（工商管理专业论文）AB公司全面预算管理系统研究报告.pdf

摘要 一论文所研究问题的目的和意义 近两年来，我国企业界掀起了一股实施全面预算管理的热潮，不 论是大型国有企业还是民营企业，都将全面预算管理作为一项重要的 管理工具应用于管理实践，有的取得了成功，从而在一定程度上提升 了企业的整体管理水平，但也有不少的企业在实际推行全面预算管理 活动中陷入了种种误区，最终遭到了失败。笔者认为，这主要是因为 随着全面预算管理的功能和作用不断扩大，全面预算管理已处于企业 内部管理系统的核心地位，其本身的管理技术复杂程度和推广实施难 度都在不断加大，而目前国内缺乏对企业构建全面预算管理系统的实 际案例的全面剖析和研究，难以起到实务操作指导和实施经验推广借 鉴的作用。鉴于此，本论文作者将以a b 公司构建全面预算管理系统 为典型案例，从实务操作的角度介绍如何构建企业全面预算管理系统 以及构建系统过程中面临的问题和对策等，为国内企业实施全面预算 管理提供实务操作上的指导和经验借鉴。 二 论文的基本思路和逻辑结构 本报告的基本思路是从实务操作的角度人手，首先对国内外企业 全面预算管理的应用和发展、企业全面预算管理的概念、特点、作用、 内容和方法等基本问题做一简要论述，然后系统介绍和剖析a b 公司 是如何构建其全面预算管理系统、以及在构建全面预算管理系统过程 中面临的问题和采取的对策，使本报告的阅读者对a b 公司构建全面 预算管理系统的思路、方法、步骤和面临的问题有个系统的了解和认 识，为国内其他企业构建全面预算管理系统提供实际操作上的经验借 鉴。 三论文的主要内容及观点 1 论文的主要内容 除前言外，本论文分两大部分共计6 章。第一章作为独立的一部 分，主要是对全面预算管理的应用与发展，其概念、特点、作用、内 容、方法等一系列基本问题做简要概述和介绍；第二章到第六章作 为主体部分，主要是以a b 公司构建全面预算管理系统的典型案例为 主线，系统介绍构建全面预算管理系统的背景和目标( 第二章) 、系 统的功能定位和构建原则( 第三章) 、系统的关键构成要素( 第四章) 、 构建系统的关键步骤和流程( 第五章) ，以及构建系统过程中面临的 问题及其对策( 第六章) 。 2 论文的主要观点 1 ) 全面预算管理不同于传统意义上的预算管理，它是对传统预算 管理的发展和提升。全面预算管理系统已不是单纯的财务收支计划管 理系统，而是联结企业发展战略和绩效的内部基础管理系统。 2 ) 全面预算管理系统的关键构成要素包含预算目标及模式、预算 管理组织机构、预算管理人员、预算内容与方法、预算流程、预算制 度和预算管理技术手段等七大要素。 3 ) 构建企业全面预算管理系统过程中，将面临系统固有缺陷和系 统实施中观念误区两方面造成的问题。系统的固有缺陷包括与其他管 理系统的融合问题、系统运行过程中作为系统构成要素之的员工的 道德问题，这些问题是全面预算管理系统所固有的，不论系统本身构 建得如何完善都会在一定程度影响系统效能的发挥；而系统实施过程 中的观念误区问题，则可以通过系统培训和沟通来予以改进。 四论文的主要贡献( 创新之处) 1 以实际案例研究的方式论述了如何构建全面预算管理系统，以 及构建系统中将面临的问题和对策，为全面预算管理的理论研究和实 务操作提供了难得的典型案例材料； 2 创造性地将平衡计分卡这个战略执行工具应用在a b 公司预算 管理目标的确定上，使预算管理目标的确定方法更具创新性，预算管 理目标更加科学合理； 3 在预算管理模式的选择上，创造性地提出混合模式，即根据企 业不同业务单元所处的不同发展阶段选择相应的预算管理模式，并将 各业务单元选择的不同预算管理模式统合于企业整体发展战略下，使 预算管理模式的选择方法更加科学； 4 创造性地提出“全面预算管理系统关键构成要素模型”，总结出 全面预算管理系统的关键构成要素包括预算管理目标及模式、预算管 理组织机构、预算管理人员、预算内容与方法、预算管理流程、预算 管理制度、预算管理技术手段等七项。 5 在思考企业实施全面预算管理过程中面临的问题及对策时，提 出了全面预算管理系统固有的系统性缺陷以及相应对策。 关键词：预算全面预算全面预算管理系统 a b s t r a c t i p u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c e o fi s s u e sr e s e a r c h e d b y t h i st h e s i s t h eb u s i n e s sc i r c l e si nc h i n as t a r t e da g r e a tu p s u r g ei ne x e c u t i o no f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts i n c e r e c e n tt w oy e a r s ，w h e t h e ra l a r g e s c a l e d s t a t eo w n e de n t e r p r i s eo rap r i v a t e l yo w n e d e n t e r p r i s eh a s h a dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta sa ni m p o r t a n t m a n a g e m e n t m e t h o du s e di nm a n a g e m e n tp r a c t i c e s ，s o m eo ft h e mh a v eb e e nag r e a t s u c c e s s ，t h e r e f o r e ，e n t i r em a n a g e m e n ts k i l l so f e n t e r p r i s e h a sb e e n i m p r o v e dt o ac e r t a i n d e g r e e ，h o w e v e r , m a n yo ft h e mh a v eg o ti n t o v a r i o u sd i f f i c u l tc o n d i t i o n s d u r i n gc a r r y i n go u tc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t ，f m a l l y , t h e y h a v eb e e nf r u s t r a t e da tt h e i r p r a c t i c e s ib e l i e v e t h a tt h ef u n c t i o na n de f f e c to fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n th a s b e e ne x t e n d e d ，c o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ti s i nt h e k e y o f e n t e r p r i s ei n t e r i o rm a n a g e m e n ts y s t e m ，w h i l et h em a n a g e m e n tt e c h n i c a l c o m p l e x i t y a n dd i f f i c u l t yo f s p r e a d i n g a n de x e c u t i o ni sa l s o b e i n g i n c r e a s e dt h a tc a nn o ta c ta sa ne f f e c to fa c t u a lo p e r a t i o n g u i d a n c ea n d a s e x p e r i e n c eb y o t h e r st ob el e a r n e d o w i n g t ot h el a c ko fe n t i r e a n a l y s i sa n d r e s e a r c ho nt h ea c t u a lc a s e so fe s t a b l i s h m e n to fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m i nv i e wo ft h e s er e a s o n s ，t h ea u t h o ro ft h i st h e s i s w i l lt a k ee s t a b l i s h m e n to fc o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo f a b c o m p a n y a sat y p i c a lc a s et oi n t r o d u c eh o wt oe s t a b l i s he n t e r p r i s e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e ma n df a c ep r o b l e m sa n dt a k e c o u n t e r m e a s u r e sd u r i n ge s t a b l i s h i n gt h i s s y s t e ma n dp r o v i d eg u i d a n c e a n dl e a r n e d e x p e r i e n c e s o na c t u a l o p e r a t i o n f o r c a r r y i n g o u t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t o f e n t e r p r i s ei nc h i n a b a s i ci d e a sa n d l o g i c a lc o n s t r u c t i o n o ft h i st h e s i s b a s i ci d e a so ft h i sp a p e rs t a r tw i t ha c t u a lo p e r a t i o n ；f w s to fa l t ，i t d e s c r i b e sb r i e f l yt h eb a s i ci s s u e ss u c ha sa p p l i c a t i o na n d d e v e l o p m e n to f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo fe n t e r p r i s e si n f o r e i g n c o u n t r i e sa n di nc h i n a ，c o n c e p t ，f e a t u r e s ，e f f e c t s ，c o n t e n t sa n dm e t h o do f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h e ns y s t e m i c a l l yi n t r o d u c ea n d a n a l y z e a b c o m p a n y h o wt oe s t a b l i s h c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m ，t h ei s s u e sf a c e da n dc o u n t e r m e a s u r e st a k e nd u r i n g e s t a b l i s h i n g t h i s s y s t e m t h i sp a p e r w i l lh a v et h er e a d e rk n o w s y s t e m i c a l l ya n du n d e r s t a n di d e a l ，m e t h o da n dp r o c e d u r e sa n dp r o b l e m s f a c e d d u r i n ge s t a b l i s h i n g t h i s s y s t e m ；a n d a l s o p r o v i d e l e a r n e d e x p e r i e n c e s f r o ma c t u a l o p e r a t i o n f o r c a r r y i n g o u te s t a b l i s h m e n to f c o m p r e h e n s i v eb u 电e tm a n a g e m e n t o f e n t e r p r i s e i nc h i n a i i i m a j o r c o n t e n t sa n d v i e w p o i n t so f t h et h e s i s 1 m a j o r c o n t e n t so ft h et h e s i s a p a r t f r o mf o r e w o r d ，t h i st h e s i sc o n s i s t so ft w o p a r t st h a ti n c l u d e6 c h a p t e r s t h e f i r s tc h a p t e rd e s c r i b e sb r i e f l ya n di n t r o d u c e ss e r i e so fb a s i c i s s u e ss n c ha s a p p l i c a t i o na n dd e v e l o p m e n to fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m a n di t s c o n c e p t ，f e a t u r e s ，e f f e c t s , c o n t e n t s a n d m e t h o d s 。t h em a j o rp a r t so fc h a p t e r2t o c h a p t e r6 a l eb a s e do na b c o m p a n ye s t a b l i s h i n g t h i s s y s t e mu s i n g o fl e a dl i n eo ft y p i c a lc a s e i n t r o d u c e s y s t e m i c a l l yb a c k g r o u n d a n d p u r p o s e ( c h a p t e r 2 ) o f e s t a b l i s h m e n to f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ；s y s t e m f u n c t i o np o s i t i o na n de s t a b l i s h m e n tp r i n c i p l e s ( c h a p t e r3 ) ，k e ye l e m e n t s o fe s t a b l i s h m e n tt h i s s y s t e m ( c h a p t e r4 ) ，k e ys t e p s a n df l o wp r o c e s so f e s t a b l i s h m e n t ( c h a p t e r5 ) a sw e l la sp r o b l e m sf a c e da n dc o u n t e r m e a s u r e s d u r i n ge s t a b l i s h i n gt h es y s t e m ( c h a p t e r 6 ) 2 m a j o rv i e w p o i n t s o ft h et h e s i s ( 1 ) c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i sd i f f e r e n tf r o mt r a d i t i o n a l b u 姑e tm a n a g e m e n t t h a t i m p r o v e s t r a d i t i o n a l b u d g e tm a n a g e m e n t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m i sn o t a s i m p l ep l a n m a n a g e m e n ts y s t e m o ff i n a n c i a l r e c e i p t s a n d e x p e n d i t u r e s ，b u t i t c o n n e c t st oi n t e r i o rb a s i cm a n a g e m e n t s y s t e mo fe n t e r p r i s ed e v e l o p m e n t 2 s t r a t e g ya n d a c h i e v e m e n t s ( 2 ) k e y e s t a b l i s h m e n te l e m e n t so f c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m c o n t a i ns e v e nm a j o rp a r t ss u c ha sb u d g e tt a r g e ta n d m o d e ，b u d g e tm a n a g e m e n to r g a n i z a t i o n ，a n di t sm a n a g e m e n tp e r s o n n e l ， b u d g e tm a n a g e m e n tc o n t e n t a n dm e t h o d ，b u d g e tf l o wp r o c e s s ，b u d g e t s y s t e m a n d b u d g e tm a n a g e m e n t t e c h n i c a lm e a s u r e s ( 3 ) t w op r o b l e m s o fi n t r i n s i c s y s t e md e f a u l t i t s e l fa n d c o n c e p t m i s t a k e si nt h ec o u r s eo fs y s t e me x e c u t i o na r ef a c e dd u r i n ge s t a b l i s h i n g e n t e r p r i s ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m s y s t e m d e f a u l t si n i t s e l fc o n s i s to ff i n a n c i a l p r o b l e m s o fo t h e r m a n a g e m e n ts y s t e m ， e m p l o y e ep r o b l e mo fe t h i c s a so n eo fs y s t e me l e m e n t sd u r i n gs y s t e m o p e r a t i o n ，t h e s ep r o b l e m s a r ei n t r i n s i cs y s t e md e f a u l ti t s e l fd u r i n gs y s t e m o p e r a t i o n ，n om a t t e r h o w p e r f e c t l y t h et h i ss y s t e mi st oe s t a b l i s h e d ，i tw i l l a f f e c t d e v e l o p m e n t o f s y s t e mp e r f o r m a n c e w i t h i nac e r t a i n e x t e n t ； h o w e v e r , c o n c e p tm i s t a k e sp r o b l e m i nt h ec o u r s eo fs y s t e me x e c u t i o n ， m a y b e i m p r o v e dt h r o u g hs y s m mt r a i n i n ga n d c o m m u n i c a t i o n i v m a j o r c o n t r i b u t i o no ft h e s i s ( i n n o v a t i o no ft h ep a p e r ) 1 b ym e a n so fr e s e a r c ho fa c t u a lc a s e ，t h ep a p e r d e s c r i b e sh o wt o e s t a b l i s hc o m p r e h e n n v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e ma n df a c ep r o b l e m s a n dt a k ec o u n t e r m e a s u r e s d u r i n ge s t a b l i s h i n g t h i s s y s t e mt op r o v i d e v a l u a b l e ，t y p i c a lc a s ed o c u m e n tf o rt h et h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n da c t u a l o p e r a t i o no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t 。 2 b a l a n c es c o r i n gc a r do fs t r a t e g ye x e c u t i o nm e a s u r e sw e r ea p p l i e d c r e a t i v e l yo n d e t e r m i n a t i o nm e t h o do fa b c o m p a n yb u 姑e tm a n a g e m e n t t a r g e t t oa l l o wt h ed e t e r m i n a t i o nm e t h o do f b u d g e tm a n a g e m e n tm o r e e r e a t i v e n e s sa n dm o r er e a s o n a b l ea n ds c i e n t i f i c 3 f o rs e l e c t i o no f b u d g e tm a n a g e m e n tm o d e ，m i x t u r em o d e i sp u t f o r w a r dc r e a t i v e l y , i e e n t e r p r i s es e l e c t sa p p l i c a b l eb u d g e tm a n a g e m e n t m o d ea c c o r d i n gt od i f f e r e n tb u s i n e s su n i td u r i n gd i f f e r e n td e v e l o p m e n t p h a s ea n du n i f i e st h ed i f f e r e n td e v e l o p m e n tm o d eo fd i f f e r e n tb u s i n e s s u n i tu n d e re n t i r e d e v e l o p m e n ts t r a t e g yo fe n t e r p r i s et o a l l o wt h em o r e s c i e n t i f i ca n dr e a s o n a b l es e l e c t i o nm e t h o do f b u d g e tm a n a g e m e n t m o d e 4 t h i s p a p e rp u t s f o r w a r d c r e a t i v e l y e s t a b l i s h m e n t o f k e y e l e m e n tm o d eo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，a n d s u m m a r i z e sk e ye l e m e n tm o d eo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i n c l u d i n gb u d g e tm a n a g e m e n tt a r g e t a n d m o d e ，b u d g e tm a n a g e m e n t o r g a n i z a t i o n ，b u d g e tm a n a g e m e n tp e r s o n n e l ，b u d g e tm a n a g e m e n t c o n t e n t a n d m e t h o d ，b u d g e tm a n a g e m e n tf l o wp r o c e s s ，b u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e m , b u d g e tm a n a g e m e n t t e c h n i c a lm e a s u r e s 5 t h et h e s i sp u t sf o r w a r dt h ei n t r i n s i c s y s t e md e f a u l tf a c e da n d c o u n t e r m e a s u r eo f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m w h e n t h i n k i n g o fp r o b l e m sf a c e da n dc o u n t e r m e a s u r e s d u r i n gc a r r y i n g o u t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t k e y w o r d s ：b u d g e t ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m 。 4 西南财经大学工商管理硕士( e m b a ) 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行调查和研究工作所取得的成果。学位论文中除正文对于直接引 用的文字、数据或事实资料已经加以注释外，本学位论文不包含他人 已经发表或撰写过的研究成果，也不包含他人为获得西南财经大学或 其他教育机构等的学位证书而使用过的材料。对本学位论文做出重要 贡献的单位、团体、企业和个人，均已在文中以明确方式表明。因本 学位论文引起的知识产权纠纷概由本人负责，并承担由此引起的法律 后果。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：陆旭 2 0 0 5 年3 月6 日 目l j蟊 全面预算管理系统作为对现代工商企业成熟与发展起过重大推 动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法 自从上个世纪2 0 年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生 之后，很快就成了大型工商企业的标准作业流程。从最初的计划、协 调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯 彻企业经营战略的管理机制，全面预算管理已处于企业内部控制的核 心地位。正如著名管理学家戴维- 奥利所说的，全面预算管理是为数 不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控 制方法之一。 正是由于全面预算管理的实际应用价值在西方企业管理实践活 动中的充分展现，近年来我国企业界也出现了实施全面预算管理的热 潮，部分大型的国有企业和民营企业，都将全面预算管理作为一项重 要的管理工具应用于管理实践，但是总体上来看成功的少、失败的多。 笔者认为，这主要是因为全面预算管理在企业管理实践中不断地与其 他管理工具和管理研究的新成果相互吸收、结合，如全面预算管理与 作业成本管理的结合、与平衡计分卡的结合等。这使得全面预算管理 作为一项管理工具，其功能和作用不断扩大，但其本身的管理技术复 杂程度和推广实施难度也在不断加大，人们急需实务操作经验的推广 和借鉴。而受到多种因素的制约，目前国内缺乏对企业构建全面预算 管理系统的实际案例的全面剖析和深度研究，难以起到实务操作指导 和实施经验推广借鉴的作用。鉴于此，本论文作者将以其亲身全程参 与的a b 公司全面预算管理系统构建项目为典型案例，以实际案例研 究的方法从实务操作的角度介绍如何构建企业全面预算管理系统以 及构建系统过程中面临的问题和对策等，为国内准备实施全面预算管 理的企业提供实务操作上的指导和经验借鉴。 本文的基本思路是从实务操作的角度人手，首先对国内外企业全 面预算管理的应用和发展、企业全面预算管理的概念、特点、作用、 内容和方法等基本问题做一简要论述，然后简要介绍a b 公司全面预 算管理系统的构建背景和目标、系统的功能定位与构建原则、系统的 关键构成要素，提出了构建系统的“要素模型”，之后本文详细剖析了 系统构建的关键步骤，介绍了如何将平衡计分卡应用于预算目标的确 立上，最后剖析了系统构建过程中面临到的问题和采取的对策，使本 文的阅读者对a b 公司构建全面预算管理系统的思路、方法、步骤和 面临的问题有个系统的了解和认识，为国内其他企业构建全面预算管 理系统提供实际操作上的经验借鉴。 由于本文研究时所采用的案例是某企业的实际案例，为保护该企 业的商业秘密，本文对文中所涉及的所有相关企业的名称进行了处 理，所使用的有关数据也进行了调整或隐含。由此给各位读者造成的 不便，敬请原谅! 第一章全面预算管理概述 面对迅猛发展的全球化趋势，今天的企业管理者不得不接受来自 企业内外两方面的挑战：一是企业外部经营环境的日益复杂和快速变 化；二是企业内部管理因企业经营规模迅速扩大而导致其e t 趋复杂化 和多样化。在这种情况下，企业管理者的核心任务就是应用各种有效 的管理方法、管理技术及管理工具，建立一套足以应对企业外部挑战、 有效协调企业战略目标与内外资源的管理控制系统，对企业运营所需 的资金、技术、人才、信息等各种资源进行充分整合优化，以提高企 业的整体战略绩效，达成组织既定的目标。现代工商企业广泛推行的 全面预算管理，既是一种联结企业战略与绩效、优化资源配置的管理 工具，更是一种基础管理机制，贯穿着企业运营的整个过程，处于企 业内部管理控制的核心地位。本章将在回顾传统预算管理的基础上， 对现代大型工商企业普遍应用的全面预算管理做一简要介绍。 第一节国内外企业预算管理应用与发展 1 预算管理的历史沿革 近代预算管理兴起子西方。早在1 8 世纪，英国和美国就先后出 现了预算管理活动，但当时主要是为了配合政府部门控制开支的需 要，还缺乏一套科学管理的办法。直到2 0 世纪初，随着标准成本会 计的出现，在企业内推行预算管理有了可靠的基础。1 9 2 1 年美国颁 布预算与会计法案，进一步扩大了预算控制思想的影响。1 9 2 2 年， 美国著名学者麦金西的著作预算控制出版，第一次系统地阐 述了实行科学的预算控制方面的问题。同年，在美国全国成本会计师 协会第三次会议上，以“预算的编制和使用”为专题展开研究，从而掀 起了1 9 2 3 年至1 9 2 9 年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的 高潮。据1 9 3 1 年美国全国工业会议委员会在制造业的预算控制 一文中统计，在1 9 3 0 年前后，美国有1 6 2 家公司实行了预算控制， 其中8 0 是在1 9 2 2 年以后才实行的。如今，预算控制已成为西方企 业管理的基本范畴，美国几乎所有的大型公司都运用了这一方法。 2 国外企业预算管理的应用与发展 2 1 预算管理在西方国家企业的广泛应用 在欧美、日本等工业发达国家，预算管理被视为企业实现管理控 制与“评价分部经理计划分部经营、而后按计划运行的能力”的有效方 法，多数企业都利用了预算进行管理。美国的p a s y 公司财务总监 y a r d l e y 指出：我们把预算作为指导分部朝着公司总目标前进的主要 工具，预算作用超过了简单的财务报告职能；c h o i 和c z e c h o w i c z 在 对跨国公司的一项调查中发现，几乎所有的回复者在评价子公司业绩 时都使用实际和预算相比较的业绩评价系统；英国c k n 集团认为： 预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目 标实现的组织手段；日本企业则把预算管理看作是将计划与控制有机 结合的综合性利益管理手段，是“为了满足因近代分权管理组织的普 及所引起的统合化的必要性，由最高管理经营阶层把管理者的活动加 以统合，使其迈向企业的目标，因而为了实行集权管理所采取的综合 性利益管理的手段”。 2 2 不同西方国家的企业采用不同的预算管理运行模式 美国企业的预算通常由高层管理者做出后自上而下地进行，销售 预算的编制优先于部门预算的编制。这种模式对外界环境的变化反应 较快，责任比较明确，但不利于调动中、基层管理人员的积极性；日 本企业的预算一般是由集体做出，也就是先确定公司整体的纲领性利 益计划，以此为依据设定预算编制方针，再根据预算编制方针来编制 预算，预算过程是自上而下和自下雨上的多次协商和研究，是一种典 型的参与型预算。一些西方学者认为，日本企业的预算方式能集中管 理者的智慧，考虑问题也比较周到，因而推行起来比较容易，产生的 实际效果也比较好。从运行模式上看，西方企业预算管理是与企业发 展战略紧密结合的，多数企业都设有专门的机构对市场进行预测和制 史习民等：全面顼算管理，立信会计出版社2 0 0 3 年版，第1 页 订预算，并特别注意编制体现企业未来发展规划的中、长期预算，包 括组织目标、人事管理目标也都有相应的正式预算加以保证，特别是 日本和德国的企业，尤其重视人事目标及其预算。 2 3 预算作为西方跨国公司管理控制和评价子公司经营业绩的主 要标准 在企业集团，“由于主要决策者没有其他可行的非正式控制工具， 因此更加强调满足预算的要求”；管理理论界和实务界也在不断地对 预算管理进行更深入的研究，以推行作业成本法( a b c ) 而闻名西方 企业经营学界的国际研究机构( c a m i ) 正在研究一项名为“超越预 算”( b e y o n db u d g e t i n g ) 的计划，以使企业预算管理能够更加适应复 杂多变的市场环境。 3 我国企业预算管理的应用与发展 3 1 计划经济时期的预算 在计划经济时期，企业的生产、销售等根据我国财政预算制度均 纳入财政预算，在国家的计划经济体制下运行，预算机制完全是与财 政预算融为一体的，企业预算只是国家财政预算的一个组成部分，企 业没有自己的完整、独立的预算管理体系。 2 0 世纪5 0 年代后，部分国企开始实行定额管理，6 0 年代又推广 了班组核算管理，8 0 年代又推行了内部银行、责任会计制度以及经 济责任制、全面质量管理、市场预测、目标管理等1 8 种企业管理方 法，这些管理方法对强化企业管理都起了一定的积极作用。 3 2 引进先进的管理制度 随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断地创新与完善。 改革开放以来，西方国家的企业现代化管理理论被引入国门，2 0 世 纪8 0 年代初期西方的管理会计理论被洋为中用，因此，在我国企业 中，预算管理以全面预算或综合预算( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ) 的形 式作为管理会计的一个分支在部分企业被采用，这就使预算管理在我 国企业中的应用得到了一定的发展，在企业管理中发挥了一些独特的 作用。 3 3 预算管理实践 在这种背景下，为了在激烈的市场竞争中进一步强化企业管理工 作，使企业创造出更好的经济效益，企业预算管理模式的理论与方法 因其在西方国家企业中的成功应用而被引入我国的企业管理理论与 实务，我国的部分企业开始积极探索适合我国国情的企业预算管理模 式。如华润( 集团) 有限公司的全面预算管理的系统化方案6 s 管理体系2 ，山东华乐集团自1 9 8 8 年开始探索以目标利润为导向的企 业预算管理模式，中国新兴铸管联合公司从1 9 9 4 年在企业内部推行 企业预算管理机制，浙江省轻纺集团公司、杭州钢铁集团公司、浙江 传化集团有限公司等企业也对企业预算管理进行了一些有益的探索， 都积累了一定经验。从这些企业对预算管理进行的探索来看，虽然一 些企业应用的立足点是管理会计的角度，但企业的运行质量明显提 高，都步入了良性循环轨道，创造出了较好的经济效益。同时，一些 诸如以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的预算管理模式、 以利润为导向的预算管理模式、以现金流量为导向的预算管理模式也 相继出现。2 0 0 0 年9 月国家经贸委发布的文件国有大中型企业建 立现代企业制度和加强管理的基本规范( 试行) 明确提出企业应建立 全面预算管理制度；2 0 0 1 年4 月，财政部发布的文件企业国有资 本与财务管理暂行办法要求企业应当实行财务预算管理制度；2 0 0 2 年4 月，财政部发布的文件关于企业实行财务预算管理的指导意 见，进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。 这些行政规章的颁布，标志着全面预算管理这一科学的管理理念已在 我国得到广泛认同，并进入到规范和应用实施阶段。 第二节全面预算的概念、特点、内容和方法 1 全面预算的概念 在某些预算管理理论研究的书籍和文章中，人们并没有对预算和 全面预算的概念进行严格区分，对其概念的表述也从不同的角度出 2 资料来源：蒋伟、魏斌，国有资产管理 发，以下的表述具有一定的代表性： 概念1 ：预算是以实物指标或财务指标或两者兼有的方式将组织 资源使用情况的计划予以量化的一种表现形式。当为经营计划而编制 预算时，预算可以看做是一种将公司的计划和战略用经营术语进行阐 释的一种方法。3 概念2 ：预算是依据发展战略，在预测的基础上制定的货币化的 计划。 概念3 ：安达信“全球最佳实务数据库”( g l o b a lb e s tp r a c t i c e ) 定 义：“预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等 资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目 标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。” 全面预算的概念1 ：全面预算是一个由各部门预算和业务预算组 成的综合性的财务计划。全面预算包括经营预算和财务预算。4 全面预算的概念2 ：全面预算是关于企业在一定的时期内( 一般 为一年或一个既定期间内) 各项业务活动、财务表现等方面的总体预 测。它包括经营计划( 如公司与部门的年度经营计划等) 和预算( 如 收入预算、费用预算、资本性支出预算、损益预算、现金流量预算、 资产负债预算等) 。 全面预算的概念3 ：全面预算是一种管理工具，也是一套系统的 管理方法。全面预算通过合理分配企业人、财、物等战略资源协助企 业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的 实施进度，控制费用支出，并预测资金需求和利润。 通过上述对预算和全面预算概念的各种表述我们可以了解到，全 面预算的编制、执行、调整与考核贯穿了公司业务的全过程，故涉及 到公司所有部门及主要人员，包括公司所有的业务部门与职能部门， 已不是单纯的财务收支计划，而是联结企业发展战略和绩效的管理工 具，是对传统预算的发展和提升。