（工商管理专业论文）青海电信全面预算管理研究.pdf

摘要 题目：青海电信全面预算管理研究 专业：工商管理 学员姓名：周治平学员签名： 导师姓名：张晓明导师签名： 摘要 青海电信2 0 0 4 年上市以来，市场竞争、资本市场对公司的全面预算管理提出了 更高的要求。新形势下如何进一步完善我省电信公司的预算管理，从而带动本公司 经营管理水平的提升，是一个需要研究的课题。 在本文中，理论上借助相关文献中论述全面预算管理内涵及战略性、机制性、 综合性、市场性、考核性五个特征；在预算管理的行为观理论论述中，主要从古典 的组织行为观和强加性预算的行为特征，现代的组织行为观和参与性预算的行为特 征两个方面对行为观理论进行论述；通过研究预算管理的行为观理论，强加性预算 和参与性预算的行为特征对比情况分析，说明“代理人”和预算松驰现象出现的原 因和影响后果；在进行存在问题分析时，从预算管理组织架构、预算管理主要内容、 预算管理流程三方面对本公司全面预算管理的现状进行剖析并从预算缺乏战略指 导，目前预算管理模式，预算责任不清三个方面论述了全面预算管理存在主要问题 对公司经营发展的影响；针对预算管理中存在的主要问题，在公司全面预算管理相 关方案设计中把握长期发展、面向市场、加强预算执行力三个原则，结合相关的理 论，数据统计知识，进行滚动规划方案、预算管理流程方案、业务发展及资源配置 预算方案、责任预算方案四个方案的设计后期在公司中的实践中，进一步发现问 题，继续完善现有方案。 通过以上工作，使公司全面预算管理体系更加深入和完善，并初步解决了一些 深层次的矛盾，对于提高公司效益有一定意义。同时也期望此文能够对同类企业全 面预算管理工作带来借鉴作用。 【关键词】全面预算行为观预算松驰设计方案 【研究类型】应用研究 t i t l e ：t h er e s e a r c ho nt h e o v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n to f q i n g h a it e l e c o m s p e c i a l t y ：b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：z h o u z h i p i n g t u t o r ：z h a n g x i a o m i n g a b s t r a c t s i g n a t u r e ： s i g n a t u 他： h 桫呖 q i n g h a it e l e c o ma p p e a r so ns t o c km a r k e ti nt h eu i l i t e ds t a t e si n2 0 0 4 ， t h em a n e tc o m p e t e s ，c a p i t a lm a n e tp u tf o r w a r dah i g h e rr e q u e s ti nt o t a l b u d g e tm a n a g e m e n to fc o m p a n y t h en e ws i t u a t i o nd e s c e n d sh o wt h eb u d g e t o ff u r t h e rp e f f e c tm yc o m p a n ym a n a g e ，a r o u s i n gt h ep r o m o t i n go fl e v e lo f t h em a n a g e m e mo fo u rc o m p a n y t h e ni nt h et o p i ct h a tad e m a n ds t u d i e s a s kf o rh e l pt h e o r e t i c a l l yt od i s c u s st o t a lb u d g e tm a n a g e m e mc o n t e n t a n d s t r a t e g i c ，m e c h a n i s m , c o m p r e h e n s i v e ，m a r k e t ，e x a m i n e f i v e c h a r a c t e r i s t i c s ；i nt h eb u d g e tm a n a g e m e n to ft h eb e h a v i o rv i e wt h e o r i e s ，t h e t r e a t i s em a i nf r o mc l a s s i co fo r g a n i z a t i o nb c h a v i o rv i e wa n dc h a r a c t e r i s t i co f i m p o s e db u d g e t , m o d e mo fo r g a n i z a t i o nb e h a v i o rv i e wa n dc h a r a c t e r i s t i co f p a r t i c i p a t i v eb u d g e tt oc a r r yo nt r e a t i s et ot h eb e h a v i o rv i e wt h e o r i e s ；p a s s e d r e s e a r c h b u d g e tm a n a g e m e n t b e h a v i o rv i e w t h e o r i e s ，t h e c o n t r a s t c i r c u m s t a n c eo ft h eb e h a v i o rc h a r a c t e r i s t i co fp a r t i c i p a t i v eb u d g c ta n d i m p o s e db u 心e t , e x p l a i nt h er e a s o no f ”a g e n t ”a n db u d g e ts l a c kp h e n o m e n o n t oa p p e a r ，a n di n f l u e n c er e s u l t ；p a s s e dr e s e a r c ht h eo r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e ， m a i nc o n t e n t so fb u d g e tm a n a g e s ，t h em a n a g e m e n tp r o c e s s ，t oc a r r yo na n a n a l y s i sf r o mt h eb u d g e tw h i l ec a r r y i n go ne x i s t i n gp r o b l e ma n a l y s i s f r o m l a c ks t r a t e g yi n s t r u c t i o n ，c u r r e n t l yb u d g e tm a n a g e m e n ts t y l e ，t h eb u d g e t r e s p o n s i b i l i t yt od i s c u s s e dt h ek e y ；a i ma tt h ee x i s t e n tk e yp r o b l e mi nt h e b u d g e tm a n a g e m e n t ，h o l dt od e v e l o p ，f a c et oam a r k e ta n ds t r e n g t h e nb u d g e t e x e c u t i o nt h r e e p r i n c i p l e s ，c o m b i n e r e l a t e dt h e o r i e st ot h e p r o i e c t 4 d e s i g n - r o l l so v e rp r o g r a m m i n gp r o j e c t , m a n a g ep r o c e s sp r o j e c t , b u s i n e s s d e v e l o p m e n ta n dr e s o u r c e sp r o j e c t ，r e s p o n s i b i l i t yb u d g e t b e h i n de x p e c tt o b ei nt h ef u l f i l l m e n ti nt h ec o m p a n y , d i s c o v e rap r o b l e mf u r t h e r , c o n t i n u i n g p e r f e c ta n de x i s t i n gp r o i e c t ， p a s sa na b o v ew o r k ，m a k et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mt og od e e p i n t om o r ew i t hp e r f e c t ，a n df i r s ts t e ps o l v e ds o m ea n t i n o m i e so fd e e pt i m e ， f o ，re x a l t a t i o nc o m p a n y t h ep e r f o r m a n c ec o n t a i nc e r t a i nm e a n i n g a l s oe x p e c t t h i st e x tc a nm a n a g eaw o r kt ob r i n gt o d r a wl e s s o n st ot h es a m ek i n d b u s i n e s se n t e r p r i s e k e yw o r d s t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t t h e b u d g e t b e h a v i o rv i e w b u d g e ts l a c kb u d g e td e s i g np r o j e c t t y p eo fr e s e a r c h a p p l i c a t i o nr e s e a r c h 1 5 - 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读 学位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被查阅和 借阅。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同 时，本人保证，毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文章一律注明作 者单位为西北大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：指导教师签名： 年月 日扣丙 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西 北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的 同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢 ：蕾 mo 学位论文作者签名： 年月日 1 导论 1 1 选题背景 现代化的企业治理中，实行预算管理是十分普遍的。一些世界级企 业，其综合经济实力已经甚至超过了许多国家的综合国力，在这样的企 业治理中如果忽视预算的作用，其后果可想而知。而事实上，许多的国 际大企业和企业集团采用预算管理，并且把预算视为企业的商业机密进 行严格的保密管理，也有不少竞争对手通过搞到对方的预算而在竞争中 处于有力地位。 西方公司预算管理，尽管各国因政治体制不一管理模式不尽相同， 但在以下几个方面基本一致。一是预算编制与执行相分离，各负其责； 二是一般都有健全的预算编制专门机构和充实的编制人员；三是一般实 行部门预算管理；四是预算编制期限较长，一般在一年或更长时间，有 比较充裕的时间；五是预算编制非常细，都要落实到具体项目；六是核 定部门预算时考虑部门组织的收入，统筹安排；七是安排部门预算普遍 采用零基预算，不搞基数；八是都有非常严密科学的监督体系，确保预 算严格执行。m 西方企业预算管理已有近百年的历史，而我国的企业预算管理从新 中国成立算起才有5 0 多年的时间。在未来十几年中完善企业预算管理理 论与实践，并发展至与国外企业预算管理相当的水平，是我国企业预算 理论工作者与实践工作者的艰巨任务。2 0 0 1 年4 月2 8 日及2 0 0 2 年4 月1 0 日 财政部分别发布实施企业国有资本与财务管理暂行办法和 关于企 业实行预算管理的指导意见，要求国营大中型企业均要编制预算，并 为企业实施全面预算管理提供了制度性指南“1 。目前预算管理成为我国 很多企业普遍采用的一种主要管理方式。 中国电信从2 0 0 1 年开始在全国推行实施全面预算管理，从我省电信 公司情况来看，预算管理实施取得了一定成效。但还存在一些问题，导 致预算管理效果不太理想。笔者在企业中负责预算管理，我认为自己对 本企业预算管理相关问题有一定程度的理解，通过加深对这方面的研 究，找出解决问题的方法，提高自身工作水平。尤其从我公司2 0 0 4 年上 市以来，资本市场、国资委对公司的全面预算管理提出了更高的要求， 增加了内控、考核、预算流程、预算执行等方面的新要求。在这种新形 势下如何进一步完善我省电信公司的全面预算管理工作，从而带动企业 经营管理水平提升，是一个需要长期研究和实践的课题。 1 2 研究的意义和目的 唐人韩愈讲：“凡事预则立，不预则废”，在现代管理实践中也莫 不如此。新经济时代瞬息万变，一家企业的管理者如果未能充分认识到 预算的意义，不懂得如何科学地编制预算，或者空有预算而不善加利用， 那么便如同古人所言，真的是关乎企业“立废存亡”的大事。 从1 9 9 4 年到今天，中国电信企业走过了变革的十年，同时也是中国 电信走向世界的十年。我们经历了邮电政企分离( 1 9 9 4 年) ，邮政电 信分家( 1 9 9 7 年) ，移动卫通剥离( 1 9 9 9 年) ，电信南北分家( 2 0 0 2 年) 等一系列大型重组，同时也经历了中国电信在纽约、香港( 2 0 0 2 年) 上 市。对于电信运营企业而言，通过建立在责、权，利相结合基础上的内 都各责任单位完善的预算体系，通过其兼具的监督、激励及分配功能， 能够解决企业的内部管理问题。具体来讲，我认为主要体现在战略管理、 风险控制和绩效考核三个方面： 从战略管理上来讲，完善的全面预算管理能够促进企业内部各部门 间的合作与交流，减少相互问的冲突与矛盾；使企业高层管理者考虑企 业整体运行环节之间的相互关系，明确各部门的责任，便于各部门间的 协调，避免由于责任不清造成相互推诿事件的发生，能调动企业各部门 的积极性，促成企业整体长期目标的最终实现。 从风险控制上来说，完善的全面预算管理可以促进资源配置的完 善，减小企业的经营风险与财务风险。预算的基础是计划，企业的各级 经理提前制定计划，避免企业因盲目发展而遭受不必要的经营风险和财 务风险。事实上，制定和执行全面预算的过程，就是企业不断用量化的 工具使自身的经营环境、自己拥有的经济资源和企业的发展目标保持动 态平衡的过程。 从绩效考核上来说，完善的全面预算管理是对企业多方面计划的数 量化和货币化的表现。因此，预算为业绩评价提供了标准，便于对各部 门实施量化的业绩考核和奖惩制度，也方便了对员工的激励与控制。全 面预算管理对企业各部门及其员工的日常活动进行了规范，使企业的经 营活动有目标可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活动随意变化 的现象。 本文预想达到的目的： 目的一：通过对预算相关理论的研究，通过对公司预算管理工作开 展现状的深入了解、调查，判断公司全面预算管理中可能存在主要问题； 通过对国内外先进预算管理理论和部分企业先进预算管理思想的研究， 提出预算管理相关方案的设计原则和思路；在以上工作的基础上，提出 切实可行的解决方案。 目的二：笔者在企业中负责预算管理，对本企业预算管理相关问题 有一定程度的理解，通过加深对这方面的研究，找出解决问题的方法， 提高公司预算工作的管理水平。其次，从上市以来，资本市场、国资委 对公司对全面预算管理增加了预算流程内部控制、预算考核、预算管控、 预算执行均衡性等方面的新要求。通过此论文提出设计原则及实际操作 方案，并在公司预算管理工作中的实践、摸索、改进，期望使公司在预 算管理方面体现更有效的资源配置，通过更流畅的执行过程实现更高的 管理效率和更优的管理质量，从而更好地来实现企业的战略发展目标。 1 3 研究的基本思路和论文框架 1 3 1 基本思路 第一，通过对青海电信全面预算管理现状分析，和对国内外全面预 算先进管理理论，全面预算管理在国外、国内企业中运用的实际案例的 研究，判断公司全面预算管理中存在的相关问题。借鉴的主要理论和方 法有：“行为观”、“代理人”、“预算松驰”理论和学说。 第二，提出相关的设计指导原则 第三，设计相关方案，主要方法包括零基预算法、一元线性相关法、 因素驱动法等。 第四，通过实践对方案进行验证。 1 3 2 论文框架 本文讨论了本文的研究的背景和目的、国内外相关理论研究结论和 学说，分析青海电信全面预算管理现状及存在问题，借鉴国内公司先进 的预算管理案例，探讨适合我公司的预算管理执行方案。 论文主要分为以下五部分： 第一部分包括选题研究的背景、研究的目的和意义、研究的基本思 路和论文框架。 在选题背景的论述中，分别论述了国外、国内、中国电信、我省公 司对全面预算管理的研究、实践情况。 在研究的目的和意义的论述中，主要从战略管理、风险控制和绩效 考核三方面陈述了进行全面预算管理相关问题研究的意义；从设计目前 全面预算管理相关方案和提高企业管理水平两方面论述了研究的目的。 在研究基本思路和论文框架的论述中，主要从理论、实践案例研究、 确定设计原则、提出设计方案三方面陈述研究基本思路；从论文主要结 构内容方面论述论文框架。 第二部分是相关理论概述。 在全面预算管理内涵和特征论述中，主要借相关文献中陈述全面预 算管理内涵；主要从战略性、机制性、综合性、市场性、考核性五个方 面论述全面预算管理的特征。 在预算管理的行为观理论论述中，主要借相关文献从古典的组织行 为观和强加性预算( i m p o s e db u d g e t ) 的行为特征，现代的组织行为观 和参与性预算( p a r t i c i p a t i v eb u d g e t ) 的行为特征陈述行为观理论。 “代理人”说和“预算松驰”主要借相关文献陈述“代理人”和“预 算松驰”的具体含义。 最后通过相关理论评论小结，提出作者本人对相关理论的理解和评 论。 第三部分包括青海电信全面预算管理现状及存在问题分析、青海省 电信有限公司简介、。青海电信全面预算管理概况、青海电信全面预算管 理中存在的主要问题分析。 其中在全面预算管理概况中，主要从预算管理组织架构、预算管理 主要内容、预算管理流程三方面介绍了我公司全面预算管理概况。 在对全面预算管理存在主要问题分析中，主要从预算缺乏战略指 导，影响公司长期持续发展；预算管理模式对公司经营发展极为不利； 预算责任不清，影响公司效益三个方面论述了目前我公司全面预算管理 中存在的主要问题及对公司经营发展的影响。 第四部分是青海电信全面预算管理相关方案设计，包括相关方案设 计原则和相关方案设计。 在相关方案设计原则中分别从把握战略，注重长期发展原则；面向 市场，快速反应的原则；加强预算执行力，提高公司管理效率的原则三 方面进行了论述。 在青海电信全面预算管理相关方案设计中，针对上文提出的预算管 理中存在的主要问题，结合相关的理论，数据统计知识，进行滚动规划 方案、预算管理流程方案、业务发展及资源配置预算方案、责任预算方 案四个方案的设计。 第五部分包括主要结论、实践结果及需下一步研究的问题。 在主要结论中，对全文进行了总结，得出主要结论。 在实践结果论述中主要从方案的实践效果、存在问题，及对策方面 进行了论述。 在需下一步研究的问题中，主要从预算管理信息化系统，预算内审 制度两方面对下一步进行探索性陈述。 2 主要相关理论概述 2 1 全面预算管理内涵和特征 全面预算管理是将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加 以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程的总称。嘲全面预 算管理诞生于2 0 世纪2 0 年代的美国，是从最初的计划、协调生产发展而 成的现在兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的 经营机制。全面预算反映的是企业未来某一特定期间( 一般不超过一年 或一个经营周期) 的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的 目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等 进行预测，并编制预计损益表和预计资产负债表，反映企业在未来期间 的财务状况和经营成果。“1 实施企业全面预算管理，尾把企业的经济运 行看成一个整体，以企业的目标利润为主线，使整个预算管理活动围绕 目标利润展开。全面预算管理的主要内容包括经营预算、投资预算和财 务预算三大类。全面预算管理体现了“权力共享前提下的分权”的哲学 思想，通过“分散权责，集中监督”来有效配置企业资源，提高生产效 率，实现企业目标。， 实际工作中，有些人尤其是部门经理认为预算是争夺资源的工具； 有些人把预算管理当作升迁的手段，编制的预算讨好上级却不符合实 际；一些人由于预算管理失败就以为预算无用，只是摆设而已，在以后 的工作中持消极态度；有些人认为全面预算是财务部门的事情，跟自己 不搭界等等。这些观念都是对全面预算管理的曲解。全面预算管理概念 的要点用汤谷良教授的话讲就是以下二十个字：“制度安排、战略体系、 盈利模式、控制标杆、考核标准”1 ，主要体现在： 第一，机制性。即全面预算管理是在公司治理结构下界定出资者与 经理层权、责、利关系的游戏规则之一。在现代公司制度中，界定公司 治理结构、明确委托人与代理人权责利关系的游戏规则有三个： 公司 法、公司章程以及以它们为依据、具体落实出资者与各级管理者 乃至员工的权责利关系的公司预算，其中公司预算是最具体最具可操作 性的游戏规则。一个健全的公司预算制度实际上是完善的法人治理结构 的体现。良好、有效的预算管理必须以产权清晰、权责明确、政企分开、 管理科学的现代企业制度为条件，以规范的法人治理结构为前提，否则， 预算管理可能成为一纸空谈。 第二，战略性。即全面预算管理是公司战略实施的保障与支持系统。 战略管理在任何一个现代企业中都应该居于核心地位。其他的系统管理 都要服从、支持公司的战略管理需要。没有战略引导为基础的预算是没 有目标的预算，也就难以提升公司的核心竞争力和公司价值；而没有预 算支撑的战略是不具操作性的空洞的战略。预算对于战略实施非常重 要，原因在于预算是配置资源的具体计划；是监测业务运行过程，使其 向实现长期战略目标推进的工具。 第三，综合性。即全面预算管理具有协调和系统控制的功能。著名 管理学教授戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织 的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。在西方，一 些管理上较为先进的企业已经在削弱企业内部职能的界限，使之能相互 融合在一起，以便于更好地进行综合协调，减少资源闲置现象。全面预 算涉及各项经济资源的分配，产生冲突时如何解决? 这就要以预算为基 础进行协调。同时，控制者根据“谁干事谁编预算，谁编预算谁负责” 的原则进行全面系统的控制。因此，预算管理是具有系统控制功能的机 制。 第四，考核性。即预算指标是业绩评价奖惩的标准以及激励和约束 制度的重心。预算是考核评价各责任层次与单位的工作成绩和经营成果 的重要“标杆”，为考核评价各部门工作业绩提供了依据。 第五：市场性。即预算管理是企业利用价值和价值形式在科学的市 场预测基础上，对企业未来的内部生产经营活动所进行的规划、控制与 协调。预算本身属于计划的范畴，但预算管理不等于计划管理；预算管 理不单纯是财务、会计或某个特定职能部门的管理，而是企业管理；预 算管理是在市场背景下企业内部的管理，是计划与市场两种机制在企业 层面上结合的体系。 2 2 预算管理的行为观理论 自本世纪2 0 年代预算开始用之于企业以来，随着管理科学的发展， 在不同的管理思想影响下，先后形成了强加性预算7 1 和参与性预算“1 两种主要的预算管理模式。 2 2 1 古典的组织行为观和强加性预算 传统预算管理的理论基础是关于企业组织行为的古典经济理论，主 要是泰罗的“科学管理”学说。 a 古典经济理论的主要观点 ( 1 ) 企业的目标是利润最大化。利润最大化目标可以分解成若干个 分目标，下达给各部门。只要每个部门都达到利润最大，企业整体的利 润也会达到最大。 ( 2 ) 人是经济人，其行为主要受经济力量的驱使。人天生是懒惰的， 喜于享乐而厌恶工作，除非经济需要。人又是理性的，他们会为自己的 利益行动。只有人们确信努力工作能得到公正的补偿，其行为才能有利 于企业的利益。因此，企业可以用经济手段刺激职工工作的积极性。 ( 3 ) 管理者( 主要是高层管理者) 的职责是保证企业实现利润最大 化。为此，他必须严格控制下级的行为，抑制其浪费和低效的倾向。管 理控制的本质是权威，这种权威来自管理者对经济报酬的影响。 根据上述理论，预算的主要作用是提供信息、分解利润目标、落实责任、 帮助管理者指正和控制下级的行为。 b 强加性预算( i m p o s e db u d g e t ) 的行为特征 古典的组织行为理论产生集权制的管理方式，这是强加性预算的实 践基础。强加性预算采用自上而下( t o p - - d o w n ) 的方法编制阳1 。所有 的决策都由高层管理者作出，并不征求下级管理人员和职工的意见。高 层管理者依据企业的总体规划，确定总预算体系和预算指标，从上而下 逐级下达，落实到各级管理部门和各个员工。预算指标指令性强，主要 体现了高层管理者对企业过去运作的评价和对未来的预期。预算的执行 也是刚性的和强制性的。 与此相适应，下级预算的执行情况采用自下而上的方式逐级上报， 由上层管理者通过实际与预算的对比，对预算的执行进行分析，对需要 更正的预算差异提示纠正，并根据预算的完成与否对下属的业绩进行评 价，以经济奖励作为主要的激励手段。 c 强加性预算的优点和局限性 在强加性预算模式中，预算的下达是按等级制度进行的，传递信息 的途径是单向循环的。这种预算管理方式的主要优点是：。 ( 1 ) 参与预算编制的人数少，时间短，决策迅速； ( 2 ) 它站在企业整体的角度考虑问题，着眼于全局利益； ( 3 ) 有利于贯彻高层管理者的意图。 ( 4 ) 集权管理的优势能得以充分发挥。如果强加性预算依据的行为 假设完全符合实际，则这样的预算是有效率的，会取得成功，但事实并 非如此，在许多特殊情况下并不符合其行为假设。由此引致了预算控制 过程中一系列的功能失常行为，并大大削弱了预算控制的有效性。这主 要由以下因素所导致： 首先，人不是经济人，并不完全遵从于物质奖励。对企业来说，追 逐利润最大化也不是唯一的目的，特别是股份制企业，股东价值最大化 或市场价值最大化似乎更能代表企业的经营目标。 其次，预算指标是由上级管理部门确定的，下级的任务是执行。但 下级并不认为他们必须对上级的政策和目标负责，在预算的实际执行过 程中，容易产生被动、消极和抵触情绪，在雇员和管理者之间以及各级 管理者之间滋生不信任感。 再次，从业绩评价的角度看，企业是以预算标准进行业绩评价的， 认为预算目标的完全实现是可能的，实际与预算的偏差越小越好。以这 种标准衡量下级行为，会产生以下问题： 第一，目标不一致。当企业目标与个人目标不相一致时，如果对他 们施加压力，强令预算的执行，会引起厌恶甚至敌意，导致破坏预算实 现的行为。 第二，短期行为。相对来说，企业是固定的，人员却是流动的。下 级管理者为了谋求即时业绩( i m m e d i a t ep e r f o r m a n c e ) ，会不惜牺牲 企业的长远利益。比如，管理人员为了不超过费用预算，会缩减营销活 动、降低维修标准，以抑制费用支出，迅速提高当期利润水平。 第三，操纵信息。下级管理者为了得到好的业绩评价，会尽量产生 对自己有利的信息。如隐瞒收入等。 2 2 2 现代的组织行为观和参与性预算 一 a 现代的组织行为观 现代预算管理以多种理论和假设为前提，主要是激励理论和领导方 式理论。 现代组织行为理论对企业和人的行为的看法是：企业是多个人的联 合体；企业目标是多元的，利润最大化不是唯一的目标；个人的目标和 需要也是多元的，故个人和部门利润的最大化并不意味着整个企业的利 润最大化；管理者的职能是决策，并通过各种预测、控制和激励手段影 响决策执行者的行为。 按照现代的组织行为观，预算是用来影响和激励员工行为的一个有 效工具，它要为管理者提供各种资料以便于其做出决策、制定计划和实 施控制，并充当企业内部信息传递的中介。 b 参与性预算( p a r t i c i p a t i v ob u d g e t ) 的行为特征 以现代组织行为理论为指导，企业提倡和实行分权式的民主参与管 理，这是参与性预算的实践基础。其主要特点表现在以下方面： 所有层次的管理人员和关键岗位的雇员都要参与预算的编制。预算 1 1 编制采用自下而上( b o t t o m - - u p ) “0 1 和自上而下相结合的方法，整个 过程为：先由高层管理者提出企业总目标和部门分目标；各基层单位据 以制定本单位的预算方案，呈报分部门；分部门再根据各下属单位的预 算方案，制定本部门的预算草案，呈报预算委员会；最后，预算委员会 审查各分部预算草案，进行综合平衡，拟订整个组织的预算方案；预算 方案再反馈回各部门征求意见。经过自下而上、自上而下的多次反复， 形成最终预算。经总经理或董事会审批后，成为正式预算，逐级下达各 部门执行。 与强加性预算不同，参与性预算承认预算与人的行为有关，认为预 算过程的每一步，都包含了人的行为的影响，同时，也在影响着人的行 为。所以，预算不仅仅是个技术问题，也是个行为和道德规范问题。 c 参与性预算的优点和局限性 参与性预算具有以下优点： 第一，提高了预算指标的可靠性。按照维克托弗鲁姆的“期望理 论”，人的行为是对目标的追求；而行为的激发力量，则取决于目标价 值的高低和期望概率的大小；而参与性预算充分考虑到预算执行者的意 见。由于预算执行者直接参与企业活动，更了解本部门的现实、需要、 发展的潜力以及未来的变化，以他们的估计制定的预算指标更接近实际 和可资信赖，对实际工作的指导意义更大。 第二，改变了预算执行者对预算的认识。对于预算执行者来说，亲 自参与制订本部门预算可以得到精神上的满足，增强其作为企业一员的 责任感，有助于在企业内部培养公开、民主和信任的气氛，增强企业的 亲和力。另一方面，预算执行者能深刻理解和自觉接受他们亲自制定的 预算标准，从而把预算的执行，看作是自己义不容辞的责任，而不会视 之为上级强加的任务。由于预算指标以预算执行者提供的信息为基础， 其客观性、可控制性和可实现性已为执行者所认可，如果人们不能实现 预算，也会先从自身找原因。 第三，促进了企业预算目标与个人目标的融合。参与本身是一个联 合决策过程，联合决策可使企业目标整体化。预算执行者在参与预算编 制过程中，会融入个人的目标和预期，使个人目标和预算目标从而和企 业目标达到一致。根据现代组织行为理论，个人在组织中的目标是由四 个方面的因素相互作用形成的：个人的需要、个人的雄心、组织目标和 其他因素( 如业绩报告制度和奖惩制度) ，四个因素相互作用，其作用 的程度决定了企业目标整体化的程度。预算执行者参与预算编制的过 程，就是将企业目标融合于个人目标的过程。目标整体化会产生内在的 激励作用，将大大提高员工的工作效率。 第四，参与性预算会促进部门间的协调与沟通，帮助各部门为企业 的共同目标而协力合作，增强其行动和决策与企业目标的和谐性，促进 企业资源的合理配置和有效利用。 一项成功的预算必须得到各级管理人员的理解和支持，特别是高层 管理人员的支持。参与性预算的实质是集体决策、集体监督，在做出最 终决策前，上下级要进行充分的协商，上级的建议只是讨论的基础，不 是最终决策。在预算过程中特别注重各级管理人员的态度与协调。但上 级对待预算的行为和态度会直接影响到下级参与预算编制和执行预算 的严肃性。 参与性预算可以发挥全体员工自我控制、自我管理的能力，但由于 参与的人数多，预算编制的程序复杂，时间长，会提高预算成本。预算 执行者为了完成预算目标，得到好的业绩评价，可能会夸大或缩减预算 数，这就产生了预算松驰的问题 2 3 “代理人”说和“预算松驰”说 按照“代理人说”n “，在公司管理的层组链条上，上级被视同主 人，下级被视同代理人；上级对下级进行管理的最主要的问题是信息不 对称，即下级比上级更了解自己、掌握着一部分“私有信息”；进而产 生了逆向选择和道德风险两个基本代理人问题，即下级往往利用私有信 息，谋取私利，损伤上级利益。解决基本代理人问题的一般性方法在于 下放决策权限、改善信息系统，建立激励制度，或者兼而有之。在西方 国家的文献中，基于代理人说的预算研究主要集中在“预算松弛”、激 励制度和参与性预算等方面。预算松弛就是预算管理中的逆向选择，发 生在预算编制过程，但也影响到预算的执行。其具体含义是指预算执行 者为了顺利完成预算，倾向于制订较为宽松的预算标准，使完成某项任 务所预算的资源数量大于实际所需要的资源数量，或使预算的产出量小 于可能的产出量n ”。预算松驰主要发生在预算编制过程中，表现为预 算执行者低估收人、高估成本、低估产销量甚至销售价格、夸大完成预 算的困难、低估利润等；或为了争取新的投资项目，在项目申报时压低 支出预算，当项目被批准后，又不断扩大投资规模或捎带其他项目。 预算松驰直接影响到预算管理的有效性：过于宽松的预算，难以激 发企业的潜力，带来了大量无效成本；预算松驰的存在，为管理者提供 了掩盖失误的弹性空间，妨碍查明预算差异的真正原因，影响到业绩评 价的客观性。为了减少预算松弛，提高预算指标有效性，国外学者对开 出的“药方”主要是将上述一般性方法具体化；尤其是参与性预算和激 励制度的设计。美国学者韦茨曼( w e i t z m a n ) 在前苏联激励制度基础上 提出了“激励模型”“”，但这一模型实用性较差。之后国内有人提出 “联合确定基数法”“”，具有很好的实用性。“联合确定基数法”将 基数纳入一个委托人与代理人之间的博弈程序，使得代理人自动把自己 的实际生产能力和盘托出，使自报数刚好等于实际生产能力，因为只有 这样，它所获得的奖励才是最高的。该方法在一些企业实施后取得了明 显的效果。应该说“联合确定基数法”在解决“预算松驰”和“预算指 标有效性差”方面具有一定的先进性和很强的实用性 2 4 相关理论的评论小结 全面预算管理是一种管理机制而非仅仅是一种方法，它一方面与市 场机制相衔接，通过预算目标的确定反映市场对企业的要求；另一方面 与企业内部管理、内部组织及其运行机制相衔接，通过责任中心的确定、 预算指标的分解与落实、预算调整与执行考核，反映企业对市场要求的 应变和措施，反映企业在市场竞争中的位置。以战略目标管理为导向、 体现企业全方位要求的全面预算管理模式打破了传统管理模式的约束 和局限，构建了一整套全新的管理运行机制。 强加性预算和参与性预算对人的行为因素做了不同的解释，强加性 预算认为人的行为是反应式的i 机械的，参与性预算则认为人的行为是 主动的、积极的。不同预算模式的运用要受到不同国家和企业的文化前 景、传统习惯和人的个性的影响，有时很难评价哪种预算模式效率更高。 但我们必须承认，不管哪种模式，预算的编制和控制过程都是人的行为 过程，是不同利益相关者之间的博弈，重视人的行为因素对预算编制与 控制的影响，当然是预算成功与否的关键所在。 预算松驰是一种动机和行为的结果，参与性预算给下级管理者提供 了创造松驰预算的机会，但参与性预算与预算松驰之间的关系并非如此 简单。有人持相反看法，如o n s i ( 1 9 7 3 ) 、c a m m a n ( 1 9 7 6 ) 、m e r c h a n t ( 1 9 8 5 ) 就认为参与可减少预算的松驰，因为参与使管理者能够充分交 流信息，保持联系，下级压力减轻， 算n 5 1 但许多实例及研究成果表明， 没有必要再去刻意建立松驰性的预 “参与”使预算松驰成为现实。如 自6 0 年代起，美国许多会计学者就此做了大量的理论分析和实证研究， 大部分人认为“参与”与预算松驰是正相关的。 预算过程中鼓励属下参与的程度因国家和企业而不同，在日本就不 如在美国普遍，小企业就不如大企业普遍。企业管理者必须慎重确定下 级参与预算编制的程度和方式。参与性预算具有人性化管理的特征，更 符合预算管理发展的潮流。但如果选择这种管理模式必须配套有相应的 激励措施，防止预算松驰现象的发生。 3 青海电信全面预算管理的现状及存在主要问题分析 3 1 青海省电信有限公司简介 青海省电信有限公司2 0 0 3 年1 2 月在美国、香港上市，2 0 0 4 年1 月1 2 日正式揭牌成立，隶属于中国电信股份有限公司，是中国电信在青海设 立的的独资子公司。公司下辖9 个市州分公司( 4 5 个县分公司) 、2 个直 属单位，注册资本1 0 亿元。青海省电信有限公司主要经营青海省内的国 内固定电信网络与设施( 含本地无线环路) 业务；基于固定电信网络的 话音、数据、图像及多媒体通信与信息服务；按国家规定进行国际电信 业务的对外结算，开拓国际通信市场；经营与通信及信息业务相关的系 统集成、技术开发、技术服务、信息咨询、设备生产、销售和设计与施 工。青海电信2 0 0 1 年开展全面预算管理工作以来，预算管理体系、预算 流程等方面已经比较完善和规范，但由于全面预算具有综合性、战略性、 机制性、市场性等特质，跨跃公司多个部门，涉及到企业战略、规范性 要求比较强、市场结合度比较紧密，具体预算操作时还存在一些问题。 3 2 青海电信全面预算管理概况 3 2 1 预算管理组织架构： i 地市预算管理委员会 l l 俄甫话笸机协富 i i 财务部 i 备预算相关部门及县 局 图3 1 预算管理组织架构图 省、地市级预算责任单位设立预算管理委员会，为本单位预算决策 机构，由总经理、副总经理、相关部门主任共同组成。预算管理委员会 为企业内部预算最终决策部门，主要职责是：审议批准预算制度的颁布； 确定预算目标；审议、批准年度本级及下级单位预算草案；审议、批准 预算调整、变动草案( 项目) ；检查、监督预算执行情况等。 预算管理委员会下设预算管理办公室，主要负责预算管理的组织协 调和日常管理，由财务部负责人任主任，其它相关部门主任任成员。预 算管理办公室：负责预算管理的日常指导工作，主要职责是：制订有关 预算制度；统一协调各预算小组之间关系；审议、批准预算管理办公室 权限范围的预算变动项目或新增项目等。 预算管理委员会办公室工作小组是由相关责任预算部门人员按预 算与本部门的联系程度组成各虚拟小组。小组成员按所在部门对应的预 算责任承担相应职责，在小组牵头部门的协调、指导下共同完成各项预 算任务。预算管理办公室下设经营、资本支出、综合财务三个预算工作 小组。经营预算工作组由市场相关人员组成；资本支出预算组由网发相 关人员组成；综合财务预算工作组由财务相关人员组成。主要职责有： 编制年度预算手册，按年度预算目标提出各专业预算目标及要求；预算 的安排、汇总、审核工作；下达预算；预算执行情况跟踪分析、监督各 专业预算执行情况，定期提交分析报告等。 财务部门是预算管理办公室的日常办事机构，负责办理预算办公室 日常事务。 3 2 2 预算管理主要内容 我省公司预算管理主要包括经营预算、资本性支出预算和财务预 算。 经营预算是指与业务直接相关的，反映公司各项业务活动、业务发 展目标及其各项构成要素的预算。经营预算应根据业务发展、市场竞争 情况确定业务发展目标及为达到这些业务发展目标所采取的主要经营 举措及相关资源需求，包括主营业务收入、分业务产品收入、分客户 群收入、分产品( 分客户) 业务量、市场占有率、户均收入、户均使用 量等目标以及新业务产品开发、客户发展的主要经营举措、及其相应 的人( 包括技术) 、财、物的资源需求等。 资本性支出预算是公司在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资 产等进行资本投资的预算。资本性支出预算应当以电信网络发展规划为 基础，根据通信网络规模、通信能力、市场拓展计划及公司资金状况， 合理确定投资方向、投资规模，并落实投资项目。 财务预算是围绕公司发展战略目标，以经营预算、资本性支出预算 为基础，对预算期内公司各项收入和支出、公司经营成果与分配、资金 取得和投放、关联交易额度等所做的具体安排。包括主营业务收入预算、 主营业务成本预算、营业费用预算、管理费用预算、财务费用预算、其 他业务收支预算、投资收益预算、营业外收支预算、资产负债预算、融 资预算、现金流量、关联交易预算等。 3 2 3 预算管理流程： 我公司目前的预算管理流程主要分为确定预算、预算编制、重大情 况预算调整、预算执行情况考核几部分。如图： 图3 2 预算管理流程图 其中分公司收入增长率、各项资源配置分别由省公司市场、财务、 网络发展部门确定；预算一旦确定，除遇到重大情况否则不进行调整。 3 3 青海电信全面预算管理中存在的主要问题分析 3 3 1 预算缺乏战略指导，影响公司长期持续发展。 企业战略是企业面对复杂而又激烈变化的经营环境，为求得长期生 存和不断发展而进行的总体性谋划。它是企业战略思想的集中体现，对 企业经营范围进行了科学的界定。“，企业战略也是制定各种计划的基础， 预算作为企业的主要计划也必须与企业战略尤其是财务战略相协调。企