（会计学专业论文）政府环境绩效审计问题探析.pdf

一 t 目录 0 引言，l 0 1 研究背景和意义。l 0 2 文献综述。：2 0 2 1 国外文献综述2 0 2 2 国内文献综述4 o 2 3 国内外研究现状述评7 0 3 写作思路及研究方法。7 0 4 论文的基本框架。8 1 政府环境绩效审计的理论基础9 1 1 政府环境绩效审计的基本概念一9 1 1 1 环境审计9 1 1 2 环境绩效审计1 0 1 1 3 政府环境绩效审计1 2 1 2 政府环境绩效审计概述1 3 1 2 1 政府环境绩效审计的内容1 2 1 2 2 政府环境绩效审计的目标1 3 1 2 3 政府环境绩效审计的特点一1 3 1 2 4 政府环境绩效审计的必要性13 1 3 政府环境绩效审计的理论依据1 4 1 3 1 可持续发展理论1 4 1 3 2 受托责任理论：。1 6 1 3 3 环境资源价值理论17 1 3 4 环境管理理论。l8 2 我国政府环境绩效审计存在的问题及其原因分析2 0 2 1 我国政府环境绩效审计存在的问题2 0 2 1 1 没有明确的政府环境审计规范准则2 0 2 1 2 开展政府环境绩效审计的理论依据不充分2 0 2 1 3 开展政府环境绩效审计的专业人才匮乏。2 l 2 1 4 政府环境绩效审计开展领域偏窄2 1 2 2 我国政府环境绩效审计存在问题的原因分析2 2 2 2 1 公众环境保护意识薄弱2 2 2 2 2 政府环境绩效审计经验不足。2 2 2 2 3 政府环境绩效审计的独立性不够2 2 2 2 4 跟踪审计发展不充分。2 3 2 2 5 现有审计人员知识结构单一，没有开展联合审计2 3 2 2 6 环境财务审计和合规性审计发展不充分。2 4 3 国外政府环境绩效审计的经验和启示。：2 5 3 1 国外政府环境绩效审计的经验2 5 3 1 1 美国政府环境绩效审计的经验2 5 3 1 2 澳大利亚政府环境绩效审计的经验2 6 3 1 3 荷兰政府环境绩效审计的经验2 6 3 1 4 英国政府环境绩效审计的经验2 7 3 2 国外政府环境绩效审计对我们的启示2 7 3 2 1 拓宽政府环境绩效审计的范围。2 7 3 2 2 规范审计人员知识结构和重视外部专家的聘用2 8 3 2 3 建立我国政府环境绩效审计标准框架2 8 3 2 4 加快完善环境与环境审计立法2 9 3 2 5 积极开展与环境保护部门的合作。2 9 4 加强我国政府环境绩效审计的措施3 0 4 1 提高政府部门对开展环境绩效审计的认识3 0 4 1 1 提高环境保护意识，加强公众参与。3 0 4 1 2 重视实施绿色政绩考核体系。3 0 4 2 健全政府环境绩效审计的相关制度3 l 4 2 1 健全环境保护法律制度31 4 2 2 健全环境保护资金制度3l 4 3 加强对政府环境绩效审计理论与方法的研究3 2 4 3 1 统一对政府环境绩效审计基本概念的认识3 2 4 3 2 制定政府环境绩效审计评价标准。3 3 4 3 3 研究合适的审计程序、方法3 4 4 3 4 建立我国的环境会计体系。3 4 4 4 选择重点领域开展政府环境绩效审计3 5 4 4 1 环境保护专项资金绩效审计一3 5 4 4 2 重大环境项目的绩效审计3 5 4 4 3 国际投资环境项目的绩效审计3 6 4 5 培养高素质的政府环境绩效审计人员3 6 4 5 1 提高现有审计人员的素质，拓宽知识结构3 6 4 5 2 聘请环境领域的专家进行咨询与指导。3 7 5 研究结论与不足。3 8 5 1 研究结论3 8 5 2 研究不足。3 8 参考文献3 9 后记4 2 c o n t e n t s oi n t r o d u c t i o n ”l o 1r e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e l o 2r e v i e w 2 o 2 1 f o r e i g nl i t e r a t u r er e v i e w 2 0 2 2d o m e s t i cl i t e r a t u r er e v i e w 4 0 2 3c u r r e n ts t u d ya b r o a dr e v i e w 7 o 3m e t h o d sa n di d e a ro fr e s e a r c h 7 0 4b a s i cf r a m e w o r ko fp a p e r s 8 lb a s i ct h e o r i e so fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 9 1 1b a s i cc o n c e p to fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t - - - - - - - - 9 1 1 1e n v i r o n m e n t a la u d i t 9 1 1 2e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n e ea u d i t 1 0 1 1 3g o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t l2 1 2s u m m a r yo fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t - 13 1 2 1c o n t e n to fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 1 2 1 2 2g o a lo fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t l3 1 2 3c h a r a c t e r i s t i c so fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 13 1 2 4n e c e s s i t yo fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 13 1 3g o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i tt h e o r y 1 4 1 3 1s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r y 14 1 3 2 a c c o u n t a b i l i t yt h e o r y 1 6 1 3 3e n v i r o n m e n t a lr e s o u r c e sv a l u et h e o r y - 17 1 3 4e n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n tt h e o r y 18 2e x i s t i n gp r o b l e m sa n dr e a s o n sa n a l y s i so fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a l p e r f o r m a n c ea u d i t ”一”2 0 2 1e x i s t i n gp r o b l e m so fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t ”2 0 2 1 1n oc l e a rg u i d e l i n e sf o rg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e a u d i t 2 0 2 1 2i n a d e q u a t et h e o r e t i c a lb a s i sf o rg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e a u d i t 2 0 2 1 3 砌e n ts h o r t a g eo fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 2l 2 1 4n a r r o wa r e a so fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 2l 2 2c a u s e so fp r o b l e m si ng o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 2 2 2 2 1w e a kp u b l i ca w a r e n e s so fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n 2 2 2 2 2l a c ke x p e r i e n c eo fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 2 2 i v ￥l 飞 广 2 2 3i n d e p e n d e n c eo fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i ti sn o t e n o u g h 2 2 2 2 4t r a c ka u d i ti si n a d e q u a t e 。：。2 3 2 2 5e x i s t i n gk n o w l e d g es t r u c t u r eo fa u d i t o ri ss i n g l e n e s sa n dn oj o i n t a u d i t j - 2 3 2 2 6u n d e r d e v e l o p m e n to fe n v i m n m e n m lf i n a n c i a la u d i ta n dc o m p l i a n c e a u d i t s 2 4 3e x p e r i e n c ea n di n s p i r a t i o no ff o r e i g ng o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e a u d i t 2 5 3 1e x p e r i e n c eo ff o r e i g ng o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 2 5 3 1 1 e x p e r i e n c eo fa m e r i c a ng o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a l p e r f o r m a n c e a u d i t 2 5 3 1 2e x p e r i e n c eo fa u s t r a l i ag o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e a u d i t - 2 6 3 1 3e x p e r i e n c eo fn e t h e r l a n d sg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e a u d i t - 2 6 3 1 4e x p e r i e n c eo fb r i t i s hg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e a u d i t - - 2 7 3 2i n s p i r a t i o no ff o r e i g ng o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 2 7 3 2 1b r o a d e nt h es c o p eo fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e a u d i t 2 7 3 2 2r e g u l a t ek n o w l e d g es t r u c t u r eo fa u d i t o ra n dv a l u ee m p l o y m e n to f e x p e r t s - 2 8 3 2 3e s t a b l i s has t a n d a r df r a m e w o r k f o rg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t p e r f o r m a n c ea u d i t 2 8 3 2 4i m p r o v e m e n te n v i r o n m e n t a la n de n v i r o n m e n t a la u d i tl e g i s l a t i o n 2 9 3 2 5c o o p e r a t i o nw i t ht h ee n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o nd e p a r t m e n t a c t i v e l y 2 9 4s t r e n g t h e n i n gm e a s u r e so fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i t 3 0 4 1e n h a n c eu n d e r s t a n d i n go fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i t 3 0 4 1 1r a i s ea w a r e n e s so fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n ds t r e n g t h e n i n gp u b l i c p a r t i c i p a t i o n 3 0 4 1 2e m p h a s i so ng r e e np e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mi m p l e m e n t g r e e n 。3 0 4 2e s t a b l i s hr e l a t e ds y s t e m so fg o v e m m e n te n v i r o n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i t 31 4 2 1 i m p r o v ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nl e g a ls y s t e m 。3 1 4 2 2i m p r o v ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nf u n d ss y s t e m 3 1 v 1 l ， 4 3s p e e du pt h es t u d yp a c eo fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t t h e o r y 3 2 4 3 1u m f yt h eb a s i cc o n c e p t so fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e a u d i t 3 2 4 3 2f o r m u l a t ee v a l u a t i o no fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e a u d i t j 3 3 4 3 3s t u d ya p p r o p r i a t ea u d i tp r o c e d u r e sa n dm e t h o d s 3 4 4 3 4e s t a b l i s he n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gs y s t e m 一3 4 4 4s e l e c tk e ya r e a sf o rg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t 。3 5 4 4 1e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i to fs p e c i a lf u n d s 3 5 4 4 2m a j o re n v i r o n m e n t a lp r o j e c tp e r f o r m a n c ea u d i t 3 5 4 4 3i n t e m a t i o n a li n v e s t m e n te n v i r o n m e n tp r o j e c tp e r f o r m a n c ea u d i t 3 6 4 5t ot r a i nh i 曲q u a l i t yp e r s o n n e lf o rt h ee n v i r o n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i t 3 6 4 5 1 i m p r o v et h eq u a l i t yo ft h ee x i s t i n ga u d i ts t a f fa n db r o a d e nt h e i r k n o w l e d g es t r u c t u r e 3 6 4 5 2h i r ee x p e r t se n v i r o n m e n te x p e r t st og i v ea d v i c ea n dg u i d a n c e 3 7 5r e s e a r c hr e s u l t sa n dl i m i t a t i o n ”3 8 5 1r e s e a r c hr e s u l t s - - 。3 8 5 2l i m i t a t i o no fr e s e a r c h ”3 8 r e f e r e n c e s - 3 9 p o s t s c r i p t ”4 2 v i ，】 ， 摘要 环境问题是随着经济活动的进行而产生的，但环境问题的解决不能完全依靠 经济主体的自觉行动，政府作为公共受托责任方，在这个领域，必须肩负起一种 特殊的责任，强化自身在环境保护方面的地位和作用，积极开展环境保护和管理 活动，但是，在传统实践过程中，我国的政府环境管理活动存在低效、管理不力、 过分注重经济业绩等问题。政府在环境管理中表现出的低效问题，加上公众民主 意识和环境保护意识的不断增强，人们不仅关注在环境保护方面的资金投入数额 及其运用情况，更关注这些环境保护项目的绩效如何，这促使政府转变片面追求 经济增长的错误发展观念、重视环境保护工作，提高政府部门环境管理的工作效 益、树立绿色政府的良好形象成为迫切需要，而政府环境绩效审计正是在环境审 计中加入了绩效审计的因素，主要是评价政府制定的环境政策的执行效果，看此 环境政策是否有利于促进环境和生态的改善，审查环境项目的实施是否有助于环 境污染的防治，调查环境保护专项资金的投入使用是否达到了预期的效果，因此 政府环境绩效审计成为了环境审计的发展方向。 目前，政府环境绩效审计已经成为了国际上普遍关注的热点。1 9 9 5 年，最高 审计机关国际组织( i n t o s m ) 所属的环境审计工作小组( w g e a ) 着手起草从 环境视角进行审计活动的指南，2 0 0 1 年初，w g e a 向各成员印发了该 指南， 指南的第二部分对政府环境绩效审计的内容进行了重点阐述。在很多国家， 政府环境绩效审计开展得都比较成熟，比如，1 9 9 5 年，荷兰审计院向最高审计机 关国际组织第十五届大会提交了以向1 7 1 个国家最高审计机关发送的环境审计 问卷为基准的论文，论文显示，被调查国家的最高审计机关进行环境审计时， 通常最关注的是大气污染、水污染和有害废物等几大问题，而且，这些环境审计 中的6 9 是绩效审计，此外，在美国、英国、韩国和澳大利亚等国家，政府环境 绩效审计都较早等到了重视和应用。 在我国，直到1 9 9 9 年，环境审计才成为审计理论界研究的重点，在政府环境 绩效审计方面，审计理论界和实务界开展的研究都比较少，还没有形成一套完整 的关于政府环境绩效审计基础理论、应用技术、评价标准等的理论体系，实践经 验也十分匮乏，政府环境绩效审计的理论研究和实务都远远落后于西方各国。虽 然，近年来，我国越来越重视政府环境绩效审计，开展了针对各种环境项目的环 境绩效审计，比如，我国政府审计机关开展的对天然林资源保护、重点流域水污 染防治等重大环境保护项目和重点环境保护区域的审计，但是，我国的政府环境 绩效审计也暴露出了许多问题，主要表现在，开展政府环境绩效审计的理论依据 不充分；在审计对象上，主要还是以环境保护资金为主线；审计范围狭隘；在审 计类型上，主要以财务收支情况审计为主，对于政府环境绩效审计的其他两个方 面尚未开展相应的审计工作等。 本论文主体总共分为五部分：第一部分回顾政府环境绩效审计的国内外研究 状况，并作为本文的研究背景；第二部分主要从理论上介绍政府环境绩效审计， 较为详尽阐述政府环境绩效审计与环境审计、环境绩效审计的区别，以及政府环 境绩效审计的定义、特点、目标、实践意义，并分别从可持续发展理论、受托责 任理论、环境资源价值理论和环境管理理论对政府环境绩效审计进行理论阐述， 为本文后面的研究提供理论依据；第三部分阐述我国政府环境绩效审计目前阶段 存在的问题，主要是表现为理论依据不充分、人才匮乏等，同时指出产生这些问 题的原因；第四部分通过对美国、澳大利亚、韩国和英国在政府环境绩效审计方 面的经验介绍，得出对完善我国政府环境绩效审计的启示；第五部分针对我国政 府环境绩效审计存在的问题，提出五项主要措施，希望从制度、理论研究、审计 从业人员素质等方面完善我国的政府环境绩效审计。 关键词：环境绩效绩效审计政府环境绩效审计 a b s t r a c t e n v i r o n m e n t a lp r o b l e mi sb o n ew i t ht h ee c o n o m i ca c t i v i t i e s ，b u tt os o l v et h e p r o b l e mo fe n v i r o n m e n tc a n td e p e n de n t i r e l yo nt h ee c o n o m i cs u b j e c t sa c t i o n i nt h i s f i e l d , 笛t h er e s p o n s i b i l i t yo fp u b l i c ，t h eg o v e r n m e n tm u s ts h o u l d e ras p e c i a l r e s p o n s i b i l i t y , t os t r e n g t h e ni t sp o s i t i o na n df u n c t i o ni ne n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n , c a r r y o u te n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n dm a n a g e m e n ta c t i v i t i e sa c t i v e l y b u t , i nt h et r a d i t i o n a l p r a c t i c e s ，c h i n e s eg o v e m m e n t s h o w e d i n e f f i c i e n c i e s ，p o o rm a n a g e m e n t a n d o v e r e m p h a s i z eo ne c o n o m i cp e r f o r m a n c ee t ci ne n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n ta c t i v i t i e s n l ep e r f o r m a n c eo fg o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i ta n dt h ep u b l i c a w a r e n e s so fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nc o n s c i o u s n e s sa n dd e m o c r a c y , e n h a n c ep e o p l e n o to n l yf o c u so ne n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n dt h eu s eo fi n v e s t m e n t , b u ta l s oo nt h e e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o np r o j e c tp e r f o r m a n c e t h e s ep r o m p t e dt h e g o v e r n m e n tt o c h a n g et h ew r o n gi d e ao fo n e - s i d e dp u r s u i te c o n o m i cg r o w t ht oe n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o nw o r k ，i m p r o v ee n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n te f f i c i e n c ya n de s t a b l i s hag o o d i m a g eo fg r e e ng o v e r n m e n tu r g e n t l y b e c a u s ep e r f o r m a n c ea u d i ti sa d d e du pi nt h e g o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i t ，t h em a i no b j e c t i v eo ft h eg o v e r n m e n t e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i ti st oe v a l u a t et h ee f f e c to fe n v i r o n m e n t a lp o l i c i e s a n dw h e t h e re n v i r o n m e n t a l p o l i c i e sh a dp r o m o t e dt h ei m p r o v e m e n to fe c o l o g i c a l e n v i r o n m e n t ，r e v i e ww h e t h e rt h ei m p l e m e n t a t i o no fe n v i r o n m e n t a lp r o j e c t sr e a l l yh e l p s p r e v e n t a n dc o n t r o le n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o na n dw h e t h e rt h e i n v e s t i g a t i o no f e n v i r o n m e n t a li n p u th a sa c h i e v et h e e x p e c t e de f f e c t a n dt a r g e t t h e r e f o r e ，t h e g o v e m m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i tb e c a m et h ed e v e l o p m e n td i r e c t i o no f e n v i r o n m e n ta u d i t a tp r e s e n t ，t h eg o v e m m e n te n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i th a sb e c o m et h e f o c u so fa r e n t i o ni n t e m a t i o n a l l y 19 9 5 ，t h ee n v i r o n m e n ta u d i tw o r k i n gg r o u p ( w g e a ) b e l o n g st ot h eh i g h e s ti n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o n ( i n t d s a i ) b e g a nt od r a wu pt h e a u d i t i n ga c t i v i t i e sf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fe n v i r o n m e n t a lg u i d e s 2 0 01 ，t h i sg u i d e s i s s u e dt oe a c hm e m b e rb yw g e a ，t h es e c o n dp a r to ft h eg u i d e ss t a t e dt h ec o n t e n to f t h ee n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i tm a i n l y i nm a n yc o u n t r i e s ，t h eg o v e m m e n t e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ea u d i td e v e l o p sm a t u r e l y , f o re x a m p l e ，i n19 9 5 ，t h e s u p r e m ec o u r to fn e t h e r l a n d ss e n dt h ee n v i r o n m e n t a la u d i t i n gq u e s t i o n n a i r ew h i c h b a s e do n171c o u n t r i e s s u p r e m es t a t et ot h e15 t hm e e t i n go fi n t e m a t i o n a lo r g a n i z a t i o n 1 1 1 i sp a p e rs h o w st h a tt h ei n v e s t i g a t e dc o u n t r y 。st o pu s u a l l yc o n c e r nm o r eo nt h e f o l l o w i n gp r o b l e m s ，a i rp o l l u t i o n ，w a t e rp o l l u t i o na n dh a z a r d o u sw a s t ee t c i na d d i t i o n a l ， 6 9p e r c e n to ft h e s ee n v i r o n m e n t a la u d i ta r ep e r f o r m a n c ea u d i t ，a n di nt h eu n i t e d s t a t e s ，b r i t a i n ，s o u t hk o r e aa n da u s t r a l i ae c t , t h eg o v e r n r n e n te n v i r o n m e n t a l 3 p e r f o r m a n c ea u d i t i n gh a sb e e na p p l i c a t e de a r l y i no u rc o u n t r y , u n t i ll9 9 9 。e n v i r o n m e n t a la u d i tb e c a m et h ef o c u so fr e s e a r c hi n t h e o r e t i c a la r e a , i ng o