（会计学专业论文）高等学校内部审计质量控制的研究.pdf

摘要 摘要 审计质量是审计行业赖以生存的生命线，在会计市场日益发达的 今天，我国内部审计行业只有重视审计质量，加强审计质量控制，才 能在复杂的环境中求生存谋发展。 2 0 0 3 年5 月，内部审计规定开始实施，内部审计基本准则和十个 具体准则的出台，标志着我做内部审计行业有了一个质量控制的指导 性规范，但它只是一个笼统的理论框架，在具体如何进行审计质量控 制方面的具体准则还没有出台。这导致我国内部审计行业进行质量控 制没有一个可操作性强的理论指引，内部审计机构对审计质量控制的 理解基本停留在严格复核制度这一层。注册会计师行业已经颁布了中 国注册会计师质量控制基本准则，国家审计机关今年也出台了审计 机关审计项目质量控制办法( 征求意见稿) ，我们能够看到的有关审 计质量控制方面的论著或文章大都是关于注册会计师和审计机关的质 量控制。有关内部审计质量控制的基本准则没有出台，有关的学术研 究很少看见。 有鉴于此，本文以“高等学校内部审计质量控制研究”为题，本 文尝试以质量管理理论为基础，借鉴系统论和控制论的有关原理，采 用规范研究和调查研究相结合的研究方法，借鉴国际内部审计理论的 有关经验，对高校内部审计的质量控制理论和实践问题进行研究，试 图构建一个适合高等学校内部审计特点、可操作性较强的审计质量控 制体系模型，期望有助于高等学校内部审计质量的提高。 本文通过分析内部审计质量控制的背景、现状、审计质量的内涵 和影响因素，重点从两个方面对审计质量控制进行了探讨：审计质量 控制体系和审计质量控制方法。 第四章是本文的重点，主要从质量控制的标准、质量控制的主体 控制、过程控制、质量控制制度的建设、质量控制的监督及考核等六 个方面进行了探讨，构建了一个适合高校的内部审计质量控制体系。 第五章的质量控制方法则是针对审计质量控制体系模型在实际运 摘要 用中的操作性进行了分析。 本文主要针对高校内部审计的质量控制，除非特别说明，文中所 称审计质量均指高校内部审计质量。 关键词；高校审计质量控制 a b s t r a c t a b s t r a c t 1 1 1 eq u a l i t yo fa u d i ti st h ev i t a le l e m e n tf o rt h es u c c e s s f u ld e v e l o p m e n t o fa u d i t i n gi n d u s t r y b e c a u s eo ft h er e c e n tr a p i dd e v e l o p m e n ta n dt h e i n c r e a s i n gc o m p l e x i t y o fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，t h e r ew a sa i l i n c r e a s i n g d e m a n df o rt h eq u a l i t yc o n t r o lo fi n t e r n a la u d i t o nm a 弘2 0 0 3 ，t h er u l e sf o ri n t e r n a la u d i ts t a r t e dt ob ea d o p t e d t h e r e l e a s eo ff u n d a m e n t a lr u l e sf o ri n t e m a la u d i ta n d1 0s t a n d a r d si m p l i e dt h a t t h e r ew e r eg u i d e l i n e si nt h ei n d u s t r yt oe n s u r et h eq u a l i t yo fi n t e m a la u d i t h o w e v e r , t h eg u i d e l i n ew a sj u s taf r a m e w o r k f o rt h eq u a l i t ya u d i t ，i td i dn o t s p e c i f yt h ed e t a i l sf o rt h ew a y t oc o n d u c ta q u a l i t ya u d i t t h e r ew a s s t i l ln o s p e c i f i cp r a c t i c a ls t a n d a r df o ri n t e r n a la u d i tt ob ef o l l o w e d m o s tp e o p l e s t i l le n s u r et h eq u a l i t yo fa u d i tj u s tt h r o u g hs t r i c tr e v i e wo ft h ew o r ko f i n t e r n a la u d i t t h ea s s o c i a t i o no fc e r t i f i e da c c o u n t a n th a di s s u e dt h e g u i d e l i n ef o rq u a l i t yc o n t r o lo f c e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n ti nc h i n a t h e r e l e v a n tg o v e m m e n t a ld e p a r t m e n t sh a da l s oi s s u e dp r a c t i c ef o rq u a l i t y c o n t r o lo ft h ee x t e r n a la u d i t m o s to ft h ep r e s sa r t i c l e sa n dd i s c u s s i o n s w e r er e l a t e dt ot h eq u a l i t yc o n t r o lf o rc e r t i f i e da c c o u n t a n t sa n de x t e r n a l a u d i t o n l yf e ww e r er e l a t e dt ot h eq u a l i t yc o n t r o lo ft h ei n t e r n a la u d i ta s t h ep r a c t i c eg u i d e l i n e sf o ri n t e r n a la u d i tw a sn o ty e ti s s u e d t h i st o p i co f t h i sa r t i c l ew a s “r e s e a r c ho nq u a l i t yc o n t r o lf o ri n t e r n a l a u d i to fh i g hs c h o o l ”w ew o u l d p e r f o r m e do u rr e s e a r c hb a s e do nt h e p r i n c i p l e sf o rg e n e r a lq u a l i t yc o n t r o l ，w i t hr e f e r e n c et ot h ep r i n c i p l e so f s y s t e mc o n t r o la n d t h ei n t e r n a t i o n a lp r i n c i p a l so fi n t e r n a la u d i t ，a n dt h r o u g h c o m b i n i n gt h er e s u l t so fs p e c i f i cr e s e a r c ha n do u ri n v e s t i g a t i o n s t h r o u g h t h i s r e s e a r c h ，w ew o u l dt r y t ob u i l d i l p am o d e l ，w h i c hs u i t st h e c h a r a c t e r i s t i c so fh i g hs c h o o la n do fh j 【g hp r a c t i c a lv a l u e ，t oi m p r o v et h e q u a l i t yo f i n t e m a la u d i tf o rh j g hs c h 0 0 1 w ew o u l dp u tt h ee m p h a s i so fo u rd i s c u s s i o no n ：( 1 ) q u a l i t yc o n t r o l s y s t e mo f i n t e r n a la u d i ta n d ( 2 ) p r a c t i c a lw a yf o rq u a l i t yc o n t r o lo fi n t e r n a l 垒! ! 堕! 一 a u d i tt h r o u g hd e e pa n a l y s i so ft h eb a c k g r o u n da n dt h ec u r r e n ts i t u a t i o no f q u a l i t yc o n t r o lf o ri n t e r n a l a u d i ta sw e l la st h ed e f i n i t i o na n di m p a c to f q u a l i t yi n t e r n a la u d i t 。 c h a p t e r4 i st h em o s ti m p o r t a n tp a r to ft h i sa r t i c l e 6 p a r t s ：( 1 ) s t a n d a r do f q u a l i t yc o n t r o l ，( 2 ) q u a l i t y c o n t r o lf o ro u t p u t ，( 3 ) q u a l i t yc o n t r o l f o rp r o c e s s ，( 4 ) t h eb u i l d i n gu po f q u a l i t yc o n t r o ls y s t e m ，( 5 ) t h em o n i t o r i n g o fq u a l i t yc o n t r o la n d ( 6 ) r e v i e wo ft h eq u a l i t yc o n t r o lw o u l db ec o v e r e d a n dd i s c u s s e df o rt h eb u i l d i n gu pa q u a l i t yc o n t r o ls y s t e mf o ri n t e r n a la u d i t o f 1 1 i g hs c h 0 0 1 p r a c t i c a l w a yf o rq u a i l t y c o n t r o li n c h a p t e r 5w o u l df o c u so u r d i s c u s s i o no nt h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o no ft h es y s t e mb u i l tu pi np r e v i o u s c h a p t e r s t h i sa r t i c l ew a sr e l a t e dt oq u a l i t yc o n t r o lf o ri n t e r n a la u d i to fh i g h s c h 0 0 1 w i t h o u ts p e c i f i ci n d i c a t i o n ，t h eq u a l i t yo fa u d i tw a sr e l a t e dt ot h e q u a l i t yo f i n t e r n a la u d i tf o rh i g i ls c h 0 0 1 k e yw o r d s ：1 - 1 i g hs e h 0 0 1 a u d i to u a li t y c o n t r o 独创性声明 本文声明：所呈交的学位论文是我在导师的指导下进行的研究工 作而取得的成果。尽本人所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包括为 获得北京交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的材料。本 文对高校内部审计质量控制体的研究是具有独创性的，尤其是有关高 校内部审计质量控制的基本理论和质量控制体系的研究。与我一起工 作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中做了明确的说明并表示 了谢意。 高等学校内部审计质量控制研究的背景和意义 1 高等学校内部审计质量控制研究的背景和意义 1 1 高等学校内部审计质量控制研究的背景 李金华审计长在谈制定五年规划的十个问题时讲到：中国审计与 国际审计的差距到底在哪里? 一是审计管理非常落后：二是审计质量 控制。怎样加强质量控制，怎样防范风险，怎样按照规定的程序规范 工作，这确实是很大的薄弱环节，风险也就在这里。中国审计目前在 这个方面基本上还是空白，国外在这方面却非常强 2 6 。李金华审计长 客观地分析了我国审计事业发展的现状，也给我们指明了今后高校内 部审计在质量控制方面的方向。 2 0 0 4 年2 月，李金华审计长在2 0 0 4 年审计工作会议上，再一次强 调：2 0 0 4 年的工作要点之一就是要建立项目审计质量控制体系。 随着我国教育体制改革的进一步深化，高校教育事业正在向现代 化教育迈进，同时对高校内部审计也提出了更高的要求。高校内部审 计始终围绕各学校的工作中心，充分发挥内部审计的职能，坚持依法 治校，规范经济秩序，为学校管好、用好经费，保障资产安全完整， 提高资金使用效益做出了很大贡献。各高校积极开展经济责任审计， 促迸了学校人事制度的廉政建设：大力开展基建、修缮工程审计，维 护了学校利益，减少了损失和浪费；认真开展专项审计调查，摸清家 底，为高校更快、更好的发展打下了基础；同时进一步完成了审计的 整章建制工作，使审计工作逐步走向规范化和制度化。 但是，还有很多因素在影响着高校内部审计的规范化和制度化， 即影响着高校的审计质量。 1 1 1 审计任务对审计质量的影响 随着教育事业的改革和发展，科教兴国战略的实施，国家进一步 完善了教育经费筹措机制，千方百计不断增加教育投入，使我国的教 育投入保持了较快的增长，2 0 0 1 年，全国教育投入总量达4 6 3 7 6 6 亿 元，比2 0 0 0 年的3 8 4 9 0 8 亿元增加了7 8 8 5 8 亿元，增长了2 0 4 9 ，是 1 9 9 0 年6 5 9 3 8 亿元的7 0 3 倍。2 0 0 1 年，全国普通高等学校生均预算 内教育事业费为6 8 1 6 2 3 元，是1 9 9 3 年4 0 6 9 8 8 元的1 6 8 倍，平均每 北京交通大学硕士学位论文 年增长6 6 6 。具体见下表 普通高校生均预算内教育事业费及增长情况 单位：元 盔 1 9 9 31 9 9 41 9 9 51 9 9 6 1 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 i 拒 份 均 金4 0 6 9 ，8 85 0 4 7 6 l 5 “2 0 95 9 5 6 7 06 5 2 29 16 7 7 5 1 97 2 0 12 47 3 0 95 86 8 1 62 3 额 增32 62 40 2 78 29 4 695 138 76 2 915 067 56 6 6 长 蛊 1 9 9 0 年至2 0 0 1 年间，全国教育基本建设共完成投资4 5 2 2 亿元， 竣工房屋建筑面积5 9 8 0 4 万平方米，其中普通高校完成投资1 3 9 7 亿元， 竣工房屋建筑面积8 7 5 2 万平方米 3 0 1 。 伴随着教育经费的不断增加，高校审计的审计金额也在攀升，审 计任务越来越重。2 0 0 0 年，教育部直属高校共开展审计1 3 1 5 8 项，审 计金额3 2 1 8 4 亿元，2 0 0 1 年就达到了2 1 6 8 7 项，审计金额达6 2 5 8 3 亿 元，其中，财务收支审计3 9 0 项、预算执行与决算审计2 2 项、基本建 设审计1 7 0 7 项、修缮项目审计1 1 3 3 9 项、经济责任审计4 9 1 项、经济 效益审计2 5 项，专项资金审计4 6 8 项，其他项目审计5 1 5 7 项、委托 社会审计2 0 8 8 项 3 1 】。面对这样的形势，在有些高校难免会出现应付工 作的现象，或者为了完成任务而删减部分审计程序等，这些问题都会 不同程度的影响审计质量。 1 1 2 审计范围和内容的拓展对审计质量的影响 高等学校内部包含了多种多样不同性质的部门，除了教学、科研 部门外，还有行政部门、校办企业、后勤集团及其它一些独立核算的 单位，财务管理和会计核算呈现多样性、复杂性，从而决定审计对象 类型的复杂性。审计对象的复杂性又决定了审计类型的多样性，包括 高校预算执行情况和财务决算审计、财务收支审计、基建修缮工程的 预决算审计、内部控制制度审计、校办企业财务收支审计、领导干部 经济责任审计、合同审计以及专项资金审计等，还有这两年兴起的高 2 高等学校内部审计质量控制研究的背景和意义 校经济效益审计和管理审计，高校审计的范围和内容涵盖了高等学校 的方方面面，涉及面广、工作量大。这对高校内审人员的综合素质提 出了很高的要求。 1 1 3 审计人员因素对高校审计质量的影响 在规定的时间内完成繁重的、多样的审计任务，给高校审计带来 了巨大的压力，要提高服务质量，人的因素是最关键的因素，但是由 于高校人事制度的改革相对落后，在高校内部与外部人才之间还没有 建立起有效人才流动机制，高校内审人员数量少，难以应付繁重的任 务，2 0 g 1 年，教育部直属高校共有5 4 0 多名内审人员，其中专职审计 人员5 0 0 名左右，7 1 所高校平均每个高校7 人，而且，这个数字很不 平衡。另外，高校审计人员的来源组成也相对狭小，基本来源于两个 方面，其一为吸收高校内部财会等相关部门的人员；其二为接收刚毕 业的学生。这两种来源的审计人员在某种程度上都有一定的缺陷。 来源于高校内部财会等部门的审计人员，由于多年生活在高校， 对高校的情况比较熟悉是其优点，但是该部分人员普遍存在学历低、 思维观念形成定势、知识结构不合理、再学习的能力缺乏等特点，使 其无法适应面向管理的内部审计。 而来源于高校的毕业生，尽管对工作热情很高，但是由于现今高 校中审计专业教育的缺乏，特别是管理导向的内部审计专业教育的缺 乏，使其在知识结构上也不能一下适应内部审计的要求。再加之其工 作经验相对不足，对教育行业知识缺乏，社会上针对性强的审计培训 不多，使得刚毕业的学生很难很快适应情况日益复杂的高校内部审计 工作。 1 1 4 高校内审机构的独立性对审计质量的影响 我国于1 9 8 4 年开始陆续在部门、单位内部设立了审计机构，实行 内部审计监督，各高等院校基本上按有关要求单独设立了内部审计机 构，但是在2 0 0 0 年机构改革时，内部审计机构和人员成了缩减的对象。 据统计，教育部7 1 所直属高校中审计机构独立设置的有3 5 所，与财 务处合署办公的有3 所，与纪监部门合署办公的达到了3 3 所，2 0 0 1 年 北京交通大学硕士学位论文 这种现象有所缓解，独立设置的机构有5 1 所。合署办公不但影响了审 计工作的正常开展，影响了内部审计人员的工作积极性，更重要是的 影响了内部审计的独立性。审计没有了独立性，审计质量控制从何谈 起。 1 1 5 高校内部审计的法规制度建设还不完善 高等学校内部审计的有关比较正式的文件规定始于1 9 9 0 年5 月原 国家教委发布的第九号令教育系统内部审计工作规定，许多高校的 审计部门都以此工作规定为行业指导开展审计活动。1 9 9 6 年4 月，原 国家教委依据审计法和教育法制定发布了第2 4 号令教育系 统内部审计工作规定，对1 9 9 0 年的第九号令进行了必要的修改补充， 同时为进一步规范教育审计工作的发展，提高教育审计工作质量，配 合第2 4 号令的实施，原国家教委于1 9 9 7 年1 2 月审定发布了教育系 统内部审计准则等1 1 个教育系统内部审计规范，构成了教育审计的 基本法规体系，使得教育事业单位的内部审计工作在一定程度上做到 了有法可依、有章可循、操作规范，质量和效益明显提高，但是，随 着内部审计的发展，高校经济活动的日趋复杂。新情况新问题层出不 穷，高校内部审计的服务职能进一步拓展、信息技术的广泛应用以及 审计对象的日新月异，管理审计、风险审计、网络审计等新型的高校 内部审计活动无法从原有的审计规范中获得指导性的工作建议，部分 学校过分依赖于主管部门的审计规范，尚未制定相应的切实可行的规 章制度，审计规范作为主管部门的相关纲领性文件，只是对一定时期 内具有普遍性的问题处理进行了规定，不具有广泛的可操作性，程序 性的指导内容也相应缺乏，这种状况必然会影响内部审计工作质量。 1 1 6 高校内部审计技术和方法对质量的影响 由于高校经济活动的独特性，适用于所有高校的具有商品化、市 场化的财务电算化软件尚未形成，部分高校自行组织开发的财务电算 化软件仅侧重于会计核算，财务分析与数据的管理功能不足，而且有 些高校的二级单位还在采用手工记账方式。在此情况下，目前部分高 校内部审计人员的大量工作还是停留在以账面信息入手阶段。同样， 4 高等学校内部审计质量控制研究的背景和意义 有关高等学校内部审计的软件开发虽然取得了一定的进展。但距离真 正能够发挥作用，这些软件还有待进一步的改进。清华大学等少数学 校已经和财务部门进行了局域网的连接，对财务实行实时审计和提高 审计效率有一定的帮助，但这种连接只是为了方便查账进行的一种简 单技术连接。有一部分学校在基建修缮工程审计方面运用了先进的审 计软件，其他审计项目很少运用通用的审计软件。大多数学校的审计 人员还是通过审阅被审计单位打印出来的纸质账进行审计，打印出的 纸质账只是其电子账目的一部分或者是没有问题的部分，不能够据此 了解被审计单位财务信息的全部情况。另外，被审计单位的电算化系 统是否合法、合规，无法审查和测评。计算机犯罪呈上升趋势，传统 审计技术又主要是用于手工会计信息系统，因此很多犯罪问题不易发 现。还有，随着会计业务量的不断加大，内部审计的业务量也在逐年 增加，审计手段落后不但增加了审计难度，而且降低了效率和准确率， 严重影响了审计工作的发挥，这样，增大了审计风险，审计质量不能 得到保证。 综上所述，高校内部审计在得到大发展的同时，面对这样的审计 环境，如何规避审计风险，如何加强内部审计监督，提高服务质量， 是摆在高校内部审计人员面前亟待解决的问题。 2 0 0 3 年5 月，内部审计规定开始实施，内部审计基本准则和十个 具体准则的出台，标志着我做内部审计行业有了一个质量控制的指导 性规范，但它只是一个笼统的理论框架，在具体如何进行审计质量控 制方面的具体准则还没有出台。注册会计师行业已经颁布了中国注 册会计师质量控制基本准则，国家审计机关2 0 0 4 年也出台了审计 机关审计项目质量控制办法( 征求意见稿) ，我们能够看到的有关审 计质量控制方面的论著或文章大都是关于注册会计师和审计机关的质 量控制。内部审计质量控制的基本准则还没有出台，有关的学术文章 也比较少，高校内部审计质量控制的论著和文章就更少。因此，本文 试图通过分析高校内部审计质量控制的现状，借鉴国内外内部审计质 量控制以及注册会计质量控制方面的成功经验，并运用系统论、控制 北京交通大学硕士学位论文 论和质量管理学的原理和方法，从理论上，系统对高校内部审计质量 控制进行了分析，建立了一套适合高校的内部审计质量控制体系，进 一步提出适合高校开展审计质量控制的有效方法，为高等学校内部审 计的发展起到抛砖引玉的作用。 根据高等学校的性质和特点，高校的内部审计可以归纳为三大部 分：教育经费审计，教育效益审计和校办企业审计，教育经费的审计 包含了预算执行与决算审计、基建修缮工程审计、经济责任审计和专 项资金审计等等。这种归纳主要是为了研究高校内部审计质量的统一 性，由于本文研究有限，只针对教育经费审计的质量控制进行了探讨， 因此，本文中涉及的审计程序或审计过程，都是指教育经费审计而言。 1 2 高等学校内部审计质量控制研究的意义 审计质量控制是高校内部审计赖以生存和发展的基本条件。实施 高校内部审计质量控制，是高校内部审计工作适应我国审计事业发展 的要求，是提高内部审计工作水平以及审计工作的效益和效率的重要 保证。因此，加强高等学校内部审计质量控制的研究，具有深刻的现 实意义。 第一，加强高校内部审计质量控制，有利于巩固内部审计监督在 高校的地位。高校内部审计监督以其独立性、权威性、职业性和全面 性等特点而具有特殊地位，高校内部审计部门除了依靠法律赋予的地 位和权威外，更重要的是依靠自己提供的高质量的审计产品来提高信 誉，俗话说，有为才能有位，有为才能有威。另一方面，社会审计的 竞争越来越激烈，他们为了生存，不断扩大审计领域，已经开始向内 部审计领域渗透，作为高校内部审计，应该充分发挥自己的优势，不 断提供商质量的服务才能在竞争中求得生存和发展。 第二，加强高校内部审计质量控制，有利于减少审计风险。有审 计就有审计风险，虽然高校内部审计风险还没有社会审计的审计风险 那样来的剧烈，但已经给高校内部审计敲响了警钟，如何使审计风险 降低到最低线，根本的出路就是提高审计质量，坚持依法审计、实事 求是、客观公正，才能真正避免投诉和诉讼，树立高校内部审计的良 6 高等学校内部审计质量控制研究的背景和意义 好形象。 第三，加强高校内部审计质量控制，是我国整个内部审计发展的 要求，也是我国审计事业与整个国际审计惯例接轨的需要。强化审计 质量控制不只是我国审计工作发展的必然要求，也是世界审计发展的 共同趋势。因此，我们只有强化审计质量控制，才能适应这一发展趋 势，才更有利于我国的内部审计事业与国际内部审计的接轨。 7 北京交通大学硕士学位论文 2 审计质量的涵义和影响因素分析 2 1 审计质量的涵义 “质量”一词用法很广，在质量管理学中有其特定涵义。 g b t 6 5 8 3 1 9 9 4 - i s 08 4 0 2 ：对质量的定义为“实体满足明确和隐含需 要的能力的特性总和” 1 0 。 在质量管理学中，认为质量是由形成质量的整个质量环的各个阶 段做出贡献而产生的。整个质量形成过程大致包括：质量要求形成阶 段、产品设计阶段、制造阶段和产品保障阶段。 审计署综合司原司长潘志强在审计管理一书中对审计质量的 定义是：审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度，即审计工作体 现合法性、准确性、客观性和效益性的程度，它贯穿于审计活动的各 个方面 2 】。 审计业务是审计机构的法定业务。从质量的定义出发，考虑审计 业务的特殊性，审计质量的概念可以表述为：审计机构所承办审计业 务过程中各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性。 审计质量有广义、狭义之分，狭义的审计质量仅指审计项目的质 量，广义的审计质量则以审计机构作为考察对象，是指审计机构的全 部工作的优劣程度。本文研究的审计质量控制是指广义的审计质量。 2 2 审计质量的特点 审计工作是一项独立性的经济监督活动，它既有一般产品质量具 有的特点，如经济性等，又具备不同的特征，审计质量主要具有以下 特点 3 0 1 ： 2 2 1 系统性 审计质量不但取决于审计人员素质的高低、审计环境的好坏、审 计工作管理的强弱、审计技术应用的是否恰当，还受被审计单位配合 得是否默契等诸多因素的制约。因此，考察一项审计活动的优劣程度， 即审计质量不能仅仅局限于该项活动的结果，而应将形成其结果的整 个活动过程及系统性因素联合起来进行分析，只有这样，才能更全面 和更深层次的去认识该项审计活动满足社会需要的程度。 8 审计质量的涵义和影响因素分析 2 2 2 统一性 审计质量的统一性是指判断审计质量优劣的标准在全国范围内是 统一的，即中国内部审计协会根据中华人民共和国审计法颁发实 施的独立审计准则，它要求任何一个审计机构在执行审计业务时，都 必须遵照执行。审计机构只有不折不扣地按照独立审计准则执业，才 能提供符合质量标准的审计服务，审计责任才得以解除。 2 2 3 经济性 审计质量与审计成本和审计效益都具有密切的关系，一般来讲， 质量越高，审计成本越高，带来的审计效益也会越大。但根据边际效 益递减规律，随着审计质量的提高，审计成本增长的速率将会大于效 益的增长，因此，从理论上讲，必然有一个最佳的审计质量范围，在 此范围，审计带来的净效益( 审计效益减审计成本) 趋近最大值。值得 注意的是，我们所讲的审计质量的经济性，并不意味着以审计成本作 为忽视审计质量的借口，而是要在保证审计质量的前提下实现成本的 最小化。 2 3 影响高校内部审计质量的因素分析 要进行审计质量控制，必须分析影响审计质量的因素。根据第一 章所列的高校内部审计质量存在的现象，本文从理论上将可能对审计 质量造成影响的因素概括为以下五个方面： 2 3 1 审计主体 审计主体是指执行审计业务的审计机构及其审计人员。首先，作 为审计主体的审计机构和审计人员的独立性是衡量其执业质量的基本 因素之一。审计质量的重要表现就是审计过程的超然独立性、审计手 段的先进性、审计方法的有效性和审计结果的客观公正性。审计人员 如不能坚持独立、客观、公正的立场，带有某种主观偏见，那么其审 计意见将毫无价值可言。其次，审计人员的素质经验和业务水平也将 直接影响审计质量。如果审计人员业务素质差，使用不当的审计程序 或不适当地增减审计程序，对审计中应予关注的问题不予以充分关注， 结果只能是审计质量低下。再次，审计机构的内部控制制度是否规范 9 北京交通大学硕士学位论文 健全是影响审计质量的主要因素之一。良好的内部控制度可以在一定 程度上预防和弥补现场审计人员素质与经验的不足，减少现场审计人 员执业的随意性，可以及时地发现与弥补现场审计人员的错误与疏漏， 保证审计工作质量。 2 3 2 审计客体 审计客体即被审计单位，其会计基础工作的好坏、管理人员素质 的高低以及对审计工作的配合程度也会对审计质量水平造成很大影 响。若被审计单位内部控制制度的控制能力很低，财务会计及其它管 理工作质量低劣，则意味着存在舞弊的可能性增大。目前，我国的会 计信息普遍失真，高校内部审计又不能象社会审计那样拒绝和退出审 计，这就给审计人员带来了极大的审计风险。 2 3 3 审计过程 审计过程是审计报告这一“产品”的生产环节，其中每一环节工 作的质量直接影响审计报告质量。也就是说，审计过程是形成审计质 量的质量环。类似于一般产品质量的形成过程，审计质量环也可以分 为以下几个阶段： ( 1 ) 审计准备阶段：对整个审计工作进行分析并制定合理的审计计 划。这一阶段是将审计质量要求细化展开，转化为具体工作的实施计 划。 ( 2 ) 审计实施阶段：每一项工作都与审计质量的形成直接相关，必 须严格按照质量要求，采用科学的审计程序、审计方法和审计手段来 进行。 ( 3 ) 审计报告阶段：审计质量最终体现于审计报告，因而这一阶段 应对前一步工作进行详细复核综合判断，拟出审计报告。 2 3 4 审计方法和手段 审计活动具有内在规律性，必须根据特定审计业务的性质、目的 和特点选用科学使用的方法和手段，才能顺利完成审计任务，保证和 提高审计质量。如不同的审计客体不同的审计项目就要求有不同的审 计证据，而不同的审计证据又要求不同的审计技术与之配合，审计人 1 0 审计质量的涵义和影响因素分析 员要获得必要的审计证据，必须选择适当的审计技术。如果审计人员 不能针对具体的审计项目选用相关的审计技术，必然导致审计资源的 浪费、审计效率的下降和审计质量的降低。审计检查和审计取证，编 写审计方案和审计报告都需要有科学的方法。在西方发达国家，内部 审计广泛采用内部控制测试基础上的统计抽样方法以及计算机审计这 一现代化手段，我国内部审计包括高校审计，目前在审计方法和手段 上与此还有很大差距，亟待改进。 2 3 5 审计环境 审计环境是审计产生的土壤，也是审计发展的保证条件，研究审 计质量就离不开对审计环境的探讨，因为有了一个良好的审计环境也 就有了保证审计质量的一个基本条件。 审计环境是在一定的时间和空间条件下，与审计活动相关的一切 外部事物及其活动的总和。它涉及行政、经济、法律、科学文化以及 组织系统环境等方面。本文将影响高校内部审计的环境归纳为：宏观 审计环境、行业审计环境和内部审计环境。具体分述如下： a 宏观审计环境 宏观审计环境主要指一定时期国际国内的审计工作所必需面临的 政治、经济、法律、社会条件，对于高校来说，主要解决的是法制环 境。 审计工作是依法行事的一种工作，各种审计制度都是依法建立， 法律环境包括法制本身的健全与完善和法律对审计工作的保护与授 权，法律环境涉及审计的地位的确立，审计行为的规范，同时也涉及 与审计活动有利害关系的各方行为的规范。 “依法治国，建设社会主义法治国家”是我们国家的基本方略， 以行政为主的治理方式将逐步转变为以法律手段为主。加强高校内部 审计工作的法制化建设，建立一套科学、完整的，对于高校内部审计 工作有指导意义的法律体系是非常迫切的，只有这样，才能确立高校 内部审计的法律地位，规范高校内部审计行为，提高审计工作质量， 全面履行内部审计服务的职能，为审计人员独立、客观、公正地执业 北京交通大学硕士学位论文 提供了重要的法律保障。 b 行业审计环境 行业审计环境是指各个不同时期的审计工作都必须面临的审计行 业的管理机制和运行机制，它是审计行业系统内部影响和制约审计质 量的因素的总和。具体来说，在我国，内审协会是内部审计行业的控 制主体，对内部审计机构和内审人员进行监督、管理、协调和服务， 实现对内部审计的行业控制，高校内部审计也要接受内部审计协会的 指导和监督。行业管理机制应以质量管理为核心。 c 内部审计环境 内部审计环境是指高校内部审计机构及其审计人员必须面对的高 校内部的工作条件和人际关系及被审计单位的工作条件。良好的内部 审计环境是审计作业顺利实现的必要条件，因此对审计质量将产生直 接的影响。 ( 1 ) 行政环境，由于高校工作的特点，它在内部形成了一个“小 而全”的小社会，经济活动渗透各个方面。审计监督是高校整个经济 活动系统中的一个子系统，一个具有特殊功能的控制系统，它不仅受 学校整个大环境( 系统) 的制约和调控，而且受到各系统的影响和牵 制，因此，高校的行政风气即校领导的重视程度，各部门之间的相互 协调、配合，对审计工作的理解和支持，委托和受托报告程序顺畅， 直接会影响审计人员的执业行为，从而影响到最后的审计结果。 ( 2 ) 经济环境。对于一个高校，如果整体的经济活动运行是在严格 的制度下良好运行，从上到下都能规范管理，那么对审计工作是有利 的，如果在经济活动开展中问题百出，内控制度不健全或者没有得到 很好的执行，审计查处的问题得不到处理等，在这种经济环境中，审 计风险加大，会严重影响审计质量。 审计质量控制的涵义和特点 3 审计质量控制的涵义和特点 1 9 9 4 年颁布g 8 t 6 5 8 3 - i s 08 4 0 2 术语标准对质量控制有明确的定 义：“为达到质量要求所采取的作业技术和活动”。 关于审计质量控制的概念，注册会计师审计质量控制基本准则 定义如下：会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而 制定和运用的控制政策与程序。主要强调会计师事务所这个主体。 审计管理认为，审计质量控制是指审计机关和审计人员为使 一定的审计过程和审计行为达到规定的质量标准，雨采取激励、制约 措施以提高审计质量的活动 2 。 本文借鉴质量管理理论，认为审计质量控制是指控制主体为实现 审计质量目标，按照规定的审计质量标准进行的作业和控制活动。高 等学校内部审计质量控制也应该符合这个要求，具体讲，就是高等学 校内部审计工作所体现的客观公正性、合法性、效率性和效益性的程 度。 3 1 审计质量控制的要素 在质量控制要素的组成上，各个国家与地区存在着一定的差异。 如美国a i c p a 质量控制准则委员会发布的质量准则控制说明书第l 号提出了质量控制的九个要素：( 1 ) 独立：( 2 ) 工作分配：( 3 ) 咨询： ( 4 ) 督导；( 5 ) 招聘：( 6 ) 专业发展；( 7 ) 晋升：( 8 ) 客户的接受与保留； ( 9 ) 检查。中国注册会计师质量控制基本准则中提出了质量控制政 策的七个方面：( 1 ) 职业道德要求；( 2 ) 专业胜任能力；( 3 ) 工作委派； ( 4 ) 督导；( 5 ) 咨询：( 6 ) 业务承接；( 7 ) 监控 3 。国际内部审计师协会 发布的内部审计实务标准中对内部审计部门的质量控制作了下述 规定：内部审计主任应建立和坚持一项保证质量的方案，以评价内部 审计部门的工作。内部审计实务标准具体由5 个部分组成：独立性、 专业熟练性、工作范围、审计工作的执行和内部审计部门的管理。 本文根据审计质量控制的涵义，并将上述各种观点进行归类，认 为审计质量控制的要素包括： ( 1 ) 审计质量控制的主体 北京交通大学硕士学位论文 内部审计质量控制是由特定主体进行的。一般指内部审计机构和 内部审计人员。这一要素涉及内审机构和人员的独立性、业务胜任能 力和职业道德。 ( 2 ) 审计质量控制的客体 内部审计质量控制的客体就是内部审计质量控制的具体内容及其 范围。内部审计质量控制的具体内容就是反映内部审计工作质量的各 项业务活动及其所体现的内部审计关系：内部审计机构所从事的业务 范围构成了内部审计质量控制的范围，就某一项具体的内部审计工作 而言，该项内部审计工作所涉及的业务范围便构成了这项内部审计工 作的质量控制范围。 ( 3 ) 审计质量控制的过程 内部审计质量控制有一个完整的过程，该过程由诸多具体步骤组 成的，一般来讲，有内部审计质量目标的设定、内部审计质量控制、 内部审计质量评价、内部审计质量控制信息反馈等步骤。在内部审计 质量控制的过程中，每一步都会对审计质量产生影响，同时影响其它 的步骤乃至整个的审计质量结果，因此在实旌内部审计质量控制时， 既要重视每一个步骤，更要强调内部审计质量控制是一项完整的控制 过程。 ( 4 ) 监督。对内部审计质量控制的主体、客体和过程实行全方位的 监督。 3 2 审计质量控制的特点 ( 1 ) 审计质量控制是全要素的控制，一项审计行为的要素包括审计 主体、审计客体、审计方法和审计环境等方面。这些方面互相联系， 影响和制约着审计质量。要对审计质量进行控制，就必须对审计行为 的全要素进行控制。 ( 2 ) 审计质量控制是全过程的控制。审计业务活动包括审计计划、 审计实旅、审计报告等三个环节，对审计质量的控制就必须分环节进 行，每个环节都必须把好质量关，一环扣一环，为保证和提高整个审 计质量奠定基础。 审计质量控制的涵义和特点 ( 3 ) 审计质量控制是多层次的控制。政府、行业协会、内部审计机 构分别实行宏观、行业和内部的控制。 ( 4 ) 审计质量控制是全员的控制。一个内审机构进行审计质量控 制，要求全体审计人员都要树立质量意识，做好本职工作，参与控制， 把好质量关。 北京交通大学硕士学位论文 4 高校内部审计质量控制体系研究 质量管理学认为，良好的质量体系结构，是质量体系有效运行的 基础，他应能保证从市场获取信息，并被用于现有产品的改进和新产 品的设计开发，以及用于改进质量体系使企业不断取得成功。根据 i s 0 8 4 0 2 1 9 9 4 术语标准中的定义和s 0 9 0 0 4 1 - 1 9 9 4 标准，质量体系结 构可分为：( 1 ) 组织结构。在组织内部明确规定与质量体系有关的职能、 职责，并规定权限关系和联系方法。( 2 ) 工作程序。程序是指为实施某 项活动所规定的方法，通常规定了某项活动的目的和范围，应做什么、 由谁做、何时做、何地做、如何做等等。工作程序是质量管理工作的 科学总结，也是实现质量控制所不可缺少的手段。( 3 ) 资源。资源中首 要的是人力资源，各种人才和专业技能。( 4 ) 技术状态管理。就是适用 技术的、行政的管理手段，保证质量满足需要和符合技术规范 1 0 。 系统论认为，世界上一切物质均具有系统的属性。所谓系统是“有 相互作用和相互依赖的若干组成部分结合成具有特定功能的有机整 体”。 列尔涅尔在控制论基础一书中认为，控制论是“一种能应用 于任何系统中的一般控制理论”。所谓控制，直观地说是指施控主体对 受控主体的一种能动作用，这种作用能够使得受控主体根据施控主体 的预定目标而运作，并最终达到目标。 从上述理论可咀得出，审计质量控制一般包含以下四层意思：一 是审计质量控制的主体是审计机构和审计人员，是审计自身的质量控 制；二是审计质量控制的客体包括审计的全过程和各个环节；三是审 计质量控制的依据是审计质量控制标准；四是审计质量控制的目的是 保证审计活动能够按照审计标准运行，尽可能提高审计的综合效益。 高校内部审计的质量控制活动具有鲜明的目的性，因而可以利用 系统论和控制论的原理和方法，并根据质量管理学的原理建立“高校 内部审计质量控制体系”。 借鉴国际内部审计和我国社会审计有关质量控制的成功经验，结 合高等学校内部审计的特点，本文认为，高等学校内部审计质量体系 高校内部审计质量控制体系研究 应该包括：内部审计质量控制标准、审计主体的控制、内部控制制度 建设、内部审计过程的质量控制、内部审