（工商管理专业论文）西水科技有限公司内部控制制度流程设计.pdf

内容摘要 企业内部控制制度足根据现代化管理理论和思想，运用现代化管理方法和手段，结 合企业实际和特点设计并实施的企业内部控制制度、规定、流程等管理系统。西水科技 有限公司是一家新建的水泥生产企业，它既有其它工业企业的共同特点，也有水泥生产 企业的自身规律，同时，随着时代的变迁企业内部管理的方法和理念会宵一些改进和提 高。文章首先对企业内部控制制度的主要思想内容，设汁方法综述分圻，并对西水科 技有限公司内部控制制度现状及行业特点进行了简要的分折。在此基础上对西水科技有 限公司内部控制制度进行了系统的设计，其主要内容包括；全面预算管理及目卡，j ：责任体 系设计；供应物流系统内部控制流程设计；生产系统内部控制流程设计；销售系统内部 控制流程设计；企业内控指标及绩效考核办法设计以及薪酬分配方案设计。 关键词：内部控制制度综述分析行业特点系统设计 j ， - 一 a b s t r a c t t h ee n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi sa c t sa c c o r d i n gt ot h em o d e mm a n a g e m e n t t h e o r ya n d 山et h o u g h t ，t h eu t i l i z a t i o nm o d e mm a n a g e m e n tm e t h o da n dt h em e t h o d ，t h eu n i o n e n t e r p r i s e i sa c t u a la n dc h a r a c t e r i s t i c m a n a g e m e n ts y s t e m a n d s oo n d e s i g n a n d i m p l e m e n t a t i o ne n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，s t i p u l a t i o n , f l o w x is h u is c i e n c ea n d t e c h n o l o g yl i m i t e dc o m p a n yi san e w l yb u i l tc e m e n tp r o d u c t i o ne n t e r p r i s e , i ta l r e a d yh a s o t h e ri n d u s t r i a le n t e r p r i s e st h ec o m m o nc h a r a c t e r i s t i c ，a l s oh a st h ec e m e n tp r o d u c t i o n e n t e r p r i s eo w nr u l e , a tt h e a n l et i m e ，c a l lh a v es o m ei m p r o v e m e n t sa n dt h ee n h a n c e m e n t a l o n gw i t ht h et i m ev i c i ss i t u d ee n t e r p r i s ei n t e m a lm a n a g e m e n tm e t h o da n dt h ei d e a t h e a r t i c l ef i r s tt o ! h ee n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mm a i nt h o u g h t ，t h ec o n t e n t ，t h ed e s i g n m e t h o ds u m m a r ya n a l y s i s ，a n dh a sc a r r i e do nt h eb r i e fa n a l y s i st ot h ex is h u is c i e n c ea n d t e c h n o l o g yl i m i t e dc o m p a n yi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mp r e s e n ts i t u a t i o na n dt h ep r o f e s s i o n c h a r a c t e r i s t i c h a sc a r r i e d0 nt h es y s t e md e s i g ni n t h i sf o u n d a t i o nt ot h ex is h u is c i e n c ea n d t e c h n o ) o g y l i m i t e d c o m p a n y i n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m ， i t sm a i nc o n t e n ti n c l u d e s ： c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n dg o a lr e s p o n s i b i l i t ys y s t e md e s i g n ；t h es u p p l yf l o w s t h es y s t e mi n t e m a lc o n t r o lf l o w d e s i g n ；p r o d u c t i o ns y s t e mi n t e r n a lc o n t r o lf l o wd e s i g n ；s a l e s s y s t e mi n t e r n a lc o n t r o lf l o wd e s i g n ；t h ee n t e r p r i s ec o n t r o l sf r o mt h ei n s i d et h et a r g e ta n dt h e a c h i e v e m e n t si n s p e c t i o nm e a n f ld e s i g na sw e l la st h es a l a r ya s s i g n m e n t p l a nd e s i g n k e y w o r d ：i m e m a lc o n t r o ls y s t e ms u m m a r ya n a l y s i sp r o f e s s i o nc h a r a c t e r i s t i cs y s t e md e s i g n 第一篇日i 言 1 1 选题的意义： 第一篇引言 在当今以金融、技术、信息为主导的知识经济时代，企业之h j 的激烈竞争实质t 是企业之间管理和成本之f u 】的激烈竞争企业成本的控制对企业的兴衰起纠决定性的作 用，是企业决策落实、战略实现的基础西水科技有限公司是传统基础建材工业企业。 企业一旦建成其产品、设备，技术已基本定型，企业生产经营除巩吲巾场份额和保征产 品质量，成本控制应成为重中之重，只有降低成本，才能产生更多的利润。推行目杯管 理，实行目标责任制。将成本控制作为目标责任制的核心，应成为企业的中心工作。 企业内部控制制度是根据现代化管理理论和思想，运用现代化管理方法和手段， 结合企业实际和特点设计并，实施的企业内部控制制度、规定、流程等管理系统。企业内 部控制制度是实现企业目标的制度保障，它不仅可以通过管理和工作流程的确定理顺管 理程序。提高工作效率，降低各项成本，而且通过明确部门之问及相关人员的职责权限 和工作程序堵塞各种漏洞，减少资产损失和浪费 企业内部控制制度的设计要运用现代化管理理论和方法，结合企业实际特点，考 虑现有相关管理内控制度的执行效果和经验教训总体设计，形成苑整、统一、坍调的内 控制度体系。避免各自为阵，相互矛盾。 西水科技有限公司是一个新建企业，各项管理内控制度并不完善，有些单项的规 定，制度、流程足照搬别的企业，对本企业并不完全适合；有些是在生产经营中出现问 题临时“头痛医头，脚痛医脚”制定的办法措施，往往是一事一策，与已仃相关制度矛 盾丛生；在管理内控制度制定中没有依照目标明确、重点突出的原则，分目拓遮盖总目 标。分目杯影响总目标，程序烦琐，效率低下；现有企业管理内控制度足以各部门相应 制定为主，并没有拔高到公司整体的系统高度。零散而不统一，丢了两瓜保了芝麻 因此系统地设计西水科技公司内部控制制度流程体系非常必要而紧迫。 1 2 研究思路、方法、内容 。 企业内控制度的设计应从封相应企业供，产、销等环节实际情况的深入调研丌始， 掌握企业供产、销的特点，成本控制的重点、难点和关键点：了解幽内水泥行业生产 企业的内控制度的情况，行业先进的管理控制指标。并作相应评价；对西水科技现行管 理内控制度认真分析评价批判地吸收、改进，应充分考虑西水科技广大干部，员工对 第- 籀州者 腺仃制度的惯性认i 及对新制度的删解，接受程度。 运用现代先进的管理理念和方法，借鉴先进企业的管理经验，突出成奉控制中心地 位，从公叫繁体目杯的离度系统设计西水科技公司内部控制制度体系。 研究内容： 幽表l l 2 第篇企业内酃拧制制堑的上蛰世也内存、i 5 1 计方? 上连分忻 第二篇、企业内部控制制度的主要思想、内容、设计方法综述分析 2 1 内部控制理论的发展回顾 内部控制( c o n t r o l s ) 思想早已出现，町以说只要有人类群体活动，就会有控制系 统的存在，只足形态的繁简和技术水平的高低不同而已 内部控制的最y - 标志，可以从早期苏荚尔文化( 大约在公元时36 0 0 年到公元时3 2 0 0 年) 的记载中找到踪迹。当时，审核人员在会计账簿数字的旁边杯t 微小标记、点， 核查账目的记号，表示检查账目的工作已经完成。 占埃及人通过让两个官吏m 时对税收加以记录，柬进行简单的控制。如粜没育签发 的支出令单，任何东两也不能出库当粮食运到仓库时，谷物必须在监工的监督f 装入 粮袋，并时记录下入袋粮谷的数目，然后将粮袋运到库内的顶部，再将袋中的粮谷倒 出。【n j 时，在库房中还另设一个记录官。专门记录倒出稂谷的数量。在占代埃及，法老 的中央财政部i j 运用了内部控制数名已录官吏编制会计记录。其中一名记录仓库的进 项，一位记爿乏仓库的出项，审核工作由第三位记录宫通过比较两名记求官的会计记录进 行。在占代罗马宫廷，建芷了一套内部牵制制度只有出具挣面证明爿能从凼库提取货 币，掌握现舍的财务官没有擅自批准支出的权限。财政记录官负责记录所有的经济业务， 财务官负贵对全部的政府财务事项进行监督和审查。 在中l i j 纪友珲时代，古理譬帝继承了占罗马和波斯运用审计人员对峭家财政进行控 制的传统。当时规定，一笔经济业务应山两位记爿之官独立地进行记采以预防舞弊行 为，纠时确保报告工作的j f 确性。盘存工作也定期进行，以解脱有关官员的经济责任， 并保证会计记录的正确性 在我国西周时代，周王朝为了加强财政收支的核算和控制，实施了分权控制方法、 九府出纳制度和交互考核制度这三种制度构成较为科学的原始内部牵制制度的基本成 分。著名史学家近克尔直特谁尔德教授赞誉道：“在内部控制，预算和审计程序方面， 周代( 在占代) 足无与伦比的。” 内部控制的理论和概念的演变大致可分为四个阶段：2 0 世纪4 0 年代前；4 0 年代未 至7 0 年代；8 0 年代至9 0 年代；9 0 年代以后。 2 1 12 0 世纪4 0 年代前 内部控制系统的最秽j 形式足内部牵制系统( i n t e r n a lc h e c ks y s t e m s ) 。在2 0 世纪4 0 年代前，人们j j 惯用内部牵制这一概念。根据柯氏会计辞典的解释，内部牵制足指： “以提供仃效的组织和经营，并防止错误和其他i e 法业务发，l 的业务洫程设汁。其e 要 特点足以任何个人或部门不能单独控制任何项或部分业务权力的方式进行组织上 3 第一：荔企业内部拧制制度的主叠思想、内容、设计方法综述分析 的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而伍这土见定的 处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。” 、 一般来说，内部牵制机能的执行大致可分为以下四类： ( 1 ) 实物牵制例如把保险柜的钥匙交给两个以上的工作人员持何。非刖时使用 这两把以上的钥匙，保险柜就打不开 ( 2 ) 机械牵制。例如保险柜的大门若非按正确程序操作就打不j r 。 ( 3 ) 体制牟制。采用双重控制预防错误和舞弊的发生。 ( 4 ) 簿记牵制。定期将明细账与总账进行核对 内部牵制足基于以下两个基本假设： 第一。两个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的。 第二，两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部 门舞弊的可能性。 实践证明这些假设是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为，因 此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务 分离控制的基础。 2 1 22 0 世纪4 0 年代末至7 0 年代 4 0 年代足内部控制发展的一座分水岭。决定内部控制系统进一步发腱的因素e 要 有： 第一，经济业务规模扩大，审计人员完全抛弃了详细审计技术。 第二，降低外部审计成本的需要。 第三，企业规模越来越大，越来越复杂，要求建立更完善的控制技术，以及时提供 差错的舞弊方血的反馈、提供特别分析、确保内部行政控制。 第四，随着分支机构的出现，要求建立内部控制，以确保会计程序的统一性和运用 会计程序的一致性、验证各分支机构的经济业务和利润中心的报告。 第五，外部审计程序从检查过去的经营状况，转向评价内部控制系统其结果，对 内部控制系统的依赖程度持续提高。 4 0 年代，美国民间审计发展的一些趋势只益明显。测试范围愈来愈依赖f 内部控制 的可靠性程度。对内部控制进行评价已成为审计工作的出发点这是现代审计中一股最 馓进、最进步的洪流，是审计界前所未有的现象在现代审计中，被审计单位的内郜控 制发挥着极为重要的作用。 在2 0 世纪仞，人们将控制视为预防性的。享利法约尔( h e n r if a y o l ， 1 8 4 1 1 9 2 5 ) 系古典管理理论在法国的杰出代表他认为：在一个企业中，拧制在于检验每一 件事情是否同所拟订的计划、发出的指示和确定的原则相符合。旨在发现、纠正和防止 重犯错误对物、对人、对行动都可以进行控制 现在控制不再足套在人们身上的枷锁，相反，它已经成为管理人员的助手。美国 ：堡= 三堡垒些塑墅丝塑塑堡堕兰墨璺璺：塑查：里生查! 墨壁堡竺塑 著名的管理学家哈罗德孔茨( h a r o l dk o o n t z ) 认为，控制职能就是按照计划标准衡 量计划的完成情况井纠正计划执行中的偏差，以确保汁划目杯的实现在某些情况下， 控制职能可能导致确立新的目标、提出新的计划，改变组织机构、改变人员配备，或拒 指挥和领导方法上作出重大的改变等。控制职能在很大程度上使管理工作成为一个闭环 系统? 孔茨还提出了控制的十三项主要原则： ( 1 ) 保证实现计划的目标； ( 2 ) 控制要针对未来； ( 3 ) 控制的职责要明确； ( 4 ) 控制要讲究经济效益； ( 5 ) 应尽可能采取直接控制方式； ( 6 ) 控制必须反映计划要求； ( 7 ) 控制必须有适当的组织来保障； ( 8 ) 控制必须采用适合具体人员的技术的信息； ( 9 ) 控制必须有客观的，精确的和适合的标准，用来衡量一个计划方案完成的情 况： ( 1 0 ) 控制必须抓住关键点： ( i i ) 控制必须主要集中在例外情况； ( 1 2 ) 控制必须灵活； ( 1 3 ) 发现偏差后必须及时采取行动，予以纠正 可见，现代管理与传统管理是不同的，它已经将控制看成是一种帮助，而不足一种 压制。控制可用于自我衡量，能够激励人们改进工作。良好的控制不仅保护企业。也保 护雇员。 1 9 4 9 年民间审计组织第一次正式颁布了内部管理控制的定义。当时荚幽会计师协 会出版了内部控制调整组织的各种要素及其对管理当局和独立职业会计师的藿要 性 。对内部管理控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的没汁和企业内部 采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计 信息的准确性，提高经营敏率，推动企业- 擎持执行既定的管理政策。” 这是民问审计组织第一次i f 式公白内部控制的定义。它所包括的内容是非常广泛 的许多人认为，该定义为人们了解内部控制这一重要课题作出了独特的负献。凼为在 此之前内部控制概念从未受到如此的重视。 但是，该定义马上暴露出缺点它足对内部控制的定义，而不是对审计职业真正感 兴趣的、内部控制的评价范围的定义。所以，该定义过于宽泛一些审计人员申明，如 果要求他们的工作包括对放审计企业的所有内部控制迸行捡查，他们不准各接受i 幺定 义于是，一个难题摆到了审计人员的面前：就改善作为委托人的会计和管理工作而占， 它无疑加重了独立会计师的法律责任。为了解决这一矛盾，会计帅协会建议将内部控制 分为“会计控制”和“业务控制”两部分后者的目的在于提商经济效率、促使有关人 s 。 壁三曼笙些塑竺型翌竺壁塑圭茎璺望：堕查：堡生塑垄堡堕坌丝 员遵守既定的管理方针。独立审计师只负责检查会计控制，不负责检查业务控制。但是 业务控制对坡审计企业财务报表的可靠性同样具有重要意义，所以，审计人员在必要时， 也可以检查并依赖企业的业务控制 于是1 9 5 8 年l o 月该委员会发白的审汁程序公告第2 9 号对内部控制定义藿新 进行了表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制内部会计控制包括组织规划的所 有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性育直接的联系这个控制 包括授权与批准制度、从事j l | 务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制，财 产的实物控制和内部审汁。 内部管理控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序主要与经营效：簪和 贯彻管理方针有关，通常只与财务已蒙有间接关系。这些控制一般包括统计分析、工作 节奏研究，业绩报告，员工培训i t 划和质基控制。 此外，1 9 5 0 年，i l l 本经济安定本部发表了企业会计标准审议委员会中删报告审计 杯准它提出企业内部控制组织包括内部牵制组织和内部审计组织两部分1 9 5 1 年， t = l 本通产省产业合理化审议会发表了日本审计史上著名的企业内部控制大纲，其中 指出；所谓内部控制，是管理者根据企业最高方针，从企业整体的观念，埘执行活动进 行计划。对其实施状况进行调整，并对实际绩效进行评价这些活动是通过汁算性控制 的方法进行的内部控制是经营管理的一种形态，所咀，它与直接进行经营活动的工程 管理和质量管理不同，它是根据计算性数值进行的间接控制。 1 9 6 1 年，英国的英格兰威尔士特许会计师协会编写了一般审计原则，其中指 出。内部控制i ：仅足指内部牵制和内部审计，而且指管理肯按有条不素的方法为进行公 司经营，保护资产，尽可能确保会计记录的正确性和可靠性而设立的财务和其他管理制 度 1 9 7 2 年，加拿大特许会计师协会在会员手册中指出：内部控制是指企业管理当局所 制定的一系列组织、计划和调节控制的制度，以便尽可能确保经营活动育秩序和育教地 运行，实现保护企业财产、提高会计信息可靠性和及时提供正确的财务撒表的日i , j 、。 2 1 32 0 世纪8 0 年代至9 0 年代 8 0 年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般含义向具体内存深化。1 9 8 8 年，美国注册会计师协会发布审计准则公告第l 号i 幺公告首次以“内部控制结构” 代替“内部控制”。提出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目幸，j 、的合理保 证而建立的各种政策和程序”。 内部管理控制结构具体包括三个要素，它们是：控制环境，会计系统、控制程序。 ( 1 ) 控制环境它反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的念度和行为。 具体包括：管理哲学和经营作风、组织机构、董事会及审计委员会的职能，人事政策和 程序，确定职权和责任的方法、管理旨监控和测试评价工作时所用的控制方法，包韬经 营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等。 ( 2 ) 会计系统。它规定各项经济业务的确认，归集，分类，分析，程记和编报方 6 笙= 堑垒些空壁丝型i ! 坚竺兰竺竖望：盎查：壁生塑堡塾堡坌塑 法一个有效的会i l , * j j 度包括以f 内容：鉴定和登记一切合法的经济业务；对筹j 贞经济 业务适当进行分类，作为编制报衷的依掘：计量经济业务的价值以仕j f 货币价值能口蚶 务报丧中记录：确定经济业务发，的时j 。以确保它记录在适当的会计期i 】；n 财务报 表中恰当地丧述经济业务及有关的揭示内容。 一 ( 3 ) 控制程序。控制程序是指管理当局制定的政策飘i 程序，以保证达到一定的t l 的。它包括：经济业务和活动的批准权；明确各员工的职责分j = ：允分的凭证、账币i 5 锃徊以求；资产和记录的接触控制；业务的确立审核等。 上述内部管理控制结构的内容j f 式将控制环境纳入内部控制范畴。川j i 始人i fj 足 将控制环境作为内部控制的外部幽索来看待，但渐渐地人们认识到控制邱境足内； f j 控制 的一个组成部分，它是由企业全体职工，主要是企业的管理告所造孰的，足充分柯放的 内部控制体系得以建立和运行的基础及保证，因而是在企业的控制范围内的。此外，不 再区分会计控制与管理控制，而统一以要素衷述内部控制这是因为西方学术界在对会 计控制与管理控制进行研究时，逐步发现这两者往往是不可分割的，足相匾关联的。 2 1 42 0 世纪9 0 年代以后( 内部控制的最新定义) 进入9 0 年代后，对于内部控制的研究进入了一个新阶段。1 9 9 2 年，荚出反舞弊性 财务报告委员会发布报告内部控制整体框架，即“c o s o 报告”，恢报告其仃广 泛的适用性。 ， 1 9 9 6 年美国注册会计帅协会发布审计准则公告第7 8 号( s a s 7 8 ) ，全血接受c o s o 报告的内容。并从1 9 9 7 年1 月起取代1 9 8 8 年发布的t 审计准则公告第5 5 号( s a s5 5 ) 。 新准则将内部控制的定义为：“内部控制足一个由企业的董事长、管理层和搀他人员实 现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：1 、财务报告团的町睾性；2 、经营的效果和 效率；3 、符合适用的法雄和法删。”这足内部控制目前最流彳亍的定义。疗天c o s o 删沦 我们将定小章的下一够i | i 详细介纠。 中国注册会计师协会1 9 9 7 年发前j 的独立审计具体准则第9 号内部j ? ：t , j j 勺审 计_ 1 ) c l 险将内部控制定义为：“破审计单位为了保证业务活动的何放进行，保护资产的 安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整向；刚定 和实旋的政策与程序，内；l j 控制包括控制环境、会计系统和控制程序”。返三个要豢和 1 9 8 8 年美幽注册会计师协会发布的审计准则公告第5 5 号( s a s5 5 ) 一敛。 通过考察内部控制的发展历坐，我们叮以看出：内部控制删沦的发j 砭经过了一个漫 长的时j l i i ，丈致町咀分为内部牵制、内部控制韦4 度、内部控翩结构与内部控制整体枇架 等几个阶段内部牵制思想以账目l l i j 的川互核对为上要内容许伏施岗位分离，这位一j 9 j 被认为是确 ! l 所钉账h 正确七珙的+ 4 刹挫想控制方法。内部控制制垒心_ ：l i 认为内部挡；圳 应分为内部会计控制和内部管删控；剜( 或称内部业务控制) 棚个部分，i j i j 占在r 保护企 业资产，检查会计数插：的准确性和町靠性；后蕾在于提高经营放率促使仃天人妊遵守 既定的管理方针龋疗学术抖缶：对内部会汁拧捌和管理控制迸f j 研究时，逐步发j 魁返内 行足4 ；叮分削、射if i 联系的，i x l 此n2 0 | | 纪8 0 年代提n ；了内舟：拧制结 f = i 的儆念，认为 7 堡：曼垒些堕塑丝塑型墨堕苎兰型：塑堡：堡i ! = ! 兰垒些竺丝 “企业的内部控制结掏包括为合理保证企业特定目扫、的实现向建盘的备种政策和程 序”，并明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计系统和控制程序三个h 面。9 0 年 代荚崮键出内部控制整体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认i 统一起柬 目l ； ，我凼理论界和实务界对内部控制的认识还很不统一其中。多数学肯对内部 拧制的认u 停留直内部控制制度和内部控制结构阶段，还有很多人认为内部控制即足内 部监督。实务界许多人士以为内部控制就是一堆堆的手册、文”和制度，也有些企业认 为内部控制就足内部成奉控制、内部资产安全性控制等，有的企业m q x , j - 内部控制还没仃 概念。 根据控制沦的般原理，控制是施控苔对受控苔的一种能动作用。受控昔按照施控 者的这种作用f 面行动，并达到系统的预定目标因此，可以从以下几个方面束理解内部 控制： 第一，内部控制具有定的目的性，为达成某种或某监目杯而实施。 第二。内部控制是为了达到某个目的向执行的过程，且是一种动态的过程，是使企 业的经营依循既定的目标前进的过程它本身是一种手段而非一种日的。 第三，内部控制不是菜个事件或某种状况，而是散白庄企业作业中的一连串行动， 是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发佯其应有的功能，并 监督着企业经营过程的持续进行。换言之，内部控制与企业经营活动相j 工交织，为企业 基本的经营括动而存在 第四，内部拧制深受企业内部和外部环境的影响，环境影响企业控制日杯的制定与 实施。 第五，企业中的每一个员工既是控制的主体又是拧制的客体，既对其所负责的作业 实施控制，又受到他人的控制和监督。 第六，所有的内部控制都是针对“人”而设计和实施的，企业内部会凶此形成一种 控制文化和控制艇念，它们直接影响剑企业的控制效率和，效果。 2 1 5 内部控制理论的最新成果；c o s o 内部控制整体框架 2 1 5 1c o s o 报告的定义和要素 1 9 8 5 年，山荚国注册会计师协会( a i c p a ) 、美国会计学会( a a a ) 、财务经理 协会( f e i ) 、刚际内部审计师协会( i l a ) 及管理会计帅协会( i m a ) 欺赞助成立了 全国反舞弊性财务报告委员会。i 幺委员会所探讨的i n 】题之一就是舞弊性财务报告产生的 原因，其中包括内l 郜控制小健全问题。两年之后，这个委员会提出报告，并提出了很多 有价值的建议。虽然全国反舞井性财务报告委员会朱对内部拧制提出结论，f h 它的报告 亩刘引起了很多组织的叫应。 肇于该委员会的建议，其赞助机构又组成了个争i j 研究内部控制j u j 题的委员会一 c o s o 蚕员会( c o m m i t t e eo f s p o n s o n n go r g a m z a t i o n so f t h ef r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 1 9 9 2 年，c o s o 委员会提出撤告内部控制整体框架，1 9 9 4 年进行了增补。c o s o 委员会对内f ；i i 控制键出如f 定义： 8 。 垄堕尘兰! ! 塑塑丝型型丝竺! 矍型望：塑塑：坠生垄生竺堕坌塑 内部管理控制是由企业董事会，经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果， 财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目杯的达成向提供合理保证的过程。 诙定义认为，内部管理控制的构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与 管理的过程丰h 结合。具体包括： 控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 。任何企业的核心是企业中的人及其活动。人的 活动都在一定的环境中进行，人的品性包括操守、价值脱和能力等，它们既是构成环境 的重蟹要素之一，又与蚪境棚旺影响、相互作用。环境要索是推动企业发艇的引擘，也 是其他一切要素的核心 o x 1 险许估( r i s k a p p r a i s a l ) 企业必须制定目标，浚目标必须和供应、生产、营销、 财务等作业相结合为此，企业也必须设立r 辨认、分析和管理相关m 险的机制，以了 解自身所商j 临的风险，并适时加以处理。 控制活动( c o n t r o la c t i v i t y ) 企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以 帮助管理阶层“为保证其控制目杯的实现，其用以辨认芹用以处理风险所必须采取的行 动业已有效落实。” 信息和沟通( i n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t e ) 围绕在控制活动周围的足信息与沟通系 统。这些系统使企业内部的员_ i = 能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所斋的 信息，并交换这些信息。 监督( m o n i t o r i n g ) 。整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在 必要时肘其加以修l f 理解c o s o 撤告定义的关键主要是f 列内部控制的“三大h 机”和“血大要素”内 部控制足一个靠组织的董事会成员、管理层和其他员工芸实现的过程，实现这一过程是 为了合理地保证完成三大目标： 其一，动作性h 杯经营的效果和馓率性； 其二，信息件h 杯财务报告及其他经营信扈的n r 信性： 其三，遵循性目标对有关法律和规制的遵循性。 为了实现上述内部控制目杯，内部控制应具备丘个蛰索：控制环境：从险评价：控 制活动：信息与交流；监督与评审。 c o s o 委员会同时提出，企业所设定的日韧、是一个企业努力的方向，j f i j 内部控制组 成要素则是为实现或达成该目标所必斋的条件，两者之h j l 字在直接的关系。每一个组成 要素适用f 所何的目缸类别，每一个组成要素也与每一个e i ，j 、部有关。肘f 任何企业或 企业中的任俐部门，内部控制都极为重要。 2 1 5 2c o s o 报告新的、有价值观点 以待的内部控制理论及研究成果相比，c o s o 撤告提出了许多新的、有价值的观 点，这e 要体现在： 明确对内部控制的：“贵任”在硅 拜内部控制发展史上。c o s o 报告第一次明确 地阐述了内部控制的制定与实施的责任i j 题。浚报告认为，币仪仪足管理人员，内部审 9 兰：塑垒些塑竺丝型塑竺堕兰竺坚竺! ：塑堡：坠 ! 立生垒生! ! 丝 计人员或董事会，组织中的每一个人部对内部控制负有责任。确蔓这种组织思想自利f 将企业的所有员工团结一致，使其至动地维护及改善企业的内部控制，向个足与管删阶 层相匾对芷。被动地执行内部控制。 0 强调内部控制应恢与企业的经营管理过程艉l 结合。c o s o 报告认为，经营过榉是 指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组易l 的菜一个 单位或部门进行，或由苦干个单位或( 及) 部门必同进行。内部控制足企业经营过程的 一部分，与经营过程结合在一起而不是凌驾于企业的基本活动之j 二，它他经营达到预 期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制j 足管j ￥的一种c 具，j 不能取代管理。 强调内部控制足一个“动态过程”。内部控制是对企业的整个绎营管删活动进行监 督与控制的过程，企业的经营活动是一个持续的过程，企业的内部控制也是一个持续的 过程。企业内部控制不是一项制度或一项机械的规定企业经营管理环境的变化必然要 求企业内部拧制越来越趋f 完善，内l ! ；l f 控制足一个发现闽题、解决柚题、发现新题、 解决新问邀的循环往复的过程。 强调“人”的重要性。c o s o 报佶特别强调，内部控制受企业的董+ j 会、管雕阶 层及其他员工影响通过企业之内的人的行为及语言来完成。只有人j 可能制定企业的 f l 锄，并设置控制的机制。反过来，内部控制影响着人的行动。 o 强调“软控制”的作用。相对于以前的内部控制研究成果而占，c o s o 报告蜓j j i l 强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如岛级管理阶层的 管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意i l 等。 强凋风险意识。现代社会是一个危满激烈竞争的社会，每一个企业鄙隘看成j j j 的挑战和失败的风险，对风险的管理是现代企业的主旋律之。m 险影响蕾缚个企q k t ( 存和发展的能力，也影响其在产业f j 的竞争力及在市场七的声誉和形象。c o s o 报矗攒 出，所有的企业，不论其规模、结构，性质或产业足什么，几雏i 织的4 q , d 层级部会j 2 | f 遄 风险，管理阶层须密切注意笤层级的风险，并采取必要的管理措施。 揉和了管理与控制的界限。在c o s o 报告中，控制已不再足管理【作的单独一部 分，管理和控制的职能部门与界限已经模糊。 强凋内部管理控制的分类及h 标。c o s o 报告单独肘内部控制的l l 卡，j ；进行了解折 和刚释。目标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是内部控制的组成要索，f i i 却是内部控制的先决条件，也是促成内爵i i 控制的要件制定目f ，j 、的过程4 ；足控制活动， 但其对内部控制的意义嚏犬，直接影响到内部控制是否自存在的必要。c o s o 报告将内 部控制h 标分为三类：与营运有关的i = j 杯、与财务报告存天的f f 杯以发江令的越锯抖仃 关的目扔、等。这样的分类岛叟概辐了企业控制目标，有利j ：小的人从4 、川的m 如天i l 企业内部柠制的小| i j j 力i f i i 。 明确指出内部管理拧制只能做剑“合理”保 征。c o s o 报告认为：j ：论淡汁及执 i r f r 多么完辫，内部管理控制琊j l 能为管删阶层及篮，j f 会抛供达成介廿i | “的f r 删f ： 1 0 堡壁尘些璺塑型塑塑：兰堕! ：茎墨堂：塑登：墼生垄堡垒生! 塑 i 正。向日杯达成的u 丁能性。还要受到内部控制先天条件的限制。 成本与效益原则。c o s o 报告j 确指出，内部控制要建立缸成奎与效益原则的坫 础上内部控制片不足受消除任何风险的可能性，而是要刨造一种为明范滥j h 耿仪f u 投 入的成本与滥用职权的累计数额之比壁合理状态( 即经济原则) 的机制。圳此没仃小 花钱的内部控制，也刁i 存在完美无缺的内部控制。 2 2 内部控制理论对我们的启示 内部管理控制理论对我崮企业建立内部管理控制建设具有一定的启发和借鉴息义 2 2 1 注重内部管理控制环境建设 加强和完善企业内部管理控制制度，首先应注重企业内部管理控制环境的建没。控 制环境足指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因袭。它是一 种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自 觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，足内部管理控制其他要素作用的基础。控制环 境直接影响到企业内部管理控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目 ，j 的实 现。影响控制环境的因袭足多方面的e 要宵： ( 1 ) 董事会。现代企业法人治理结构的一个显著特征应是经营权与所有权的分离。 虽然，从理论上说，对经营苔的控制机制可分为两大类：一是以资本市场、产品市场发 法律规章制度为主体的外部控制机制；二足以董事会为主体的内部控f i j f t j i n 。l j i l ! 沦和 实践均已证明，外部控制机制并不能驭代内部控制机制。相比之下董啦会应该足约束 经营者只常行为最合适的手段。董襄会是公司内部控制系统的核心，一个衫l 极、上动参 与的董事会足相当匝要的。 ( 2 ) 管理者的素质。管理旨的素质在企业经营管理中起很重要的作用。管理甚的 素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部管理控制的效率和效架。管州行的索 质不仪仅指知识与技能，迅包括蝾守、道德观，价值观、世界脱等各个力曲。仔f u j 制j 叟 都不町能超越设立这t i 制度的人，企业内部控制区的有效性川样也七泣超魈那些创造、 管理与监督的人的操守及价值观。操守及价值脱是构成控制环境的一个鉴奉要素。管理 层的管理哲学及管理风格，包括企业承受营业风险的种类、整个企业的管理方式、管理 层对法规的反应、对财务的蘑视程度以及对人力资源的政策及看法等，掬，深j ! ；i 地影响看 企业内部控制的成效。管理人员的操奇、管理哲学与管理风格对r 企址内f i i 拧删的效；孥 和效果影响深远，直接影响到f 级员工的道德行为、思维方式和晶行。【 此，高坛够l 导 人除了自身起表率作用以外，还要引导其员工傲道德范围内的事。 ( 3 ) 企业文化。管胖行的素质，操守和管理哲学等对于塑造企业文化只f l 血接的 影响。企业文化是随着现代工业文明的发展，企业组织在一定的民族文化f 统中逐步彤 成的具有本企业特缸r 的丛本信念、价值脱念、道德规葩、规荸制度，i h r , 斤武，人文h 境以及与此相适成的思维斤式和 1 ：为厅式的总和企业文化往i i 足现存的诤l i 正彤的力 量，影响企业成员的思维方法和行为疔式。在企业成长过程中，文化时介业产，1 的i ，i 一多 影l n 部破埋入企廿仃为们熔始部何，处j 。 ，为幼机构息谚 e i f i j 之卜，以敛文化的j 1 川i i i i 兰：璺尘些堕墅丝塑型塞堕圭至鲎型：塑查：坠堡垒兰垒些! ! 塑 往被人们所忽视但由于文化本身所具有的特性( 无形性、软约束性、机i 对稳定性和连 续性) ，使企业文化始终以一种i ：可抗拒的方式影响着企业。它具有- - h 很强的；疑聚力， 不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时还可以推进企业陷入困境。企业文化 在经营管理中的垂要性，使其不可避免地影响着企业的内部控制。我幽企业应该注重对 企业文化的培养与优化。企业在培养自身的文化时，应避免一种 l i j = 重内部年【i 妞期的企 业文化，缫持种健康的文化氛删，使其与公司的战略v i 勃，趋于一敛。企业文化包通 德及行为标准以及如何在实务中沟通与强化该杯准。正式的政策文什等往征，l 能扣m j 辰 明管理阶层想让什么发生，而企业文化则决定什么会发生。 ( 4 ) ，组织结构与权责分派体系。企业经营的目的在于实现其整体目貅，一个企业 的组织结构则在于提供规划、执行、控制和监督活动的框架。组织结构建没的好坏直接 影响到企业的经营成果及控制效果。构建组织结构的一个重要方面，在于界定关键区域 的权、责以及建立适当的沟通管道。良好的组织必须以执行工作计划为使命，并只仃清 晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”管道、有效的“协调”与“合作”体系。 但是 维织结构只是给企业的经营运作与控制提供了一个合理的框架，真j f 进行这蝗。 作的主要还是员工因此，企业组织 最茁的一项重要任务就是议责分派。权贵分派包括 指派进行营运活动的权与贵以及建立沟通管道和设立授权方式等。此顾规定关系列个人 和团体在遭遇和解决问题时的主动性，也关系到员工所享有权利的上限。企业的桀政 策、关键员工需要具备的知识及经验。以及组织应给予员工的资源等 ( 5 ) ，信息系统企业应设立一个良好的信息与沟通系统。一个良好的信息和沟通 系统可以使管理者及时掌握组织营远的状况和正在发生的事情信息系统的好坏盘接影 响到企业内部管理控制的效率和效果比如，企业会计系统的每一个环节期f 足一个控制 的过程。一般而占，企业的信息系统包括财务信息系统和管理信息系统。财务信息系统 以会计为主，提供有关财务方面的信息，而管理信息系统还提供很多作财务的信息。一 个健全的信息系统应该能够捉供质量纹岛f 的信息，所谓高质量，足掰内存适，及时， 正确且可取得。 ( 6 ) 、人力资源政策及实务。c o s o 报告特别强调“人”在内部管理控制i f l 的作j l j 。 一家企业的人力资源政策直接影晌到每一个人的业绩和表现。良好的人力资源政策肿培 养员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。 2 2 2 全面的风险评估 环境控制和风险评估足提高企业内部管理控制效率和教柴的天键当今社会经济环 境的风云变化，间业且j 竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部管理控制的执 行也深受影响。对f 内部管理控制的硝究不f i j 能脱离其赖以俘在的纬境及内外f ；i f 备种i x l 险因素，而必须从环境及其风险的分析入手。控制和风险的概念紧密年l | 连，j f 如雨后1 j ， 舒5 通向旧一房间，个组钐l 选择哪道门进入房日j 取决于它的经营h 、境以及i 幺女组l 织怎样 看待它的业务、怎样界定其战略厦点等。 鳃稿企业内酃静制冶q 虚的土莨l i ! ! 世内存改汁 f 上白畦分晰 2 2 3 设立良好的控制活动 控制活动足确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序，旨a 帮助企业保证j c 已针 对“使组织目标不能达成的j x l 险”采取了必要行动。控制活动出脱在整个组织内的各个 阶层与各种职能部门，包括诸如核准、授权，验证、调节、复陔营业绩效，保障资产安 全以及职务分工等多种活动。一般呵占，控制活动包括两个委索：政策午ij 雅序。政策规 定应该做什么，程序则使政策产生效果，政策足程序的基础。政策u ，能托l f j j 规定，也町 能只是一个口头的指令嘶t l ，f 【 无论政策足古为仟面形式，匍f 应改莉后一掰地、彻底地 加以执行同时程序也不应该只足机械地被动地予以执行控制洒功芷刨时父键控：州，_ 而制定的因此，企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键拧制点。 2 2 4 加强信息交流与沟通 厂个良好的信息系统有助于提