（工商管理专业论文）酒店类企业360°内部控制研究.pdf

酒店类企业3 6 0 。内部控制研究 捅要 伴随着中国经济的强势增长，特别是奥运会的契机，中国酒店业发展迅猛。全球金融 风暴的到来，使得酒店消费需求趋缓，各大酒店集团为了争夺更加有限的市场资源，展开 了更加激烈的竞争；与此同时，国际酒店公司纷纷逐鹿中国酒店市场，高端品牌本土酒店 业处于被动地位。面对国内外的竞争压力，酒店要想在众多竞争者中脱颖而出，扎实的内 功将显得尤为重要。建立并实现可靠的内部控制，将成为酒店立于不败之地的重要砝码。 建立和完善酒店的内部控制，对促进酒店提高管理、增加企业的经济效益具有重大的意义。 内部控制是现代酒店在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是酒店有效的 管理体系中不可缺少的一个组成部分。任何一个酒店，尽管规模大小不一，性质特点不同， 都应该根据各自的具体情况建立必要的内部控制。酒店业作为区别于一般的工业企业、商 业企业的服务行业，以其所提供产品的特殊性和行业特点，构成了区别于其他行业的内部 控制环境和体系。然而目前在内部控制研究中少有针对我国酒店企业实际的、较为完整的、 具有可操作性内部控制实施研究。现有的酒店内部控制研究也大都集中在内部控制建议 上，缺乏操作层面的内部控制实施研究。酒店类企业尚没有很成熟的针对其特殊性的内部 控制理论的指引。 我国酒店类企业尤其是大中型酒店类企业具有自己独特的特点，研究其内部控制，必 须要以分析特征为基础，而不能机械照搬一般企业的理论与实践。目前酒店内部大多没有 成熟的内部控制制度，酒店类企业的内部控制有待于进一步的规范和深入研究实施，酒店 内部控制建设和完善还将是一个长期性、复杂性和艰巨性的工作。基于此，本文展开了探 讨研究。本文研究的目的，旨在通过对酒店类企业3 6 0 。内部控制的研究，为酒店提供“3 6 0 度安全卫士 保护，提高酒店行业经营管理水平和风险防范能力，促进酒店可持续发展， 提高酒店行业竞争力。本文将长期以来人们对内部控制理论的研究细化应用到了酒店这一 具体行业，深入到了经济一个具体领域，一方面丰富了酒店管理理论，另一方面3 6 0 。内 部控制理论的提出，也进一步完善和发展了内部控制理论。 本文第一部分阐述了选题的背景和意义，以及目前理论研究现状；第二部分阐述了酒 店类企业内部控制的现状，存在的问题及成因分析；第三部分提出了酒店类企业3 6 0 。内 部控制的新概念并对这一概念展开了解释；第四部分就酒店类企业如何实现3 6 0 。内部控 制展开了设计；第五部分以酒店采购为例细致的分析了内部控制的实现过程；第六部分进 行了总结和展望。 关键词：酒店类企业3 6 0 。内部控制设计实施 酒店类企业3 6 0 。内部控制研究 h o t ei e n t e r p r is e s3 6 0 。 in t e r n alc o n tr oi a b s t r a c t a l o n gw i t ht h e c h i n e s ee c o n o m yg r o w ss t r o n 9 1 y e s p e c i a l l yw i t ht 1 1 e 0 1 y m p i cg a m e sh 0 1 d e d i 1 1c h i n a ，c h i n ah o t e lb u s i n e s sh a v eh a dar a p i d d e v e l o p m e n t a tp r e s e n t ，t h ei n t e m a t i o n a lh o t e lc o m p a n i e sh a v ej o i n e d i nt h e m a r k e to fc h i n ah o t e l ，t h e1 0 c a lh i g h e n db r a n d sa r ei nap a s s i v ep o s i t i o no ft h e h o t e l i n d u s t 呵 i nr e c e n ty e a r s ，s o m ew e l l - k n o w ni n t e m a t i o n a lc o m p a n i e so nt h es c a n d a l s b r o k e ，t h e r ei sf i a rg u a n g x i a ，b a h r a i nb a n k ，e m o n ，t h e r ei sn e a rg r e e n k e l ，s u c ha s t h ei n d u s t r i a l ：b a n ko ff r a n c e ，e v e nt h o u 曲t h 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关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学校可以将学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手 段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学 位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适 用本授权书) 导师签字： 严睨 签字日期孓一c 1 年6 月2 ，日 圬日 蘸 & t 嘭 月 b 名 年 签鼎- _ 豁 叫 作 ： 文 期 险 刚 位 字 学 签 酒店类企业3 6 0 。内部控制研究 1 绪论 1 1 选题的背景和意义分析 近些年以来，国际上一些著名企业的丑闻不断爆出，远有银广夏、巴林银行、安然公 司，近有格林柯尔、法国兴业银行等，尽管这些事件的发生背景并不完全相同，各自的原 因也纷繁复杂，但内部控制失控方面的原因是一致的。全球性的公司财务丑闻及上市公司 的内部舞弊事件所引发的强烈影响，引起了我国对企业内部控制问题的广泛关注。 目前，在美国，c o s o 内部控制报告是美国企业以及在美国上市的外国公司的内部控 制标准；在英国，t u r n b u l l 指南是英国投资者和英国公司普遍接受的一个风险管理与内 部控制建设的指导原则；在加拿大，加拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会发布的 控制指导纲要已成为加拿大公司和组织进行控制设计和评价时广泛参考的一个标准； 在香港，内部监控与风险管理基本架构已经成为香港上市公司内部控制评价的一个标准。 2 0 世纪9 0 年代末以来，我国政府也开始着手于内部控制规范体系的建设。1 9 9 7 年1 月，中国注册会计师协会实施独立审计准则第9 号一内部控制和审计风险最早提出了 内部控制的定义和内容，即控制环境、会计系统和控制程序。2 0 0 1 年6 月，财政部颁发 了内部会计控制规范基本规范( 试行) ，从而揭开了我国内部会计控制规范的序幕。 2 0 0 3 年，财政部相继颁发内部会计控制规范采购与付款( 试行) 、内部会计控制 规范销售与收款( 试行) 等具体规范，有力地推动了我国内部控制的发展。2 0 0 6 年 7 月1 5 日企业内部控制标准委员会成立，目的在于“研究、制定一套具有统一性、公认 性和科学性的企业内部控制规范”。2 0 0 7 年3 月，财政部发布企业内部控制规范( 征求 意见稿) ，向地方财政部门和中央直属管理企业等征求意见。 2 0 0 8 年6 月2 8 日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企 业内部控制基本规范，自2 0 0 9 年7 月1 日起在上市公司范围内实施，鼓励非上市的大 中型企业执行。这标志着我国企业内部控制规范体系建设的重大突破；内部控制基本规 范的发布为我国企业的内部控制注入了新鲜血液，像一股春风给企业发展带来了无限生 机。 近几年随着经济快速发展和旅游业的蓬勃发展，国内酒店数目迅猛增长，越来越多的 国际酒店集团看好中国市场，纷纷登陆。面对激烈的市场竞争环境，目前许多酒店类企业 酒店类企业3 6 0 。内部控制研究 已经对内部控制在酒店发展中的重要作用充分认识，并制定出了相应的制度建设和实施举 措，但是在实际操作过程中却还有很多不足之处，如对内部控制的重要性认识不足，内部 控制的操作和实施不规范等。 酒店业作为服务行业，以其所提供产品的特殊性，异于一般的工业企业、商业企业等； 酒店业也以其特有的行业特点，构成了区别于其他行业的内部控制环境和体系。目前，酒 店类企业尚没有很成熟的针对其特殊性的内部控制理论的指引。因此对大多数酒店企业来 讲，内部控制建设和完善还将是一个长期性、复杂性和艰巨性的工作。 本文研究的目的，旨在通过对酒店类企业3 6 0 。内部控制的研究，为酒店提供“3 6 0 度安全卫士 保护，提高酒店行业经营管理水平和风险防范能力，促进酒店可持续发展， 提高酒店行业竞争力。 本论文将长期以来人们对内部控制理论的研究细化应用到了酒店这一具体行业，深入 到了经济一个具体领域，一方面丰富了酒店管理理论，另一方面3 6 0 。内部控制理论的提 出，也进一步完善和发展了内部控制理论。 1 2 内部控制研究文献综述 1 2 1 国外研究现状 内部控制作为社会经济发展的必然产物，最早出现在1 8 世纪产业革命以后，其理论 形成于2 0 世纪。发展至今，经历了四个阶段： ( 1 ) 内部牵制阶段 内部控制作为一个完整的概念，是在2 0 世纪3 0 年代被人提出、认识和接受的。但在 此以前的人类社会发展中，其实早已存在了内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部 牵制。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的“双人记账制 ，即某笔经济业务发生后， 由两名记账人员同时在各自的账簿上登记，然后定期核对对方的账簿记录，以检查有无记 账差错或是舞弊行为，进而达到控制财务收支的目的，这就是一种典型的内部牵制措施。 内部牵制主要是从某一环节或某部门出发进行控制管理，不强调业务整个过程和全过 程各个方面经济业务的系统控制。 ( 2 ) 内部控制制度阶段 2 酒店类企业3 6 0 。内部控制研究 随着管理理论的发展，内部控制在内部牵制的基础上不断得到完善。到了2 0 世纪4 0 年代至7 0 年代，在内部牵制的基础上，产生了内部控制制度的概念。 内部控制从对单项经济活动进行独立控制为主转向了对全部经济活动进行系统控制 为主发展，进而形成包括组织机构、岗位责任、人员条件、业务程序、处理手续、检查标 准和内部审计等在内的严密的控制系统。 1 9 4 9 年，美国注册会计师协会发表了一份题为内部控制：系统协调的要素及其对 管理部门和公共独立会计师的重要性的报告，报告中首次正式提出了内部控制的定义： “内部控制包括一个企业内部为保护资产，审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效 率，坚持既定管理方针而采用的组织计划，以及各种协调方法和措施。”1 9 5 8 年该委员 会发布的第2 9 号审计程序公报独立审计人员评价内部控制的范围将内部控制分为内 部会计控制和内部管理控制两类。 这种以会计控制为主的定义，虽为独立审计界认可，企业管理者却认为其有局限性。 内部会计控制过多地放在纠错防弊上，过于消极和狭窄。从企业管理者的角度来看，内部 控制的范围和目标还需得以进一步的扩展，以便能够适应企业经营管理的需要。尤其是一 些内部会计控制的环境因素如组织计划、责任的确定和授权、预算程序和预算控制、员工 招聘计划和人员培训计划等。 ( 3 ) 内部控制结构阶段 内部会计控制和内部管理控制在实际运用中往往相互结合，很难绝对分开。1 9 8 8 年5 月美国a i c p a 发布了审计准则公告第5 5 号，该公告以“在财务报表审计中对内部控 制结构的考虑为题”，首次以“内部控制结构”取代了“内部控制 一词。并指出内部控 制结构具体包括一是控制环境，二是会计系统，三是控制程序。 内部控制结构强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用， 但并没有过多的关注风险管理的问题。 ( 4 ) 内部控制整体框架阶段 1 9 9 2 年c o s o 委员会在进行专门研究后提出专题报告：内部控制一整合框架，也 称c o s o 报告。报告中对内部控制重新做了定义，内部控制是由企业董事会、经理阶层和 其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达 成而提供合理保证的过程。报告的核心内容是提出了构成企业内部撇0 框架的五个要素， 即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督等。 3 酒店类企业3 6 0 。内部控制研究 c o s o 委员会从2 0 0 1 年起开始进行企业风险管理框架的研究，于2 0 0 3 年7 月完成了 企业风险管理综合框架( 草案) ，在公开向业界征求意见后，于2 0 0 4 年9 月正式发布。 新的企业风险管理框架就是在1 9 9 2 年的研究成果一内部控制框架报告的基础上，吸 收风险管理的研究成果，结合萨班斯一奥克斯法案在报告方面的要求，进行扩展研 究得到的。企业风险管理分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控 制活动、信息和沟通、监控等八个相互关联的要素，各要素贯穿于企业的管理过程之中。 1 2 2 国内研究现状 我国对内部控制理论的系统研究落后于话方国家，在我国，由谁在哪部文献中首先使 用内部控制的概念已无从查考。我国对内部控制的理论是从审计部门开始的，我国推行企 业内部控制制度始于2 0 世纪9 0 年代后期。 1 9 9 7 年1 月，中国注册会计师协会实施独立审计准则第9 号一内部控制和审计风 险最早提出内部控制的定义和内容，即控制环境、会计系统和控制程序。但它是从财务 报告审计的角度看待内部控制，对内部控制内容的界定也停留在美国的“内部控制结构 阶段。2 0 0 1 年6 月财政部颁布了会计法的配套性规章：内部会计控制制度规范一基 本规范( 试行) 和内部会计控制规范一货币资金( 试行) 。2 0 0 2 年9 月中国人民银行 颁布了商业银行内部控制指引。2 0 0 5 年4 月上海证券交易所，结合c o s o 委员会2 0 0 4 年提出的风险理框架，公布了上海证券交易所上市公司内部控制制度指引( 征求见稿) 。 财政部2 0 0 7 年3 月发布了企业内部控制规范( 征求意见稿) ，重点引导企业加强以财 务报告内部控制为主线的相关标准建设。 以上国家诸多的法律规范、规章制度等更多的从具体行业及会计控制的角度对内部控 制加以定义，并没有一个较为全面的内部控制概念的提出。 在内部控制基本规范试行以后，我国会计理论界也掀起了对内部控制研究的热潮，许 多专家教授发表论文和出版著作，对内部控制的框架进行构想等。关于内部控制的定义， 理论界观点不一。 从内部控制的范围看，主要有“部分控制论 和“全部控制论 两种观点。“部分控 制论 观点认为，内部控制只包括与处理经济业务有关的内部会计控制，内部控制只与资 产管理有关；“全面控制论”观点认为，内部控制应当包括全部管理控制，已超越了会计、 财务的范围，渗透到经营的各个方面和管理的全过程。 4 酒店类企业3 6 0 。内部控制研究 从内部控制目的看，主要有“三目的论”和“四目的论”两种观点。前者认为，内部 控制是为了保护单位财产的安全、保证会计记录的准确可靠及各项政策的贯彻实施。后者 认为，除此之外，内部控制更重要的是要保证系统整体目标的实现，包括提高经营的效率 和效果。 从内部控制手段看，主要有“牵制论”和“组织方法论 。前者认为内部控制只包括 相互联系、相互制约的管理制度或指责分工制度。后者认为内部控制不仅包括牵制制度， 还包括组织、方法、手续等其他手段。 关于内部控制要素的理解，理论界也有不同的见解。 阎达五、杨有红教授( 2 0 0 1 ) 1 在内部控制框架的构建一文中指出：c o s o 委员会 报告中内部控制框架是内部控制的理想框架，就我国目前企业管理现状看，建立和完善内 部控制中一步到位完全到达这一框架的要求是不太可能的，我们应该抓住关键因素，有步 骤、分重点地构建内部控制体系。内部控制框架构建的关键因素中，健全管理机构、确立 董事会在内部控制框架构建中的核心地位、内部审计机构设置与科学定位是属于组织结构 问题，厘清管理权责、强化预算管理属于具体的控制活动，建立具有操作性的道德规范与 行为准则一部分属于企业文化的范畴，一部分是属于具体的控制活动。在这些因素中，只 涉及到了c o s o 报告中的控制环境和控制活动的两个要素，没有提到风险评估、信息与沟 通、监督三个要素。 刘明辉教授( 2 0 0 1 ) 2 在内部控制理论框架的新认识一文中指出：内部控制的整 体框架由四个部分构成，即企业治理机制、企业管理机制、管理信息系统、企业文化。按 照c o s o 报告来理解，企业治理控制是属于组织结构的问题，和企业文化都可以归为控制 环境。企业管理控制的具体表现形式就是控制活动，管理信息系统就是指的信息与沟通。 在他的理论框架中缺少风险评估和监督两个要素。 于增彪教授( 2 0 0 1 ) 3 在现代企业内控制度：概念界定与设计思路提出：内控制 度的总体设计可采用三条思路，三维立体的静态结构、过程循环的动态结构和以企业经营 活动事件的常规性、非常规性和混合性为基础的结构。三位立体的静态结构中，组织维度 就是组织结构问题，属于控制环境，项目和流程维度就是控制活动的内容；过程循环的 1 阎达五、杨有红内部控制框架的构建会计研究，2 0 0 1 ， ( 2 ) ：9 1 4 2 刘明辉内部控制理论框架的新认识中国会计教授会论文2 0 0 1 3 于增彪现代企业内控制度：概念界定与设计思路会计研究，2 0 0 1 ， ( 1 1 ) ：1 9 2 8 5 塑堕耋垒些! 竺：堕塑堡型堕壅 动态结构中，对执行情况的计量和测试、对计量和测试结果的分析和报告，根据偏差进行 整改等内容属于监督的范畴，对非常规事件的分析和防范就是风险评估。在他的框架中缺 少信息与沟通这一要素。 朱荣恩教授在建立和完善内部控制的思考中提出了在内部控制结构或内部控制成 分的基础上推行的十种企业内部控制以及单位内部控制的三个组成部分等。但这并没有超 出c o s o 报告中涉及到的内容，十种控制方法是对控制活动的具体细化。 1 2 3 酒店企业内部控制研究现状 目前还没有酒店内部控制的专著。研究现状如下： 在法律层面上，公司法、会计法十分重视企业内控制度的建设；在规范和标 准层面上，国家有关部门和行业组织先后制订发布了旅游饭店星级的划分与评定( l b t 1 4 3 0 8 2 0 0 3 ) 、中国旅游饭店行业规范、旅游服务基础术语( g b t1 6 7 6 6 一1 9 9 7 ) 等以规范饭店企业的经营管理，财政部也颁发了一系列内部会计控制基本规范。 刘哲宇( 2 0 0 3 ) 在内部控制理论在酒店业中的引入和实施