（工商管理专业论文）跨国公司在华税收流失现状及对策研究.pdf

摘要 摘要 改革开放以来，我国的经济得到了快速的发展，跨国公司起到了非常重要 的作用，可另一方面，这些公司在我国的税收流失现象却非常严重，造成了 税 收的大量流失，致使每年我国的财政收入减少高达3 0 0 亿元。 本文主要从四方面来展开。一是分析跨国公司税收流失对我国经济、社会 造成的巨大负面影响，揭示堵住这一税收漏洞的紧迫性和必要性;二是分析研 究了跨国公司税收流失的途径，跨国公司的税收流失主要包括逃税和避税，本 文系统的论述了跨国公司在我国常用的避税和逃税的方法;三是介绍了美国、 日本和德国在反国际避税和反国际逃税方面的成功经验，为我们对策思路提供 参考;四是结论部分，通过前面几方面的分析，结合我国当前在反国际避税和 反国际逃税方面存在的不足，提出了如何有效堵住跨国公司税收流失的建议。 关键词: 跨国公司，税收流失，国际避税，国际逃税 ab s t r a c t ab s t r a c t : t h e e c o n o m y h a s d e v e l o p e d q u i c k l y a ft e r c h i n a i m p l e m e n t e d t h e in n o v a t i o n a n d o p e n p o l i c y . mu l t i n a t i o n a l c o r p o r a t io n s h a v e p l a y e d a n i m p o rt a n t r o l e i n d e v e l o p i n g e c o n o m y . h o w e v e r , t h e p h e n o m e n o n t h a t m u l t i n a t i o n a l c o r p o r a t i o n s t a x l o s s i n o u r c o u n t ry i s v e r y s e r i o u s . a s f a r a s k n o w , c h i n e s e t a x r e v e n u e r e d u c e s 3 0 b i l l i o n r mb e v e ry y e a r . i d i s c u s s t h i s p r o b l e m t h r o u g h a n a l y z i n g f o u r as p e c t s . f i r s t l y , i d i s c u s s t h a t t h e p r o b l e m i s u r g e n t b y r e s e a r c h i n g t h e n e g a t i v e e ff e c t o n o u r e c o n o m y a n d s o c ie t y . s e c o n d l y , i r e s e a r c h t h e w a y o f m u l t i n a t i o n a l c o r p o r a t i o n s t a x l o s s . mu l t i n a t i o n a l c o r p o r a t i o n s t a x l o s s i n c l u d e s i n t e r n a t i o n a l t a x a v o i d a n c e a n d i n t e rn a t i o n a l t a x e v a s i o n . t h e p a p e r a n a l y s e s t h e m e a n s o f i n t e ma t i o n a l t a x a v o i d a n c e a n d i n t e rn a t i o n a l t a x e v a s i o n . t h i r d l y , i i n t r o d u c e t h e s u c c e s s f u l e x p e r i e n c e o f a m e r i c a n , j a p a n a n d g e r m a n t h a t c a n b e u s e d f o r r e f e r e n c e f o r u s . f i n a l l y , c o n s i d e r i n g o u r i n s u f f i c i e n c y , i d r a w t h e c o n c l u s i o n o f p r e v e n t i n g t h a t m u l t in a t i o n a l c o r p o r a t i o n s t a x l o s s i n o u r c o u n t ry. k e y wo r d s : mu l t i n a t i o n a l c o r p o r a t i o n s i n t e rna t i o n a l t a x e v a s i o n t a x l o s s , i n t e rna t i o n a l t a x a v o i d a n c e 学位论文版权使用授权书 本人完全了 解同济大学关于收集、保存、使用学位论文的规定， 同意如下各项内容:按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版 本;学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、 扫描、 数字化或其它手段保存论文; 学校有权提供目 录检索以及提供 本学位论文全文或者部分的阅览服务; 学校有权按有关规定向国家有 关部门或者机构送交论文的复印件和电子版; 在不以赢利为目的的前 提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。 学 位 论 文 作 者 签 名 : 茗 扭 2 训夕年了月1 又日 经指导教师同意，本学位论文属于保密，在年解密后适用 本授权书。 指导教师签名:学位论文作者签名: 年月日 卿左 年了 月 1 乞日 同济大学学位论文原创性声明 本人郑重声明: 所呈交的学位论文， 是本人在导师指导下， 进行 研究工作所取得的成果。 除文中已经注明引用的内容外， 本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、 己公开发表或者没有公开发表的 作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体， 均已 在文中以明确方式标明。 本学位论文原创性声明的法律责任 由本人承担。 签名 飞 刊犷年 at 3月i z日 第 i 章 前台 第1 章前言 1 . 1问题的提出 国家税务总局国际税务司反避税处处长透露:自2 0 世纪9 0 年代末期以来， 众多 在华跨国企业逃、避税行为， 致使中国每年税收损失约3 0 0 亿元。 上海百 事可乐总经理陈秋芳也指出外商投资企业的亏损面在 1 9 % 年至 2 0 0 0年平均达 6 0 %- 6 5 %. 我在参与+b河径开发区内跨国公司的实地调研时，曾就跨国公司的逃税及 避税问题和很多跨国公司的老总和财务总监等高层进行过深入的探讨，某一著 名跨国公司的高层向我透露了 一 个事实:该公司在上海和青岛有两家子公司， 上 海子公司是和中方共同出资成立的合资公司，而青岛子公司则是一家独资公 司，两家子公司的资产、经营情况大体相当， 但为了避税，上海子公司每年亏 损，而青岛子公司则连年盈利。 这些都反映了跨国公司在我国税收流失的现象很普遍，问题相当严重，对 于这一问题下文将予以展开介绍。 1 . 1 . 1跨国公司税收流失的定义 税收流失描述的是各种政府税收收入减少的行为和现象。人们对税收流失 的概念和范畴的理解和认识存在较大的差异，现今尚无统一和规范的说法，目 前关于税收流失的定义主要有以下几种: 1 ,税收流失主要是指偷逃税和非法任意减免 该种观点认为偷税和逃税是一国税收流失非常普遍的现象，在整个税收流 失的比重很大，是各国税收征管所要防止的重点，所以单纯的把税收流失等同 于偷税逃税。 2 ,税收流失是纳税人利用各种手段增大利润或窃取税款而造成税收收入减 少的一种经济现象。 月 、 球时报，2 0 0 4 年7 月7门 第 i 章 前台 第1 章前言 1 . 1问题的提出 国家税务总局国际税务司反避税处处长透露:自2 0 世纪9 0 年代末期以来， 众多 在华跨国企业逃、避税行为， 致使中国每年税收损失约3 0 0 亿元。 上海百 事可乐总经理陈秋芳也指出外商投资企业的亏损面在 1 9 % 年至 2 0 0 0年平均达 6 0 %- 6 5 %. 我在参与+b河径开发区内跨国公司的实地调研时，曾就跨国公司的逃税及 避税问题和很多跨国公司的老总和财务总监等高层进行过深入的探讨，某一著 名跨国公司的高层向我透露了 一 个事实:该公司在上海和青岛有两家子公司， 上 海子公司是和中方共同出资成立的合资公司，而青岛子公司则是一家独资公 司，两家子公司的资产、经营情况大体相当， 但为了避税，上海子公司每年亏 损，而青岛子公司则连年盈利。 这些都反映了跨国公司在我国税收流失的现象很普遍，问题相当严重，对 于这一问题下文将予以展开介绍。 1 . 1 . 1跨国公司税收流失的定义 税收流失描述的是各种政府税收收入减少的行为和现象。人们对税收流失 的概念和范畴的理解和认识存在较大的差异，现今尚无统一和规范的说法，目 前关于税收流失的定义主要有以下几种: 1 ,税收流失主要是指偷逃税和非法任意减免 该种观点认为偷税和逃税是一国税收流失非常普遍的现象，在整个税收流 失的比重很大，是各国税收征管所要防止的重点，所以单纯的把税收流失等同 于偷税逃税。 2 ,税收流失是纳税人利用各种手段增大利润或窃取税款而造成税收收入减 少的一种经济现象。 月 、 球时报，2 0 0 4 年7 月7门 第 1 章 前言 3 、税收流失是实际税收收入与潜在税收收入之间的差额 4 、税收流失是指税务部门应该征收而实际未征收入库的税收收入。 税收流失的定义可以划分为两个层次:狭义的税收流失和广义的税收流失 狭义的税收流失是指各类税收行为土体，以违反现行或违背现行税法的立法精 神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征 税收额的各种现象和行为;狭义的税收流失所包括的范围，包括人们在现实生 活中通常所指的偷税、逃税、漏税、骗税、 抗税、欠税、避税、非法任意减免 以 及征税人违规导致的税收收入减少等形式。广义的税收流失就是在狭义的税 收流失定义的基础上，再加上那些对其是否应列为税收流失尚有争议的各种现 象和行为，如法定的税收优惠与减免、既没有违反税法也没有违反税收立法精 神的 节税或税收筹划、 税收征管成本过大而导致的 税收收入相对减少和税收缺 位。 上述所指的税收流失既包括了国内的税收流失，又包括了国际的税收流失， 在经济全球化的今天，国际要素流动更趋活跃和频繁，跨国公司已成为推动全 球经济增长的重要力量。由于跨国公司的经营地域处于多个国家，因而跨国公 司又有 着显著区别于国内公司 的税收特点。 跨国公司的 税收特点主要表现在: 1 、 面临的税收环境复杂。 母国政府对跨国公司的全球收入拥有税收管辖权， 东道国政府对其分支机构来源于本国境内的所得拥有税收管辖权。每 一 个国家 征收的具体税种、税率、征收范围、减免税优惠等税收政策以及对涉外企业的 税收管理都有所差异，跨国公司掌握了相关国家的具体税收规定，可以进行恰 当的税收筹划，有效降低税负。 2 、几乎所有的跨国公司都有国际双重征税的问题，所谓国际双重征税是指 两个或两个以 上拥有税收管理辖权的征税主体 ( 国家)对同一纳税人的同一课 税对象同时行使征税权所产生的重复征税问题，解决这一问题的最好办法就是 签i f 一税收协定，在协定中划分各自的税收权限。 跨国公司必须了解各国之间的 税收协定，才能避免税收上的损失。 3 、 对跨国公司的税收管理， 必须借助于母国政府和东道国政府的通力合作。 由于跨国公司的生产经营活动超越了一国国界，同时受到母国和东道国政府的 关注，但是各国政府只能对其本国的情况比较清楚，而对其境外情况难以获取 第 手资料。 跨国公司 可以 充分利用这一点，谋取税收卜 的利益。 跨国公司的税收特点和面临的税收环境使得跨国公司 税收流失现象更为仁 第 i 章 前台 富，因为跨国公司的税收流失卞要表现为跨l- ) 避税和逃税，而且国际避税和国 际逃税的手段和形式也更为多样，这两方面的研究将对防止跨国公司的税收流 失具有非常重要的理论价值和现实意义。因而本文着重论述的范围集中在国际 避税和国际逃税。 1 . 1 . 2跨国公司税收流失的现状 一、全球跨国公司的数量越来越大，投资存量越来越大，跨国公司的税收 流失现象十分普遍 现今，全球大约有6 4 , 0 0 0家跨国公司，这些跨国公司控制着约8 7 0 , 0 0 0家 外国子公司。2 0 0 2年，这些跨国公司拥有的全球外国直接投资存量增加了1 0 % , 增加至7万多亿美元。 2 0 0 2年外国子公司创造的附加值达3 . 4万亿美元，仔 ， 计 约占 全球国内生产总值的十分之一。在向国外提供产品和服务方面，外国直接 投资仍比贸易重要。2 0 0 2年，世界总出口 额为8万亿美元，而跨国公司的全球 销售额高达1 8万亿美元。 随着跨国公司跨国投资的增加， 投资存量越来越大， 子公司的资产和销售额 日益增长。 表 . 1 1 9 8 2 - 2 0 0 2 年外国 直接投资 相关指 标额， 项 日 按目 前价格计算 ( 1 0 亿美元) 1 9 8 21 9 9 02 0 0 2 外国直接投资流入 5 92 0 96 51 外国直接投资流出 2 82 4 26 47 外国直接投资流入存量 8 0 21 9 5 4 71 2 3 外国直接投资流出存量5 9 51 7 6 36 8 6 6 跨国并购1 513 7 0 外国了公司销售额2 7 3 75 6 7 51 7 6 8 5 国内生产总值1 0 8 0 52 1 6 7 2 3 2 2 2 7 在跨国公司数量及投资金额日益增加的同时，全球的进出日总量、跨国公 q 2 0 0 3 年世界投资报告联合国贸易和发展会议 第 i 章 前台 富，因为跨国公司的税收流失卞要表现为跨l- ) 避税和逃税，而且国际避税和国 际逃税的手段和形式也更为多样，这两方面的研究将对防止跨国公司的税收流 失具有非常重要的理论价值和现实意义。因而本文着重论述的范围集中在国际 避税和国际逃税。 1 . 1 . 2跨国公司税收流失的现状 一、全球跨国公司的数量越来越大，投资存量越来越大，跨国公司的税收 流失现象十分普遍 现今，全球大约有6 4 , 0 0 0家跨国公司，这些跨国公司控制着约8 7 0 , 0 0 0家 外国子公司。2 0 0 2年，这些跨国公司拥有的全球外国直接投资存量增加了1 0 % , 增加至7万多亿美元。 2 0 0 2年外国子公司创造的附加值达3 . 4万亿美元，仔 ， 计 约占 全球国内生产总值的十分之一。在向国外提供产品和服务方面，外国直接 投资仍比贸易重要。2 0 0 2年，世界总出口 额为8万亿美元，而跨国公司的全球 销售额高达1 8万亿美元。 随着跨国公司跨国投资的增加， 投资存量越来越大， 子公司的资产和销售额 日益增长。 表 . 1 1 9 8 2 - 2 0 0 2 年外国 直接投资 相关指 标额， 项 日 按目 前价格计算 ( 1 0 亿美元) 1 9 8 21 9 9 02 0 0 2 外国直接投资流入 5 92 0 96 51 外国直接投资流出 2 82 4 26 47 外国直接投资流入存量 8 0 21 9 5 4 71 2 3 外国直接投资流出存量5 9 51 7 6 36 8 6 6 跨国并购1 513 7 0 外国了公司销售额2 7 3 75 6 7 51 7 6 8 5 国内生产总值1 0 8 0 52 1 6 7 2 3 2 2 2 7 在跨国公司数量及投资金额日益增加的同时，全球的进出日总量、跨国公 q 2 0 0 3 年世界投资报告联合国贸易和发展会议 第 1 章 前言 司内部交易金额等也大幅增长。由j 飞 跨国公司是在全球范围内经营，而全球各 国的税制和税收征管存在着巨大的差异，这些差异主要体现在税基、税率、税 收优惠措施、征管水平和反避税方法等方面，例如在税率方面，税率同税基一 样， 是国际税务筹划所考虑的重要因素之一。巴西的现行所得税是2 5 % 的比例税 率， 加拿大的税率则为3 8 % ， 德国竟高达4 5 % ，而黎巴 嫩仅为l m oo ;另外，美国、 安曼、沙特阿拉伯又分别是不同级别的超额累进税率:在增值税方面，欧盟 1 5 国征收的增值税就有 2 0 0多个不同的税率。简单地比较一下各国税率表，就会 发现国际避税的巨大潜力。 二、跨国公司在华投资现状与趋势 从 1 9 7 9 年到2 0 0 1 年，外商在华投资大致经历了三个阶段，1 9 7 9 年到 1 9 9 1 年，外商开始进入中国:1 9 9 2年起，外商在华开始了 一轮投资热; 2 0 0 1年起， 新一轮投资热逐渐形成。台商为新投资热潮的先驱，日本在华企业在这一轮投 资热潮中，投资战略从 “ 中国事业战略”向“ 中国市场战略”转变，逐步建立 起以中国市场为对象的营销体系。近年来西方跨国公司再一次加大了在华投资 力 度，开始了 新一轮的 投资热。 跨国公司新一轮的投资热潮体现出以下 特点: 第一， 以前跨国公司大多采用合资合作的方式进入中国，以利用中方在合 资方面的优惠政策以及在公共关系、国内销售渠道等方面的优势，分散投资风 险。随着中国外资政策的松动以及跨国公司在华投资经验的累积，跨国公司选 择独资或合资控股形式的势头迅速发展。近 5年来，中国新批外商独资企业项 目 数一直多于合资企业数量，2 0 0 4年外商投资新设立的项目中独资企业上升到 6 5 % 以上。所谓 “ 新合资浪潮”大多也以外方绝对控股为前提。即使当初投资时 由中方控股的企业，在以后增资扩股时，也有相当一部分增加了外方份额，使 外方成为中外合资企业的大股东;有的跨国公司干脆收购合资企业的中方股份， 把合资企业变成独资企业。 第二， 投资项目系统化，跨国公司在中国入世前后进行了相当深刻和广泛 的投资领域的调整。在加强制造业原有项目 投资与经营的同时，他们注重加强 制造业上游和下游项目的投资，即纵向一体化投资;注重加强与制造业相关的 服务业项目 投资，即横向一体化投资。中国正成为地区研发中心、地区管理营 运中心，近来很多跨国公司正在酝酿把在华的投资性公司升格为在中国或大中 华rx 的地区总部。而随着中国入世承诺的兑现，金融业、流通业、电信服务业、 第1 章 前台 专业咨询业成为跨国公司进入的热点。 第三， 从单个项目的投资转向产业链投资，大型跨国公司在华投资不是单 打独斗，而是带动整个产业链投资，进行群体竞争。一个典型的例子是，诺基 亚公司对北京经济技术开发区星网工业园进行了大规模投资; 而星网丁 ， 业园是 以北京首信诺基亚移动通信有限公司为龙头、带动3 0 多家国内外著名的移动通 信设备配套厂商共同投资兴建的，开创了 产业链各环节企业相互合作共同投资 的新模式，实现强强联盟、强强获益。 跨国公司在华投资战略的转变、出现的这些新的投资形式、投资方向以及 投资范围，除了反映了这些跨国公司对中国市场战略地位的重视外，一个很重 要的原因是基于跨国公司税收筹划的结果。 三、跨国公司税收流失问题在我国非常严重 1 ,跨国公司避税数额巨大 自2 0世纪 9 0年代末期以来，众多在华跨国企业逃、避税行为，致使中国 每年税收损失约3 0 0 亿元， 约相当于2 0 0 3 年中国中央财政收入的1 / 4 0 0 这个巨 大数字的后面是跨国公司千奇百种的逃、避税招术， 企业与政府在税收的问题 上是信息不对称的双方，为此，在缴纳税款时， 企业充分利用自己的信息优势， 千万百计的少纳税款。例如，在2 0 0 1 年调查发现，微软中国员工从国外获得的 认 股权差价收入没有缴纳个人所得税， 少交税款达5 1 0 0 万元。 2 、走私活动猖撅 目 前我国走私活动十分猖撅，因走私活动而流失的关税和进口 环节的消费 税、增值税也大量增加。有些跨国公司通过伪报进出口 物品名、数量、价格等 进行走私活动，以 及擅自出售保税货物， 利用假批文、假单位、假印章进行走 私。 猖撅的走私活动使得每年有大量货物商品逃避了国家的管理，不仅直接造 成了国家税收的流失，还冲击了国内同类商品的生产经营活动。 3 、逃税现象严重 国际逃税一直以来都是最热点的话题之一，也是困扰各国政府的难点:各 国税务部门一直都致力于如何更好的堵住税收漏洞，但逃税行为依然十分活跃， 我国的情况亦是如此:其中，跨国公司在我国的偷逃税现象也很普遍，涉及金 额常是大得惊人。例如，) “ 州市地方税务局涉外稽查分局称广州市涉外房地产 企业偷逃税情况严重，2 0 0 2年 1 -7月份，涉外房地产企业共查补税费近 9 0 0 0 第 1 章 前言 力 一元，占该局_ 匕 半年查补总额 1 . 2 9 亿元的6 9 % ，查补额在 1 0 0 万元以上的企业 有8 户，其中一户 特大偷逃税企业查补税费更是高达7 0 0 0 多万元;在过去 的3 年 ( 1 9 9 9 年一 - 2 0 0 1 年)中，该局共查补涉外企业税款2 . 4 亿元， 其中， 涉外房 地产业达 l . 1 亿元;另据北京地税部门透露，2 0 0 2年前8 个月，北京地税第二 稽查分局审查了4 7 个涉外税收案件，查补税款 1 . 5 个亿，其中有两个公司的涉 案值就达1 . 3 亿元。1 1 . 1 . 3税收流失的影响分析 税收流失对一国的影响是巨大的，一般说来，税收流失的影响主要反映在 财政收入、劳动就业、资源配置，收入再分配以及宏观调控等方面，在此，本 文的 研究将针对跨国公司税收流失对一国各要素的影响来展开。 一、跨国公司税收流失对一国财政收入的影响 税收流失对财政收入的影响，可以从两方面来考察，一方面，税收流失将 直接导 致财政收入的减少，另一方面，由于税收流失的存在，相应的减少了 纳 税人的实际税负，使实际税率降低，产生了类似于减税的效应，从这方面来理 解， 税收流失又可能刺激经济的增长，经济的增长又会增加税基，从而增加税 收收入，从而反过来抵消了一部分由于税收流失造成的财政收入的减少。因此 应该从更全面、动态的角度来考察税收流失对财政收入的影响。 从我国的实际情况看，前面所指的税收流失的减税效应很不明显，主要是 因为税收流失是一种政府无法控制的、极不规范的 “ 减税” ，从税收流失中得到 利益和好处的各种偷逃税人受到这一利益的诱惑，往往会继续增加对各种产生 税收流失的经营活动的投入，而这些由于偷逃税等税收流失的刺激而膨胀起来 的经济活动，大多数仍然处在政府税务部门监控之外，继续干着偷逃税等税收 流失的勾当，因此这些膨胀、 “ 繁荣”起来的经济活动并没有给政府增加新的税 源，从而增加税收收入。而且，从我国的情况看，由于各税种之间存在比 较紧 密的联系，某种税的流失除了直接减少该税的税收收入外，还会由于各税基之 间的联系而连带侵蚀其他税种的税基，减少其他税种的税收收入，例如，企业 偷逃增值税而隐瞒销售收入时，往往也会造成企业所得税的税收流失。 另外，在我国目 前对各种税收流失行为处罚不力的情况下，税收流失行为 , i i 场报 ( 2 0 0 2 年9 月3 日) 第 1 章 前言 力 一元，占该局_ 匕 半年查补总额 1 . 2 9 亿元的6 9 % ，查补额在 1 0 0 万元以上的企业 有8 户，其中一户 特大偷逃税企业查补税费更是高达7 0 0 0 多万元;在过去 的3 年 ( 1 9 9 9 年一 - 2 0 0 1 年)中，该局共查补涉外企业税款2 . 4 亿元， 其中， 涉外房 地产业达 l . 1 亿元;另据北京地税部门透露，2 0 0 2年前8 个月，北京地税第二 稽查分局审查了4 7 个涉外税收案件，查补税款 1 . 5 个亿，其中有两个公司的涉 案值就达1 . 3 亿元。1 1 . 1 . 3税收流失的影响分析 税收流失对一国的影响是巨大的，一般说来，税收流失的影响主要反映在 财政收入、劳动就业、资源配置，收入再分配以及宏观调控等方面，在此，本 文的 研究将针对跨国公司税收流失对一国各要素的影响来展开。 一、跨国公司税收流失对一国财政收入的影响 税收流失对财政收入的影响，可以从两方面来考察，一方面，税收流失将 直接导 致财政收入的减少，另一方面，由于税收流失的存在，相应的减少了 纳 税人的实际税负，使实际税率降低，产生了类似于减税的效应，从这方面来理 解， 税收流失又可能刺激经济的增长，经济的增长又会增加税基，从而增加税 收收入，从而反过来抵消了一部分由于税收流失造成的财政收入的减少。因此 应该从更全面、动态的角度来考察税收流失对财政收入的影响。 从我国的实际情况看，前面所指的税收流失的减税效应很不明显，主要是 因为税收流失是一种政府无法控制的、极不规范的 “ 减税” ，从税收流失中得到 利益和好处的各种偷逃税人受到这一利益的诱惑，往往会继续增加对各种产生 税收流失的经营活动的投入，而这些由于偷逃税等税收流失的刺激而膨胀起来 的经济活动，大多数仍然处在政府税务部门监控之外，继续干着偷逃税等税收 流失的勾当，因此这些膨胀、 “ 繁荣”起来的经济活动并没有给政府增加新的税 源，从而增加税收收入。而且，从我国的情况看，由于各税种之间存在比 较紧 密的联系，某种税的流失除了直接减少该税的税收收入外，还会由于各税基之 间的联系而连带侵蚀其他税种的税基，减少其他税种的税收收入，例如，企业 偷逃增值税而隐瞒销售收入时，往往也会造成企业所得税的税收流失。 另外，在我国目 前对各种税收流失行为处罚不力的情况下，税收流失行为 , i i 场报 ( 2 0 0 2 年9 月3 日) 第 1 章 前言 具有极强的传染性，起到不良的示范作用。对纳税人来说，在处罚不严的情况 下，一边是唾手可得的丰厚利益;一边是无关痛痒的处罚措施，利益与风险极 不对称，再加上看到别人偷逃税成功后，心里感到不公平，这样会使得更多的 纳税人加入到各种税收流失活动之中去，对我国的财政收入造成更大的损失。 而面对日 益严重的税收流失，政府为了维持基本的税收或财政收入，不得不投 入更多的人力、物力来加强税收征管，从而增加了税收成本，它又相当于从另 一方面减少了财政收入。更为严重的是，税收流失还是造成和加剧我国政府收 入和分配机制不规范、导 致收费泛滥的深层次原因之 - 从跨国公司避税的角度来考察，由于跨国公司的经营是在多国范围内展开， 这就牵涉到了税收收入在多国之间的转移，跨国公司往往从自身整体利益出发， 在多国范围内人为的分配利润，这就产生了各国实际税收利益的不平衡，即跨 国公司往往把利润多分配给税率低、税收条件优惠的国家和地区，使得这些国 家可以获得更多的税收收入，而税率高、税收优惠条件少的国家少获得税收收 入。从跨国公司逃税的角度来考察，逃税一般说来将会使世界各国 税收收入的 总和减少。 二、税收流失对收入分配的影响 税收是国家进行收入分配调节的一个重要的不可或缺的手段和工具。国家 进行征税的一个重要的目的就是实现收入分配的公平化、合理化。然而由于税 收流失的普遍存在使得国家税收的收入分配调节功能减弱，甚至出现了与设想 的目的背道而驰的局面。 由于税收流失的存在减少了国家收入， 使国家与纳税人之间的收入分配格局 发生改变。 从1 9 7 8 年起我国国 家所得占国内生产总值的比 较不断下降，从原来 的3 1 .2 % 下降到2 0 0 2 年的1 8 %,虽然这其中有各种各样的因素，如我国市场经 济体制改革，但不可否认，税收流失严重确实是这种收入分配格局形成的原因 之一，特别是最近几年尤其如此。国家收入占国内生产总值比重的减少意味着 国家掌握的可支配国民收入相对减少，从而影响国家的宏观调控能力。特别是 前两年，我国实施积极的财政政策以扩大内需，这样必然会安排更多的财政支 出，而税收的大量流失，使得财政收入减少，造成财政赤字增加，国家财政随 的压力很大。 可见，由于税收流失严重，己经对我国收入再分配问题产生了较为严重的 影响;另外在第 点中已经谈到，跨国公司的税收流失还会影响各国之间税收 第 1 章 前台 收入的分配。 三、税收流失对劳动力供给的影响 税收流失对劳动就业方面的影响分析，实际上是建立在税收对劳动力供给 的影响分析基础之上的，从理论上说，现代国家开征的各种税收，最后都将ft . 接或间接地影响到个人可支配收入的多少，因此，也就可能对劳动力供给情况 造成影响。税收对劳动力供给的影响， 般反映在劳动时数的增加或减少以及 劳动效率的提高或降低这两个方面。在分析税收流失对劳动就业的影响时，除 对以上两个方面进行分析外，还需要对税收流失引起劳动力供给在税收流失部 门 和非税收流失部门之间的流动所产生的影响进行分析。类似于税收对劳动力 供给存在收入效应和替代效应的影响，税收流失对劳动力供给从理论_ 卜 说也存 在正反两方面的影响:一方面由 于偷逃税等各种税收流失现象的存在，使得 - 些从业人员由于生产经营活动中的税收流失而受益，从而使其实际1 - 资率或可 支配收入提高，这样在原来平衡的劳动与闲暇的 “ 价格”对比中，这些人同样 的劳动经营时间投入会获取比原来没有税收流失时要多得多的报酬和收益，因 而使得闲暇的 “ 价格”变得比原先昂贵，因 此，他们有可能会放弃更多的闲暇， 而对生产经营活动投入更多的时间，也就是说增加劳动供给，从而获取更多的 利益;另 一 方面，由于税收流失的存在，部分从业人员在生产经营活动中受益， 从而实际工资率或可支配收入增加，这样使得他们可以不需要提供或投入原先 那么多的劳动时间或者说劳动供给，就能获得与原先相同甚至更多的收入。这 样，这部分从业人员就有可能减少劳动时间，而将更多的时间花费在闲暇上。 与税收的收入效应和替代效应相似，税收流失对劳动力供给这两种作用方面相 反的效应和影响对不同的人会有不同的影响，这得根据每个人对劳动和闲暇的 不同偏好和具体情况而定。因此，税收流失对劳动供给的影响是因人而异的， 而且同一个人在不同的收入水平下和不同时期也会存在差异。 税收流失还会使劳动力从公开经济部门 流向 税收流失部门。由于税收流失 部门逃避政府的监督和管理，当然也逃避政府的税收管理。严重的税收流失使 得那些部门的从业者能获得高额的超额利润和收入，于是很多人纷纷转而从事 地 卜 经济活动。 四、税收流失对资源配置的影响 税收流失对资源配置的影响是指税收流失存在对经济体系中各种生产性资 源和非生产性资源在经济各部门之间的流动的影响。劳动力资源作为商品生产 第 i 章 前言 的一种重要资源在前面我们已经对其进行了分析，在此我们将分析税收流失对 其它资源配置的影响。 从税收与商品的价格来石，山于税收是商品价格的组成部分， 因此当对商品 征税时其价格就会提高。如果存在税收流失，就相当于政府对这些商品减少征 税甚至不征税，那么就会使这些商品的价格低于依法纳税的同类商品的价格， 从而在市场竞争中具有价格优势，能够吸引更多的商品购买者，使该商品的需 求扩大;或者由于税收流失使该商品生产者能以同样的价格获得更多的利润， 而各种资源总是按照 “ 获得更多的利润”这一准则流动的，市场的扩大和利润 的增加会吸引各种资源转移到这种商品的生产经营中来。这说明税收流失的存 在使得各种资源配置有利于生产经营活动中存在税收流失的商品、企业和行业。 从现实中我们经常可以 看到这种情况。 税收流失对资源配置的影响还表现在它会造成资源的浪费。 纳税人为了逃避 税收负担必须付出成本，如浪费一些社会资源去聘请专家顾问等，花费大量的 时间和精力来研究逃税、避税的方案，花费很多的金钱对国家机关征税人进行 贿赂，使腐败增加，社会风气恶化，造成社会福利的损失。征税方为了防止税 收流失必须增加征管成本，对税收流失进行防、堵、查、补工作。 因为许多税收流失行为，如偷逃税，要取得成功而不被税务部门查获，纳 税人必须通过各种合法的和非法的手段摆脱有关部门的监管，如此一来，作为 纳税人的企业为了偷逃税或进行其它形式的税收流失活动， 往往通过篡改其生 产经营活动中的各种经济、会计、财务信息和数据。这些数据往往会引起人们 做出不正确的 经济投资决策，从而造成投资失误，这也是资源的不合理r p . w. 1 . 2论文的研究目的和意义 税收流失不仅会减少国家的财政收入，还会影响到平等竞争、公平分配以 及资源配置和国家的宏观调控，本论文从研究税收流失带来的负面影响入手， 揭示出完善税收法规、堵住税收漏洞的紧迫性和必要性，同时，着重研究跨国 公司 采取的逃、避税的方法和手段，力求找出有效堵住税收漏洞的措施，从而 为所有企业营造一个公平的竞争环境，为规范和完善我国的税收征管体系提供 参考。 跨国公司的经营活动在多国展开，因而其税收管辖权也涉及到多个国家， 第 i 章 前言 的一种重要资源在前面我们已经对其进行了分析，在此我们将分析税收流失对 其它资源配置的影响。 从税收与商品的价格来石，山于税收是商品价格的组成部分， 因此当对商品 征税时其价格就会提高。如果存在税收流失，就相当于政府对这些商品减少征 税甚至不征税，那么就会使这些商品的价格低于依法纳税的同类商品的价格， 从而在市场竞争中具有价格优势，能够吸引更多的商品购买者，使该商品的需 求扩大;或者由于税收流失使该商品生产者能以同样的价格获得更多的利润， 而各种资源总是按照 “ 获得更多的利润”这一准则流动的，市场的扩大和利润 的增加会吸引各种资源转移到这种商品的生产经营中来。这说明税收流失的存 在使得各种资源配置有利于生产经营活动中存在税收流失的商品、企业和行业。 从现实中我们经常可以 看到这种情况。 税收流失对资源配置的影响还表现在它会造成资源的浪费。 纳税人为了逃避 税收负担必须付出成本，如浪费一些社会资源去聘请专家顾问等，花费大量的 时间和精力来研究逃税、避税的方案，花费很多的金钱对国家机关征税人进行 贿赂，使腐败增加，社会风气恶化，造成社会福利的损失。征税方为了防止税 收流失必须增加征管成本，对税收流失进行防、堵、查、补工作。 因为许多税收流失行为，如偷逃税，要取得成功而不被税务部门查获，纳 税人必须通过各种合法的和非法的手段摆脱有关部门的监管，如此一来，作为 纳税人的企业为了偷逃税或进行其它形式的税收流失活动， 往往通过篡改其生 产经营活动中的各种经济、会计、财务信息和数据。这些数据往往会引起人们 做出不正确的 经济投资决策，从而造成投资失误，这也是资源的不合理r p . w. 1 . 2论文的研究目的和意义 税收流失不仅会减少国家的财政收入，还会影响到平等竞争、公平分配以 及资源配置和国家的宏观调控，本论文从研究税收流失带来的负面影响入手， 揭示出完善税收法规、堵住税收漏洞的紧迫性和必要性，同时，着重研究跨国 公司 采取的逃、避税的方法和手段，力求找出有效堵住税收漏洞的措施，从而 为所有企业营造一个公平的竞争环境，为规范和完善我国的税收征管体系提供 参考。 跨国公司的经营活动在多国展开，因而其税收管辖权也涉及到多个国家， 第 1 章 前言 山于各国税制上的差异，为跨国公司利润的跨国转移提供 了 原动力，国际税收 学正是研究各国政府在对跨国纳税人征税时如何公平的平衡各国的利益，木论 文从理论上丰富了国际税收学的内容。 第z 章 跨国公司税收流失的手段分析 第2 章 跨国公司税收流失的手段分析 2 . 1国际避税手段 国际避税 ( i n t e r n a t i o n a l t a x a v o i d a n c e ) 是指跨国纳税义务人运用合法 的方式，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。具体来讲，它是纳税人 在国际税收的大环境下，为了 保证和实现最大的经济利益，以合法的方式，利 用各国税收法规中有关国际税收协定中的缺陷，采取人 ( 法人或自 然人) 或物 ( 货币或财产) 跨越税境的流动 ( 指纳税人跨越税境，从一个税收管辖权向另 一个税收管辖权范围的转移)或非流动，以及变更经营地点或经营方法，来谋 求最大限度的规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。 在国际避税的实践中，跨国纳税人的避税方法高招百出，防不胜防，谁对 有关国家的税法研究得越细，方法也就越多，并且越来越具有隐蔽性。不论其 招数百端，就其根本是纳税人或征税对象的来源是否能在不同国家税收管辖权 范围之间得到转移为宗旨。 国际避税的形式主要表现在: 一、通过选择税收身份避税 如同每个人都有国籍一样， 每家公司都有 “ 税籍” ，即特定的 税收身份。了 解税收身份就要从税收管辖权说起。 税收管辖权是指一国政府对一定的人或物征税的权力，它来源于国家的主 权。与 此相关的重要概念是居民管辖权，是指作为一国居民的经营主体要承担 无限纳税义务，即该纳税人的居住国要对其境内、境外的全部所得征税。而居 民的标准在各国的税法中定义并不一致，法人税收居民的认定标准包括:公司 管理机构所在地、公司的实际管辖地、公司的注册登记地、公司长 期使用并拥 有产权或合法控制权的办公大楼位于地等等。 根据居民管辖权的概念， 跨国公司通过巧妙的设计税收身份，尽最大的可 能少交税，具体方法如下: 1 、 一些股东不参与 管理活动，其股份与影响管理的权力分离，只保留 他 们的财权。 第z 章 跨国公司税收流失的手段分析 第2 章 跨国公司税收流失的手段分析 2 . 1国际避税手段 国际避税 ( i n t e r n a t i o n a l t a x a v o i d a n c e ) 是指跨国纳税义务人运用合法 的方式，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。具体来讲，它是纳税人 在国际税收的大环境下，为了 保证和实现最大的经济利益，以合法的方式，利 用各国税收法规中有关国际税收协定中的缺陷，采取人 ( 法人或自 然人) 或物 ( 货币或财产) 跨越税境的流动 ( 指纳税人跨越税境，从一个税收管辖权向另 一个税收管辖权范围的转移)或非流动，以及变更经营地点或经营方法，来谋 求最大限度的规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。 在国际避税的实践中，跨国纳税人的避税方法高招百出，防不胜防，谁对 有关国家的税法研究得越细，方法也就越多，并且越来越具有隐蔽性。不论其 招数百端，就其根本是纳税人或征税对象的来源是否能在不同国家税收管辖权 范围之间得到转移为宗旨。 国际避税的形式主要表现在: 一、通过选择税收身份避税 如同每个人都有国籍一样， 每家公司都有 “ 税籍” ，即特定的 税收身份。了 解税收身份就要从税收管辖权说起。 税收管辖权是指一国政府对一定的人或物征税的权力，它来源于国家的主 权。与 此相关的重要概念是居民管辖权，是指作为一国居民的经营主体要承担 无限纳税义务，即该纳税人的居住国要对其境内、境外的全部所得征税。而居 民的标准在各国的税法中定义并不一致，法人税收居民的认定标准包括:公司 管理机构所在地、公司的实际管辖地、公司的注册登记地、公司长 期使用并拥 有产权或合法控制权的办公大楼位于地等等。 根据居民管辖权的概念， 跨国公司通过巧妙的设计税收身份，尽最大的可 能少交税，具体方法如下: 1 、 一些股东不参与 管理活动，其股份与影响管理的权力分离，只保留 他 们的财权。 第2章 跨国公司税收流失的手段分析 2 、 避免在高税国注册公司，最好选在国际避税地或提供税收优惠较多的 国家。 选用非居民担任管理角色。 不在高税国召集股东会议或管理决策会议，并在这些国家之外做出各 种会议报告。国外会议记录必须包括在国外做出的重大营业决策和详细资料。 避免从高税国发出电话或其他电讯指示。 对临时或紧急交易，建立一个分离的服务公司，按一定的利润纳税， 、 三6 以避免全额纳税。 二、通过设计组织形式避税 跨国公司的对外经济活动通常可以分为以下几种形式 1 ,商品和劳务出口。 2 、在国外有限出场，避免在外国形成常设机构。 3 、建立驻外国的分公司。 9 、在国外建立子公司。 5 、收购现有的外国公司。 以 上几种形式在我国都存在，各种形式都有其独特的税收特点，跨国公司 if 以据此进行事前筹划。 1 、商品和劳务的出口 这类形式的有利之处就在于公司在不跨越国境的条件下出口商品和提供劳 务，能完全避免外国对自 己出口 所得征收所得税。 而且， 大部分国家对本国商 品出口的增值税都实行零税率，即出口退税，因此，这类形式的对外经济活动 在税收上负担最轻。 需要指出的是，特许权使用费的出口在一些国家 ( 包括我国)的税法规定 中要进行源扣税，即特许权让与人要承担购买人所在国的税收，但让与人的本 国政府一般对于这部分在国外缴纳的税款给予税收抵免待遇。 2 ,在国外有限出场，避免在外国管辖区内 建立常设机构 各国之间签订的国际税收协定一般都会采用 “ 常设机构”的概念，即缔约 国一方的居民在缔约国另一方没有维持一个常设机构，那么缔约国另一方将不 得对该居民在其国内所取得的营业利润进行征税，征税权将划归其居住国。反 之，如果存在常设机构，那么来源国将对该常设机构所产生的营业利润或其他 所得进行征税。因此，跨国纳税人在东道国是否设有常设机构是确定东道国可 第2章 跨国公司税收流失的手段分析 2 、 避免在高税国注册公司，最好选在国际避税地或提供税收优惠较多的 国家。 选用非居民担任管理角色。 不在高税国召集股东会议或管理决策会议，并在这些国家之外做出各 种会议报告。国外会议记录必须包括在国外做出的重大营业决策和详细资料。 避免从高税国发出电话或其他电讯指示。 对临时或紧急交易，建立一个分离的服务公司，按一定的利润纳税， 、 三6 以避免全额纳税。 二、通过设计组织形式避税 跨国公司的对外经济活动通常可以分为以下几种形式 1 ,商品和劳务出口。 2 、在国外有限出场，避免在外国形成常设机构。 3 、建立驻外国的分公司