（工商管理专业论文）HG公司成本管理改进研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名： 羔壁丕 日 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：善也：鞋导师签名： 山东大学硕士学位论文 摘要 成本管理是企业管理的一个主要内容。长期以来，我国企业一直是以资源、 能源的高消耗为代价换来经济总量的高速增长。这种状况在财务上表现为成本 高，盈利少，这严重制约了企业的可持续性发展。 论文以企业成本管理中的成本、成本管理等一些基本理论入手，简要阐述了 成本管理的内容、原则和意义，对耳前企业成本管理的现状进行简单分析，重点 介绍了标准成本法、目标成本法、作业成本法等目前先进的成本管理方面的理论 与方法。 论文通过对h g 公司的组织结构、业务流程、成本管理与控制体系等方面的 描述、分析，指出在h g 公司的成本管理和控制中，包括组织结构，成本管理体 系，管理方法以及成本控制相关的生产方式与质量控制方式等等诸多方面存在的 问题。对各种问题进行了挖掘并针对主要问题进行了剖析，提出了成本管理的改 进方案。 在改进方案中，公司业务流程及组织结构做出了相应的调整，建立全面成本 管理体系的模式，对成本管理的预算、核算方法做出改进。在建立全面成本管理 体系的模式中，简要介绍了建立全面成本管理体系的基本思路，构建了h g 公司 全面成本管理体系的基本模式。顺应新的成本管理体系，论文对h g 公司的业务 流程以及组织结构也做出了相应的改进。在成本预算方法中，论文在分析了标准 成本法和目标成本法的基础上，提出标准成本法与目标成本法在企业成本预算中 的融合应用的改进措施。在成本核算方法中，论文分析了h g 公司应用作业成本 法的可行性，提出了应用方案。 为确保改进方案的实行，论文提出了保障措施。首先在转变思想观念方面， 公司上下应当转变思维树立全面成本管理理念；其次建立全面成本管理体系方 面，应加强部门间的沟通工作，做好人员成本责任的分工，加强成本管理人员信 5 山东大学硕士学位论文 6 息化技术的学习；第三，论文结合h g 公司成本核算特点，提出了相应的保障措 施；第四，为保障作业成本法的应用，在生产方式上，采用及时制生产方式，在 质量控制上，采用了全面质量管理方法。 最后，论文对改进方案进行了评价，指出了方案的优点和不足。 关键词：成本管理、成本管理体系、作业成本法 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t 1 1 1 ec o s tm a n a g e m e n ti sam a i nc o n t e n ti ne n t e r p r i s em a n a g e m e n t s i n c el o n g a g o ，t h ee n t e r # s ei no u rc o u n t r ya c h i e v i n gt h eh i g l ls p e e dg r o w t hi sa l w a y sd u et 0 t h er e s o u r c e s t h eh i 【g he n e r g yc o n s u m p t i o n t l l i sk i n do fc o n d i t i o nd i s p l a y si nt h e f i n a n c ef o rm u c hc o s t , f e wg a i n , w h i c hs e r i o u s l yr e s t r i c t e dt h ee n t e r p r i s et ob e p o s s i b l el o n g e n d u r i n gd e v e l o p m e n t b e g i r m i n gf r o ms o m et h e o r i e so fe n t e r p r i s ec o s t - m a n a g e m e n t , t h ea r t i c l eb r i e f l y e l a b o r a t e dt h ec o s tm a n a g e m e n t sc o n t e n t ，p r i n c i p l ea n ds i g n i f i c a n c e ，c a r r yo nt h e s i m p l ea n a l y s i st ot h ep r e s e n tc o s t - m a n a g e m e n ts i t u a t i o n ，i n t r o d u c e dw i t he m p h a s i s s t a n d a r dc o s tl a w , t a r g e tc o s tl a w ，a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，o t h e ra d v a n c e dc o s t - m a n a g e m e n tt h e o r i e sa n dm e t h o d sa n ds oo i l b ya n a l y z i n gt h eo r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，b u s i n e s sf l o w , c o s t - m a n a g e m e n t s y s t e mo fh gc o r p o r a t i o n , t h ea r t i c l ef i n d st h ec o r p o r a t i o nh a sk i n d so ft h ep r o b l e m f r o mc o s t m a n a g e m e n t , t h eo r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，c o s t - m a n a g e m e n ts y s t e m , t ot h e m a n a g e m e n tm e t h o d 鹪w e l l 嬲t h ec o s tc o n t r o lr e l a t e dp r o d u c t i o nm e t h o da n dt h e q u a l i t y - c o n t r o lw a y t i l i sa r t i c l ea n a l y z e de a c hk i n do fq u e s t i o na n de x c a v a t e dt h e m a i nq u e s t i o n , t h u sp r o p o s e di m p r o v e m e n tp r o g r a mo f t h ec o s t - m a n a g e m e n t 。 i nt h e i m p r o v e m e n tp r o g r a m ，t h ec o r p o r a t e s b u s i n e s sf l o wa n dt h e o r g a n i z a t i o n a ls m l c m r eh a sb e e na d j u s t e d , t h et o t a lc o g - m a n a g e m e n t ( t c m ) h a sb e e n e s t a b l i s h e d ，a n d t h e b u d g e t , c a l c u l a t i o nm e t h o do fc o s t m a n a g e m e n t i m p r o v e d f o r t h e r m o r e ，i no r d e rt og u a r a n t e et h ei m p l e m e n t a t i o no fi m p r o v e m e n t p r o g r a m , t h ea r t i c l ep r o p o s e dt h es a f e g u a r dm e a s u r e i ne s t a b l i s h i n gt h et o t a lc o s t m a n a g e m e n ts y s t e m ，t h ea r t i c l eb r i e f l yi n t r o d u c e dt h eb a s i cm e n t a l i t yo fe s t a b f i s h i n g t h et o t a le o s t m a n a g e m e n ts y s t e m , c o n s t r u c t e dt h eb a s i cp a t t e mo ff i gc o r p o r a t i o n t o t a lc o s tm a n a g e m e n ts y s t e m c o m p l i e d 谢mt h en e wc o s tm a n a g e m e n ts y s t e m t h e a r t i c l eh a sa l s om a d ec o r r e s p o n d i n gi m p r o v e m e n tt ot h eh gc o r p o r a t i o n s9 朗啊c e f l o wa s w e l l 舾t h eo r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e i nt h ec o s tb u d g e tm e t h o d , t h ea r t i c l e a n a l y z e dt h es t a n d a r dc o s tl a wa n di nt h et a r g e tc o s tm e t h o d ，p r o p o s e dt h es t a n d a r d c o s tl a wa n dt h et a r g e tc o s tl a w sf u s i o na p p l i c a t i o ni nt h ee n t e r p r i s ec o s tb u d g e t i n t h e c o s ta c c o u n t i n gm e t h o d , t h ea r t i c l ea n a l y z e dh gc o r p o r a t i o na p p l i c a t i o n a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，p r o p o s e da p p l i c a t i o np r o g r a m 7 山东大学硕士学位论文 i no r d e rt og u a r a n t e et h ei m p l e m e n t a t i o no f t h ei m p r o v e m e n tp r o g r a m ，t h ea r t i c l e p r o p o s e dt h es a f e g u a r dm e a s u r e f i r s ti nt h et r a n s f o r m a t i o no ft h o u g h ta n di d e a , t h e c o m p a n ym u s tt r a n s f o r mt h et h o u g h tt os e tu pt h et o t a lc o s tm a n a g e m e n ti d e a ；s e c o n d i ne s t a b l i s h i n gt o a t lc o s tm a n a g e m e n ts y s t e m ，t h ec o m p a n ys h o u l ds t r e n g t h e nt h e c o m m u n i c a t i o nb e t w e e nt h ed e p a r t m e n t , c o m p l e t et h ed i v i s i o no fl a b o ro f p e r s o n n e l c o s tr e s p o n s i b i l i t yt h ed i v i s i o no f l a b o r ，s t r e n g t h e nt h es t u d yo f p e r s o n n e li n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y ；t h i r d ，t h e a r t i c l eu n i f i e st h eh gc o r p o r a t i o nc o s t a c c o u n t i n g c h a r a c t e r i s t i c ，p r o p o s e dt h ec o r r e s p o n d i n gs a f e g u a r dm e a s u r e ；f o u n 【l l ，i no r d e rt o s a f e g u a r dt h ea p p l i c a t i o no fa c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，t h ea r t i c lp r o p o s e di nt h e p r o d u c t i o nm e t h o d , u s i n gj i tm e t h o d ，i nt h eq u a l i t yc o n t r o l ，u s i n gt h et 0 t a lq u a l i t y m a n a g e m e n tm e t h o d f i n a l l y ，t h ea r t i c l ec a r r i e do i lt h ea p p r a i s a lt ot h ei m p r o v e m e n tp r o g r a m ，p o i n t e d o u tt h ep r o g r a m sm e r i ta n di n s u f f i c i e n c y 8 k e yw o r d ：c o s t - m a n a g e m e n tc o s t - m a n a g e m e n ts y s t e ma c t i v i t y - b a s e d c o s t i n g 山东大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 选题背景和意义 在当今社会中，经济高速增长，科学技术飞速进步，市场竞争日趋激烈，客 户需求日趋多样化，新产品更新换代层出不穷，产品生命周期越来越短，而新产 品在花色品种不断增多的同时，越来越少。同时，随着计算及技术的飞速发展， 信息时代早已来到，产品中的原材料，能源等成本因素越来越透明，这一切迫使 制造企业必须对市场变化反应迅速，努力提高生产柔性及弹性，提高生产效率及 产品质量，加强成本管理与控制，降低成本，缩短交货期。 长久以来，企业的竞争力是靠其产品的性能及可靠性决定的。近年来，缩短 交货期，并诚信遵守交货期，同时能提供优质低价的产品对于一个企业来说具有 更加重要的意义。如何为客户提供更高性价比的产品，是每一个企业都共同面临 的一个问题。在客观的市场经济大环境下，为了提高产品的竞争力，生产出更高 性价比的产品，企业必须加强产品创新，与企业内部管理尤其是完善企业的成本 管理与控制，以挖掘将低成本的最佳途径。在不同的时期或同一时期的不同环 境，企业的竞争热点也有所不同。 2 0 世纪7 0 年代以前，由于受成本最小化理念的影响，成本一直是首要的竞 争优势要素。到了7 0 年代，由于越来越多的企业开始追求生产低成本产品，部 分企业又开始寻求能使其产品具有差异化的方法。企业的竞争优势要素转向质 量。8 0 年代，管理界权威小乔治斯托克( g e o r g es t a l kj r ) 预见性地指出， 交货速度将是决定企业能否成功的主要因素。由此产品的交货期成为企业竞争的 主要因素。到了9 0 年代，由于产品的技术含量大大增加，因此，服务对于企业 赢得市场竞争显得至关重要。9 0 年代后期，可持续发展成为全球的一个热点， 于是，环境保护、清洁生产也成为企业竞争中的一个重要因素。 5 1 2 1 世纪前后， 随着知识经济的到来，掌握自主知识产权的新产品成为企业竞争力的重要表现， 创新成为企业能否生存的关键。但对于任何一个企业，利润是一个最终的目标， 成本因素始终是一个重要的竞争要素。 图卜1 列出这一演变过程： 9 山东大学硕士学位论文 竞 争 因 素 图1 - 1 竞争因素的变化 对于我国企业更是如此。近三十年来，我国经济快速增长，但是这种增长是 建立在高投入、高能源资源消耗的基础上。市场的变化，要求企业做出反应，企 业间的竞争，归根结底是为了站在短期或长期的角度，尽量降低企业目前或未来 的绝对或相对的成本，以获得更多的收益，最终得到更多的利润。追求利润最大 化，始终是企业作为市场竞争中的一个经济实体最根本的目标。没有利润，企业 就失去了可持续发展的可能。企业要想在竞争中取胜，必须牢牢抓住成本这一根 本因素，改进内部的成本管理体系，加强成本控制，进一步降低产品成本，形成 自身的核心竞争力。 无机非金属耐磨材料行业是国民经济重要组成部分，也是新兴科学技术发展 产业。无机非金属耐磨材料，是近二十年来刚刚兴起的新行业，正处于成长期， 市场定位明确，客户群集中的特点尤为明显。 h g 公司是山东一家中型的专业生产微晶耐磨氧化铝陶瓷制品的高新技术企 业。公司主要产品有：耐磨球、耐磨衬砖、衬板、耐磨瓷件、高纯氧化铝化工填 料等等。该公司是一家典型的多品种、小批量或中等批量订单式生产企业。自 1 9 9 8 年成立以来，公司一直发展良好，所研发、生产的产品系列越来越多，市 场也已经拓展到整个中国乃至欧美、东南亚、中东、拉丁美洲等海外市场。随着 行业的成长和公司业务的发展，市场竞争也越来越激烈。同行业中的其它企业一 1 0 山东大学硕士学位论文 样，h g 公司也面临着原材料、能源价格持续上涨，行业利润率越来越薄的压力。 企业中成本管理与控制的种种缺陷越来越明显，采取措施降低成本、改进成本管 理显得更加重要。 论文的课题就是在这种背景下提出来的。论文就是要通过对企业成本管理和 生产过程中成本控制现状进行深入调查和分析研究，找到现行体系中存在的不足 及原因，发现成本管理与控制中的问题，探讨企业如何应用先进的管理模式来改 进企业的成本管理与控制系统，使产品成本核算更加准确清晰，达到节能降耗、 高效生产的目标，同时，通过系统的改进，对每一种产品的真实成本进行准确的 核算，为各种产品的市场定价决策和企业的其它经营决策提供可靠的依据。 1 2 论文的主要内容与研究方法 论文研究的主要内容是： l 、企业成本管理的基本理论研究：在对成本、成本管理、成本管理体系等 基本概念基本了解基础上，简要分析了成本管理的发展方向以及目前比较先进的 几种成本管理方法与模式，如标准成本法，目标成本法。作业成本法等等。 2 、h g 公司成本管理现状分析：在详细描叙h g 公司的概况、生产经营特点、 成本管理体系和生产过程中的成本控制的基础上，针对h g 公司在成本管理方面 存在的问题以及产生问题的原因进行了深入分析。 3 、成本管理改进方案研究：在对h g 公司在成本管理方面存在的问题以及产 生问题的原因进行了深入分析的基础上，从树立全面成本管理理念、构建成本管 理体系、应用先进的成本管理方法以及确保方案实施应当采取的的措施等几个方 面进行了研究。 论文的研究思路和方法：以h g 公司为对象。采用理论联系实际的方法，以 先进的成本管理理论为指导，并运用流程分析和波特的五种力量模型等分析技 术，分析h g 公司的成本管理现状，找出存在的问题及其原因：在此基础上，运 用系统分析与设计的方法，设计出h g 公司的成本管理整体改进方案以及方案实 施的的保证措施。 山东大学硕士学位论文 第二章企业成本管理理论综述 2 1 企业成本管理基本理论 2 1 1 成本、成本管理以及成本管理体系 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，简言之就是指取得 资产或劳务的支出。成本是按一定对象所归集的费用，与一定种类和数量的产品 或商品相联系。成本由产品成本和期间成本构成。它们都是生产经营的耗费，都 必须从营业收入中减除，但减除时间不同。产品成本是指可计入存货价值的成本， 期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，直接从当期收入中减除，包括除 产品成本以外的一切生产经营成本。 成本管理是企业生产经营管理的一个重要组成部分，是企业的一项专业管理， 企业成本管理理论和方法是由企业管理的总的要求决定的，成本管理的发展经历 了经验管理、科学管理和现代管理等三个阶段。 企业的成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的费用，通过一系列的方 法进行预测、决策、核算、分析、控制、考核等一系列的科学管理工作。在传统 成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。 而现代成本管理是建立和完善现代成本管理体系，加强企业成本管理的必然要 求。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是 商品使用价值和商品价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。不可否认，在 成本管理中，节约作为一种手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，现代成本 管理的目的“应该是以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值，从而为 赚取利润提供尽可能好的基础”，从而提商成本效益。企业在市场上取得竞争优 势取决于“以同样的成本为顾客提供更优的使用价值”或“以较低成本提供相同 的使用价值”。 成本管理的基本原理： ( 1 ) 控制成本发生的过程( 过程控制方法p d c a 循环) ； ( 2 ) 持续地降低和保持，最终使成本降到尽可能低的水平。 山东大学硕士学位论文 成本管理体系是指在成本方面指挥和控制组织的管理体系。成本管理体系包 括以下四个基本要素：1 、组织结构( 包括：组织机构、人员的职责、权限和相 互关系的安排) ；2 、程序( 为进行某项活动或过程所规定的途径) ；3 、过程( 一 组将输入转化为输出的相互关联或相互作用的活动) ：4 、资源( 包括：人员、设 施、设备、材料、资金、技术、方法、信息等) 。 成本管理体系解决的四个基本问题是： ( 1 ) 浪费源和提高成本因素是否得到识别和确定? ( 2 ) 如何消除或减少这些浪费源和提高成本因素? ( 3 ) 是否已经消除了这些浪费源和提高成本因素? ( 4 ) 已降低的成本水平是否得到持续控制和保持? 通过解决这四个基本问题，可以概括出成本管理体系的中心任务：一是使成 本降到尽可能低的水平；二是保持已降低的成本水平 成本管理体系由成本管理组织体系、成本测算、成本分解、成本控制、成本 核算、成本考核、成本分析和成本信息反馈等部分构成。 ( 1 ) 成本管理的组织体系。成本管理的组织体系由核算管理中心、核算单 位组成。 ( 2 ) 成本定额的测算。成本测算工作是成本管理的源头，决定着成本管理 是否有效。对测算出的指标，要按系统、工作性质、类别进行分类汇总，汇编成 册，做到干什么活，需要多少费用，都一目了然，逐步形成科学合理的指标体系。 ( 3 ) 成本指标的下达、分解、细化。通过分解和细化，成本指标分为四个 层次，领导层为第一层；基层单位为第二层；车间、工段、班组为第三层；个人 为第四层。 ( 4 ) 成本控制系统。成本指标的控制实现分级控制制度，形成三级控制系 统。成本会计负责企业内部成本费用的事前审批、事中监督、事后考核工作。各 业务部门和各核算单位具体负责各自成本指标的控制；各班组、个人负责对所承 担指标的具体控制。成本控制方式应采用符合本单位实际的成本管理办法。 ( 5 ) 成本核算系统。企业应根据其生产的特点及管理的要求，制定出适合 于本企业的成本核算制度。建立内部核算体系，以财务部门为核算中心，各单位 为核算单位，各单位的核算员为核算责任人，各职能部门负责所分管费用的核算。 山东大学硕士学位论文 ( 6 ) 成本考核系统。对各责任单位成本费用的执行情况应进行考核，考核 制度是建立成本费用考核体系的重要内容，应采用各项指标对各责任单位的成本 费用执行情况进行考核，并据此对各责任单位的工作业绩进行评价。 ( 7 ) 成本分析和成本信息的反馈系统。对本期成本执行情况进行分析总结， 对本期的经营动态做出准确评价，对好的经验要形成制度加以推广，对下期可能 出现的问题耍制定措施加以预防和改进。在成本信息反馈系统中，要明确成本信 息交流与沟通的渠道和方式，及时将各单位成本完成情况反馈给有关领导和各责 任单位，使成本执行情况得到及时沟通和交流。 成本管理体系的特点：成本管理体系强调集中统一，通过合理授权来落实成 本责任，同时强调集中统一管理，做到生产经营、基建计划统- - n 定实施，固定 资产、流动资金和各项专用基金统一调度使用，物资统一采购供应，对外经济合 同统一签订，财务结算统一管理，劳动人事统一管理，工资统一核算，功过统一 考核奖惩。实施成本管理体系后，企业内部做到政令畅通，所属各单位之间的联 系方式由原来的完全行政协调变为以经济利益协调和行政协调相结合的综合协 调方式。 2 2 企业成本管理的内容、原则和意义 2 2 1 成本管理的内容 成本管理的内容在不同的企业里有着不同的含义，也可从不同的角度进行分 析。在成本管理工作中，为了实行成本管理工作的责任制，做到责权利的结合， 一般实行成本的分级归口管理，在这种情况下，厂部的成本管理职能部门、分厂 ( 车闻) 、班组等都承担着不同的成本管理任务。如何界定这些不同部门的成本管 理的职能，促其完成应承担的任务，就应确定各个部门的成本管理工作的内容。 企业的各个生产车间、职能部门在生产经营和管理工作中都要发生费用，这 些费用经过归集、分配后形成了产品成本或期间费用。成本分级归口管理就是将 构成成本的各项经济指标做具体的分解，下达到各有关部门、车间、班组和个人， 实行权责利相结合的方针，充分发挥各个方面在降低成本工作中的积极性。 在成本管理体系中，实行成本的分级管理是一个重要的环节，它能保证成本 在形成的各个环节都能有相应的部门和人员对其进行控制。 在实行成本分级归口管理的工作中，各部门和人员的职责是不一样的，必须 1 4 山东大学硕士学位论文 明确成本分级归口管理的内容和责任，提高成本管理工作的效率，即对成本管理 各层次的部门和人员规定相应的任务和责任。其包括的内容主要有： ( 1 ) 厂部成本管理的主要内容 厂部成本管理的职能部门是财务部，在规模较大的企业里，一般应设置专门 的成本科室负责全厂的成本管理工作。厂部的成本管理职能就由财务部所属的成 本科室负责。其主要职责如下： 根据本企业生产的特点和管理的要求。以及国家的各项财经法规，制定出适 用于本企业的成本管理制度。 2 。进行产品及成本的预测，并进行决策。根据决策的结果，编制成本计划 及降低成本的指标，并将其分解，下达到各车间、部门。并要求各单位制定出相 应的具体措施方案。 3 进行成本控制。成本控制是成本管理中的一项重要内容。在进行成本管 理时，应将重点放在成本控制上。进行成本控制可使成本费用控制在规定的范围 之内，使企业能够完成成本计划任务，进而完成利润计划。 4 将各车间、部门归集的费用进行汇总，进行全厂的成本计算，计算出完 工产品的总成本和单位成本，作为确定产品销售成本的依据。 亏对各车间、部门成本计划的完成情况进行考核，编制成本分析报告，找 出存在的问题，提出进一步解决问题的办法。 6 负责组织和领导各车间、部门的成本管理工作，定期或不定期地召开成 本分析会议，总结经验，找出存在的问题，不断提高成本管理水平。同时，通过 对实际完成情况的分析和考核，提出进一步改进的措施方案，以利于下一阶段的 成本管理工作的开展。 对于厂部财会部门编写的成本分析报告，应组织具体的落实，对于其中提出 的各项改进工作的建议，应提出具有可操作性的实施方案，使成本分析报告中的 内容能具体地得到贯彻落实。 ( 二) 车间成本管理的主要内容 生产车间是成本管理工作的具体实施部门，产品成本的大部分都发生在车 间，因此，它应是企业成本管理的重中之重。 根据车间成本管理的特点，归纳出车间成本管理的主要内容如下： 山东大学硕士学位论文 1 根据厂部制定的有关成本管理制度，结合本车间的具体情况，制定出适 合于本车间的成本管理办法或有关成本管理制度的实施细则。 车间的主要任务是生产产品，其所发生的费用除了材料费用、工资费用外， 还包括一些一般性的消耗性支出和车间管理费用。这些支出数量较多，金额较大， 管理难度较高。因此，对成本管理的要求也相应要高。因此，各车间应加大对成 本管理工作的支持力度，根据本车间的具体情况，结合厂部下达的成本管理工作 规划及其他的相关指标，做好本车间的有关成本管理的各项规章制度。 车间成本管理制度的建立，同厂部成本管理制度的建立相同，也应由车间领 导、成本管理专职人员，技术人员和生产工人组成的工作班子来做。由于制定的 规章制度要由车间的全体人员来执行，所以，应在征求各方面意见的基础上，制 定出切实可行的规章制度和成本管理工作的实施细则。 2 根据厂部下达的有关成本的指标，编制本车间的成本计划，并将有关的 成本指标进行分解，具体落实到各班组或个人，并对实施情况提出具体的要求。 车间成本管理是具体执行厂部成本计划的单位，对于落实到本车间的各项成 本计划，车间应再进行详细的分解和细化，并将其具体落实到班组和个人，以便 于实行经济责任制，并便于进行相应的考核。 3 对本车间能控制的各项费用进行有效的控制，并对各班组或个人的成本 计划执行情况进行监督。 车间由于是成本管理的基层单位，因此，对成本费用的高低影响是很大的， 能否取得成本管理的预期效果，关键在于车间这一层的成本管理工作做得如何。 因此，车间成本管理人员应真正地负起责任来，通过自己卓有成效的工作，开创 成本管理工作的新局面，从各种不同的途径和采用不同的方法，对本车间各班组 和个人发生的各种费用进行有效的控制，并对费用发生的过程进行全程监控。 4 计算本车间产品的成本。对本车间发生的各项费用进行归集，并按成本 计算对象进行分配，计算出完工产品和在产品的成本，编制车间成本报告。 5 考核和分析成本计划的执行情况，编写成本分析报告。、对于成本管理工 作中存在的问题应提出具体的解决办法。 2 2 2 成本管理的原则 成本管理应遵循一定的原则，这些原则应是规范成本管理，做好成本管理工 1 6 山东大学硕士学位论文 作的基础。由于每个企业的生产类型的特点、生产的产品、工艺技术过程、人员 素质、企业的规模都不相同，可以采用不同的成本管理方法。但是必须遵循以下 成本管理原则：集中统一与分散管理相结合的原则，技术与经济相结合的原则， 专业管理与群众管理相结合的原则，成本最低化原则，全面成本管理原则。企业 在进行成本管理工作中，在设计成本管理工作的方案、制订成本管理的方法、规 定成本管理的程序等工作时，都应考虑上述成本管理的原则，只有符合上述基本 原则，制订出来的方案、方法、程序等才能得到比较好的贯彻落实。 2 2 3 成本管理的意义 企业的成本管理的主要目的是降低成本，提高企业的经济效益。企业要在激 烈的竞争中生存下来，关键应生产( 或提供) 质优价廉的产品( 或服务) 。只有这样， 才能占领市场，并在激烈的竞争中取胜。在竞争中若要以低廉的价格取胜，应以 较低的成本为前提。只有降低成本，才有降低价格的依据。若不计成本地降低价 格，只能在竞争中失败因此，在当今市场经济条件下加强成本管理具有非常重 要的意义。 成本管理的重要意义主要体现在如下几个方面： 1 、通过成本管理活动可以降低产品成本： 2 、通过成本管理活动，可以提高企业成本核算水平，提高成本信息的准确 性： 3 、通过成本管理活动，可以促进改善企业的经营管理和提高企业的管理水 平： 4 、通过成本管理活动。可以提高企业的经济效益。 5 、通过成本管理活动，可以提高企业的竞争能力 6 、通过成本管理活动。可以提高企业员工的成本意识 2 3 目前较先进的成本管理理论与方法 2 3 1 标准成本法 1 、标准成本的定义 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、 衡量工作效率的一种预计成本。 标准成本一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本， 1 7 山东大学硕士学位论文 它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，又称为”成本标准”；另 一种是指实际产量的标准成本，它是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算 出来的。 2 、标准成本的分类： ( 1 ) 标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准 成本和正常标准成本。在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。 ( 2 ) 标准成本按其适用期。分为现行标准成本和基本标准成本。 3 、标准成本的制定： 标准成本的内容包括直接材料、直接人工和制造费用的标准成本，在制定时， 其中每一个项目的标准成本均应分为用量标准和价格标准。其中，用量标准包括 单位产品消耗量、单位产品人工小时等，价格标准包括原材料单价、小时工资率、 小时制造费用分配率等。具体如下： ( 1 ) 直接材料标准成本= 单位产品的用量标准材料的标准单价 ( 2 ) 直接工资标准成本= 单位产品的标准工时小时标准工资率 ( 3 ) 变动制造费用标准成本= 单位产品直接人工标准工时每小时变动制造 费用的标准分配率 其中：变动制造费用标准分配率= 变动制造费用预算总数直接人工标准总工 时 ( 4 ) 固定制造费用标准成本= 单位产品直接人工标准工时每小时固定制造 费用的标准分配率 其中：固定制造费用标准分配率= 固定制造费用预算总数直接人工标准总工 时 标准成本的制订，通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着 手进行。直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面；直接人工成本包括 标准用量和工资率两方面( 计时工资时) ；制造费用分为变动制造费用和固定制 造费用两部分，都是按标准用量和标准分配率来计算。 1 2 、 标准成本法要事先制订产品的目标成本( 即定额成本和标准成本) 作为产品 应该发生的成本，并以此作为成本控制的依据。在此基础上，将实际消耗水平与 定额成本或标准成本进行比较，计算脱离目标成本的差异，分析发生差异的原因， 1 8 山东大学硕士学位论文 采取措施，挖掘潜力，降低成本。 4 、标准成本法的作用：标准成本法作为一种预计产品成本的管理方法，对 于成本管理具有以下作用： ( 1 ) 作为成本控制的依据 成本控制的标准有两类：一类是以历史上曾经达到的水平为依据；另一类是 以应该发生的成本为依据，如各种标准成本。 ( 2 ) 、代替实际成本作为存货计价的依据 由于标准成本中已去除了各种不合理因素，以它为依据，进行材料在产品和 产成品的计价，可使存货计价建立在更加健全的基础上。而以实际成本计价，往 往同样实物形态的存货有不同的计价标准，不能反映其真实的价值。 ( 3 ) 、为经营决策的成本信息 由于标准成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作为订价依据，并可 作为本量利分析的原始数据资料，以及估算产品未来成本的依据。 ( 4 ) 、作为登记账簿的计价标准 使用标准成本来记录材料，在产品和销售账户，可以简化日常的账务处理和 报表的编制工作。在标准成本系统中，上述账户按标准成本入账，使账务处理及 时简单，减少了许多费用的分配计算。 标准成本法是用来作为与实际成本相比较的一种科学的预计成本，它对于加 强企业的生产经营和成本控制起到了积极的作用。但标准成本法将制造费用作为 一个整体制定消耗标准，进行成本核算和考核，在科学技术日益发达的今天，其 缺陷越来越明显。 2 3 2 目标成本法( t a r g e tc o s t i n g ) 随着全球性竞争的日益加剧以及商品市场因消费者的个性化需求而进一步 被细化，企业要想生存，就必须擅长开发新型的并能满足消费者质量与功能方面 需求的产品。能够确保这种产品的开发并获取足够利润的手段就是采用目标成本 规划。目标成本法的英文全称为t a r g e tc o s t i n g ，国内也有学者将其译为成本 策划或成本企画。 3 目标成本法于二十世纪八十年代被日本企业广泛采用，大大增强了日本企业 的国际竞争力。二十世纪九十年代开始，该方法开始被欧美的企业所引进，并引 1 9 山东大学硕士学位论文 起了欧美学者日渐浓厚的研究兴趣。1 9 9 5 年之后，我国学者对目标成本规划也 开始给予关注。 2 3 2 。l 目标成本法的基本原理 目标成本法从本质上看，就是一种对企业的未来利润进行战略性管理的技 术。其做法就是首先确定待开发产品的生命周期成本，然后由企业在这个成本水 平上开发生产拥有特定功能和质量的并且若以预计的价格出售就有足够盈利的 产品。目标成本法使得“成本”成为产品开发过程中的积极因素，而不是事后消 极结果。企业只要将待开发产品的预计售价扣除期望边际利润，即可得到目标成 本，其关键便是：设计能在目标成本水平上满足顾客需求并可投产制造的产品。 在日本，企业已经不再把目标成本规划看成是一项独立的工作，而是整个产 品开发过程中的一部分。由于产品的开发是企业内部事宜，决定了在运用目标成 本规划时可以存在许多不同的具体做法。但是，丑标成本规划的共性又是什么 呢? 为了得到这个答案，美国管理会计学家库珀和斯拉莫得对运用目标成本规划 较为成熟有效的七家日本公司( 包括丰田和尼桑公司) 进行了为期数月的考察， 在经过高度提炼和规范之后，将目标成本规划的过程划分为如图2 - 1 所示的三 个部分( c o o p e r a n ds l a n m u l d e r 1 9 9 9 ) i 市场驱动的成本规划 j l 产品层次的目标成本规划 l 零部件层次的目标成本规划 图2 1 ；目标成本规划的过程 目标成本规划的过程首先从如何满足市场以及顾客对产品的性能、质量和价 格的要求入手。“市场驱动的成本规划”过程的关键是市场分析。在这个过程中， 要确定一个市场所允许的产品成本，再将这个可允许的成本所代表的竞争性成本 压力传递到产品开发与设计者身上。“产品层次的目标成本规划”过程就是要促 使产品的开发设计者朝着“许可成本”的目标发挥创造力。企业一旦确定了产品 层次上的目标成本，它又会将产品目标成本分解到零部件的层次上，以此又将成 本压力转移到供应商身上。这样，供应商也必须想方设法去设计、生产企业所需 山东大学硕士学位论文 的零部件，从而保证供应商在将零部件卖给企业时也能获得足够的利润。因此， “零部件层次的目标成本规划将促使零部件供应商与产品的制造商一道向满足 顾客需求的目标共同努力。 从时间上看，目标成本规划的三个过程在一定程度上是可以相互重叠的。除 了市场驱动成本规划过程可以在产品的构思阶段就早早展开之外，产品层次的目 标成本规划也并非要等到由市场驱动成本规划过程设计出市场可允许的成本之 后才开始运作，而可以同时采取某些行动。比如，企业可以确定按照目前的设计 工艺和企业管理水平制造产品的现行成本以及收集一些供应商方面的反馈信息。 进一步说，在产品开发过程中调整优化产品的功能和质量的能力意味着企业要不 时地返回到市场中来，以确信产品设计的调整没有偏离目标销售价格。因此，“市 场驱动目标成本规划”与“产品层次的目标成本规划”之间存在这么一种反复调 整的关系。同理，零部件层次的目标成本规划也必须在产品层次的目标成本规划 过程中早早地开始，因为产品层次的目标成本规划很大程度上依赖于对供应商情 况的估计( 虽然正式的成本分解以及与供应商订立协商供应价的行动应在整个目 标成本规划过程接近尾声时才进行) 。也就是说，这两个层次的目标成本规划之 间也存在一种反复调整的关系，因为产品层次的目标成本规划确定的成本降低的 规模有一部分是要求零部件供应商必须满足的，而这种成本降低的目标又必须早 早地根据供应商方面反馈的信息不断加以改进。 2 3 2 2 目标成本法在成本管理中实施的意义 与传统的成本管理思想相比，目标成本法在成本管理中实施的意义主要体现 在如下几个方面： l 、目标成本法的实施意味着成本管理的范围得以向产品的整个生命周期扩 张。现代产品包括了核心、形式、附加三个层次，它们构成了产品整体 2 】。同时， 生产环节重要性的下降及产品成本中知识含量的增加使得企业的成本结构也发 生了重大变化，集中表现为研发成本、服务成本或称后援成本( s u p p o r tc o s t ) 的比重日渐上升。据国外一家权威机构对其所选的高新企业的统计表明，产品成 本的结构呈多元化趋势，其比例如下所示 6 。 制造成本研发成本管理成本销售成本技术后援成本 5 5 1 6 8 1 5 6 2 1 山东大学硕士学位论文 在这种成本结构中( 非制造成本之和已高达4 5 ) ，非产量驱动的研发成本 和服务成本的比重已上升到重要程度，此时，传统成本核算和管理己不能传送准 确合理的成本信息。因此，为达到成本管理的目标，必须对传统的成本管理范围 进行扩张。可见，产品生命周期每一阶段的成本都不能忽视，必须建立产品生命 周期成本核算体系，从全流程的角度实施成本跟踪与控制。而这种跟踪与控制恰 好可从目标成本规划的第一个过程中所确定的产品的目标生命周期成本作为运 作的起点。 这种成本管理方法至少有以下三个优点：