（会计学专业论文）铁路运输企业内部会计控制制度研究.pdf

摘要 摘要 加入w t o 后，我国将逐步开放铁路运输市场，铁路运输企业面i l l t i l 拘竞争形势将更加 激烈，提高企业经营管理水平势在必行。加强内部控制制度建设、健全内都会计控制体 系是提高企业经营管理水平、维护企业生存和促进发展的有效途径。本文以内部会计控 制理论为指导，通过对铁路运输企业内部会计控制现状的调研，揭示了内部会计控制制 度建设中存在的问题，阐述了建立健全内部会计控制制度的必要性和紧迫性，并通过进 一步分析内部会计控制失效的原因，提出了建立健全内部会计控制制度的对策和指导性 原则。最后针对铁路运输企业的特点和管理现状，提出了内部会计控1 0 t r l 度框架设计， 以期为完善铁路运输企业内部控制体系，提高经营管理水平，适应国际、国内运输市场 竞争提供借鉴和参考。 关键词：铁路企业内部会计控制会计制度 ：。垒呈坚彗二，。，。，。，。一 a b s t r a c t a f t e re n t e r i n gw t o o u rc o u n t r yw i l lo p e nn a t i o n a lr m l w a yt r a n s p o r t a t i o nm a r k e t g r a d t m l l y s o ，i t si n e v i t a b l et oi m p r o v et h em a n a g e m e n to fc o m p a n i e sb e c a u s e t h em a r k e t c o m p e t “i o nb e c o m e sm o r ea n dm o r ed r a s t i c t h ee f f e c t i v ew a y t oi m p r o v et h em a n a g e m e n t o ft h ec o m p a n ya n dk e e pt h ec o m p a n ya l i v ea n dp r o m o t et h ed e v e l o p m e n ti st os t r e n g t h e n a n ds t u r d yi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m t h er e s e a r c ha b o u tt h ep r e s e n ts i t u a t i o no f o u rc o u n t r y r a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s i n t e r m la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mi sb a s e do ni n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lt h e o r y i tr e v e a l s n o to n l yt h ep r e s e n tp r o b l e m so fo u rc o u n t r yr a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e si n t e r n a l a c c 0 删n g c o n t r o ls y s t e m ，b u t a l s oe l a b o r a t e s t h e n e c e s s i t ya n d u r g e n c y o f c o n s t r u c t i o n o f i t f u r t h e rm o r e ，i ta n a l y s e st h e1 - 昀s o n sa b o u tt h ei n a c t i v a t i o no fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e m s o ，w e p u t f o r w a r d t h es t r a t e g i e sa n d p r i n c i p l e s o f i n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o ls y s t e m t os o l v et h ep r o b l e m sm e r 岖a n e da b o v e f i m l i y ，w eg i v et h e 台彻嘛d e s c r i p t i o no fo u r c o u n t r yr a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e si n t e m a ta c c o u n t i n l n gc o n t r o ls y s t e m i ns u m m a r y , t h ep 哪) o o f t h er e s e a r c hi st op e r f e c tt h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mo f o u rc o u n t r y r a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s ，i m p r o v et h e km a n a g e m e n t l e v e la n da d a p tt on a t i o n a la n d i n t e r n a t i o n a lt r a n s p o r t a t i o nm a r k e tc o m p e t i t i o m k e y w e r d s ：r a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l a c c o u n t i n gs y s t e m i i 河北大学 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知， 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得河北大学或其他教 育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了致谢。 作者签名：箜：垒三益 日期：兰咝年旦月么2 一日 学位论文使用授权声明 本人完全了解河北大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年月日解密后适用本授权声明。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方格内打“”) 作者签名： 导师签名： 盈：垒盈 盟幺亟 日期：丝旦上年卫月上l 日 日期：蔓丛年。鱼月止日 第1 章绪论 随着我国社会主义市场经济的发展和改革开放的不断深入，特别是中国加入w t o 后， 国内企业面临的竞争形势将更加激烈，提高经营管理水平势在必行。内部会计控制作为 企业的自动预警系统和维护系统，其健全和实施与否，事关企业的经营成败，事关企业 的生死存亡，所以建立健全一套内部会计控制体系成为当务之急。 内都会计控制制度发展到现在，其作用已不仅仅是企业内部管理的工具，在一定程 度上已成为评价企业管理水平，衡量企业能否满足各有关方要求，取得公众信任的重要 标准，其在公司治理、公司管理中的重要性日益突出。为此，按照财政部要求，铁道部 对建立健全内部会计控制制度工作做出了部署，提出了原则性要求。但是，由于我国铁 路运输企业具有高、大、半( 高度集中、大动脉、半军事化) 的特点资产庞大，结构 复杂，且内部会计控制在铁路企业尚属引入阶段系统理论与具体实践还在探索之中， 与先进企业的管理相比，铁路运输企业无论是理论研究还是实际经验，都存在相当大的 不足，铁路系统内的多数单位的内部控制制度只是若干个管理办法的简单拼凑，而不是 一个系统、全面、科学的管理机制。因此，结合当前实际，建立一套科学、完善的内部 会计控制制度，对提升铁路运输企业的整体管理水平，提高经济效益和市场竞争力具有 重要的现实意义。 1 1 内部会计控制理论 111 内部会计控制含义与作用 内部控制制度简称“内部控制”，是指企业为了维护财产物资的安全与完整，保证 会计资料及其他有关资料的正确可靠，保证各项方针政策、制度和措施的顺利贯彻执行， 使企业生产经营活动有序高效地运行，利用企业内部因分工而形成的相互制约、相互联 系关系所组成的具有控制职能的方法、措施和程序，以及由此形成的一个规范化和系统 化的严密的控制机制内部控制按控制的范围的不同，可以分为内部会计控制和内部管 理控制。内部会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财 务活动的合法性有关的控制；内部管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促 进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。 进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。 河北大学管理学硕士学位论文 1 内部控制的构成要素 内部控制的基本构成要素包括控制环境、会计系统和控制程序三个方面： ( 1 ) 控制环境 控制环境指对建立或实施某项控制发生影响的各种因素，主要反映企业管理者和其 他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括：管理者思想和经营作风、企业组织结构、 管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时 所采用的控制措施、人事工作方针及其他实施、影响本企业业务的各种外部关系等。 ( 2 ) 会计系统 会计系统指企业建立的会计核算和会计监督的业务活动方法和程序。有效的会计系 统应当做到： 确认并记录所有真实的经济业务，及时并充分详细地描述经济业务，以便在财 务会计报告中对经济业务做出适当的分类。 计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。 确定经济业务发生的时间，以便将经济业务记录在适当的会计期间。 在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。 ( 3 ) 控制程序 控制程序指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。具体包括：经 济业务和经济活动批准权；明确有关人员的职责分工，并有效防止舞弊；凭证和账单的 设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载；财产及其记录的接触使用要有保护措 施；对已登记的业务及其计价要进行复核等。 2 内部会计控制与内部管理控制、内部控制的关系 ( 1 ) 内部会计控制与内部控制的关系 广义的企业管理控制就是内部控制。从内部控制活动的进程来看，内部控制的初始 阶段是借助于会计控制来进行的。虽然随着社会经济的发展，企业管理的不断进步，内 部控制的范围不断扩大，内部控制活动的内容日益丰富，会计控制逐渐成为内部控制的 一个组成部分，但从企业实践方面来看，会计控制在内部控制中的核心地位始终没有变 化，内部控制制度的建设过程正是围绕着会计控制这一核心来进行的，建立内部控制制 度首先要从建立内部会计控制开始。 ( 2 ) 内部会计控制与内部管理控制的关系 第l 章绪论 会计本身就是一种管理活动，会计控制当然也是一种管理活动，从这个意义上讲， 会计控制是管理控制的一个组成部分。只是会计控制在管理中太重要，在管理控制中占 有很重要的地位而将其独立出来。由此可见，会计控制与管理控制并不是相互排斥、互 不相容、界限分明的，而是相互联系、相互促进、相互交融的有机整体。 3 内部控制的局限性 良好的内部控制能够防止错弊的发生，但不能够杜绝所有错弊的发生，因为无论内 部控制的设计和运行多么完善，它都无法消除其本身所固有的局限。这种局限性主要表 现为： ( 1 ) 受成本效益原则的局限，有些控制制度虽然很好，但日常管理中不一定被采纳。 这些方面就有可能发生错弊，对于这些方面应在必要时采取特殊控制程序进行控制； ( z ) 如果负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通 舞弊等，往往导致内部控制失灵： ( 3 ) 管理人员滥用职权，逾越控制，对设置或实捷的内部控制不予理睬，也会使建 立的内部控制形同虚设： ( 4 ) 一切内部控制制度都是在一定控制环境制定和实施的，在特定环境下适用，一 旦时过境迁，控制制度就会失效，必须对其进行修订。对这种局限性也必须明确并加以 预防。 4 内部会计控制的作用 内部会计控制的根本目的是通过内部控制实现企业效益最大化，其具体目标是确保 企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主 要作用有： ( 1 ) 有助于企业经营决策、经营方针和规章制度的贯彻执行，实现企业经营方针和 目标； ( 2 ) 保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失； ( 3 ) 保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性； “) 有助于减少琉忽、错误及违法、违规行为： ( 5 ) 有助于企业内部的公平竞争和激励员工的进取心，促进企业的健康发展。 河北大学管理学硕士学位论文 1 1 2 内部会计控制的实现方式 实现内部控制的基本方式主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物 控制、成本控制、风险控制和审计控制等。 1 组织规划控制 组织规划控制是指对企业内部组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控 制。根据内部控制的要求，企业在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务 相分离的原则。企业的经济活动通常划分为五个步骤：授权、签发、核准、执行、记录 和复核。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员( 或部门) 实施，就能够保 证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。组织规划控制主要包括两个方面； ( 1 ) 不相容职务的分离。所谓不相容职务分离是指某些职务如果仅有一个人担任， 既容易弄虚作假、发生错误，又能够自己掩盖其错弊行为的那些职务分开。不相容职务 分离是基于这样的假设，即两个人无意识地同犯一个错误的可能性很小，而一个人舞弊 的可能性要大于两个人共同舞弊的可能性。如果这个假设不成立，则不相容职务的分离 就不能起到控制作用。 ( 2 ) 组织机构的相互控制。企业根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构，其 组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是：各组织机构的职责权 限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必 须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查 者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得l ；l 迅速解决。 2 授权批准控制 授权批准控制指对企业内部部门或职员处理经济业务的权限控制。企业内部某个部 门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权处理。授权 批准控制可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授 权两种形式：一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定，通常在企 业的内部控制制度中予以明确：特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件 的规定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才 能处理。授权批准控制的基本要求是：首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任； 其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经 第l 章绪论 授权后所处理的经济业务的工作质量。 3 预算控制 预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、 分配等经营活动的全过程。对企业各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权， 由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。其基本要求是：第一，所编制预算必须 体现企业的经营管理目标，并明确责任。第二，预算在执行中，应当允许经过授权批准 对预算进行调整，以便预算更加切合实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。 4 实物资产控制 实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种，这是对企业实物资产安 全采取的控制措施。限制接近是指严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接 触，如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员 则限制接触，l ；盂保证资产的安全。定期清查是指定期进行实物资产清查，保证实物资产 实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。除上述内容外，实物 资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。 5 成本控制 现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产 技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的成本控 制法；集约型成本控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低 成本豹控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制。 ( 1 ) 粗放型成本控制是从原材料的采购到产品的最终售出，贯穿生产经营全过程的 始终，是一种最基本最主要的控制方法。第一，材料采购的成本控制。对大宗常用材料 一般采取公开招标法或择优厂家直接采购。第二，材料使用的成本控制。一般有两种方 法：一是目标成本控制法，它通过“目标成本= 目标售价一目标利润”来求得，这是采用 成本否决法来控制成本。二是作业成本控制法，它通过对各种不同作业及成本动因的分 析、成本及费用的归集，不仅更加合理真实地计算成本，还有利于找出收入与成本不配 比或仅有投入无收益的原因，这样能在很大程度上降低成本。第三，销售的成本控制。 主要是宣传成本控制，值得注意的是，广告效应只能起到促销作用，服务质量才是用户 信赖的基础。因此，应掌握投入与支出的配比原则。对于铁路运输企业来讲，急待加强 的是材料采购成本控制和材料使用成本控制。 河北大学管理学硕士学位论文 ( 2 ) 集约型成本控制。又可分为两类：一是通过改善生产技术来降低成本控制。改 善生产技术的方法很多，如引进新的生产线，采用高科技产品等。二是通过产品工艺的 改善来降低成本的成本控制。集约成本控制有赖于智力成果，它能使成果带来超额利润。 6 风险控制 风险一般是指某一行动的结果其有不确定性，经营决策一般都是在不确定的情况下 做出的。在实际工作中，某一行动的结果具有多种可能而不肯定，就叫风险；如某一行 动的结果很肯定，就叫没有风险。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。 风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类： ( 1 ) 经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。由于企业生 产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的影响，因此具有很大的不 确定性，而这些不确定性，会引起企业的利润或利润率的高低变化，从而给企业带来风 险。经营风险又可分为投资风险和合同风险等，经营风险变化情况一部分来源于企业外 部，尽管如此，企业仍能够采用有效的内控措施加以防范和控制或降低风险。 ( 2 ) 财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。企 业举债经营，全部资金中除自有资金外还有一部分借入资金，这会对企业自有资金的盈 利能力造成影响；同时，借入资金需还本付息，一旦无力偿还到期债务，企业便会陷入 财务困境甚至破产。当企业息税前资金利润率高于借入资金利息率时，使用借入资金获 得利润除了补偿利息外还有剩余，因而使自有资金利润率提高。但是，若企业息税资金 利润率低于借入资金利息率，这时，使用借入资金获得的利润还不够支付利息，还需要 动用自有资金的一部分利润来支付利息，从面使自有资金利润降低，使企业发生亏损， 甚至招致破产的危险。这种风险即为筹资风险。这种风险程度的大小受借入资金对自有 资金比例的影响，借入资金比例越大，风险程度随之增大，借入资金比例越小，风险程 度也随之减少。对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的 负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆收益，提高自有资金盈利能力； 同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大，这是企业内部控制的重要环节，必须 采取必要的措施防范筹资风险。 7 审计控制 审计控制主要是指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行 内部审计，既是内部控制的一个组成部分又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是 # 第1 章绪论 在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯 彻，建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效、以及企业的目标是否达到。内部 审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资 料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措 施。 8 文件记录控制 有效的文件记录是进行组织规划控制及授权批准控制的手段，也是企业保持工作效 率，贯彻企业经营管理方针的基础。文件记录控制的内容主要有； ( 1 ) 建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。 ( 2 ) 建立全员岗位说明书，对每一工作岗位做出相应的书面描述，其具体内容包括： 岗位内容、岗位职责、岗位上下关系和岗位任职条件等。 ( 3 ) 业务处理程序手船。企业业务处理流程应让相关人员知晓，使员工都能知道本 人在处理业务时所处的地位、前后道作业环节。 ( 4 ) 统一会计政策。 ( 5 ) 凭证编号。对业务处理的凭证编制相应号码，以便于查询及检验业务情况。 ( 6 ) 统一会计科目。 9 业务处理程序 控制业务处理程序指在业务处理过程中必须遵循的流转环节和处理手续。业务处理 程序控制是单位内部在明确岗位责任的基础上，为保证各项经济业务活动能够按照一定 的流转过程有效地运行而制定的相应控制措施。控制标准是衡量企业经营活动好坏的指 标，是控制程序实施的基础，又是重要的控制技术。业务处理程序与不相容职务的分离 密切相关，不相容职务分离是业务处理程序控制的基础，业务处理程序控制是不相容职 务分离的动态表现。 l o 职工素质控制 职工素质控制指采用一定的方法和手段保证企业各级人员具有与其所承担的工作 相适应的素质，从而保证业务活动处理的质量。控制中采用的一切措施、方法和程序， 最终都要由人来执行，人是执行控制制度的主体。职工素质控制的目的是保证职工的忠 诚、正直、勤奋及形成有效的工作能力，从而保证其他内部控制措施的有效实施。其主 要内容有：招聘程序、工作规范、职工培训、考核奖惩及岗位轮换等。 1 河北大学管理学硕士学位论文 ! ! g 目! g ! s 目! 目! e ! e j ! ! ! 自! ! 目! ! 自! i ! ! | 目目! ! g ! ! ! 自自! e ! 自自! _ 目_ 目g g 12 建立健全内部会计控制制度的必要性和紧迫性 我国铁路运输企业作为老国有企业，虽然经过几十年的发展，积累了许多管理经验， 但其整体管理水平与先进企业的管理水平相比还存在较大差距。近几年，随着国内航空 运输和高速公路运输的迅速发展，铁路运输企业所占市场份额明显下降，经营效益受到 较大影响。为增强市场竞争力，我国铁路运输企业必须尽快提高管理水平，提升形象， 提高效益。而加强内部控制制度建设是提高经营管理水平有效的、现实的途径。从目前 看来，强化铁路运输企业的内部会计控制建设，主要有四个方面的现实需要。 1 2 1 建立现代企业制度的需要 建立现代企业制度是国有企业改革的方向。目前，铁路运输企业的改革正在紧罗密 鼓地进行，2 0 0 5 年3 月1 8 日，铁道部宣布撤销全国4 1 个分局，铁路管理体制由原来的 “铁道部一铁道局一铁道分局一站段”四级管理改为“铁道部一铁道局一站段”三级管理， 目的是提高运输组织效率和安全管理效率，推进铁路运输企业建立现代企业制度。但由 于受计划经济的影响，长期以来在铁路运输企业中形成的重安全轻经营、重生产轻效益 的经营理念还不同程度的存在，因此，加强现代企业制度的宣传，加快铁路运输企业现 代企业制度的改造显褥尤为迫切。现代企业制度的核心是“产权明晰、权贲明确、政企 分开、管理科学”，这四个方面都涉及到企业内部控制的建设。其中产权明晰和政企分 开，涉及到企业内部控锚环境、企业组织结构控制设计；而权责明确和管理科学则更是 涉及到企业内部控制建设的各个方面。因此，铁路运输企业需要建立现代企业制度，而 现代企业制度的建立需要有完普的内部控制制度来作依托，所以说，健全和完善内部控 制制度是铁路运输企业建立现代企业制度的需要。 1 2 2 预防舞弊及其他违法乱纪行为的需要 近些年，铁路运输企业虽然通过开展治理三乱( 乱投资、乱担保、乱借款) 、对会 计法的执行情况检查、整顿会计工作秩序等活动，在加强经营、规范管理以及打击、 查处违法乱纪等项工作中取得了很大成绩，但还存在许多需要解决的问题，如对一些问 题的治理办法和措施只是阶段性的、突击性的，还不够系统和完善；一些企业经营中的 无章管理、有章不循、弄虚作假、损失浪费和以各种手段侵吞国有资产等违法乱纪行为 还时有发生。这些问题固然有许多成因，但缺乏健全有效的内部会计控制制度是其中一 个重要原因，只有通过建立和实施内部控制，企业才能从根本上扭转这种状况。 第1 章绪论 1 2 3 适应全球经济竞争的需要 入世后，我国铁路运输企业融入世界经济竞争的深度和广度越来越大。随着市场经 济的发展，内部控制的作用已超出其原有概念的范畴，在一定程度上己成为评价企业管 理水平，定位企业外部形象的标准，因为健全有效的内部控制制度规范了各项业务的处 理流程，明确了涉及各项流程的各相关部门、人员的工作内容，制定了对各环节、岗位 的管理和控制措施，因而对提高企业管理效益，实现企业经营目标和资产保全都具有十 分重要的作用。铁路运输企业要想在运输市场中立于不败之地，就必须建立一套科学合 理、行之有效的内部控制体系，使企业的运行纳入良性循环，成为一个完整、坚固而又 充满生命力的市场主体，达到适应全球经济竞争的目的。 1 2 4 深入贯彻实施会计法，认真履行会计职能的需要 马克思在资本论中早已指出，会计的基本职能是对“过程的控制和观念的总结”， 会计信息真实与否，决定政府宏观调控和企业经营决策的正确与否，因此，保证会计资 料真实、完整，便成为会计法的灵魂和核心。只有依靠健全完善的内部控制制度， 明确会计人员的职责权限、工作规程和纪律要求，才能够使会计人员履行好控制职能， 使会计信息满足各方面的需求，将会计法的各项规定落到实处。为此，财政部发布 了会计内部控制规范基本规范，铁道部发布了关于建立健全财务会计控制制 度的若干意见等内部控制规范，以加强会计法的贯彻执行。 河北大学管理学硕士学位论文 第2 章铁路运输企业内部会计控制存在的问题、成因及对策 2 1铁路运输企业内部会计控制中存在的问题 铁路企业近几年虽然尝试建立了一些内部会计控制制度，但大多不系统、不规范， 缺乏可操作性，有的流于形式，执行不力。铁路运输企业在内部会计控制中存在的问题 主要表现在以下几个方面： 2 1 1内部会计控制制度有待健全和完善 如前所述，铁路运输企业的内部会计控制没有系统设计，整体上不够全面，有些经 济业务或具体事项，没有相关的控制内容，特别是在一些经济业务比较简单的基层单位， 由于运转环节少，在内控制度建设上，普遍存在一些问题：一是记账人员、保管人员、 经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现 象；二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策” 不民主现象；三是财产海查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计 没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。以上四 种情况，加剧了有章不循、违章不究的状况。 2 1 2 内部会计控制制度建立内容不统一 近两年，铁路运输企业对内部会计控制制度的内容、关键环节等都没有明确的规定， 或者是有制度名称，具体内容却与实际脱节，或者此文件要求八项制度，彼文件要求十 项制度，而八项制度的某两项内容又与十项制度的某三项内容相互交叉，造成执行制度 的混乱。虽然铁路系统内不同单位之间在生产组织、经营管理上有其不同特点，此单位 采取的制度，彼单位不一定需要，但作为上级主管部门应有一个全面、统一的要求，使 下级单位各取所需，再结合自己的特点增加或补充。 2 1 3 投资监督内部控制制度不1 建全 由于铁路运输企业缺乏健全、规范的投资监督内部控制制度，许多单位在投资决策 时，没有征求国有资产管理部门的意见，但在投资发生损失后，却希望国有资产管理部 门批准核销，无形中将处理损失的风险转嫁到国有资产管理部门，而国有资产管理部门 第2 章铁路运输企业内部会计控制存在的问题、成园及对策 往往对投资及资金的使用情况并不了解，日常缺乏有效的监督，因而从行使审批权利和 担当损失风险两方面讲是不对等的。 2 1 4系统内各职能部门之间在资产管理上协调不够 由于各职能部门之间在资产管理上协调和衔接不够，出现资产管理和使用上的混 乱，如：一些基层站段经常发生设备已使用几年却没有收到相应的资产调拨账单；既使 是设备到达时附有资料，却没有注明来源和部门，导致出现账外资产现象。 2 。1 5 内部控制制度执行不力、奖罚不明 经过调研发现，有些铁路企业单位内部会计控制制度没有很好地加以落实。如：印 单( 票) 分管制度、熏要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等 得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证，人为捏造会计事实。对 上级部门检查提出的问题，不是积极改正，反而强调客观理由，事后也没有改进，有关 人员没有得到应有的处理。内部会计控制制度没有威慑力，失去了实际意义。 2 1 6 财务管理混乱，违法乱纪时有发生 由于内部会计控制制度不健全以及没有很好地执行，铁路运输企业一些单位在财务 管理上出现混乱甚至发生违法乱纪现象。主要表现在如下几个方面： 1 资产账实不符 ( 1 ) 资产的账匿价值与真实价值不符，这与所采用的会计政策、会计估计不当有关， 但主要是由于资产管理不善造成的资产价值损失。 ( 2 ) 实物资产有物无账或有账无物。有物无账的多是因未能正确划分资本性支出与 收益性支出的界限，将本属于资本性支出费用化造成的，少量的是资产领用后没有消耗， 也未及时办理退料手续及漏记、错记造成的；有账无物的主要是实物报废损失后不及时 进行账务处理造成的，有些是被侵占挪用造成的，有些是管理不善损失浪费造成的，还 有一些是重记、错记造成的。 2 债权债务清理不及时 ( 1 ) 承运货物，运费不能及时收回。主要原因是结算控制制度不严格，其次是没有 对有关企业或个人进行资信调查，盲目赊欠运费。 ( 2 ) 无计划地搞投资建设或大宗采购，造成因无资金和款源保证而不能及时结清债 务。 河北大学管理学硕士学位论文 ( 3 ) 对债权债务清理考核不力和责任不明确，致使债权债务长期得不到清理。 3 私设小金库。主要由收入不入账或少入账、成本费用多列少支、乱收费等形成； 4 贪污受贿、盗窃资金，主要是一些单位领导、业务主管、业务经办人员、财会 人员利用职务之便贪污受贿、监守自盗、倒卖车皮和车票捞取好处等。 2 2 铁路运输企业内部会计控制现状的成因分析 2 2 1 产权不明晰 铁路运输企业已经建立的内控会计控制制度没有得到很好地执行，其根本原因就是 产权不明晰。铁路运输企业是国有企业，由于体制改革不到位，权责不清，内部会计控 制的受益主体不明确，因此，已建立的内部会计控制制度也得不到很好地执行。而在产 权明晰、权责清楚，内部会计控制的受益主体明确的企业。无需法律、法规的强制，无 需行政干预，企业负责人很自然的就会加强企业的内部会计控制制度。 2 2 2 没有形成法制制约的大环境 由于我国还没有完全形成有法可依、执法必严、违法必究的大环境，因此，在铁路 企业和单位也就难以形成有章必依，违章必究的局面，使本来已建立的管理制度如内部 会计控制制度缺乏良好的执行环境。 2 2 3 企业内部会计控制体系不顺 主要表现在：内部审计机构只在路局建立，而管理和使用铁路运输企业9 0 ：置上资 产、负责日常经营和会计核算的基层站段没有建立内部审计机构，并且路局的内审机构 也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作在铁路运输企业得不到应有的重视和支持。 此外，有些基层站段的会计监督流于形式，主要是由于会计岗位设置和人员配备不当， 业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明，会计的事前审核、事中复核和事后监督 难以发挥。 2 2 4 企业内部会计控制制度不完善，执行不力 目前铁路运输企业中相当一部分单位对内部会计控制制度不够重视，内部会计控制 制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部会计控制 制度“f - p 在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查，而不管内部会计控制制度执行 情况如何，使内部会计控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。 第2 章铁路运输企业内部会计控制存在的问题、成因及对策 2 2 5 考核千部政绩、业绩机制不完善 长期以来，在铁路运输企业对干部的政绩、业绩考核以安全生产、运输利润完成情 况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察，使领导干部缺乏加强内部会计控制的 动力和兴趣。 2 2 6 会计人员素质较低 会计人员素质较低表现在：一些会计人员不注重政治思想修养和职业道德教育，不 注重业务知识的更新学习，对法律、准则、制度懂得不多，只凭长官意志办事，没有不 敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从 领导意图办事，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。 2 3 完善企业内部会计控制的对策 2 3 1 深化产权制度改革，建立健全现代企业制度 内部会计控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部会计控制制度是否流于 形式的关键。面要使内部会计控制成为企业的内在需求，主要取决于以下两点：一是会 计信息是否决定着企业的决策：二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会、取 信于上级主管部门。这两点目前铁路运输企业都未做到。这种现象从表面上看好像是管 理层次认识不高，对财经纪律了解不深所造成的，实际上是许多领导明知故犯，“对财 经纪律不了解或了解不深”只是借口而已，这背后更深层次的原因，就是产权制度和代 理问题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰 息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部会计控制制度，企业内部会计控制制 度才会真正发挥其应有的作用。 2 3 2 加强法制教育 在加强对全体职工进行普法教育( 包括企业管理、监督制度的教育) 的同时，要注 墓单位领导、会计人员、审计人员等关键部门人员的法制教育，特别是正反两方面的案 例教育，真正触及其灵魂、提高其法制观念，使其自觉遵守国家法律、法规以及本单位 的内部会计控制制度。 2 3 3 构筑严密的内部会计控制体系 企业内部会计控制体系，具体包括三个相对独立的控制层次： 1 以防为主的监控防线。在企业一线生产经营的全过程中，设立有关人员相互牵 t 弼北大学管理学硕士学位论文 制、相互制约的制度，建立以“防“为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明 确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核， 重要业务实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。 2 以堵为主的监控防线。设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础 上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵“为主的监控防 线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工 作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直 接反馈给财务部门的负责人，中小单位如不需配备专职人员，可由财务部门负责入直接 负责此项工作。 3 以查为主的监督防线。是以现有的稽核、审计、工会、纪律检查等部门为基础， 成立一个直接归职工代表大会或局长办公会议并独立于被审计部门的审计委员会。审计 委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对 会计部门实施内部会计控制，建立有效的以“查”为主的j | 蠡督防线。 以上三个层次构筑的内部会计控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行 “防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会 计风险，具有重要的作用。 2 3 4 强化检查与考核，建立有效的激励机制 为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业 必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部会计控制制度是 否得到有效遵循，执行中出现了什么问题，取得了什么成绩，为什么某项内部会计控制 制度不能有效地执行，估计可能造成什么后果。对于严格执行内部会计控制制度的，给 予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。并将对内部 会计控制制度执行的好坏与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到 内部会计控制的目的。 2 3 5 加强对内部会计控制行为主体“人”的控制 企业内部会计控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人( 这里所指的 人是指一个企业从领导到有关业务经办人员) 。只有上下一致，及时沟通，随时把握相 关人员的思想、动机和行为，才能把内部会计控制工作做好。具体讲，除领导本身应以 第2 章铁路运输企业内部会计控制存在的问题成因及对策 身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作： 1 及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪， 必然有其动机，因此，企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行 分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等 情况，掌握可能使有关人员违法犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。 2 注重会计人员的职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强 对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执 行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教 育，特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力， 减少会计业务处理的技术错误。 2 3 6 建立良好的信息沟通系统，提高企业内部会计控制效果 良好的信息和沟通系统可以使企业各部门及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、 正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，铁路运输企业的会计核算基本 上实现了电算化，有些企业内部会计控制也实现了计算机程序处理，这既节省时间提高 了工作效率，又减少了人为因素对内部会计控制效果的影响。今后仍要注意开发与引进 先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统。 河北大学管理学硕士学位论文 第3 章内部会计控制的目标设计和内部会计控制制度的建立原则 3 1 铁路运输企业内部会计控制目标设计 会计控制是内部控制中的核心，建立内部控制制度首先要从建立内部会计控制开 始，有效的内部会计控制离不开正确的会计控制目标。因此，正确合理地确定企业内部 会计控制目标，特别是根据企业治理结构中权责关系确立内部会计控制目标，是建立现 代企业制度，实现企业管理科学化，实现企业内部控制需要解决的首要问题之一。 3 1 1 内部会计控制目标的构建 现代企业制度的实质是指以企业所有权和经营管理权相分离、经营管理权和监督权 相制衡为主的各种权利相互制约、相互依存的一种企业管理制度。在这个多元利益主体 结构中，企业内部会计控制既包括“会计控制”，又包括“对会计的控制”，从财政部 颁布的内部会计控制基本规范( 试行) 第五条“单位负责人对本单位内部控制的建 立健全及有效实施负责”等规定来看，也显然包括“对会计的控制”。企业不同利害关 系者对企业的权力和经济利益要求及其所承担责任的不同，实旌会计控制的目的也就不 同，因此，企业内部权责结构决定企业内部会计控制目标。当然，我们在承认企业内部 会计控制各种目标差异的同时，并不否认企业内部会计控制的总体目标是相同的，即加 强企业内部经济管理，提高企业经济效益。这是企业利害关系各方共同利益所在，这也 成为协调企业内部会计控制各具体目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的基本点和 根本依据。在现代企业利害关系者群体中，起核心作用的是企业所有者和经营管理者两 大集团。 按照上述原理，企业内部会计控制目标可以分为所有者目标和经营管理者目标两大 目标群。 i 企业所有者内部会计控制的目标 企业所有者最关心的是其投入企业资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、 增值目标，他们期望获得真实、可靠的会计信息，据此客观评价企业的经营成果、正确 估价企业的财务状况以便进行正确的投资决策，这一日标的实现必须依靠有效的、高质 量的会计控制作保证。因此，企业所有者会计控制的主要目标是：规范企业会计行为， 1 6 第3 章内部会计控制的目标设计和内部会计控制制度的建立原则 保证会计资料真实，合法、完整，提高会计信息质量。真实、完整、相关、及时的会计 信息是所有者了解、查证受托经营者是否诚实、可靠，是否尽职尽责履行其受托职责的 基本依据，所有者通过会计信息可以及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计 信息的分析能够了解掌握其资本的安全性、收益性和对企业长远发展的影响因素，从而 实施对企业经营管理活动及经营管理者的必要干预和控制。 2 企业经营管理者会计控制的目标 企业经营管理者最关心的是如何加强企业内部经营管理，全面履行其受托经管责 任、实现企业经济效益最大化，确保企业经营管理目标的实现。企业经营者要实现这些 目标，没有会计控制是不可想象的，因此，企业经营管理者实施对会计的控制并通过会 计控制所要达到的目标主要是：建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结 构，形成科学的决策机制，执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现：建立 行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏 洞、“消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为”，保护企业财产的安全完 整；及时向企业所有者提供为企业所有者接受的财务报告及其它会计信息，以解脱其受