（会计学专业论文）采购业务会计核算信息处理智能化研究.pdf

摘要 中文摘要 伴随会计的改革发展，会计信息化已经历经三十年，取得了巨大的成就。会计信息系 统在已经能够实现登记账簿，编制会计报告等活动的同时，也越来越要求同企业的业务相 联系起来，为企业的管理提供更多的信息，而不再同业务活动相孤立。现在会计软件不断 发展，实现了在网上编制记账凭证、登记入账、结转、编制报表等等，在一定程度上实现 了会计的电算化。但是，仍然存在若干环节需要会计的人工职业判断，特别如计算机能否 自动编制会计分录，这些如能完全加以解决，将可以彻底地实现会计信息系统的智能化。 因此，计算机程序的智能判断能否完全替代人工判断，将成为会计信息化向高层次发展的 关键。本文以采购业务核算为突破口，在传统会计信息系统的基础上，利用人工智能技术 等现代信息技术对其进行了改造，在核算系统中引入智能职业判断功能，特别是在理论上 进行深入分析，以构建智能化的采购会计信息系统，形成一个经济业务与会计核算衔接的 智能化系统，最终完成企业从采购业务到会计核算的自动转账。实现经济业务与会计核算 衔接的智能化，目的是要把经济业务自动地编制为会计记账凭证，是会计信息化融入企业 信息化的关键，可以彻底实现企业的会计信息系统与经营管理信息系统的无缝连接，提高 企业经营管理信息化水平。 关键词：会计职业判断；人工智能；采购业务；会计信息化 a b s t r a c t a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n g ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i z a t i o nh a sa l r e a d yg o tt h r o u g h 3 0y e a r s ，a n dh a sg o tg i g a n t i ca c h i e v e m e n t a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m sh a sb e e na b l et o r e a l i z et h ea c c o u n tb o o kr e g i s t e r i n ga n dt h ea c c o u n t i n gr e p o r te s t a b l i s h i n g , i ta l s od e m a n dt og e t i nt o u c hw i t ht h ee n t e r p r i s eb u s i n e s se a c ho t h e r , a n dn e e dt op r o v i d em o r ei n f o r m a t i o nf o rt h e e n t e r p r i s ea d m i n i s t r a t i o n n o w t h ea c c o u n t a n ts o f t w a r ed e v e l o p su n c e a s i n g l y , h a sr e a l i z e d w o r k i n go u tr e c o r d k e e p i n gd o c u m e n t s ，r e g i s t e r i n ga na c c o u n t ，p o s t i n g ，w o r k i n go u tar e p o r to n t h en e ta n ds oo n ，a n dh a sr e a l i z e da c c o u n t i n gc o m p u t e r i z a t i o n b u ts o m ep a r t ss t i l lr e q u i r et h ea c c o u n t a n to c c u p a t i o nj u d g e s ，s u c ha sw h e t h e rt h ec o m p u t e r c a nw o r ko u tj o u m a le n t r yv o l u n t a r i l y , i ft h e s ec a nb es o l v e d ，w ew i l lc a nc o m p l e t e l yr e a l i z et h e i n t e l l e c t u a l i z e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m t h ep a p e rs t a r t sf r o mt h ep u r c h a s i n gb u s i n e s s r e c o r d k e e p i n g ，o nt h eb a s i so ft r a d i t i o na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m s ，m a k eu s eo fa r t i f i c i a l i n t e l l i g e n c et e c h n o l o g yt om a k eo v e ri t ，l e a di n t oi n t e l l i g e n c eo c c u p a t i o na d j u s t m e n ti n t h e a c c o u n t i n gs y s t e m ，e s p e c i a l l yc a r r yo u tt h o r o u g ha n a l y s i s i nt e r m so ft h e o r y ，t os t r u c t u r e i n t e l l e c t u a l i z e dp u r c h a s i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m s f i n a l l ya c c o m p l i s h e sa u t o m a t i o n t r a n s f e r r i n ga c c o u n t sf r o me n t e r p r i s ep u r c h a s i n gb u s i n e s st ot h ea c c o u n t i n g r e a l i z el i n k i n gu p t h ei n t e l l i g e n t z e de c o n o m yb u s i n e s sa n dt h ea c c o u n t i n g ，i no r d e rt oa c c o m p l i s ha u t o m a t i o n t r a n s f e r r i n ga c c o u n t sf r o me n t e r p r i s ep u r c h a s i n gb u s i n e s st o t h ea c c o u n t i n g i ti sak e yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm e l t st oi n f o r m a t i o no fe n t e r p r i s e ；i m p r o v ee n t e r p r i s e so p e r a t i o na n d m a n a g e m e n ti n f o r m a t i o nl e v e l k e yw o r d s ： a c c o u n t a n to c c u p a t i o nj u d g e s ；a r t i f i c i a l i n t e l l i g e n c e ；p u r c h a s e sb u s i n e s s ； a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i z a t i o n 1 1 发表论文、参加科研情况说明以及学位论文使j f 】j 受权说明 发表论文、参加科研情况说明以及学位论文使用授权声明 ( 一) 发表论文 ( 1 ) 石丹丹，王文莲会计对象界定的经济联系论【j 】财会月刊，2 0 0 8 年1 0 月 ( 2 ) 王文莲，石丹丹会计信息生产社会化下环境会计问题的解决模式【j 】重庆工商大 学学报，2 0 0 8 年6 月 ( 二) 学位论文使用授权声明 作者同意授权天津商业大学将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有 关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 1 1 选题背景 第一章绪论 会计信息化的发展已经取得了巨大的成就，其表现为会计信息系统已经能够自动实现 登记账簿、编制会计报告等项活动。但是，传统的会计信息系统已经不能满足企业的发展 要求，随着会计信息化( 如e r p ) 的发展，会计信息系统也越来越要求同企业的业务相联系 起来，为企业的管理提供更多的信息，而不再同业务活动相孤立。现在会计软件不断发展， 实现了在网上编制记账凭证、登记入账、结转、编制报表等等，在一定程度上实现了会计 的电算化。但是，仍然存在若干环节需要会计的人工职业判断，特别如计算机能否自动编 制会计分录，这些如能完全加以解决，将可以彻底地实现会计信息系统的智能化。亦可以 实现财务信息与业务信息的集成。因此，计算机程序的智能判断能否完全替代人工判断， 将成为会计信息化向高层次发展的关键，也是丌发会计信息化程序的难点。 有资料称，某些国外的e r p 软件中的会计模块中可以实现会计模块同生产等业务模块 的集成。但是，第一，这些软件是在国外特殊的环境下实行的，并不适合在我国实行， 因为国外一些国家的会计制度和一些企业制度等同中国是有差异的；第二，这些还不能涵 盖企业所有的业务。基于我国的基本国情，国内软件往往仅在某些功能模块消除了借贷记 账凭证的人工编写、输入，而其他的数据，如成本核算等并没有实现。同时，这些功能模 块的链接很大程度上只是完成计算机软件的操作，缺乏自动转账的会计基本理论上的研 究，不能实时的进行彻底的自动转账，并没有实现财务信息同业务信息的完整集成，并且 当前的会计软件仍然需要人工职业的判断才能实现自动登账，使得其使用状况不慎理想。 国内软件中记账凭证的手工填制，是国内软件常常受到批评的主要原因。庄明来指出，如 果这一问题不能加以解决，必然影响到电子商务中的物流、资金流和信息流的有机结合， 成为未来企业电子商务环境下会计核算之羁绊。更为重要的是，这种手工填制的人为干预， 更会使据以生成的会计报表的可靠性功亏一篑。 本文以采购业务核算为突破口，在传统会计信息系统的基础上，利用人工智能技术等 现代信息技术对其进行了改造，在核算系统中引入智能职业判断功能，特别是在理论上进 行深入分析，以构建智能化的采购会计信息系统，形成一个经济业务与会计核算衔接的智 彭文燕国外e r p 软件对会计模块的设计 d 厦门：厦门大学，2 0 0 6 年：2 8 2 9 庄明米会计电算化研究m 北京：中国会融出版社，2 0 0 1 年：5 - 8 能化系统，最终完成企业从采购业务到会计核算的自动转账，使会计信息的及时、共享、 可靠成为可能，使会计信息的功能得到大幅提升。 1 2 选题意义 我国自1 9 7 9 年开始使用计算机处理会计数据以来，在这短短的二十几年间会计软件 有了长足的发展，2 0 世纪8 0 年代中期出现核算型会计软件，2 0 世纪9 0 年代中期管理型 会计软件问世，2 0 世纪9 0 年代后期的少数大型国产财务软件公司又推出一体化企业管理 软件。目前，国内已有3 0 0 余家财务软件厂商和1 0 0 多种财务会计软件产品。而这些软件 都是从填制会计记账凭证作为系统的入口，程序中只存在登记会计账簿和编制会计报表的 两种会计自动判断，而且现代会计软件存在众多问题，比如：会计软件升级速度跟不上知 识更新速度、安全性和保密性差、模块式财务管理软件缺乏能动性等等。因此许多人呼吁 会计软件要向智能型发展。 虽然软件的功能有所扩展，但是由于未能解决从计算机软件代替人工进行决策的问 题，难以大步发展。在企业经营管理集成系统软件中，虽然应该可以从诸如销售、采购、 库存、生产等各项活动中直接采集会计信息，进而直接实现会计信息的处理。但是，限于 从经济原始数据到进行最后决策的会计职业判断的复杂性和难度，特别是由于缺乏理论上 的突破，不能实现，至少不能全面实现。这构成了这类软件中会计处理的一个难点。然而， 从上面分析来看，在会计信息系统中实现会计核算的决策智能化是可能的。为了实现企业 的会计核算决策的智能化，我们可以从业务部门入手，全面详细描述各种业务，进而依据 这些业务特征所规定的代码，直接自动地与已经编程的与预计利润表相联系的决策系统相 联系，只需要输入程序中相关变量的实际值就可以进行机器自动决策。这将为企业经营管 理信息系统的无缝连接，建成高效、快捷、信息共享的会计信息系统和企业经营管理信息 系统打下基础。 1 3 选题目的 利用计算机的智能判断取代人工的职业判断，建立经济业务的会计核算智能化系统， 将使会计的基础性的工作也都被电脑完成，会计人员的繁杂工作量也必定减少，会计人员 可以从事企业的经济分析、会计分析等高级工作，为提高企业经济效益发挥更大的作用， 当然这也要求会计人员的素质必须提高。会计软件也将得到发展，集成化的会计软件是发 展趋势，这些软件是以财务管理为核心的全面企业管理软件，针对企业的资金流、物流和 信息流实行集成化管理，在软件功能上包括财务管理、固定资产管理、采购管理、销售管 理、存货管理、成本控制以及人事管理，同时也已开始考虑电子商务在软件功能上的应用。 只有会计人员和会计软件的共同发展才能使会计部门成为企业的重要部门，真正发挥会计 的作用。同时，企业也实现了财务信息同业务信息的集成，有助于企业的管理决策，促进 了企业信息化发展。 1 4 论文的框架结构 本篇论文主要由五部分组成。本文第一章是绪论部分，主要介绍了论文额的选题背景， 选题意义等。第二章内容是人工智能概述，在第一节分析了人工智能的含义，让读者对人 工智能有一个大致的了解；在第二节首先介绍了人工智能的应用现状，包括其在专家系统、 机器学习、智能决策支持系统，人工神经网络等方面的应用情况，主要是想说明创建智能 会计信息系统的技术可行性；其次文中介绍了会计核算系统中应用智能技术的必要性，这 一部分主要摘选了部分学者的文献资料用以说明企业会计信息化的重要性，从中可以领悟 到建立一个新型的会计信息系统的必要性；同时，文中接着介绍了会计信息化软件中智能 判断的现状，指出现代人工智能和决策技术的发展为财务分析和会计信息系统的创新提供 了强有力的支持，为适应当前经济全球化、信息网络化的发展趋势，应促进会计信息系统 向智能化、科学化、标准化发展。此部分为采购业务会计核算智能系统的建立提供了背景 支持。 在第三节文章介绍了会计核算过程中的职业判断，而本文建立智能化会计信息系统的 目的之一就是令采购业务核算过程中的职业判断智能化，故本节着重介绍了会计职业判断 的涵义及要素；会计职业判断在会计核算原则中的体现等问题，较为详细的说明了会计职 业判断的内容。本节最后一部分对实现会计职业判断的机器智能化做了理性分析。完成会 计职业判断的智能化是可行的，也是必要的。 在第四节以采购业务为突破口进行会计核算处理智能化研究，在了解了智能化和会计 职业判断后，在采购业务中，企业经济业务发生到开始会计核算之间的过程往往需要专业 会计人员进行职业判断并输入相关会计信息才能进行会计核算的智能化，本文拟从采购业 务入手，逐步研究如何实现从采购业务发生到会计核算开始之间的录入信息和业务类别判 断的过程智能化。 第三章主要介绍了采购业务的会计核算，从手工核算下采购业务核算过程的判断到采 1 购业务核算在e r p 条件下的应用分析均进行了较为详细的分析，旨在介绍采购业务核算中 的会计职业判断情况。 在第四章也是最重要的一章中介绍了判断逻辑表的产生，以及从采购业务到会计核算 智能化衔接的实现过程原理，旨在有效的建立一个采购业务会计核算智能信息系统。 第五章主要介绍了系统的研究前景及实施条件。指出通过智能化的自动会计核算，将 实现与企业经营管理信息系统的无缝链接，进一步推动企业的信息化进程。 1 5 创新点 1 虽然众多的专家都提出了要构建智能化会计信息系统，但是从理论的说明到具体实 践的研究尚少。王文莲教授在此方面进行了一系列的理论突破，本文将沿着这个方向展开 深入的研讨。 2 研究会计人员职业判断的思维过程，进而用之于计算机的智能判断，不能不是一种 研究角度的新思考，使得机器智能代替会计人员判断有了坚实的基础。 3 限于篇幅，本文仅以采购业务为例分析会计核算智能化，但是这并不能表示没有普 遍性，其关键是设想一个以机器智能代替职业判断的逻辑路线并在理论上进行分析。 1 6 难点 1 在此之前，相关研究很少，所以收集资料比较困难； 2 文章涉及大量的计算机，人工智能等知识，需要作者不断的探索； 3 研究会计人员职业判断的思维过程，既是一种会计信息化的创新思维，同时也必然 是一个难点； 4 采购是很复杂的经济业务，在此智能化系统的形成时可能对采购业务的某些情况会 有所遗漏，这也是建立此系统最难的地方。 第二章人工智能化概述 2 1 人工智能的含义 第二章人工智能化概述 人工智能( a r t i f i c i a li n t e l l i g e n c e ，简称a i ) 是计算机科学、控制论、信息论、神 经生理学、心理学、语言学等多学科互相渗透而发展起来的一门综合性新学科，目前属于 计算机科学的一个重要分支。人工智能是研究解释和模拟人类智能、智能行为及其规律的 一门学科。其主要任务是建立智能信息处理理论和技术，进而设计可以展现某些近似于人 类智能行为的计算系统。它是计算机科学中涉及研究、设计和应用智能机器的一个分支， 也为某些相关学科如心理学等关注。 就a i 的本质而言，它是研究如何设计一个计算机系统，使之能显示出具有某些人类 智能活动的特性以延伸人的智能的科学。具体地说，a i 是探索如何将人类所特有的知识推 理、联想、逻辑判断等能力，和进行各种决策所具有的知识，用计算机语言表示出来，并 形成一个具有某些人类智能活动特性的计算机系统，使它在很大程度上模拟人脑进行思 维、决策。因此，a i 是设计一个具有某些人类智能活动特性的计算机系统所必须运用到的 一门科学。 2 2 人工智能的应用现状 人工智能的研究课题涵盖面很广，从机器视觉到专家系统，包括了很多不同的领域。 当今社会人工智能的运用也到处可见。下面就来介绍人工智能在几个主要领域的应用情 况。 1 专家系统 专家系统是依靠人类专家已有的知识建立起来的知识系统，目前专家系统是人工智能 研究中丌展较早、最活跃、成效最多的领域，广泛应用于医疗诊断、地质勘探、石油化工、 军事、文化教育等各方面。它以大量专门知识与经验为基础，进行知识匹配和知识搜索的 程序系统，并应用人工智能技术，根据一个或多个专家提供的特殊领域知识、经验构建知 识库，依次对实际情况进行推理和判断，模拟人类专家的决策过程来解决那些特定领域的 复杂问题。近年来，在“专家系统 或“知识工程”的研究中己出现了成功和有效应用 人工智能技术的趋势。人类专家由于具有丰富的知识，所以才能达到优异的解决问题的能 气 第二章人工智能化概述 力。那么计算机程序如果能体现和应用这些知识，也应该能解决人类专家所解决的问题， 而且能帮助人类专家发现推理过程中出现的差错，现在这一点已被证实。如在矿物勘测、 化学分析、规划和医学诊断方面，专家系统已经达到了人类专家的水平。专家系统的成功， 充分表明知识是智能的基础，人工智能的研究必须以知识为中心来进行。由于知识的表示、 利用、获取等的研究都取得较大的进展。因而，人工智能的研究得以解决了许多理论和技 术上问题。 2 机器学习 要使计算机具有知识一般有两种方法：一种是由知识工程师将有关的知识归纳、整理， 并且表示为计算机可以接受、处理的方式输入计算机。另一种是使计算机本身有获得知识 的能力，它可以学习人类已有的知识，并且在实践过程中不总结、完善，这种方式称为机 器学习。机器学习的研究，主要在以下三个方面进行：一是研究人类学习的机理、人脑 思维的过程；二是和机器学习的方法；三是建立针对具体任务的学习系统。 3 模式识别 模式识别是研究如何使机器具有感知能力，主要研究视觉模式和听觉模式的识别。如 识别物体、地形、图像、字体( 如签字) 等。在日常生活各方面以及军事上都有广大的用 途。近年来，迅速发展起来应用模糊数学模式和人工神经网络模式的方法逐渐取代传统的 用统计模式和结构模式的识别方法，特别是神经网络方法在模式识别中取得较大进展。 4 问题求解和智能信息检索 计算机通过人工智能技术可以把困难的问题分解成一些较容易的子问题，发展成为搜 索和问题归纳这样的人工智能基本技术。人工智能程序可以知道如何考虑它们要解决的问 题，即搜索解答空间，寻找较优解答。受信息技术迅猛发展的影响，信息获取和精化技术 已成为当代计算机科学与技术研究中迫切需要研究的课题，将人工智能技术应用于这一领 域的研究是人工智能走向广泛实际应用的契机与突破口。 5 智能决策支持系统 决策支持系统是属于管理科学的范畴，它与“知识一智能 有着极其密切的关系。在 8 0 年代以来专家系统在许多方面取得成功，将人工智能中特别是智能和知识处理技术应用 于决策支持系统，扩大了决策支持系统的应用范围，提高了系统解决问题的能力，这就成 为智能决策支持系统。 6 人工神经网络 人工神经网络是在研究人脑的奥秘中得到启发，试图用大量的处理单元( 人工神经元、 第二章人工智能化概述 处理元件、电子元件等) 模仿人脑神经系统工程结构和工作机理。在人工神经网络中，信 息的处理是由神经元之间的相互作用来实现的，知识与信息的存储表现为网络元件互连间 分布式的物理联系，网络的学习和识别取决于和神经元连接权值的动态演化过程。多年来， 人工神经网络的研究取得了较大的进展，成为具有一种独特风格的信息处理学科。当然目 前的研究还只是一些简单的人工神经网络模型。要建立起一套完整的理论和技术系统，需 要做出更多努力和探讨。人工神经网络已经成为人工智能中极其重要的一个研究领域。 7 自然语言处理。 自然语言的处理是人工智能技术应用于实际领域的典型范例，经过多年艰苦努力，这 一领域己获得了大量令人注目的成果。目前该领域的主要课题是：计算机系统如何以主题 和对话情境为基础，注重大量的常识一世界知识和期望作用，生成和理解自然语言。这是 一个极其复杂的编码和解码问题。 2 2 1 会计核算系统中应用智能技术的必要性 会计核算智能化系统是将现代计算机技术和智能技术等先进技术运用于会计核算之 中，形成一种智能型会计信息系统。 我国将计算机运用于会计领域较晚，企业建立现代会计信息系统还处于不成熟或试验 阶段。但经过2 0 年的发展，我国会计信息化在会计软件标准的规范、会计软件产业的形 成、会计信息化管理等方面己经建立了一定的基础，学术界对信息时代企业会计信息系统 也在进行着不断的探索。 杨周南的计算机信息处理环境对会计理论与实务的影响及对策研究、韦沛文的信 息化与会计模式革命、崔也光的“网络时代，会计的时空观”，阐述了现代信息技术对 传统会计理论和实务的冲击和影响。 张前教授对会计电算化进行了反思，指出会计电算化的实质是“手工会计系统的仿 真 ，未能体现出信息化会计环境对会计产生的影响。章壮洪教授指出，尽管计算机记账 模式使传统的手工会计系统面貌焕然一新，但其具有明显的局限性，应建立智能型的会计 专家系统。 杨周南教授认为，会计信息化是指采用现代信息技术，对传统的会计模型进行重整， 并在重整的现代会计基础上，建立信息技术与会计学科高度融合的、充分开放的现代信息 系统。 。杨周南，张瑞君会计信息系统【m 】北京：经济科学出版社，2 0 0 0 年：5 7 - 7 第二章人工智能化概述 辛茂荀教授认为，会计信息化是基于现代信息技术平台，融物流、资金流、信息流与 业务流为一体，反映会计与现代信息技术相结合，高度数字化、多元化、实时化、个性化、 动态化的会计信息系统。 王文莲教授和孙玉甫教授在论网络条件下会计信息生产模式一文中指出，在网络 条件下单纯地模仿手工会计方式，虽然已经取得了巨大的成就，但是不进行会计信息生产 的理论创新，将不能解决会计所面临的实践与理论的问题，也难以深层开发会计信息资源， 高度发挥会计信息在经济活动中的作用，满足当今社会的需求。在综述了现有会计模式的 研究后，就网络条件下会计信息生产社会化模式的作用、理论等进行了讨论，在奠定理论 基础的同时，构思了会计信息生产社会化系统的模型。 王文莲教授在“网络条件下会计信息模式研究 和会计新论中提出在现代信息技 术环境下，会计不再是单纯的人工系统，而是一个人机( 计算机) 的复合系统。利用现 有网络条件，建立智能会计信息处理模式，可以提供真实，准确，即时的会计信息，以满 足企业内部管理者和外部信息使用者管理决策需要。 欧阳电平教授的“i t 环境下会计数据采集运作模式的演进及其启示”探讨了i t 技术 对会计的支持或改造，并设计了相应的会计信息处理系统模型。此外，其他许多理论工作 者还指出，信息化的会计信息系统应具有实时性、资源共享性等特征。 以上文献主要说明了企业会计信息化的重要性，从中可以领悟到建立一个新型的会计 信息系统的必要性。而业务信息同财务信息的集成性方面，即业务模块向会计模块自动转 账方面的相关文献较少，而且在这方面的理论研究也并不多。 总之，学术界已经认识到会计信息化将朝着开放、智能的方向发展，开始就网络技术， 数据库技术，人工智能技术和会计信息处理相结合，建立智能型会计信息系统和人机模式 的构造等焦点问题进行研究。其实，这些问题已经成为提升会计管理和决策功能，适应未 来信息化浪潮，最终促进企业管理信息化实现所刻不容缓需要解决的问题。 2 2 2 会计信息化软件中智能判断的现状 目前有许多学者在讨论会计软件中存在的一些问题，如会计信息化软件在我国的应用 仍然具有仿真性的特点，并且财务网络还只是孤立封闭的子系统，与人事管理、物资采购、 销售等子系统无法共享信息。面对不稳定且非标准化的系统外部环境，计算机由于缺乏人 的灵活性和判断力，无法代替人工进行审核报账工作。因为当它面对各式各样经济业务发 。王文莲，孙玉甫论网络条件下会计信息生产模式【j 】现代会计与审计，2 0 0 6 ( 1 ) ：2 7 3 5 王文莲会计新论【m 】上海：立信j f j 版社，2 0 0 4 9 f - ：1 3 4 1 3 6 - 8 - 第二章人工智能化概述 生的证明即非标准化的原始凭证时，无法运用大量繁杂的法规制度和会计专业知识进行 正确的判断和归类。将原始凭证以人工审核的低效方式做成记账凭证输入系统的做法，成 为影响系统运行速度的一个瓶颈问题。 所以，作者认为要想解决上述问题，就应该有一个有效的对策，那就是要完成计算机 的智能化，令计算机完成会计人员的职业判断，那么许多问题就会迎刃而解。目前会计软 件中的智能判断情况又如何呢? 下面做一个简要的分析。 人工智能的应用领域十分广泛，财务和会计领域的许多问题非常适合利用人工智能来 求解，如财务会计、审计、税务、管理会计和职业教育等。 其中，专家系统是人工智能中研究和应用最广泛的领域之一，它的功能是让计算机模 拟某领域专家求解不能量化的、复杂问题的专门知识、推理方法和能力。因此，专家系统 是一种工作在专家水平上的信息系统。在会计信息系统中应用专家系统，建立相应的计算 机辅助系统，使财务管理和决策智能化，是实现会计信息系统由核算型向经营管理和决策 型转变的有效途径。事实上，在2 0 世纪6 0 年代专家系统兴起后，美国等西方国家随即将 其应用于财务会计领域，陆续开发了许多实用的专家系统来解决复杂的财务管理和会计决 策问题，致使财务和会计专家系统应用越来越广泛和有效。而目前我国的会计信息系统仅 发展到管理型会计阶段，与智能化会计信息系统相差较远。 现代人工智能和决策技术的发展为财务分析和会计信息系统的创新提供了强有力的 支持。人工智能技术通过模拟人类领域专家求解复杂问题所利用的知识和推理能力，建立 相应的基于知识的经营和财务数据分析计算机智能系统，可以像领域专家一样，解决某 一特定领域的复杂问题。在西方实务界，财务和会计专家系统应用越来越广泛。美国等西 方国家早在1 9 6 5 年就陆续建成完整的会计信息系统。1 9 8 7 年美国a i c p a 协会发表了一 份管理指导特别报告，“人工智能和专家系统简介 将人工智能引入了会计和财务管理领 域，并自此西方财务和会计界对人工智能技术和专家系统在会计、审计和财务分析与管理 等方面进行了广泛探索，开发了许多实用的专家系统来解决复杂的财务分析和会计决策 问题，如商业兼并、租赁、外汇汇率、养老金会计、股票和其他补偿和收入税等圆。人工 智能整体水平的提高，专家系统也不断获得发展。目前，也有人提出将人工智能技术应用 到财务决策支持系统中。智能财务d s s 是传统的财务d s s 矛i a i 相结合的产物，是一种决策辅 助工具。它能够帮助决策者在复杂环境下进行决策分析，从而确定问题的最佳解决方案。 目前，高性能的专家系统也已经从学术研究开始进入实际应用研究。会计活动的第一 。李留浩会计信息系统面l 临的问题及对策川，高等理科教育，2 0 0 0 ( 3 ) ：8 7 8 9 谢琨财务和会计智能系统研究i j 】财会月刊，2 0 0 3 ( 2 ) ：5 9 6 0 9 - 第二章人工智能化概述 步就是将经济业务信息转化为记账凭证，这是一种会计职业判断，随着人工智能技术的发 展，将会计职业判断转变为计算机智能化判断是完全有可能的。 先进的计算机网络技术，使会计信息系统的智能化的发展也有了更高的要求，目前， 在企业的会计信息系统由核算型向管理型、从单机处理方式向网络化、以及模拟手工向智 能化方向发展的过程中，己基本完成了由简单的会计核算系统向综合和管理信息系统转 变。但目前，管理型和智能型的会计信息系统的实施还处在初级的开发及研究阶段，对决 策、预算还不能够提供全面的有效信息，此外，会计信息系统中的各个模块的智能化和集 成化程度也较低，模块之问的数据接口也存在问题。因此，为适应当前经济全球化、信息 网络化的发展趋势，应促进会计信息系统向智能化、科学化、标准化发展。 2 3 会计核算过程中的职业判断 2 3 1 会计职业判断 关于会计职业判断的涵义，国内很多学者都进行了一些探索，但是尚未得到公认的定 义。本文认为的观点为：会计职业判断是指会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企 业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和执业经验对日常会计事项的处理和财务报 表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的一种行为。 会计职业判断的要素应包括三个方面，即会计职业判断主体、会计职业判断客体和会 计职业判断手段。任何判断都是由会计职业判断主体运用会计职业判断手段，作用于会计 职业判断客体而做出的。 会计职业判断主体是指有资格和能力进行会计职业判断的人。具体来说，是指具有一 定的会计专业知识和技能，具有职业判断能力，并符合法定任职资格，适度独立地从事企 业、事业单位会计工作的会计人员。会计职业判断主体是进行会计职业判断活动的主导者， 是会计职业判断各要素中最积极、最活跃的因素，一切具体的判断行为都必须由主体来实 际执行，他们的素质直接影响着会计职业判断的质量。 会计职业判断手段是连接会计职业判断主体和客体的中介，是会计人员为了得出最终 的判断结论而采取的一切方法、工具、措施和途径等。采取恰当、有效的手段，有助于完 成会计职业判断任务。不同的判断任务因其内容和性质不同，所采用的具体手段也会有所 不同。 回汤滨会计职业判断研究【d 】大连：东北财经大学，2 0 0 7 年：1 6 1 0 一 第二章人工智能化概述 会计职业判断客体是指会计人员进行会计职业判断活动所指向的对象。由于会计职业 判断是在会计业务处理过程中进行的，因此，会计事项即为会计职业判断的客体。所谓“会 计事项”是指，企业、事业和其他单位在正常的生产经营活动和其他活动中发生的，对财 务报表要素造成影响，需由会计部门进行处理的经济业务。会计事项具体又可分为交易、 其他事项和情况。交易是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如产品 销售事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类非交易会计事项，包括内部资产转移 和会计账项调整等，如生产领用原材料、计提折旧情况是指具有重大经济影响的，可以影 响相关事件发生的情况；如某一债务人破产的前景可能导致对其的应收账款无法收回、某 证券的市价持续下跌可能导致企业持有的投资发生损失。会计职业判断贯穿于会计业务 处理活动的全过程，涉及会计要素确认、计量、记录、报告的各个环节。 会计工作的目的，毫无疑义是在于获得会计信息。传统手工会计的工具是纸张、笔墨 和算盘，其不具有逻辑处理能力，全赖于人的智能( 会计职业判断) 进行处理。而电子计 算机之工具则具有机器智能，可以部分地并可能越来越多地代替人的智能。 会计人员对会计职业判断的不合理运用甚至滥用导致会计信息制度性失真，会计信息 质量并没有因为会计标准的修订和完善而得到明显提高，会计职业判断成为很多上市公司 进行利润操纵和盈余管理的工具。究其原因，既有我国企业目前股权结构和公司治理结构 的漏洞，又有会计人员在契约中的弱势地位和可能存在的道德风险。此外，会计人员普遍 较低的职业素质也难辞其咎。 2 3 2 会计核算原则中的职业判断 会计原则不同于数学上的定律和公式，由于会计原则对会计业务的处理是指导性的， 会计人员在对会计原则的运用、选择，确定轻重主次上仍依赖于职业判断。在特定的条件 下，某项会计原则是否应当选择，怎样实现不同原则之间的最佳组合，如何正确处理多个 原则的优先选用顺序等等，这一切都必须依靠会计人员的职业判断来进行相应的选择与协 调。会计职业判断的运用在会计核算原则中主要体现以下几个方面： 企业会计制度第十一条( 十三) 中规定：“企业的会计核算应当遵循重要性原则，在 会计核算过程中对交易或事项应当区别财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会 计事项必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地 批露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者 许燕会计职业判断研究天津：天津财经大学，2 0 0 4 年：2 6 赵连卿，李艳锋会计职业判断在企业会计制度中的体现 j 财务与会计，2 0 0 1 ( 6 ) ：3 2 3 3 第一二章人上智能化概述 做出正确判断的前提下，可适当简化处理”。由于我国企业会计制度未对重要性做出明确 的界限规定，而且在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、 经济环境、业务性质等因素影响而变化。因此，对于一项经济事项是否重要，是否对企 业会计信息披露造成影响，是否单独披露，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度 上就取决于会计人员的职业判断。如固定资产修理费，一般按费用支出大小，间隔时间长 短，修理时间多少为标准来划分大修理费与同常修理费，但究竟多少额度作为大修理费核 算，多少额度为日常修理费核算，只能依靠会计人员根据单位的具体情况做出职业判断。 企业会计制度第十一条( 二) 中规定：“企业应当按照事项的经济实质进行会计核算， 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。即实质重于形式原则，它要求 企业应以主要风险和报酬是否转移作为确认、计量和报告的标准。这要求会计人员在确定 某项经济业务时，首先要判断其主要风险和报酬是否已经转移。 企业会计制度第十一条( 八) 中规定：“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。 凡当期已实现的收入和已经发生应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的 收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期 的收入和费用。 这里就要求会计人员能合理地判断收入和费用归属的会计期间，如何合 理分摊收入与费用，以确保各期损益均衡。 企业会计制度第十一条( 十一) 中规定：“企业的会计核算应当合理划分收益性与资 本性支出的界限。 对会计人员而言判断一项支出所产生的经济效益是否超过一年或一个 营业周期就成为遵循这一原则的前提，超过一年或一个营业周期的应作为资本性支出，否 则就作为收益性支出处理。如固定资产后续支出问题，与固定资产有关的后续支出，如果 使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产 品的质量实质性提高，或使产品的成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。”除 此以外的应确认为费用。显然，后续支出的“可能流入企业的经济利益 和“原先的估计 具有很大的随意性和不确定性。 企业会计制度第十一条( 十二) 中规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性 原则的要求，不得多计资产或收益少计负债或费用，不得计提秘密准备。谨慎性原则要 求会计人员在处理收益和损失业务时尽可能做到谨慎，应运用各种分析手段及自身经验进 行判断。会计准则和制度规定了各项减值准备确认和计量的一般原则和标准。在实际工作 中，一项具体资产减值准备的确认和计量，需要企业会计人员根据国家统一会计制度规定 。楼山浅淡会计职业判断的卒问 j 一f ：海会计，2 0 0 3 ( 7 ) ：1 4 1 5 - 1 2 - 第二章人工智能化概述 的原则和标准，结合以往的经验、专业知识、技能进行会计职业判断，并予以合理的估计。 2 3 3 具体会计准则中运用的会计职业判断 关于存货、固定资产、无形资产的确认情况中，3 个准则均规定其确认应同时满足两 个条件：( 1 ) 经济利益能够流入企业；( 2 ) 成本能可靠计量。这两个条件是否满足，会计 人员应按照实质重于形式原则做出判断。 在企业会计准则一固定资产中规定在夯实企业资产、提高资产质量提供有力制度 保障的同时，也给予会计职业判断更广阔的空间，依靠会计人员做出合理的判断。准则规 定固定资产入账的条件是“达到预定可使用状态”，作为会计人员不能只凭一张发票就作 为固定资产入账的依据，要确认固定资产已达到预定可使用状态这个实质，涉及对资产的 安装进度、试运行性能、预算及实际资本化程度等情况的判断。这样做使人为调节固定资 产价值、任意处理固定资产入账时i 日j 比较困难，提高了固定资产的真实性。固定资产准则 对不同交易类型采用不同的确认标准，增大了会计职业判断的难度。购入固定资产采用历 史成本价，投资投入按投资双方确认价值入账，其实质是公允价值盘盈资产采用现行市价。 在复杂的经济环境下，企业问的交易往往具有混杂性，一笔交易可能同时涉及购销、非货 币性交易甚至债务重组。会计人员应合理判断其究竟属于哪一种交易，用哪一种对应的确 认标准。接受捐赠的资产在捐赠方没提供有关凭据，又不存在市场的情况下，资产按预计 未来现金流量的现值作为实际成本。如何确定未来现金流量现值是个比较复杂的问题，它 包括对未来现金流量现值的估计和折现率的判断。销售收入的确认，按照企业会计制度 的规定，只有同时符合以下四个条件，才能予以确认。一是企业已将商品所有权上的风险 和报酬转移给买方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售 出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够流入企业；四是相关的收入和成本能 够可靠地计量。由此可以看出，企业会计制度对销售收入的确认只作了规范性的要求，而 没有具体规定确定收入是否实现。 或有事项是指“过去的交易或事项形成的一种现状，其结果须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实”。或有事项一般包括商业票据背书转让或贴现、未决诉讼或仲裁、 债务担保、产品质量保证等。或有事项存在不确定性，它有可能形成一项资产、或有资产、 或有负债等。对资产和负债的鉴定比较容易，但对或有资产和或有负债的鉴定难度较大。 会计人员在作职业判断时，除应充分领会准则的精髓外，还需要掌握大量的与或有事项有 熊英会计职业判断理论与运用研究 d 哈尔滨：东北林业大学，2 0 0 5 年：2 0 - 1 3 第二章人工智能化概述 关的企业内外资料以及具备丰富的实践经验，敏锐的洞察力和严密的逻辑推断力。需要会 计人员根据经验和掌握的会计知识对不确定的收入事项进行判断。 会计业务工作过程中，存在如下图的判断：从经济业务原始凭证到编制记账凭证的 初次确认和计量；记账凭证登记会计账簿需要再确认；会计账簿等编制会计报表也需 要再一次确认；期术结账时编制转账凭证需要再确认和计量，如成本核算、固定资产折 1 1 3 计提、费用分摊等工作；重置账面价值的时候仍然需要会计确认和计量等。概言之， 会计判断贯穿于会计确认、再确认、计量等活动中。 图2 - 1 会计核算过程中的判断 资料来源：( 李萌会计信息处理智能化研究 d i 天津：天津商业人学，2 0 0 7 年：1 5 ) 可以看出在手工核算下凭证录入这一环节是要靠会计人员的专业知识判断来计入不 同的科目，即使在已经实施了会计电算化的企业，仍然需要会计人员分情况用键盘敲入不 同的科目里，仅仅是用键盘代替了笔。作者认为j 下是由于这样的原因，将这些职业判断智 能化是有必要的。 2 3 4 实现会计职业判断的机器智能化的理性分析 会计职业判断信息化从技术层次上体现为在会计职业判断中推广和应用计算机、网络、 通讯等现代信息技术，以计算机代替手工操作。从知识层次上体现为充分利用现代信息技 术有效地获取、筛选、开发和利用信息，以做出更科学更准确的判断。会计职业判断，是 会计人员利用有限的会计规则，对有限的经济数据，进行有限的会计判断。从理论上和实 践上看，这种会计职业判断完全可以转化为机器智能的判断。会计信息化的当前要务就在 于这种会计信息的智能化处理。 对于规范化的经济业务，由计算机自动进行会计处理，生成相应的会计分录，取代会 计人员进行的职业判断。企业有大量经济业务属于重复发生的、可进行规范化处理的会计 事项，都可以通过定义事务处