动，耗费了一定的劳动资料，付出了较高的代价。 但是，技术产品并不完全等同于技术资产。这是因为技术资产的范畴宽于技术产品，技 术产品一般仅指载体明确的技术资产，而那些智能形态的、没有明确载体的技术成果，如技 术秘诀以及与技术有关的各种合法权利并不是技术产品，但它们仍属于技术资产。两者内涵 存在差异：技术资产实质是一组权益，一切技术及其载体以及与技术有关的各种权利只要归 某一主体控制，具有获利能力，就可以成为该主体的技术资产。而技术产品的实质是劳动产 品，它不包括与技术产品相关的各种权利。 2 2 3 技术商品与技术资产 9 西南大学硕士学位论文 i 曼舅皇曼曼量曼曼鼍鲁曼皇曼曼量皇曼曼曼! 曼曼曼皇皇曼皇曼曼! 曼曼曼曼曼曼曼量皇曼曩曩皇曼| 蔓置皇曼量曼鼍皇曼曩蔓皇一 技术商品是以交换为目的的、具有使用价值和价值的技术成果。这种技术成果通过交换 实现了由劳动产品向技术商品的转化，并能在生产实践和经营活动中，为技术供受双方带来 经济利益。技术商品与技术产品相比，技术商品不仅完全具备技术产品的四个特征( 载体明 确、成熟配套、效用性强和优势突出) ，而且还具有如下主要特征：一是交换前提，技术商品 的生产者往往不是为了自己使用。而是为了出售，为了交换才从事研究开发工作的。二是垄 断性强t 由于技术商品生产的一次性以及技术商品的关键内容是信息形态的技术知识，信 息的可传播性，易携带性等迫使技术商品的所有者或控制者采取保护措施，以维持自己的垄 断地位。三是价值量高，从事技术商品研究开发的劳动是一种高级而复杂的劳动，在同样的 劳动时间内研究开发所形成的价值量可以是普通生产劳动所创造的价值量的数倍。这就决 定了技术商品具有较高的价值。四是风险较大，由于技术商品的一次性特征和不确定因素， 决定了在运用技术商品的过程中还要承担一定的风险，同时，由于整个社会的技术进步速度 加快，技术商品的无形损耗是客观存在的 因此，技术商品和技术产品一样，满足技术资产的条件，也属于技术资产的范畴。但技 术商品也不能等同子技术资产，因为技术商品是技术资产商品化的一种形式，因而技术商品 只是技术资产中的一部分。两者差异是十分明显。 2 3 技术资产的特点和实质 2 3 1 技术资产的特点 1 生产的一次性作为知识或信息，技术资产的生产只需一次，一项新技术一旦发明成 功，只需依靠知识的传播就可以满足社会的需要，再重复发明就没什么意义，技术资产生产 的一次性使得其在研制过程中所耗费的劳动不具有横向可比性。 2 劳动成果的创造性一般资产的生产是以重复性劳动为主的生产，技术资产的生产是 以创造性劳动为主的生产，因此技术资产的劳动比一般的劳动具有更大的增值效应。一般而 言，技术资产越复杂，技术水平越高，其劳动的增值性越强。 3 风险性技术资产的生产是一项探索朱知、刨造发明的脑力劳动过程。技术资产的风 险性有两个方面：一是从技术生产方来说，是指技术研制过程中的风险性，如研制不成功或 研制成功但由于别人先取得专利权或研制出更先进的同类技术，从而使自己的研究成果失去 意义。二是从技术使用方来说，是指技术使用过程的风险。如技术使用者消化吸收能力差 迟迟掌握不了技术，使技术过失失效。因此，无论对技术开发者还是使用者来讲，技术资产 都有较大的风险性。 4 垄断性技术资产是以信息的形式存在的。如果没有法律保护或其它保密措旋，信息 一且公开化，为众人所采用，则尽管该项资产的载体还崭新如初，但其无形损耗将使技术资 产价值消蚀殆尽。因此，技术资产常采用法律上的保护或其它保密措施使其具有龚断性。 5 时效性技术资产的龚断性是有一定时限的，如专利权超过保护期则成为公用技术。 1 0 技术资产辨析 不再具有龚断性，而有的专有技术随着时间推移和科学技术的进步也会逐渐丧失其垄断性 但地区间经济技术发展的不平衡。使得技术资产的寿命周期往往随地区的不同而异，在一个 地区失去垄断性的普通技术在另一个地区是适用的，仍然具有价值。 6 流通过程的复杂性技术资产不同于一般的有形资产的商品交换。它商品化的过程是 一个复杂的交易过程，技术资产的买方要经过对技术的评价、市场调研、可行性研