（工商管理专业论文）G地区行政事业单位会计集中核算研究.pdf

i 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 摘摘 要要 我国行政事业单位会计集中核算是源于政府会计人员管理的会计委派制，是在 不改变单位资金支配权、资金收付渠道和会计责任的前提下，进行会计核算、资金 管理、财政监督和会计信息管理的集中。在 g 地区，行政事业单位会计集中核算改 革在加强财政监督和提高会计信息质量等方面取得成效，但也存在集中核算工作与 单位财务管理相分离等问题。如何解决这些问题，寻找发展方向是 g 地区会计集中 核算改革面临的问题。 本文通过会计集中核算多年改革的实践经验和总结，理论联系实际，研究出 g 地区会计集中核算的现状、改进对策和发展方向。首先，本文介绍了会计集中核算 的来源和处境，对会计集中核算作了定义，也阐明了它有公共财政理论、 “内部人控 制”理论和所有者财务理论等理论依据。其次，通过说明 g 地区会计集中核算实践 情况，介绍其业务特点，总结出在充分发挥会计监督功能、规范会计基础工作、提 高会计信息质量、推进部门预算改革、提高财政资金使用效益和节约财务管理成本 方面的成效。再次，本文归纳了 g 地区会计集中核算存在面临“社会人”的顾虑、 资金滞留单位经费账户等几个方面的问题，经过分析其成因，得出从法规、制度和 内部管理上的解决对策。最后，结合中央政策和国外发展趋势，提出会计集中核算 发展趋势是向国库集中支付融合，并简单地提出了融合的建议。 关键词：关键词：会计集中核算 公共财政 国库集中支付 ii 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 abstract the concentrated accounting system of administrative institutions in our country, is derived from accounting accreditation system supervised by accountants in government. the reform is based on the premises of the right of controlling institution funds, the channel of funds and the responsibility of accounting unchanged, to carry out the centralizations of concentrated accounting, administration of fund, financial supervision and accounting information management. the concentrated accounting system of administrative institution in g areas gain effects in the area of strengthening financial supervision and improving the quality of accounting information. nevertheless, the problem is it has separation of concentrated accounting and financial management in department. how to solve these problems and seeking out the direction of development are the facing problems of concentrated accounting system in g areas. after combining many years of practical experiences and conclusions about the reform of concentrated accounting and concentrated treasurys payments system, and linking reality with theories, the text excogitates the stated quote, improvement of the strategy and development direction of concentrated accounting of g areas. firstly, this text introduces the origin and situation of concentrated accounting, gives a definition of it and clarifies it has the theoretical evidences of public finance, “insider controlling” and proprietor finance. secondly, along with analyzing the practical situation of concentrated accounting in g areas, introducing the characteristic of operation of it, the text summarizes the effects of fully exertion of accounting supervision, standardizing the accounting basis, enhancing the quality of accounting information, carrying forward the reform of department budget, improving the efficiency of financial funds and economizing the cost of financial management. thirdly, this text concludes some problems of concentrated accounting in g areas including being confronted with the apprehension of socialist, funds resort of outlay accounts and so on. by analyzing the cause of formation of it, the text comes out the countermeasure by laws, systems and internal management.last but not the least, linking up with central policy and trend of development in foreign iii 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 countries, the text proposes a solution that is the development trend of concentrated accounting is the amalgamation of concentrated treasurys payments, and points out some combination methods briefly. keyword: concentrated accounting public finance concentrated treasurys payments system 独创性声明独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密，在_年解密后适用本授权书。 不保密。 （请在以上方框内打“” ） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 本论文属于 1 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 1 绪论绪论 建国以来，我国行政事业单位会计管理体制从在建国初期的会计人员由政府直 接管理，代表政府行使会计核算和会计监督职能，然后到改革开放以后随着经济体 制改革的不断深入，会计人员逐步回归单位直接管理。然后到 20 世纪 80 年代末， 会计委派制度在湖北省襄樊市实施，再到 1995 年在荆州市沙市区实行会计集中核算 制度改革，会计人员管理制度一直在我国发展演变。到 2000 年，中央也认同了会计 委派制度改革在我国经济发展过程中起到的积极作用，认为要推广。1在 g 地区， 会计集中核算作为会计委派制度改革的一种形式，也起到了很多积极作用，但也遇 到不少问题正待解决。而且，随着财政国库制度改革的推进，g 地区也根据国家要 求实行了国库集中支付制度。由于国内还没有较统一的、较广为认同的对两种制度 融合的方法，所以目前两种制度并存运行。本文希望通过简浅的研究分析，为 g 地 区会计集中核算制度的发展提供帮助。 1.1 选题背景选题背景 改革开放后，我国行政事业单位会计人员均采取单位直接管理形式，财务上分 散式管理模式，即由财政部门拨款入主管部门，主管部门再将下属部门经费拨入各 行政事业单位。各行政事业单位根据自己情况分设银行账户，行政事业费等收入自 收自缴，对拨入经费自行进行控制、使用和核算。这种管理模式可能在改革开放初 期，还给企业、事业单位更多自主决定的权限，创造更多价值情况下。但是在市场 经济条件下，部分行政部门事业单位掌握的来源于财政拨款以外的预算外收入的比 重亦越来越大，单位领导出于单位福利、个人私欲或照顾关系等指令会计人员使用 这些资金。而行政事业单位的会计人员是单位“内部人”，其会计核算和监督受制于 本单位领导的制约，也由于本身福利归属的考虑，无法客观公正地对行政事业单位 的全部资金运动实行监督和控制。 另外，这种资金分散拨付的方式，使得相当规模的财政资金滞留在单位，难免 出现截留、挤占、挪用等问题，既降低了财政资金使用效率，又容易诱发腐败现象。 2 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 其弊端越来越明显：重复和分散设置账户，导致财政资金管理胡乱、透明度低，大 量预算外资金游离于预算管理之外，不利于对其实施有效管理和全面监督；收入执 行中的征管有漏洞，财政资金入库时间延滞，收入退库不规范，财政收入流失的问 题时有发生；财政收支信息反馈慢，难以及时为预算编制、执行、分析和宏观经济 调控提供准确的依据；支出执行中资金分散拨付，相当规模的财政资金滞留在预算 单位，财政资金的使用缺乏事前监督，截留、挤占、挪用等问题屡屡发生，不仅降 低了资金使用效率，而且容易诱发腐败现象。因此，这种以多头设置账户为基础的 资金拨付方式，已经不适应当前市场经济新形势下加强预算管理的需要，也不适应 公共财政制度改革的发展要求，必须从根本上进行改革。 1988 年，湖北襄樊市率先成立了国内第一个地级市会计局，对企业进行会计委 派改革，标志着会计委派制的开始实行。随着会计委派制试点面的扩大，其效果也 日益明显，引起中央有关部门和领导的高度重视。1998 年 1 月中纪委第二次会议正 式提出要改革会计人员管理体制，在国有企业、国有控股企业中进行会计委派制试 点，有条件的地方和部门也可以试行会计委派制度。尉健行在此次大会的报告中指 出：“要改革会计人员管理体制，强化制约机制，预防和制止违纪违法行为的发生。 有条件的地方和部门，也可以实行会计委派制度。”中纪委在第四次会议和国务院 第二次廉政工作会议又提出：“要在党政机关、财政拨款的事业单位及有政府授权 收费和罚没职能的事业单位，继续试行会计委派制度。有条件的国有中小企业，也 可以继续试行会计委派制度。”其中会计集中核算就是会计委派制度的一种发展模 式，即是由政府或财政部门委派会计人员集中在核算中心办公，集中会计核算，集 中资金管理，集中财政监督和统一会计信息管理，核算单位只保留报账员进行内部 财务管理工作。2001 年，g 地区也进行的会计集中核算改革，并取得了积极的成效。 而 1998 年，财政部开始构建与社会主义市场经济相适应的公共财政框架。在财 政支出管理方面，通过重新划定支出范围，调整支出结构，安排支出顺序，退出经 营性、竞争性领域，实现行政事业单位与市场的分工通过预算编制改革，实行部门 预算、零基预算，将预算落实细化到具体商品、劳务上，实现预算的硬化和细化。 通过国库集中收付制度，将细化的预算直达支付的终点，然后再进行支出的绩效评 价。2001 年 3 月，国务院办公厅转发了财政部、中国人民银行上报的财政国库管 3 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 理制度改革试点方案 ，标志着财政国库管理制度改革的总体框架己经明确。改革方 案明确提出，我国财政国库管理制度改革的目标是建立以国库单一账户体系为基础、 资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代财政国库管理制度，这是国库集中收付 制改革的最终目标。 根据财政部的统一要求，2006 年全国地级市以上政府必须全面实行国库集中支 付制度。国库集中支付制度在公共财政改革中的地位和作用显而易见。会计集中核 算改革由于是源自地方，也因为国库集中支付制度的实施而显得尴尬。有些地方将 会计核算中心转变为国库支付中心，有些是先成立国库支付中心，因为意识到会计 集中核算的优势而内部增设集中核算部门。而 g 地区目前是两个机构并轨运行。本 文认为随着我国公共财政管理制度改革的逐步推进，利用实行会计集中核算的改革 成果，建立以国库单一账户体系为基础、以国库集中收付为主要形式的财政国库管 理体制才是大势所趋。因此，研究 g 地区会计集中核算如何发展，分析融入到国库 集中支付制度的可行性具有重要的实践意义。 1.2 会计集中核算的定义会计集中核算的定义 作为会计委派制度改革近年来的一种发展模式，会计集中核算的定义在国内也 被进行了一些探讨。目前关于会计集中核算的基本概念，本文比较认同的有以下两 种说法： 向毅川认为会计集中核算就是指在保持市级各事业单位会计核算主体，综合财 政预算单位资金使用权限，单位财务开支审批权限不变的前提下，按照“财政收入 一个账户，财政支出一个漏斗，资金管理一个渠道”的要求，取消各单位在银行开 设的账户，各单位的财政性资金收入直接缴入国库或财政专户，各单位的支出由财 政直接支付，并设立会计核算核算中心，由会计核算核算中心统一管理、集中资金 结算。2 雷宏伟也认为会计集中核算是会计委派制的一种新方式，它是在各单位、各部 门的行政经费、事业费、专项拨款和预算外资金的财务自主权、资金使用权不变的 前提下，由会计核算中心集中办理会计核算和监督业务的一种核算方法。3 这两个定义的共同点是：会计集中核算是以加强财务收支监督为重点，以资金 4 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 控制为目标，成立会计核算中心；在保留各个单位资金审批权和使用权的前提下， 撤销所有行政事业单位原有的银行账户，对单位资金进行集中管理；以效益财政为 取向，将所有银行账户及会计业务权集中到会计核算中心，进行统一管理和核算， 力求核算、管理、监督成本最小、效益最大。 本文基本同意以上观点，认为会计集中核算是指以会计委派制度改革为初衷， 向公共财政管理体制改革为过渡，在保留核算单位会计责任、财务自主权和收支渠 道“三不变”的前提下，通过会计核算、资金管理、财政监督、会计信息管理“四 集中”，统一管理单位银行账户，或以集团式账户管理，加强财政资金使用安全， 提高支付效率，以规范会计核算工作秩序，完善财务事前事中监督机制，有效制止 各种违纪违规行为发生，推进廉政建设，提高会计信息质量和利用效率，进一步辅 助公共财政管理制度的发展。 1.3 会计集中核算改革的理论依据会计集中核算改革的理论依据 会计集中核算改革是源自地方的会计委派制度改革，是配合部门预算改革、“收 支两条线”改革、工资统发改革、政府集中采购改革和绩效预算改革的一项重要财政 管理体制改革。实行会计集中核算改革不仅在实践上是可行的，而且具有一定的理 论依据。 1.3.1 公共财政理论公共财政理论 公共财政就是国家提供公共产品，提供公共需要的意思，反映了以国家为主体 的资金支出及所体现的分配关系。 4我国在计划经济体制下， 由于财政职能事无巨细、 包揽一切的特征，计划经济体制下的财政被称为生产建设财政。现代公共财政理论 认为，公共财政就是满足社会公共需要而进行的政府收支活动模式或财政运行机制 模式，它是与市场经济发展相适应的一种财政类型。 作为公共财政理论的创立者，亚当斯密主要是从市场缺陷(market failure)所引 致的社会公共利益缺失的角度来分析财政活动，从而很自然地以“公共性”(public) 一词来把握和认识财政问题、财政理论和财政制度。 5按照公共财政理论，效率与公 平是财政收支活动的两大基本原则。目前，我国在保证经济较快发展同时，以切实 5 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 保障和改善民生、支持和谐社会建设为重点，努力提高财政支出公平和效率。财政 应该在进一步突出保证国家政权运转的同时，有所为有所不为，明确财政的进入和 退出领域，加大社会保障和民生领域的投入，退出市场竞争领域。并且，在保证国 家机器和行政职能正常运行的同时，做到经济效益优先，兼顾社会效益和生态效益。 同时建立一个能够调动和激励各单位、各部门积极性的财政运行机制和财务机制， 及时足额收缴财政收入，强化财政宏观调控能力，充分发挥财政职能，优化财政支 出结构，合理安排支出。所以，推行部门预算制度、“收支两条线”改革、政府采 购制度、绩效预算改革以及会计集中核算或国库集中支付制度，“有保有控”的财政 政策才能实现更公平、更高的财政效益。会计集中核算制正是按照这一理论，从建 立行政事业单位新的财务管理体制、会计人员管理体制入手，对财政资金的组织、 预算、分配、执行实行全过程的监督和再分配。通过资金集中和财政监督集中，不 仅有效防止了财政资金的损失浪费，而且保证财政资金能分配到更合理的地方，推 进公共财政改革。 1.3.2 “内部人控制内部人控制”理论理论 会计的两大基本职能是核算和监督。核算是否客观、准确，会计监督是否有效， 关键在于会计人员的独立性。所谓独立性包括经济上的独立和工作上的独立，是指 会计人员在会计工作中能够不受各方面因素的影响、制约和支配。如果缺乏这种独 立性，则会计监督就会形同虚设。 会计法明确赋予单位有决定会计机构和会计人 员的自主权，但这却成为单位负责人控制会计机构和会计人员，实现“内部人”控 制的有效手段，会计信息严重失真，而财政部门处于信息不对称的被动一方，进而 产生国有资产流失风险。解决这一矛盾有两种途径：一是通过强化财政、纪检、税 务、审计部门等“外部人”监督职能，防范单位领导和会计人员等“内部人”道德 风险。然而由于“外部人”与“内部人”处于信息不对称的两端，“外部人”的博 弈成本是高昂的。“外部人”获取信息对称的努力总是滞后于会计信息的变化和更 新速度。同时现行的外部监督机制及其介入单位会计信息的方式是事后监督，时效 滞后，无法从根本上防范带有过程性特征、无时无刻都可能发生的“内部人”道德 6 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 风险，监督起作用时，损失已无法挽回；另一途径则是通过实施会计委派制，分化 瓦解“内部人”控制阵营，将会计纳入政府或财政阵营，实时监控单位的会计信息 和财务状况，实现基于信息对称前提下的单位“内部人”之间的博弈，通过健全内 部控制制度责任主体相互制衡机制并与外部监督要求有效衔接起来，控制和防范 “内部人”道德风险，其代价是，阻滞了或者说在一定程度上破坏了单位法人治理 结构组成因素的内在联系，使会计职能外化于单位法人，导致与单位法人目标不一 致时的机制风险。在当前环境下，显然第二种途径，即实施会计委派制是一种成本 较低的现实选择。6 对行政事业单位实行会计委派制的目的在于以制度确保会计人员正常行使核 算、监督和管理财务活动的职能，坚决抵制单位领导的错误指令，从源头上预防和 制止腐败现象的发生，提高财政资金的使用效率。对行政事业单位的会计委派制形 式主要可分为直接管理形式和会计集中核算形式。直接管理形式，是以政府名义向 所属的行政事业单位直接委派会计人员，对委派会计人员的组织人事、职务晋升、 工资福利等进行集中统一管理，并实行定期轮岗制度。会计集中核算形式，是在保 持单位“三不变”的前提下，取消单位会计机构和银行账户，统一会计核算，统一资 金结算，统一发放工资，统一财务公开的一种会计委派制度。7 会计集中核算是行政事业单位会计委派制的发展形式。纳入集中核算的行政事 业单位一律取消会计、出纳岗位，设置报账员岗位，撤销所有银行账户，其账户开 设、结算凭证管理、会计核算和会计报告的出具和分析统一由会计核算中心办理和 承担。在行政事业单位推行会计集中核算，其本质是政府直接介入单位内部监督和 控制机制，打破“内部人”控制的局面，配合“收支两条线”管理改革，从源头上 控制了资金收付，强化了财政监督管理，从制度上防止了单位任意支配资金的可能 性，并对优化财政收支结构、编制部门预算起到信息反馈和决策的基础性作用。 1.3.3 所有者财务理论所有者财务理论 行政事业单位使用的财政资金，拥有的是使用权，实际所有权属于国家，属于 政府。单位是代理国家和政府在履行自身职能过程中使用财政资金。所有者财务是 7 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 指所有者（即国家）以其对资本或资金的所有权为基础，对其所委托的资本经营者 （即行政事业单位单位负责人）进行监督和调控，以维护和获得自己利益的一种机 制或措施。 8由于所有者和经营者财务管理目标不一致，信息不对称，所有者面临逆 向选择和道德风险。特别在市场经济社会，单位负责人为了完成自己职能任务，可 能使用过度的经济手段，也为了自己的自身利益，不正当使用财政资金。为维护自 己的利益，国家就必须建立所有者财务，对单位负责人进行相应的监督和调控。同 时，由于市场机制无法解决逆向选择和道德风险，因此，国家作为所有者采取的监 控措施应是非市场性质的。实施会计集中核算是政府作为所有权人对财政资金的委 托代理单位进行监督的一种有效手段和措施，也是政府作为所有权人应有的权利。 8 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 2 g 地区会计集中核算实施概况地区会计集中核算实施概况 2000 年中央鼓励行政事业单位推行会计委派制度后，作为比较广泛接受的方式 会计集中核算在全国开始遍地开花，发展起来。根据自己地区的情况，g 地区 也开始推行会计集中核算改革。 2.1 g 地区会计核算中心的架构地区会计核算中心的架构 在 2001 年底，g 地区市委、市政府为了规范会计核算工作秩序，提高会计工作 质量，规范理财行为，完善财务监督机制，有效制止各种违纪违规行为发生，推进 廉政建设，对市直行政事业单位财务收支、会计业务实行集中管理、统一结算，对 市直属行政事业单位的会计核算体制进行改革，成立会计核算中心。 2.1.1 会计核算中心的业务模式会计核算中心的业务模式 国内的会计核算中心来源于会计委派制度， 起初多是单一的会计集中核算， 代理记 账形式为多，对资金的监控只是事后监督，监控力度较弱；运用工具只是简单的手工单 据加财务软件，就是会计的电算化，缺乏对会计工作效率的促进和信息的提炼、分析； 虽然资金是集中了、透明了，但账户还是分散设置，分开管理，出纳工作的效率和效果 没有得到改善。2001 年 11 月，g 地区会计核算中心筹备组成立。针对传统财务管理制 度存在的问题，借鉴国内部分核算中心的经验，筹备组拟定了 g 地区会计核算中心的 模式，就是利用 g 地区信息化的优势推动财务管理制度的发展完善。具体模式是会计 核算中心创新性地构架在先进的信息化软硬件环境之上， 实现远程的报账、 查询和监控， 即使外省派驻机构也可以实现报账和实时查询监控， 体现移动办公的理念； 软件系统开 发基于 g 地区的网络安全平台的基础上，确保信息的实时、快速和安全；通过软件系 统进行预算控制和财务分析， 监控资金按用途使用， 并实时为决策提供可靠的财务信息； 通过远程报账， 使会计信息的录入由核算单位报账员实现， 确保会计信息的准确和合理； 同时，实施集团账户和前后台管理模式，前台审核实现流水式管理，为报账工作提供更 灵活的服务；建立高素质会计队伍，提供专业、高效的会计服务，实现了“实时、准确、 高效、灵活”的特点。 9 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 2.1.2 会计核算中心组织架构会计核算中心组织架构 g 地区会计核算中心建立了简单而职责明晰的组织架构，内设审核结算、核算 分析和办公室三个部门，审核会计、资金会计和统管会计三个业务岗位，如图 2-1 所示。审核会计主要职责是对业务审核其合法合规性、手续完备性，并与预算指标 和电脑数据核对；资金会计主要负责审核会计审核通过的单据的资金结算；统管会 计主要负责资金会计支付后的会计资料的记账、分析工作。 会计核算中心 审核结算部 核算分析部 办公室 审 核 会 计 资 金 会 计 统 管 会 计 图 2-1 g 地区会计核算中心组织架构图 2.1.3 会计核算中心主要业务流程会计核算中心主要业务流程 会计核算中心突破传统会计管理模式，通过报账员远程报账、前台审核会计流 水式审核、专职资金会计支付、商业银行对账、后台统管会计账务处理、主管会计 复核记账和远程领导查询等环节，把财务管理与信息化有机结合在一起，实现了财 务管理的事前、事中和事后的全程监控，如图 2-2 所示。 10 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 图 2-2 g 地区会计核算中心主要工作流程 按图 2-2 虚线的上下两部分，具体业务流程如下： 1）上部分：报账与审核支付流程 核算单位报账员通过远程系统录入财务信息，系统自动核对银行存款余额及指 标余额。数据保存后，报账员拿原始单据到核算中心报账；核算中心审核会计接收 原始单据，审核其合法性、合规性和领导签名真实性，核对报帐员录入内容的预算 指标与数据准确性，对会计业务提出审核意见。资金会计根据审核会计同意的支付 信息开出支票，经前台主管复核盖章后支付款项，并负责导入银行电子对帐单，进 行银行自动对帐。商业银行根据核算中心开出的支票核对预留印鉴，办理转帐或兑 现业务，并返回信息给资金会计对账。 由于 g 地区财政专项经费已经纳入国库集中支付管理，所以以上流程不包含专 项经费的资金结算。但支出后报账员必须拿合法合规、手续完整的原始资料和国库 集中支付结算凭证到会计核算中心审核后记账。 2）下部分：核算分析流程 统管会计根据前台已审核通过的电脑资料生成记帐凭证，并整理核对资金会计 移交的原始单据。对已后台交叉复核后的记帐凭证进行记帐，自动生成相关帐册， 编制会计报表，做好财务分析。主管会计确认核算单位财务报表，并根据统管会计 已记帐信息生成汇总会计报表，进行总体财务分析、预算执行分析等，并分配各岗 位权限，监控核算流程。市领导、人大、纪检、监察、财政门、审计、上级主管部 数据 报账员 审核会计资金会计商业银行 审核 支付 转入账务处理 数据 统管会计领导查询 主管会计 复核 11 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 门或其他相关的会计信息使用者通过远程查询和其他统计方式得到财务信息。 2.2 g 地区会计核算中心的特点地区会计核算中心的特点 g 地区会计核算中心不但建立了比较完善的架构，在此基础上还形成了几个特 点：先进的会计信息管理系统、完善的外部监督体系、较健全的内部监管机制和导 入了规范化的 iso9001：2000 质量管理体系。 2.2.1 先进的会计信息管理系统先进的会计信息管理系统 g 地区会计核算中心的核心和特点都在于会计信息管理系统的先进性。会计信 息系统包含三个模块：远程报账与查询、前台审核与结算、后台会计核算与分析。 此系统是基于在网络安全平台上开发的软件系统，要求采用的软件本身具有技术适 应性和可扩充性，以及软件供应商有较高的开发能力、技术核心力量、售后服务水平。 2002 年，会计核算中心管理系统继续开发 2.0 版本，改善科目结构，不但提高了工作效 率， 还为财务分析提供更丰富的信息和更灵活的功能， 使系统进一步向管理型的软件发 展。2004 年，中心再将信息管理系统升级到 3.0 版本，使系统运行更高效、稳定，同时 增加银行实时对账和网上银行转账的功能，进一步体现管理系统的先进性和灵活性。 尤其是远程查询监控功能，实现了财务信息资源的全方位共享，对核算单位的 资金流转进行实时动态的监控，使各单位会计核算和支出过程更加阳光化，增强了 政府资金运作的透明度。过去的资金控制是“一支笔”审批，容易造成有些财务开支 都在暗箱里操作，财务人员仅发挥一个核算的功能。而现在，在预算管理的指导下， 通过先进的信息系统，资金流动过程都是在公开、受控的状态下进行，将财务监督 的主体从原来的财务部门延伸到上级领导、纪检、监察、财政审计等多个角落。 当核算单位进行大型的专项支出、固定资产购买、基建项目和追加预算申请等 主要活动时，上级主管部门、财政部门和区领导通过对远程的查询，及时了解单位 的具体开支和账务，监督核算单位的申请是否合理；了解政府究竟筹集和耗用了多 少资金，及时发现政府经济运行中可能出现的潜在问题，以便在不同的公共部门之 间进行经济资源的宏观调控。通过远程查询，还可以对财政资金的组织、预算、分 12 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 配、执行及使用实行全过程的监督，不仅防止了财政资金的损失浪费，还为部门预 算及公共财政改革创造了条件，打下了基础。可以使财政监督深入到预算编制的各 个环节，具体参与和了解预算编制及用款情况，从根本上提高预算的科学性和准确 性另外，与审计系统信息的互联互通，为实时连续审计提供了前提条件。 2.2.2 环环相扣的外部监控体系环环相扣的外部监控体系 作为会计委派制的延伸，g 地区会计核算中心以先进的管理理念和现代信息技 术为核心，通过远程报账、前后台分离、远程查询等功能，建立了完善的财政监督 信息网络，形成了一个以核算中心管理系统为主要载体，核算中心、市领导、纪检、 监察、财政、审计和核算单位互相协调、互相监督的循环式会计监督体系，如图 2-3 所示。具体描述如下： 图 2-3 g 地区会计集中核算会计监督体系 1）核算中心对核算单位的监督 中心运用创新的管理模式和先进的信息技术，从事前、事中、事后三个方面对 核算单位的预算执行、资金运动和财务信息进行全过程、全方位的监控。当报账员 在远程端录入财务信息后，前台就可以对报账信息实时审核，如果有异议，就立刻 通知报账员进行修改，并提醒报账员及时拿原始单据到中心报账。报账员到中心前 台报账时，审核会计对原始凭证和远程报账信息的真实性、合法性、合理性、准确 核算中心 市领导及有关职能部门 核 算 单 位 领导 报账员 远程领导查询 远程领导查询 13 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 性和完整性进行详细审核；再由资金会计确认支付；最后由统管会计复核，并进行 帐务处理。经过中心的重重把关，确保了资金使用的安全，财务信息做到真实及时。 2）市领导和有关职能部门对核算单位的监督 由于财务信息的共享，各级领导可以根据业务权限随时随地了解单位的支出情 况和预算执行情况，制定相关决策措施。例如：通过远程“预算指标执行情况表”的 查询，有关领导可以掌握核算单位的预算执行情况，进一步强化预算管理。财政通 过对专项支出账表的查询，实时监控核算单位的专项资金支出情况，确保专款专用， 并根据专项支出的进度划拨款项。远程信息的汇总功能还可以把多个核算单位的财 务数据及时汇总，使相关领导既可以了解个别单位的财务状况，也方便财政资金的 宏观调控。 3）核算单位的内部监控 中心明确了核算单位的会计责任主体地位不变，单位领导对本单位会计资料的 真实性、完整性负责。通过远程对银行存款日记账、备用金日记账、往来明细账等 账表的查询，核算单位领导对报账员工作实时监管，督促报账员做到日清月结，避 免报账员利用职务之便挪用公款的情况出现。同时，也加强了单位领导相互之间的 监督，使单位的财务管理更加透明化。并且财务数据是实时自动更新的，财务状况 结构表、经费结余情况表、固定资产结构分析表、专项支出进度表、指标月执行进 度表等财务分析报表为领导的决策创造了有效的条件，从而加强了核算单位的内部 管理。 4）市领导、核算单位和有关职能部门对核算中心的监督 财务信息的相对公开和制度网络化，提高了核算中心管理的透明度，加强了相 关领导对中心控制的开支标准、预算执行等情况的监督，保证中心严格遵守国家财 政的法律法规，与财政管理一致。 5）审计部门对核算单位的监督 审查财政预算批复的合理性，资金划拨是否按预算执行，推动了预算细化管理。 同时，远程查询为审计部门的实时高效审计提供了前提条件。中心规范了财会管理， 14 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 财务信息的及时性，缩短了审计部门对核算单位帐务审计的时间，提高了审计质量， 从而进一步加强了对核算单位财务的监督。 因此，核算中心的循环式会计监督体系层层相连、环环紧扣，使整个资金运作 流转都在相关职能部门的监督下进行，避免了会计核算中心集中资金结算和支出监 督两大职能， 既是作为财政支出的“运动员”， 也是财政监督的“裁判员”， 存在的违规、 腐败的风险。财务信息快速流转于各监督环节之下，从而有效地降低财政资金风险， 强化了财政预算管理，提高审计效率。因此，g 地区会计核算中心循环式会计监督 体系是一种创新而且有效的监管模式。 2.2.3 较健全的内部监管机制较健全的内部监管机制 核算中心根据自身的实际情况，认真制定和严格执行会计电算化的岗位责任制、 操作管理制度、硬软件和数据管理制度及会计档案管理制度，建立包括规范的业务 操作规则、系统运行管理办法、监督管理办法等，以解决规范操作、明确岗位职责、 监督程序、查处问题的整改以及责任追究等问题，使任何一个会计人员和任何一个 业务处理环节都有章可循，受到有效的监督、控制和制约。 1）规范运作程序，加强内部控制 核算中心根据经济业务的循环和存在的风险，规范运作，加强内部控制，严明 工作纪律，科学地设置了内部业务流程、岗位、控制点、每个岗位监督控制的详细 内容。对预算管理、单据审核、资金使用，原始凭证的传递、账务的处理，印鉴的 保管，票据的领用等形成全方位的内部控制体系。同时还实现制度网络化，公开办 事程序、办事制度及办事原则，接受群众监督。 2）建立健全会计核算制度 核算中心按照会计责任仍归属核算单位不变的原则，统一集团账户、集中支付、 统一核算；严格按账务处理流程操作；及时编制财务会计报告，由会计主体单位负 责人签字盖章后，再对外报送。建立严格的支出监管机制，加强对支出资金的审核 和日常监督，做到量入而出，改变了过去特别是专项资金核算混乱，占用专项资金 等状况。 3）建立严格支付凭证审核制度 15 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 通过制定审核会计审核工作细则，规定审核的内容、程序和特别注意的审 核事项，以及发现问题的记录、反馈程序，使核算单位所有原始凭证和远程报账信 息都必须经过前台的审核会计审核无误后，才能报账和进行账务处理，确保原始凭 证的完整性、真实性、合法性，并且每项开支控制在预算范围之内。 4）建立岗位责任制度 在科学设定岗位的基础上，核算中心针对主任、主管、资金会计、审核会计、 统管会计等人员的各自分工建立岗位责任制度，定岗、定职、定责，实行内部牵制， 严格考核，并建立相应的奖惩机制，增强工作责任和压力，激发工作人员高效率完 成本职工作的积极性和主动性。而且，核算中心信息系统高度集成了各大岗位的功 能，实现功能与岗位的完美结合。 5）建立支票管理制度 通过制定资金会计工作程序，对支票等结算凭证实行“四定”：一是定管理 人员，不相容职位分离，形成相互制约；二是定制度，对票据的购入、发出、核销、 回收等环节建立起严格的程序，相互签字制约，同时还加强公章印鉴的管理；三是 定数量，即根据各单位的业务需要核定供票数量；四是定期缴销。以此确保支付过 程和管理的安全。 6）建立人员素质控制制度 核算中心对人员的选调、培训、考核、奖惩等制定了详细的制度。任职的员工 都是以“公平、公正、公开”的招聘形式，通过严格的考核选拔出来的，具有较高 的业务水平和业务创新能力，上岗前都必须接受严格的岗前培训，上岗后加强继续 教育，不断更新知识，以提高业务技能。同时，还特别加强对工作人员的政治素质 和职业道德教育，严格依法办事，防范以权谋私、钱权交易等违法违纪行为发生。 在提高业务水平的同时，还不断提高核算中心人员的政治素质，努力建设一支素质 高、业务过硬、勇于开拓、勤政廉洁的财政监督干部队伍。 16 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 2.2.4 规范化的质量管理体系规范化的质量管理体系 为了更规范、更全面、更享尽地完善 g 地区会计核算中心的内部职责和工作目 标，在 2004 年中心成功导入 iso9001：2000 质量管理体系。 1）建立起持续改善的管理模式 iso9001 是管理的基础， 是工具； 它给核算中心的管理活动提供了一个持续改进 的基本框架和改进指南。因此，核算中心决定导入 iso9001 质量管理体系，以国际 化的先进管理理念引入核算中心的各项管理工作当中，建立一套持续改进的管理体 系；建立有责(职责)、有序（秩序） 、高效（效率）的质量管理平台；运用 bpr（业 务流程再造）思想，优化业务流程，理顺流程之间的接口，提高运作效率；通过自 我监督、外部评价和认证机构的监督审核，防止工作上可能出现的漏洞，推动核算 中心持续往科学管理、人性化管理、和谐管理的方向发展，适应改革发展的需要。 2）有利于各部门和员工明晰工作职责 质量管理体系建立后，实现了规范流程、规范操作、规范职责和规范服务的目 标，使各项业务环环相扣，人人职责分明，难以推诿；建立一个自我监督、自我完 善、自我改进的良性循环管理体系，使每个工作环节均有质量记录，有利追溯；业 务开展呈现严谨有序、条理分明的良好开端，服务意识和办事效率得到进一步提高。 并且，通过国家内审员培养和质量管理体系运作，使核算中心员工成为具有熟悉标 准、灵活运用、掌握管理方法和技术的人才。 3）适应核算中心顾客不断变化的需求 核算中心质量管理体系的产品是专业的财务管理服务，接受这个产品的对象都 是核算中心的顾客。 针对不同的顾客， 满足顾客不同的需要， 是核算中心建立 iso9001 质量管理体系的目的之一。对于财政部门的顾客，核算中心要履行行政监督职能， 监督财政资金的每一笔开支，并且及时反馈各种财务信息；针对核算单位的顾客， 核算中心要在依法行政的前提下提供准确、高效的财务管理服务，想方设法为核算 单位在资金结算、会计核算、财务分析、数据反馈和预决算编制上提供专业、快捷 的服务；对于审计部门的顾客，核算中心必须配合好审计工作，并且为信息化审计 提供实时、准确的会计信息；对于市领导及其他监督部门的顾客，核算中心需要提 17 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 供实时、便捷的财务信息，为决策提供有用的、客观的依据。2003 年 9 月召开的报 账员培训会议上，核算中心对 66 个核算单位报账员进行了满意度调查，满意度达到 98.9。质量管理体系的导入，是核算中心确保服务过程满足顾客要求的变化，提高 顾客的满意度。 2.3 g 地区会计集中核算取得的成效地区会计集中核算取得的成效 根据业务数据归纳整理，g 地区核算中心 2008 年监控经费支出 32.77 亿元，其 中经核算中心安全支付 12.1 亿元，开具支票 15332 张，安全准确支付率 100%；审核 记账凭证 54865 张，会计报表及时报出率 95%以上。从数据来看，g 地区会计核算 中心在有限的人力资源情况下较圆满地保证了业务地平稳运行，体现了会计集中核 算“四集中”后取得的成效。 2.3.1 充分发挥会计监督职能充分发挥会计监督职能 由于会计集中核算是会计委派制度的发展，所