（工商管理专业论文）鑫丰集团公司内部审计问题研究.pdf

摘要 根据国际内部审计师协会对内部审计所下的定义：内部审计是一种独立、客观的保 证与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、受过训练的方法， 来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。鑫丰集团公司 作为一家大型综合性企业，在其经营活动中面临各种风险，其中包括经营风险，生产风 险，财务风险以及舞弊风险等。而对于这些风险，鑫丰集团公司却显得力不从心，这说 明我国一些大型企业都存在内部审计制度不健全，内部控制体系薄弱。 近年来，由于一系列财务丑闻的频出，风险管理逐渐成为全球关注的焦点。风险管 理的重要性越来越明显，而内部审计作为公司监督以及预防风险的控制机构，对企业的 风险管理控制意义重大。随着风险的渗入，公司治理关注焦点逐渐转向了风险管理。相 应地，内部审计目标也开始面向风险管理。最新修订的内部审计定义明确了内部审计以 评价风险管理、控制及公司治理流程，从而为组织增加价值为其主要作用。它合理的组 织模式和职能的发挥，能帮助企业评估各种风险、优化公司风险管理流程，为完善公司 治理提供支持。随着全球经济一体化的加强，在这个大背景中，我国一些大型企业面临 的风险成本不断加强，应强化风险意识。而如何认识、评估以及应对各种潜在的风险因 素成为当代企业经营管理成败的关键所在。 一 本文通过比较鑫丰集团公司实施内部审计制度前后状况，并分析该公司现有的审计 工作模式，揭示了该公司存在的一些问题，针对这些问题笔者提出一些改进建议，从中 发现内部审计工作的重要性，对提高公司价值和效益的意义重大。具有重大的研究价值， 值得国内一些大型企业的借鉴。 关键词：内部审计，内部控制，风险管理 a b s t r a c t a c c o r d i n gt ot h ed e f i n i t i o no fi n u ：m a la u d i tw h i c hd e f i n e db yt h ei n t e r n a t i o n a la s s o c i a t i o no ft h e i n t e r n a la u d i t o r ：t h ei n t e m a la u d i t i n gi sa ni n d e p e n d e n t , o b j e c t i v ea s s l 1 r a n c ea n dc o n s u l t i n ga c t i v i t i e s ，a i m s t oa d dv a l u ea n di m p r o v et h eo r g a n i z a t i o n so p e r a t i n g t h r o u g ht h ea p p l i c a t i o ns y s t e m , t r a i n i n gm e t h o d s ，i t e v a l u a t e sa n di m p r o v e st h er i s ko f m a n a g e m e n t , c o n t r o la n dm a n a g e m e n to f t h ep r o c e s se f f e c t , i no r d e rt o o r g a n i z et om e e ti t sg o a l s a sal a r g ec o m p r e h e n s i v ee n t e r p r i s e ，x i nf e n gg r o u pc o m p a n yf a c e sa l lk i n d s o fr i s k si ni t so p e r a t i n ga c t i v i t i e s ，i n c l u d i n gt h ef i n a n c i a lr i s k , a n db u s i n e s sr i s k , t h er i s ko f c o m p a n y i m a g e ， p r o d u c t i o ns a f e t yr i s k , e t c h o w e v e ri nc h i n a t h el a r g ec o m p r e h e n s i v ee n t e r p r i s ei sw e a ki nt h ef i e l do fr i s k p r e v e n t i o na n dc o n t r 0 1 t h er e a s o no f t h i si st h a tt h ei n t e r n a la u d i tf a l l st op l a yt h e i rp a r t sf u l l ya n di ta l s o i nr e c e n ty e a r s ，d u et oas e r i e so fg r e a te v e n t s ，t h ef m a n c i a ls c a n d a lp l e d g e st os e r v et h er e l e v a n t l a w sa n dr e g u l a t i o n s ，t h ep r o m u l g a t i o no ft h er i s km a n a g e m e n th a sb e c o m et h ef o c u so fa t t e n t i o no ft h e w o r l d , s om a n yc o u n t r i e si nt h ew o r l da n dt h er e l e v a n ti n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o na l lr e a l i z et h ei m p o r t a n c e o fr i s km a n a g e m e n t a n da sag u a r a n t e e da g e n tl i a b i l i t yo ft h er e a l i z a t i o no ft h ee f f e c t i v ec o n t r o l m e c h a n i s m ，i n t e r n a la u d i ti so n eo fi m p o r t a n tc o m p o n e n t so fc o r p o r a t eg o v e r n a n c e w i t ht h er i s k so f i n f i l t r a t i o n , c o r p o r a t eg o v e r n a n c eh a sg r a d u a l l yt u r n e dt h ea t t e n t i o ni n t ot h er i s km a n a g e m e n t a c c o r d i n g l y , i n t e r n a la u d i tt a r g e ta l s ob e g a nt ot u r ni n t or i s km a n a g e m e n t t h el a t e s tr e v i s i o no ft h ei n t e r n a la u d i tc l e a r l y d e f i n e de v a l u a t i o nt ot h ei n t e r n a la u d i tr i s km a n a g e m e n t , c o n t r o la n dc o m p a n ym a n a g e m e n tp r o c e s sa n d a d d sv a l u ef o r t h eo r g a n i z a t i o nf o ri t sm a i ne f f e c t i t sr e a s o n a b l eo r g a n i z a t i o nm o d e la n df u n c t i o nc a nh e l p t h ee n t e r p r i s ee v a l u a t ev a r i o u sr i s k s ；o p t i m i z et h ec o m p a n yr i s km a n a g e m e n tp r o c e s s ，t og i v es u p p o r to f i m p r o v i n gc o r p o r a t eg o v e r n a n c e t h ee n t e r p r i s eo fo u rc o u n t r yi sr e l a t e dw i t ht h ew o r l dm o r ea n dm o r e c l o s e l y f a c i n gt h ep r o b l e m so fe n v i r o n m e n t a lc h a n g e sa n du n c e r t a i nf a c t o r s 。s u c h t h ep o t e n t i a lr i s k i n v e s t m e n to fi n c r e a s i n gt h ec o s to fr i s k , h o wt ou n d e r s t a n d , e v a l u a t ea n dd e a lw i t l le n t e r p r i s eo p e r a t i o n e x i s t e di na l lk i n d so fr i s kf a c t o r sf o rt h em o d e me n t e r p r i s eu r g e n tt a s k i nt h i sa r t i c l e ，a c c o r d i n gt ot h ec o m p a r i s o nb e t w e e nt h es i t u a t i o nb e f o r ea n d 心e ri m p r o v i n go f t h ei n t e m a la u d i to fx i n f e n gg r o u pc o m p a n ya n dt h ea n a l y s i so fi t se x i s t i n gw o r km o d e ，i tr e v e a l sh o w t h e i i i i n t e m a la u d i tt h r o u g ht h ev a r i o u sl i n k sw o r k , f r o ms e l e c t i o na u d i t i n gi t e m st ot h ec o m m u n i c a t i o no ft h e a u d i tf i n d i n g sa n df o l l o w i n gc o r r e c t i v ea c t i o n s ，t h ee f f e c t i v ep a r t i c i p a t i o ni i lt h ei n t e r n a lc o n t r o l ，i no r d e rt o h e l pe n t e r p r i s ei d e n t i f y , e v a l u a t ea n dc o n t r o lr i s k s ，5 0a st oh e l pt h ee n t e r p r i s ef i n a l l ya c h i e v et h e m a n a g e m e n tt a r g e ta n di n c r e a s ev a l u ef o rt h ee n t e r p r i s e x i nf e n gg r o u pc o m p a n y si n t e r n a la u d i tw o r k m o d eh a sar e f e r e n c ev a l u ef o rt l l es a m ed o m e s t i ce n t e r p r i s e k e yw o r d s ：i n t e m a la u d i t , i n t e r n a lc o n t r o l ，r i s km a n a g e m e n t i v 第一章引言 1 1 选题背景及意义 1 1 1 选题背景 第一章引言 内部审计较早时期就受到人们的关注，但是并未真正意义上的作为一种职业，内部 审计的发展历经了五个阶段，主要是萌芽阶段、财务为导向阶段、业务为导向阶段、管 理为导向阶段、以及最近最受关注的风险导向阶段。在审计监督体系中，外部审计起到 了重要作用，但是随着学者对内部审计研究的增加，认为内部审计也是审计监督体系中 的重要组成部分，内部审计的作用并不小于外部审计。内部审计受到关注主要的是由于 一系列财务丑闻所引发的，其中影响最大是美国的安然事件以及世通公司的破产。2 0 0 2 年安达信审计失败，1 9 9 9 年山登公司审计失败、2 0 0 3 年南方保健审计失败等一系列的 外部审计失败引起人们的深刻思考，在2 0 0 1 年世通的高额负债引起关注，在进行首席 执行官换任而进行的一次内部审计中，发现世通公司通过造假为其带来3 8 亿美元的巨 额利润。因此内部审计越来越受到重视，如2 0 0 2 年美国纽约证券交易所要求所有上市 公司必须建立内部审计机构，并出具一套新的上市公司治理标准。 面对日益受到关注的内部审计，各个国家都开始从准则要求到实际执行都做出相应 的行动，如：美国的萨班斯法案、纽约证券交易所颁布新的上市准则、英国的新公司治 理综合准则，这些都说明内部审计开始迎来前所未有的发展机遇，除此之外，内部审计 对于企业自身的发展，开始逐渐的融入公司的内部治理中，内部审计部门参与公司的治 理过程，与公司的董事会、管理层相互监督，构建企业内部较为完善的内部监督控制体 系；与外部审计相对而言，内部审计更是完善内外部控制体系的需求。就目前各国内部 审计的具体推行和实施情况而言，虽然社会各界人士对内部审计在改善组织的治理、增 加组织价值、帮助组织实现其目标等方面给予极大的肯定，但是内部审计在理论所具有 的地位以及所能起到的作用在现实中所能够发挥的作用却并不如人愿，并未达到预期的 效果。 随着我国经济的不断发展以及“十一五 、“十二五 发展规划的蓝图，我国的市 场竞争也愈演愈烈，构建内部审计监督机制作为企业的自我约束机制成为必要之举。但 鑫丰集团公司内部审计问题研究 是由于我国的审计起步较晚，市场经济的发展也并不完善，因此内部审计在我国企业中 的实际运用并不多，发挥的作用也未达到预期的效果，出现这种情况的结果其因素有很 多，如内部审计部门的独立性、人员素质、内部审计质量等等，其中内部审计质量是一 个不可缺少的重要因素。 内部审计在我国的发展尚处于起步阶段，因此对于内部审计以及审计质量的相关研 究并不深入，就目前企业内部审计的现状来看，我国企业内部审计质量的研究主要是研 究内部审计部门如何构建一个完善的内部审计控制机制，没有关注内部审计质量方面的 研究。另外，审计质量控制主体单一，只强调内部审计部门的作用，与企业其他部门分 割开来，缺乏整体性，也没有考虑内部审计部门所受到的企业以及整个行业、社会这个 大环境的影响。因此，本文试图打破这种狭隘的研究范围，基于我国当前对于内部审计 质量研究，从社会环境的角度分析和研究内部审计质量问题，并力求构建一个符合我国 当前实际情况的内部审计工作的审计质量保证体系。实现内部审计质量的多方位研究， 丰富当前内部审计质量研究。 1 1 2 选题意义 作者本选题之前对财务审计相关理论进行了检索，发现在既往文献中学者们对财务 审计管理在不同方面和层面分别做出论述，但很少有人系统的对我国改革开放后的公司 内部财务审计管理问题进行研究。社会在发展，时代在进步，科学技术更是日新月异， 而发展中的问题亦超出人们想象地层出不穷，那么，在新的经济背景下，内部财务审计 将存在哪些主要问题? 应该如何解决? 内部审计工作作为企业集团经营管理的重要组成部分，在企业集团的经营管理过程 中处于极其重要而又特殊的地位。集团企业在工程项目、重要合同、投资决策、资金使 用等诸多方面都非常需要内部审计的支持与服务。然而由于我国集团公司的形成和发展 过程中存在一定的特殊性，造成了我国集团公司在做大做强的过程中步履蹒跚，很多集 团公司都是大而不强，内部管理中存在诸多问题。如：集团公司的行政化倾向较严重， 经济实力不强，内部管理机制不规范，缺乏凝聚力，会计信息失真，乱投资，乱拆借等 在盘 守0 作为集团公司内部管理体系的一个重要组织部分，内部审计是对集团公司的各种经 营活动和内部控制系统进行独立监督和评价的过程，是对内部控制系统的再控制，能帮 助经营层有效地检查内部控制的各个环节，了解内部控制的各个环节的强弱程度，促进 2 第一章引言 和改善集团公司经营管理水平，规避集团公司面对的各种风险，维护企业的安全经营， 提高企业的竞争力，在集团公司管理系统中居于不可替代的地位。因此，探讨我国企业 集团公司内部审计问题，对于我国企业集团改进内部审计工作，提高经营绩效具有非常 重要的现实意义。 1 2 本选题研究的主要内容及研究方法 1 2 1 研究内容 本文针对鑫丰集团公司具体的审计情况，采用案例研究的方法，详细分析该公司内 审机构的发展历程，管理背景和面临的困难，结合理论研究，重点提出了鑫丰集团内部 审计部门在管理过程中存在的突出问题及所在的创新措施和解决方案。 本文主体共分为七个部分，第一章为引言，具体从论文的背景和意义，本课题研究 的主要问题等方面进行阐述；第二章为国内外研究现状，同时进一步探讨、阐释了内部 审计与内部控制的关系、作用，内部审计开展的目的；第三章介绍鑫丰集团公司背景， 内部经营状况，以及管理运行模式等；第四章对鑫丰集团公司管理的现状和问题从六个 方面进行了论述；第五章针对提出的问题进行原因分析；第六章针对鑫丰集团公司内部 审计管理存在的问题提出了六条建议：设置高层次有实权的职能部门，建立常态化风险 管理机制，完善公司审计管理法律体系，形成多元参与格局，建立有效的信息管理系统， 建立高效的信息管理系统，加强审计人员教育：最后一章为结语部分。 1 2 2 研究方法 本文的研究方法主要是案例研究法： 案例研究：结合企业实际，通过将鑫丰集团公司内部审计存在的工作模式及发现的 问题相比较，提出相应的意见和措施。 1 3 本文创新之处 内部控制整体框架理论形成于2 0 世纪9 0 年代，2 0 0 4 年c o s o 新的企业风险管理： 总体框架奠定了全面风险管理导向型内部控制体系的总体框架。1 9 8 5 年8 月，国务院 发布了关于内部审计工作的暂行规定，要求政府部门和大中型企事业单位实行内部 审计监督制度，提升了内部审计控制在企业中所起的作用。 选定鑫丰集团公司内部审计为研究对象，综合运用系统分析法、定性分析与定量分 3 鑫丰集团公司内部审计问题研究 析相结合等方法，利用内部控制、全面风险管理等理论对其进行研究，按照“提出问题 一分析问题一解决问题 的思路，针对该企业的内部控制现状和存在的问题，从框架设 计、体系建设和操作流程等方面提出完善建议，以推动该企业进一步完善内控体系，提 高审计风险防范能力和竞争力，实现稳健发展。 本文的创新之处在于：按照我国2 0 0 6 年2 月，新修订的审计法、审计署关于 内部审计工作的若干规定和美国c o s o 委员会 全面风险管理框架的有关要求，结 合鑫丰集团公司实际情况，在该企业现有内部控制的基础上，进行提升，建立一套行之 有效的内控体系。 4 第二章文献综述 2 1 国外研究状况 第二章文献综述 国外研究内部审计的工作比较早，国外研究内部审计理论状况分析及内部控制概念 的提出至今已有五十多年历史。内部审计是在内部牵制的基础上，由企业主要负责管理 人员在经营管理实践中创造，并经过审计人员理论总结而逐步完善的自行调整和自行监 督体系。内部审计自2 0 世纪5 0 年代至今，其发展主要历经了三个阶段：萌芽期内 部审计；发展期内部审计结构；成熟期内部审计整体框架。第一阶段的发展历 经了4 0 年，而第二阶段仅仅有5 年，这也可以看出内部审计发展的速度，在每个阶段 的过渡期之间的相对间隔日益减少，其原因主要是内部管理的自身需求以及政府的外在 推动，而后者也是关键因素。美国会计师协会( 1 9 4 9 ) ( a i c p a ) 的审计程序委员会在一 种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性报告中首次对内部审计做 出定义规定。 1 9 4 1 年，维克多z 布瑞克( v i c t o r z b r i n k ) 在其内部审计专著宣布了内部审 计学的诞生。同年，美国的内部审计师协会首次将内部审计职业作为一项真正意义上的 职业，其中由内部审计师协会负责制定专业标准、颁布相应的准则，负责内部审计的程 序和内容工作。1 9 9 0 年，现代内部审计之父劳伦斯b 索耶将现代管理科学与内部审 计职业融为一体，它主要强调的是业务为导向和管理为导向的综合审计。2 0 0 3 年，国际 内部审计师协会( i i a ) 通过发布文件，明确指出内部审计的研究和发展方向。i i a 指出 内部审计将在企业未来的发展过程中扮演重要角色，审计内容的这一变化符合经济发展 的要求，适应当前所面临的新挑战，拓展了内部审计所扮演的角色，使得内部审计在企 业内部管理、监督以及提高企业经济效益方面更为有效的发挥作用。新的 内部审计实 务标准将企业内部审计质量保证标准分为三个部分：属性标准( a t t r i b u t es t a n d a r d ) 、 业绩标准( p e r f o r m a n c es t a n d a r d s ) 和特殊审计业务执行标准( i m p l e m e n t a t i o n s t a n d a r d s ) 。对内部审计的宗旨、权力和职责、开展咨询活动的原则、机构独立性和人 员客观性、人员的专业技能和职业审慎性以及内部审计管理、确认和咨询服务、风险评 估和防范、信息沟通、内外协调、内部审计报告等要求都作了具体的规定。在内容上， 5 鑫丰集团公司内部审计问题研究 它以实务操作为重点，对内部审计的独立性和客观性给予了清晰的阐述，新的内部审计 实务标准的规定使内部审计的工作性质和工作范围有了较大的改变。在评价内部审计工 作质量时，要以新的内部审计准则为标准，同时新准则还提出了内部审计质量保证和改 进程序，为内部审计管理工作起到了指导作用。 信息技术的出现对内部审计也产生一定影响。它不仅改变了审计的范围和方式，还 促使了新的审计技术的出现。审计工作已经从传统的审计方法中向一种崭新的审计模式 转变。i t 审计方法逐渐运用内部审计日常工作中。i t 技术的有效运用，不仅大大提高 了审计的效率和工作范围，而且节省了大量的人力、物力以及财力。审计方法的变革对 审计工作来说是一次革新，有利于企业处理一些风险较高的项目，提高效率，使方案更 具有针对性，提高审计工作的质量。 2 2 国内研究状况 我国的内部审计研究主要是从2 0 世纪8 0 年代以后才取得较快的发展。在2 0 世纪 8 0 年代以后，国内的学者以及企业内部审计的工作者，通过实际工作，结合我国经济发 展水平，同时积极学习国际先进的内部审计思想及工作经验，从我国的实际情况出发， 探索适合我国企业的内部审计理念和审计工作方法，从而增强我国企业内部审计理论和 审计实务。 除了对内部审计工作的整体研究外，关于内部审计质量的研究工作也取得了初步的 成果。主要体现在以下方面： 首先，规定和规范的制定。到目前为止我国已经制定了内部审计基本准则来规 范我国企业的内部审计工作，中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组 成部分，主要包括基本准则、具体准则、实务指南三个层次。例如，在 已发布了第l 号建设项目内部审计和第2 号物资采购审计，正在制定之中的四个指南尚未涉 及内部审计质量方面的内容。 其次，对于内部审计质量控制方面的研究相关学者有着不同的观点。有的学者认为 6 第二章文献综述 应该从内部审计内容方面，进而研究审计质量控制以及相应的方法体系。有的学者还探 讨内部审计质量管理的组成机构，提出内部审计质量管理必须遵循系统等观点。由内部 审计协会主办的全国内部审计质量控制理论研讨会于2 0 0 6 年9 月召开。1 5 0 位专家学者 参加会议，参与讨论如何加强控制，提高内部审计质量。研讨会收到1 5 6 篇关于学者们 研究内部审计质量的成果，研究成果讨论的主要内容：内部审计质量控制的涵义及其特 点，内部审计质量控制体系与原则，内部审计质量控制的必要性及其意义，内部审计质 量控制中的难点，影响内部审计质量的主要因素以及改善内部审计质量控制的主要措施 和方法等。 随着经济的不断发展，企业经营方式的不断转变，内部审计模式应从传统的财务收 支监督向企业经营管理方面转变，加强对企业内部控制的评价以及进行风险管理；由原 先的一味资产管理向实现企业经营目标，提高企业整体价值转变；逐渐形成规范化，科 学化的理论体系，更好指导企业整体发展。 陈汉文等( 2 0 0 4 ) 指出内部审计具有双重性，一方面对企业管理层负责，另一方面要 独立于管理层，以便具有相应的独立性，树立内部审计权威、客观公正的地位，有利于 审计工作的有效开展。 傅黎瑛( 2 0 0 7 ) 指出企业内部审计目标与企业会计目标接轨，都反映企业管理层的受 托责任的履行情况。旨在提高企业工作效率，进而增加企业价值和改善企业经营管理活 一i 动。 王光远教授认为，为了维护企业利益相关者的利益，管理审计委托审计人员对企业 或者组织内部的各种经济管理活动的财务状况，经营成果，现金流量等进行独立的、客 观的、综合的、建设性的、面向未来的检查、评价或分项研究，以帮助管理当局这一资 金受托人改进决策、提高获利能力经营能力，或者就受托人对受托管理责任的履行情况 发表评判性意见，并对外报告。 张涛( 2 0 0 7 ) 指出内部审计对目标的要求是一个螺旋式上升的过程。已有传统注重企 业舞弊现象向增加组织价值方面转变，也就是内部审计工作的开展是为了实现企业的经 营目标。 姚立辉、黄其美( 2 0 0 7 ) 认为应该不断改善企业内部审计。根据企业经营管理的要求， 改变传统的审计观念，向“服务型的审计工作方式转变。并不断拓展审计范围，实现 审计内容的突破。另外，应不断增强内部审计工作的独立性，创造良好的审计工作环境。 7 鑫丰集团公司内部审计问题研究 2 2 1 审计的基本概念及内部审计的发展历程 山东经济学院会计系董连德 2 0 0 2 0 4 财会周刊( 会计) 对审计责任下了定义，指 审计人员在接受委托中所应履行的职责，以及因工作失误造成公众损失而应承担的法律 责任。中国内部审计准则委员会副主任王光远 2 0 0 2 0 5 财会月刊( 会计) 回顾了内部 审计的发展历程，早期的内部审计是一种会计导向型审计，它主要检查会计记录是否正 确，有无疏忽引发的错误，有无营私舞弊，资产是否安全完整，公司所制定的程序与政 策是否遵守。内部审计部门通常附属与财务或会计部门之下，内部审计师通常是外部独 立审计师的“影子 。从1 9 4 0 年内部管理审计发展至今，伴随着委托财务责任向受托 管理责任的发展，内部审计进入管理导向时代。 王光远 2 0 0 3 a 8 财会月刊光远论坛( 会计) 对就内部审计准则的缉捕性做出 了如下分析：1 框架结构上的进步：新准则将内部审计人员的道德品质规范独立出来， 对审计人员职业行为的要求与内部审计技术方面的要求区分开来，并且将准则分为基 本准则和具体准则，框架更为清晰、稳定，更适应我国蓬勃发展的市场经济的需要。 2 内部上的进步：新准则以具体形式对内部审计过程中的各个步骤，各种程序作了详 细的规范。第一批颁布的1 0 个具体准则主要规范的是内部审计活动的基本过程，以 后逐将陆续发布新的具体准则，对准则所覆盖的内容进一步完善。3 内部审计定义与 核心概念的进步：新准则对内部审计所下的定义正是在科学认识内部审计的发展状 况，借鉴i i h 对内部审计的进一步发展具有更好的指导意义。 2 2 2 审计工作中典型问题分析及应对措施 长沙的谢芳 2 0 0 3 a 7 会计审计园地 认为，近年来，国内相继爆发了琼民源、银 广夏、麦科特等上市公司财务舞弊案，伴随而生的是审计信息失真，致使投资者遭受巨 大经济损失并扰乱了正常的市场秩序。主要存在的原因为：( 1 ) 审计准则制定缺乏必要 的社会博弈过程。( 2 ) 审计准则从本质上看是一种非完全契约。( 3 ) 审计准则超前与审计 实务，可操作性较差。在应用中缺乏相应的实施机制。 她同时提出了遏制审计信息失真的若干建设：( 1 ) 审计准则在制定过程中应体现充 分博弈。( 2 ) 提高审计准则的可操作性。( 3 ) 完善相应的实施机制建设，建立“刚 “柔 并重的监管制度。 武汉的张宇宁、彭志平 2 0 0 2 0 4 财会月刊( 会计) 在关于。浅谈内部审计外部化 3 第二章文献综述 的利与弊 中认为：内部审计外部化的提出就是种极大进步，但是内部审计能否外部 化，只有通过一系列分析研究才能权衡利弊。 内部审计外部化的优势在于：( 1 ) 提高审计工作的独立性。为了顺利完成审计监督 工作，要协调好与企业管理层之间的关系，管理层以直接或间接的方式干预内部审计， 内部机构可能会失去独立性，而外部审计工作一般都是由注册会计师领导完成，能客观 的报告审计结果。( 2 ) 稳定审计质量。注册会计师的执业行为不仅受到相关部门的监管 和法律的约束，还受到社会公众的监督，因此能确保审计质量稳定。( 3 ) 节约企业运营 成本。( 4 ) 优化资源配置。 内部审计外部化的弊端：( 1 ) 破坏内部统计职能的整体性。( 2 ) 导致管理当局对内部 控制缺乏责任感。( 3 ) 企业竞争力可能下降。( 4 ) 资源优势不能得到充分利用。( 5 ) 外部 咨询机构可能会丧失中立性和独立性。 2 3 内部审计与内部控制的互动 2 3 1 内部审计在内部控制中扮演的角色 内部审计虽然从属于企业的中间层次，但内部审计独立进行具体的操作和管理，内 部审计机构直接受企业最高决策部门负责。内部审计部门充分评估企业的具体的经营操 作和公司管理方面存在的风险，以此减少企业由于风险存在造成的损失，提高经营决策 的有效性。另外，在设计内部控制的过程中，内部审计有利于企业“软控制 环境的营 造。内部审计通过对企业内部控制的监督和评价来不断完善企业内部控制系统，使经营 单位的经营活动达到经济性，效率性以及合法性，构建一套符合企业以及市场环境的内 部控制模式。 对于内部控制系统本身来说，它是需要被监督的，而内部审计刚好扮演了这一角色， 来监督内部控制的有效性。由此来看，内部审计充当着内部控制制度的测试者、监督者 和信息反馈者，在对内部控制的监督过程中，需要重视内部审计和内部控制自我评价这 两方面作用的发挥：( 1 ) 内部审计。内部审计作用的发挥，最重要的是赋予内部审计较 高的地位，只有将内部审计部门的设置高于其他职能部门，直接对企业的决策机构负责， 才能保证内部审计的独立性和权威性，否则就会影响内部审计的独立性，影响内部审计 作用的发挥。( 2 ) 内部控制的自我评价。除了内部审计作用的发挥之外，对内部控制系 统进行定期或不定期的评估，评估内部企业内部控制的效果以及控制的有效性。 9 鑫丰集团公司内部审计问题研究 内部审计可以说是对内部控制的在控制，对企业经营活动的效果进行监督和评价， 有利于企业不断提高经营效率。对于内部审计部门人员的构造也应非常关注，挑选一些 有责任感，专业基础扎实的人员，在董事会的领导下对企业的内部控制进行审计，监督 评价企业的内部控制活动，并及时提出一些建议以及报告，来不断完善企业内部控制系 统，更好为企业的经营管理服务。 经济的发展，市场竞争的激烈，现代企业的管理也越来越受到重视，为此内部审计 和内部控制也被赋予了新的职责和使命，内部审计的作用不仅在于对内部控制的审计和 运行进行监督，而且应加强企业内部“软控制 环境的营造，作为企业内部控制的先锋， 应积极提出有关改进建议，为企业创造良好的文化环境，提高员工工作的态度以及职业 道德，因此，内部审计作为企业内部控制的重要因素，不仅能够提高员工工作的积极性， 而且对审计人员的独立性以及审计工作的客观性的提高有着巨大的影响。 2 3 2 内部审计与内部控制的关系 现代企业风险管理主要包括内部审计和内部控制等两个重要组成部分。就目前企业 对内部控制的重视程度来看，内部控制已经扩展到企业的整个经营管理领域，而不仅仅 局限于财务领域。内部控制作为风险管理的一部分，通过对内部控制进行有效的设计和 良好的运行，对企业有效的运行建立保证机制，内部审计是内部控制的组成部分，但有 着其特殊的形式。从内部控制的组织形式上来看，内部控制是对企业的总体经营活动进 行管理控制，包括生产活动，运营活动，财务活动等。而内部审计是企业内部控制的一 个方面或者说是职能部门，所以企业内部控制包括内部审计；但是内部审计作为企业内 部控制的一项重要组成部分，对企业内部控制进行监督和控制。 有效的评审和完善企业内部控制，对企业的经营管理至关重要。如果相应的制度缺 乏，那么就会造成内部控制形同虚设，内部控制的设计和运行也无从谈起。相对而言， 如果没有内部控制做基础，那么内部审计的工作量将会加大，风险等确定因素也会增多， 制约内部审计的良性发展。 2 3 3 内部审计在企业内部控制系统中的作用与应用 ( 1 ) 内部审计在企业内部控制系统的作用 第一，健全性测试。健全性测试的目的是测试内部控制系统的合理程度、完善程度 以及运行是否真正有效性。内部审计有关人员通过收集公司经营管理的有关制度方面的 1 0 第二章文献综述 资料进行测试，运用不同的审计方法，测试公司内部控制关键点的完善程度和准备性。 最后，通过有关资料以及相关资料的研究分析，来评价内部控制审计以及运行的健全性， 对于存在的风险点或薄弱环节，向有关管理人员提出建议并针对这些风险提出改进意 见。 第二，遵循性测试。遵循性测试的目的是测试内部控制制度的有效性以及与企业的 实际吻合程度。即企业要根据企业特点制度内部控制制度并遵循内部控制制度。内部审 计有关人员针对内部控制中一些关键点进行测试，通过关键点的测试评价企业内部控制 系统的有效性，来确定是否与企业的实际情况吻合，这使得内部控制机构的繁琐。另外， 遵循性测试可以监督内部控制系统运行的效果。 第三，科学性测试。科学性测试是测试内部控制系统是否能够发挥预期的作用，相 关内部审计人员进行相应的测试并对一些关键流程进行控制管理。 ( 2 ) 内部审计在企业内部控制系统中的应用 c o s o 框架以及我国的内部控制准则都规定，为了实现内部控制的有效性，内部控制 的五要素主要包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通和监控。从中可以看 出内部审计在内部控制中的作用巨大。 内部审计通过对企业的各种关键点所开展的审计，对企业所存的各种问题提供给企 业的管理层，以便识别经营过程中存在风险，协助企业管理层监督内部控制的有效性， 以便构建公平、公开的激励与约束机制，形成良好的内部控制环境。 风险评估指在企业既定的经营目标下，分析企业的经营情况和风险点，以减少企业 的各种风险。风险评估机制是围绕着企业的经营目标，对可能影响企业实现该目标的风 险进行识别、评估并采取措施对风险加以管理的过程和方式。而内部审计有利于企业风 险评价机制的建立和健全，内部审计可以通过经营管理审计，发现企业可能存在的风险， 并依据企业管理当局的风险偏好，帮助企业健全风险评价机制。 控制活动主要包括使得企业管理层指令得以实际执行的各类政策和程序。内部审计 作为企业控制活动的一个重要程序，在保证企业所有资产安全的控制程序中，内部审计 发挥着监督企业经营和评价企业内部控制的职能。企业通过实施内部审计，监督测试内 部控制，完善企业内部控制的信息系统，有利于企业各个部门之间的沟通交流，提高信 息使用的时效性和安全性，充分使用信息以便完善企业内部控制系统，提高企业经济决 策的有效性。 鑫丰集团公司内部审计问题研究 内部审计在企业中发挥着监控职能。在企业的经营活动中，监控活动一直是企业所 重视的，企业的内部审计部门通过开展不同的审计活动，监督评价企业对既定准则的遵 守情况。内部审计的目的按照一定的工作程序，检查企业存在的各种风险以及提出相应 的解决方案，并监督有关部门适当的解决企业所存在的控制问题。根据受托经济责任理 论，内部审计的控制主要包括：一是对公司外部利益者的控制：而是企业内部相关部门 利益相关控制。由于企业经营者与所有者的分离，企业管理层的多级化，企业的最高管 理层不得不通过设立对其直接负责的相关部门，以此来监督不同的管理层，满足不同阶 层人员的需要。从企业所有者的角度，为了权力之间的制约和平衡，也应当设立相对独 立的监控机构。综上所述，内部审计作为企业内部控制体系中的中要组成部分，帮组企 业内部控制有效性的发挥方面发挥巨大的作用。同时，对提高企业内部控制的健全性、 科学性等方面意义重大。 1 2 第三章鑫丰集团公司背景及工作模式 第三章鑫丰集团公司背景及工作模式 3 1 鑫丰集团公司背景 鑫丰集团公司组建于1 9 9 6 年元月，是一家综合性的大型集团企业。主要业务包括 铝冶炼、发电、供热、化工、建筑、运输、机械制造、工业设备安装等。下属1 6 家企 业，现有员工4 7 0 0 余人，固定资产3 5 亿元，电力装机容量2 5 万千瓦，具有年产电解 铝2 5 万吨、合成氨4 5 万吨、碳酸氢铵1 8 万吨、碳素3 万吨、供热6 0 0 万吉焦的生产 规模。 在循环经济理念的指引下，自1 9 9 8 年以来，鑫丰集团公司采用资本运营的方式， 先后重组了热电厂、机引农具厂、化肥厂、供销社西仓库等几家单位。几次大规模的资 产重组，不仅盘活了上亿元国有资产，而且接收并安置下岗职工2 0 0 0 多人，从而维护 了社会稳定。 近年来，鑫丰集团公司树立科学发展观，转变经济增长方式，以循环经济理论为指 导，构筑了“铝一电热一化 循环经济产业链条。鑫丰集团公司已经形成的“铝一电 熟一化 循环经济产业链条，是把循环经济理论同工业生态学原理相结合的一种新型 工业组织形态。其目的是尽量减少废物排放，将工业链上的一个企业产生的副产品用作 另一个企业的投入或原材料，通过废物交换、循环利用、清洁生产等手段形成环保产业 链，最终实现产业链上无废渣排放和无废水排放。 鑫丰集团公司的循环经济产业链条是以热电厂为中心，辅以铝厂、碳素厂、化肥厂、 酒精厂和水泥厂等相关行业。热电厂把其产品热、电供给铝厂、化肥厂、酒精厂等，其 排放物炉渣、粉煤灰供给水泥厂。化肥厂的排放物造气炉炉渣因含有大量剩余热值可掺 到热电厂的优质煤中进行二次燃烧，其煤气( 驰放气) 既可供给热电厂成为发电的燃料， 又可用于焙烧铝厂电解铝生产时的必需品碳素。碳素厂的产品碳阳极供给铝厂用于 电解铝生产，其固体排放物废料加入优质煤中用作热电厂的燃料。铝厂的产品铝锭在铝 加工厂加工成各种铝制品，其固体排放物废碳阳极返回碳素厂重新加工。 2 0 0 3 年2 月2 1 日，鑫丰集团公司同中国科学院就发展“铝一电热一化 循环经 济签订了技术合作协议。2 0 0 3 年7 月2 日，中科院合肥研究院在鑫丰集团公司挂牌成立 鑫丰集团公司内部审计问题研究 了研究生社会实践基地。中科院能源综合利用和梯级开发的专家，更是对鑫丰集团公司 的“循环经济产业链”赞不绝口：“从发展生产、保护人类生存和促进生态平衡的角度 来看，循环经济产业链才是最具环境保护和生态概念的产业链。 3 2 集团公司组织架构及各部门职能 鑫丰集团公司组织结构及各部门的职能如下：( 1 ) 供销中心：负责原材料的供应和产 品的销售管理等；( 2 ) 公司办：负责协调公司内部后勤工作；( 3 ) 工程部：负责公司的建造 和装修；( 4 ) 信息中心：负责公司网络的安全畅通，根据公司特点开发一些新的软件供使 用；( 5 ) 技术研发中心：是企业技术创新体系的核心，是企业技术进步和技术创新的主 要依托。为企业发展提供技术支持；( 6 ) 安监处：负责管理各子公司安全及防止安全事 故的发生；( 7 ) 工会：维护职工的利益，组织职工开展各项活动；( 8 ) 人事部：负责人员 招聘及薪酬管理；( 9 ) 市场部：负责市场份额以及售后服务调查；( 1 0 ) 财务部：负责公司 财务核算，财务监督，资金管理及税务处理；( 1 1 ) 法律事务部：根据有关法律规定，处 理公司发生重大法律纠纷事件；( 1 2 ) 内部审计部：根据已识别的风险，对公司的各子公 司及各个部门进行审计。 1 4 第四章鑫丰集团公司内部审计管理的状况和问题 第四章鑫丰集团公司内部审计管理的状况和问题 鑫丰集团公司在经过重组之后，其管理制度已经得n t 很大程度的改进。但是，在 财务监督方面仍然存在着一些问题，如会计信息失真、财务活动不规范、内审监督无效 等。目前，由于企业规模较大、下属子公司数量众多、涉及部门广泛，而国家监督和社 会监督作为企业外部监督机制却存在一定的局限性，难以做到持久和全面。因此企业内 部财务监督作为企业经营者的主动监督、自觉监督、自我监督的行为，更有于保障财务 活动的规范化。 4 1 鑫丰集团公司管理的现状 鑫丰集团公司的内部审计有六名，该内部审计在公司未重组之前，仅有一名专业审 计人员。有鑫丰集团公司财务总监领导内部审计部门，财务总监向总经理汇报。鑫丰集 团公司未设立审计委员会。鑫丰集团公司的年度审计计划由内部审计制定由于墨守成 规的审计方法，没有根据鑫丰集团公司的实际特点加以改变。在实施审计项目前，没有 实现与审计对象沟通交流，自然也不