会计学生讲义.ppt

会计学,西安交通大学管理学院主讲:张禾,参考资料,基础会计学，西安交大出版社，张禾等主编会计学教程与案例，罗伯特.N.安索尼著，北京大学出版社企业会计制度，经济科学出版社，财政部企业会计准则，财政部会计研究、财务与会计等各类期刊杂志,第八章负债第九章所有者权益第十章收入、费用、利润第十一章财务会计报告第十二章会计报表分析,目录,第一章会计基本理论第二章会计学基本记账程序与方法第三章货币资金与应收款项第四章存货第五章投资第六章固定资产及投资性房地产第七章无形资产,第1章会计基础理论,一、会计目标、涵义及特点、方法二、会计要素与会计方程式三、会计准则,（一）会计信息的使用者,（二）会计提供的信息,金算子股份有限公司资产负债表2000年12月31日,金算子股份有限公司利润表2000年度,（三）会计目标,向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者作出经济决策,（四）会计的涵义及特点,会计综合论会计既是一个信息系统，又是一种管理活动,特点：客观性：以凭证为依据价值性：以货币为计量手段系统性：提供信息具有连续性、系统性、综合性、全面性,报告,确认：是不是？是什么？何时是？计量：以什么？是多少？记录：依据？方法？程序？报告：披露,（五）会计信息系统的运行程序及方法会计信息处理程序,会计信息系统运行方法,（五）会计：一个不断发展的学科,二、会计要素与会计方程式（一）会计要素（二）会计方程式,会计要素,1、资产定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源特征：过去发生的、拥有或控制、未来经济利益条件：经济利益流入企业、成本价值可靠计量内容：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产,2、负债定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务特征：过去的、法定和推定义务、经济利益流出条件：未来经济利益流出、未来经济利益金额可靠计量内容：流动负债、长期负债,3、所有者权益（被动要素）定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益特征：所有者的要求权、是剩余利益内容：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益其中：利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与向所有者投入资本无关的经济利益的流入损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出,4、收入定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征：日常活动的收益、导致所有者权益增加条件：经济利益很可能流入（资产增加或负债减少）金额可靠计量内容：主营业务收入、其他业务收入,5、费用定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出特征：狭义费用，与收入相关、导致所有者权益减少条件：经济利益流出（资产减少或负债增加）能可靠计量内容：营业成本（产品成本或劳务成本）期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）,6、利润（被动要素）定义：企业在一定会计期间经营成果内容：收入减费用净额直接计入当期利润的利得和损失（与所有者投入资本或分配利润无关的）,会计方程式：基本等式：资产=负债+所有者权益扩展等式：资产-负债=所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）收入-费用=利润（配比）等式意义：经济数量关系（1）债权人权益先于所有者权益（2）所有者权益是剩余权益，数量上是净资产,三、会计准则（一）会计信息质量要求（二）会计工作规范与会计准则体系（三）会计假设（四）会计原则（五）会计核算基础,会计工作规范,会计管理法规,会计准则体系,会计管理规范,会计法,第二章会计基本记账程序与方法,一、借贷记账法二、会计循环,一、借贷记账法复式记账法,1、复式记账法对每一交易或事项，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记,2、会计科目与会计账户,会计账户：概念、结构、分类,借方会计科目贷方,3、借贷记账法理论依据：资产=负债+所有者权益记账符号：借、贷（借为左，贷为右）记账规则：有借必有贷，借贷必相等账户对应关系和会计分录,资产类：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,余额在增加方,会计帐中红字表示赤字,4、总分类核算与明细分类账核算平行登记法：时间相同、方向一致、金额相等,原材料-甲材料25000,5、试算平衡原理：借贷记账法规则全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计,记帐规则：有借必有贷，借贷必相等,总分类账户试算平衡表,会计科目,2005年5月31日,二、会计循环,1、会计凭证,2、会计账簿（1）按经济用途分类,总账现金银行存款日记账债权债务明细账,成本费用类明细账,（2）按账页格式分类,（3）按外表形式分类,3、会计报表资产负债表、利润表、现金流量表4、账项调整应计项目（预提费用、应收收入）递延项目（待摊费用、预收收入）固定资产折旧,管理费用,（2）,管理费用,第三章货币资金与应收款项,一、货币资金二、应收帐款三、应收票据四、其他应收项目,一、货币资金（一）概述,1、概念内容：以货币形式存在的资产，现金、银行存款、其他货币资金2、特点意义：流动性强；支付能力；普遍的可接受性,（二）现金（1）现金管理条例：目标：结算管理，保证安全内容：(1)严格执行现金开支范围(2)严格执行库存现金限额(3)不准坐支现金、编造用途套取现金、公款私存、小金库,（2）核算：收入、支出、备用金,借用时,报销时,（三）银行存款1、银行存款的管理（1）银行结算制度（2）银行结算方式,2、银行存款的核算,（四）其他货币资金内容：外阜存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证存款在途货币资金,二、应收票据,1、概念：商业汇票确认标志2、管理：会计上：设置票据备查簿财务上：类似应收账款管理3、分类：带息票据不带息票据4核算,5票据贴现概念：未到期应收票据，背书后从银行获取货币资金意义：加速资金流转、融资手段计算：（1）票据到期值=票据面值+票据到期利息（2）贴现净额=票据到期值-贴现息（3）贴现息=票据到期值x月贴现率/30 x贴现天数表外披露：或有负债,三、应收账款1概述概念：因销售商品、提供劳务应向对方收取的款项意义：是企业现金的源泉功能：增加销售、扩大市场占有率、减少库存成本：机会成本、管理成本、坏账成本特点：信誉资产,2计价：商业折扣、现金折扣总价法*：应收账款是合同总价，客户享有的现金折扣是理财费用净价法：应收账款是扣除现金折扣后的净价，客户未享有的现金折扣作为财务费用的减项3、核算,4.坏账坏账确认条件核算方法：直接转销法、备抵法（1）直接转销法：核算简便但不配比、不稳健（2）备抵法：账务处理复杂，可操纵利润符合稳健性原则、收入费用配比合理体现资产质量,坏账准备计提方法：应收账款余额百分比法赊销百分比法账龄分析法,账龄分析表,5、披露,资产负债表中：应收账款减：坏账准备应收账款净额表外披露：应收账款账龄、计提坏账比例、前五名债务人关联方欠款,四、其他应收项目,1、预付帐款概念核算2、其他应收款内容：应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物的租金应向职工收取的款项3、应收股利、应收利息等账户,第四章存货,一、概述二、存货数量的确定三、存货的计价四、存货的核算,一、概述,1存货的概念、意义、内容概念：内容：意义：2存货的范围与类别界定：类别：,3存货的特点特点：有形性、变现能力强潜在损失的可能性,二、存货数量的确定,1实地盘存制内容：只登记收入、不记发出；月末实地盘点倒挤发出；不设置明细账特点：核算简便无法及时提供存货收、发、存动态信息不能准确计价，不能随时结转成本不利于安全管理,适用于自然消耗量大、数量不稳定的鲜活产品,2永续盘存制内容：设置存货明细账与实地盘存相结合特点：账面随时记录存货收、发、存动态信息计价准确，且随时结转成本管理严密账务核算复杂,1入账计价：计价基础：实际成本（历史成本、实际成本）价值构成：采购成本、加工成本、其他成本运杂费（运输、装卸、保险）途中合理损耗购入：价格+附带成本入库前挑选整理费税金（关税）,三、存货的计价,自制：委托加工：投入的：受赠的：非货币性资产换入：债务重组取得：盘盈的：,2发出计价方法A：实际成本法（1）个别计价法精确易被人为地用来调节当期利润过于注重存货实物流动，而会计中心是价值流动实务操作的工作量繁重，困难较大适用：单位价值较大的贵重商品,（2）先进先出法避免人为操纵收益期末存货计价靠近市价，反映存货的实际经济价值物价上涨时不稳健账务处理量大,（3）后进先出法*避免人为操纵收益现行收入与成本相配比，利润准确物价上升时体现稳健性原则账务处理量大,（4）月末一次加权平均法在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中核算简便（适用实地盘存制）平时无法从账上提供发出和结存的单价及金额，不利于对存货的管理。与存货现价有一定差距,（5）移动加权平均法将价格差异均衡化，较为客观；随时提供存货动态信息；但繁琐；对收发货较繁琐的企业不适用。,2发出计价方法B：计划成本法方法：实际成本计划成本成本差异成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率,优点：简化会计处理工作有利于考核采购部门的业绩,3.期末计价（法定期末）,成本与可变现净值孰低法（估计售价-至完工估计的成本、费用、税金）理论基础：稳健原则、修正历史成本,四、存货的核算购入、发出的核算低值易耗品的核算盘盈盘亏的核算,存货清查：目的：信息准确、财产安全分类：定期、不定期局部、全面会计处理：待处理财产损溢正常管理费用（盘盈，冲减）责任其他应收款责任人理赔其他应收款保险公司异常营业外支出,（五）存货的披露表外披露：会计政策：发出计价方法、可变现净值确定依据跌价准备计提方法项目构成：各类存货期初、期末账面价值各跌价准备金额用于担保的存货的账面价值,第五章投资,一、交易性金融资产投资二、可供出售金融资产投资三、持有至到期投资四、长期股权投资,一、交易性金融资产投资,1、概念：企业近期内出售的投资2、内容：交易性金融资产：以赚取差价为目的从二级市场上购入股票、债券、基金；以及不作为有效套期工具的衍生金融工具,3、计价(1)入账成本：原始成本=公允价值（购买日市价）=支付价款-已宣告发放但尚未发放的股利利息相关交易费用（手续费、佣金等）“投资收益”（2）期末计价：公允价值，单项投资法确认公允价值与账面成本差额”公允价值变动损益”（3）收益的确定现金股利或利息：确认为当期的投资收益（4）处置：冲销“公允价值变动损益”确认“投资收益”,6、披露表内披露：单独列于流动资产、期末公允价值表外披露：具体内容、公允价值、所面临的风险（外汇风险、利率风险及其他市场风险）,二、可供出售金融资产投资,1、概念：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（未被划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款的金融资产）2、内容：活跃市场上有报价的股票、债券、基金,3、计价（1）入账成本=公允价值+相关交易费用（2）期末计价：公允价值与账面价值差额资本公积（3）持有期间收益：确认（4）处置：冲销对应的“资本公积”确认“投资收益”,5、披露表内披露：单独列于非流动资产、公允价值表外披露：具体内容、公允价值、所面临的风险（外汇风险、利率风险及其他市场风险）,三、持有至到期投资,1、概念：到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融工具2、内容：长期公司债券、长期国债等债务工具投资,3、计量（1）初始投资成本=公允价值+相关交易费用=支付价款-到期尚未支付的利息公允价值票面价值溢价或折价=发行价值-债券面值（2）折溢价的摊销与投资收益的确认：实际利率法当期利息收入（实际投资收益）=期初债券投资的摊余成本实际利率溢价摊销额=票面利息-当期利息收入折价摊销额=当期利息收入-票面利息,（3）期末计价：按照摊余成本计量，不考虑市价变动的影响减值损失：账面价值与预计未来现金流量现值孰低资产减值损失（4）提前出售或重分类,5、披露：表内披露：单独列于非流动资产、账面净值表外披露：具体内容、会计处理方法、减值准备计提、1年内到期的单独列入流动资产,四、长期股权投资,（一）概念：准备长期持有的权益性投资（二）内容：1、企业持有的，对被投资单位影响能力在重大影响以上的投资。包括：对联营企业的投资、对合营企业的投资、对子公司的投资2、投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且这部分投资由于不存在活跃的市场报价，无法取得其公允价值，不能可靠计量的权益性投资,（三）分类1、按是否取得股票分：股票投资其他股权投资2、按是否公允交易分同一控制下的长期股权投资（关联方、上下级）非同一控制下的长期股权投资3、按投资目的和比例消极投资、少数积极投资、多数积极投资,（四）核算1、初始成本的确定与计量（1）同一控制下企业合并：成本：取得被合并方所有者权益账面价值的份额差额：投资成本与对价账面价值的差额按顺序冲减资本公积、留存收益、未分配利润（2）非同一控制下企业合并：成本：付出资产、承担债务发行权益性证券的公允价值（对价），为合并发生的直接费用差额：成本与对价资产账面价值的差额计入当期损益存货-视同销售；固定资产、无形资产-营业外收入（支出）；长期股权投资-投资收益,（3）其他方式：,2、长期股权投资的后续计量（1）成本法核算要点：长期投资取得成本投资收益宣告分派的利润或现金股利（仅限于投资后的净利润）优点：缺点：适用：,（2）权益法要点：长期投资是在对方净资产中所占的份额；投资收益是在对方净利润中所占的份额优点：缺点：适用：,3、期末计价（1）按成本法核算、在活跃市场中没有报价的：账面价值与现值差额减值损失，且不得转回（2）按权益法核算：账面价值与可回收金额差额减值损失，且不得转回4、披露表内披露：单独、净额表外披露：会计处理方法投资具体项目及相关信息,第六章固定资产及投资性房地产,一、固定资产概述二、固定资产的购置三、固定资产的处置与减值四、固定资产折旧五、固定资产使用中的支出六、固定资产披露七、投资性房地产,一、固定资产概述,1概念与意义概念：单位价值高，使用期限长，在使用中保持实物形态不变的有形资产意义：生产经营能力,2特点与分类特点：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）使用寿命超过一个会计年度分类：（1）按经济用途：（2）按使用情况：（3）所有权情况：（4）综合分类：,二、固定资产的购置,1、确认条件：有关的经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量2、计量属性：原始成本重置完全成本公允价值可变现净值现值,3、初始计量（1）外购：买价+相关税费+达到预定可使用状态前可直接归属该资产的其他支出费用：税金：支出：（2）自行建造：（3）融资租入：（4）债务重组取得：（5）投资者投入：（6）非货币性资产交换：（7）政府补助：,三、固定资产的处置与减值,1、处置出售报废毁损投资转出捐赠转出债务重组转出非货币交易换出无偿调出2、减值：资产可收回金额与账面价值孰低判断资产发生减值的标准3、核算,四、固定资产折旧,1、折旧原因：有形损耗；无形损耗2、折旧因素：账面原值、使用年限、净残值（估计而非精确）3、计提折旧的范围：不计提折旧的：已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地,4、计提折旧的方法（1）直线法：月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率优点：使用方便，易于理解缺点：使用成本不均衡（修理成本+保养成本+折旧成本）只重时间，不重实际，未考虑资产服务效能在不同期间的作用未考虑无形损耗风险,（2）工作量法：某项固定资产月折旧额该项固定资产月工作量每一工作量折旧额优点：考虑了实际使用计算简便缺点：未考虑无形损耗合理估计资产在使用年限内的工作量困难,（3）加速折旧法：双倍余额递减法：年折旧率2直线折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率,年数总和法：月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率优点：考虑了使用成本均衡符合资产的服务效用与费用配比可递延企业所得税的纳税期间，使企业获得财务收益考虑了无形损耗带来的风险,五、固定资产使用中的支出,1、增置：资本化2、改良与改善改良：资本化改善：当期费用3、换新大部件、主要部件：资本化一般性部件：当期费用4、修理日常修理：当期成本费用大修理：待摊或预提5、维护保养：当期费用6、重新安装：资本化,六、披露表内披露：固定资产、在建工程、工程物资固定资产清理、待处理固定资产损溢表外披露：确认条件、分类、计量基础、折旧方法各类固资使用寿命、预计净残值、折旧率各类固资原价、累计折旧、减值准备当期折旧费,七、投资性房地产1、概念：以赚取租金或资本增值为目的而持有的房地产（土地使用权及建筑物）2、内容：已出租建筑物已出租土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权不包括：对外经营租赁的非土地、建筑物的固定资产为销售而持有的、自用的、经营的,3、计价（1）初始计量历史成本（2）后续计量历史成本：计提折旧、期末减值测试公允价值：有确凿证据表明可持续可靠取得不计折旧期末按照公允价值计量，差额公允价值变动损益,4、披露表内披露：投资性房地产表外披露：种类、金额、计量模式成本计量：折旧、减值准备公允价值：依据、方法、变动,第七章无形资产*,一、无形资产概述二、无形资产的确认、计量与计量三、商誉四、披露,一、无形资产的性质与分类1、概念：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产2、特征：不具实物形态、属于非货币性长期资产、具有可辨认性3、条件：经济利益流入；成本可靠计量4、内容：专利权、专有技术、商标权、著作权、特许权、探矿权、土地使用权,二、无形资产的确认、初始计量与后续计量,1、确认与初始计量2、无形资产成本的摊销,三、商誉,1、概念：企业在经营上具有优越获利能力的潜在经济价值2、形成因素：地理、历史、特殊工艺、技术3、特征：4、确认：我国：非同一控制下的企业合并,四、披露表内披露：单独表外披露：,第八章负债,一、流动负债二、非流动负债三、或有负债及预计负债*四、债务重组*,一、流动负债（一）概述,1、概念：2、条件：到期日在一年或一个营业周期以内到期须用流动资产或新的流动负债作为偿债手段3、分类：根据可确定的程度应付金额确定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债或有事项中应予确认的预计负债或有事项中的或有负债,（二）应付金额确定的流动负债,1、短期借款核算2、应付账款核算3、应付票据核算4、预收账款核算5、其他应付款6、应付职工薪酬核算,（三）应付金额视经营情况而定的流动负债1、应交税费增值税：增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其增值部分征税的一种流转税。一般纳税企业一般购销业务的账务处理：小规模纳税企业的账务处理：,消费税：部分消费品征收方法：从价定率（价不包含增值税）从量定额,营业税：营业税是对提供劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。,城市维护建设税及教育附加费：城建税：应交增值税（营业税）的7%教育附加费：应交增值税（营业税）的3%,土地增值税：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入资源税：资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税房产税：房产所有人缴纳土地使用税：纳税人实际占用的土地面积车船使用税：牌照印花税：书立、领受购销合同等凭证的行为（直接进管理费用）所得税：,二、非流动负债,（一）非流动负债概述1、意义：有利于企业抓住时机，迅速发展不影响企业所有者对企业的控制、决策权可提高企业权益性资本的盈利能力,2、风险：投资报酬率小于借款利率，使企业利息负担加重过多的负债增加企业的财务风险3、分类筹措方式：长期借款、应付债券、长期应付票据、长期应付款偿还方式：定期偿还、分期偿还是否有担保物：有担保物的、无担保物的,（二）长期借款（1）借入：长期借款账户包括本金及利息利息须按权责发生制预提利息资本化（2）偿还：分期付息，到期还本到期一次还本付息分期偿还,三、或有负债与预计负债,1、或有事项：过去的交易或事项形成的，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生才能决定的不确定事项2、特征是在编表日之前就已存在的状况该状况的最后结果难以确定该状况的结果有赖于未来事项的发生或不发生来证明该状况的不确定因素企业难以控制,3、常见的或有事项：产品质量保证、未决诉讼、债务担保、票据贴现和背书转让、待执行合同、企业承担的重组义务4、将或有负债确认为预计负债的条件：该义务是企业承担的现实义务该义务的履行很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠计量另：预计负债要确认、计量，并在报表中披露,5、或有负债（不确认，但报表附注中披露）定义：指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠计量,第九章所有者权益,一、概述,1概念、特点概念：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益特点：（1）性质：是投资者享有的资产请求权（2）内容：是所有者管理企业、参与分配的权力；是剩余权力（3）期限：一般无偿还期（4）风险：风险大,2内容与分类,二、实收资本1概念：投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本2资本金制度注册制度最低资本金出资方式（无形资产）一次、分期变更条件实收资本注册资本金,3、来源：国家资本、法人资本、个人资本、外商资本4、计价：合同协议约定价，但不公允的除外5、核算,三、资本公积1涵义：因资本资产的增值，非经营因素造成2内容：资本（股本）溢价直接计入所有者权益的利得或损失3核算,四、留存收益涵义：经营上资产的积累内容：盈余公积、未分配利润实质：对股东利润分配进行限制,1盈余公积形成：法定盈余公积、任意盈余公积用途：弥补亏损、转增资本（股本）法定盈余公积规定：任意盈余公积规定：,2未分配利润涵义：历年留存留于以后年度分配的利润实质：利润分配的结果，取决于利润分配政策未指定用途，可向投资者分配核算：本年利润未分配利润,五、股东权益1、股份公司设立方式发起式：股东固定，无需券商，筹集费用低募集式：公众募集，需券商发行，发起人股份不得低于股份总数35%；发行费用高,2、股票种类,累积的、非累积的,参加的、不参加的,5、股利种类与特点现金股利*财产股利负债股利股票股利*,第十章收入、费用、利润,一、收入二、成本与费用三、利润,一、收入1概念、特征、分类概念：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入。特征：日常活动的收益，持续的、主要的会增加企业经济利益最终导致所有者权益的增加分类：主营业务收入、其他业务收入,2确认条件,提供劳务的：按完工百分比确定（按劳务完成程度确认收入和费用）劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地计量金额可以可靠计量,销售商品的：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量金额可以可靠计量,3核算主营业务收入：现金折扣现金折让其他业务收入：销售材料出租固定资产、无形资产出租包装物和商品用材料进行非货币性交换或债务重组让渡资产使用权收入：利息收入使用费收入,二、成本和费用（一）费用1概念、特征、分类概念：企业在日常活动中发生的、会导致所者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出特点：费用是企业取得收入过程中发生的各种耗费，一切与收入无关的耗费不应作为费用费用的发生会使企业资金流出、资产消耗或负债增加,分类：直接费用：与本期收入存在直接关系（营业成本）跨期费用：给若干期带来收益（折旧）期间费用销售费用：销售商品中发生的费用管理费用：企业为组织管理企业生产经营所发生的费用财务费用：企业为筹集使用资金所发生的费用2核算,管理费用企业开办费董事会费以及公司经费工会经费聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费业务招待费、研究费用、排污费等税：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费,销售费用保险费、包装费、运输费、装卸费展览费、广告费商品维修费、预计产品质量保证损失为销售本企业商品而专设的销售机构经营费用,财务费用利息支出(减利息收入)汇兑差额以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,（二）成本成本：为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。性质：对象化费用（利益不一定流出），销售产品、提供劳务的成本转为费用管理：成本核算对象：一般按产品品种、规格成本项目：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用成本计算方法：分批发、分步法等权力审批：董事会或厂长经理会,三、利润1概念：一定会计期间经营成果2构成：营业利润：营业收入（主营业务收入+其他业务收入）-营业成本（主营业务成本+其他业务支出）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+公允价值变动损益+投资收益总利润：营业利润+营业外收入-营业外支出净利润：总利润-所得税费用,3结算营业外收入：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产损失、债务重组损失、计提的各项长期资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,营业税金及附加：企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加；与投资性房地产相关的房产管理费用（税费）：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,4利润分配可供分配利润额=当年净利润+年初未分配利润（-未弥补亏损）+其他转入（1）分配顺序、内容提取法定盈余公积：净利润的10%；应付优先股股利（现金股利）；提取任意盈余公积；应付普通股股利（现金股利）；转增资本/股本（股票股利）,暂时性差异：资产（负债）账面值计税基础是指在资产负债表中一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额资产的计税基础：账面成本-已经税前列支的是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础：账面价值-未来可税前列支的是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,5.所得税*,所得税费用=当期应纳所得税+递延所得税当期应纳所得税=应纳税所得额x当期适用税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+增加）,第十一章财务会计报告,一、财务会计报告概述二、资产负债表三、利润表四、现金流量表五、所有者权益变动表,一、概述1、概念财务会计报告