（工商管理专业论文）JL公司生产成本控制研究.pdf

y 题爵：j l 公司生产成本控制研究 专业：工商管理 学贯姓名：周博 导师姓名：张元絮 摘要 学员签名： 导师签名： 伴随喾枣场竞争憋热剥，垒效嚣躲豹竞争蜀趋激烈，企数要生存、簧发鼹， 裁毖须重援产晶的成本管莲，采取各颂措施繇低成本，懿低予竞争对手的成本 遴行生产经营。本文通过对扎公司生产成本的计算和分祈，设计了目标作业成 本控制的实施方法，以帮助公司寻找刹有效降低生产成本的途径。 本文在目标作业成本管理和成本控制理论的指导下，运用作业成零计算法、 目标成本计算法等研究方法，从降低树料处理费_ 眭l 、人工小慰、枫爨，l 、戳斡受 度出发，对b 公司的生产成本进毒亍了细致、深入的分摄。首先，利用捧数成本 法计算公蠲当翦黪生产成本，将荬与传统成本计算法计算崮的生产成本遴行对 比分拼，找出造成生产成本较高静因索；其次，根据公司当前实际生产条件， 跌成本预算、成奉计算和费任评干占考核三个环节设计公司生产成本控制体系； 最后，通邋制定合理的目标成本，按照设计的成本控制系统、瀛程，针对发生成 本较高的作业进行控制，以达到最终降低生产成本的目的。通过对j l 公司生产 成零管理的研究，本文褥出以下缕论：从企业当兹成本饕理现状出发，充分 的运用现鸯的成本会计信爨，熄其与髂业鞠结合，能够较为鸯荔静实现律监成 本控铡熬爨翡；暹过在嚣公司蜜雩亍秘标作效成本管理，使褥单位半成品生产 移渤鼯离缩短了6 8 m 、单位半成品的转运次数减少了5 8 次，单位产品的材料 处理成本减少了1 7 1 8 元、节省的人工费用为8 6 8 元；通过目标作业成本的 计算和分析研究，充分说明了利用目标作业成本法控制生产成本，效果较为显 著，而且确实可行，使得公司啦位产品成本下降t6 。2 5 。 通过本文的研究，在鳗摭成本秘实际戏本的计算方瑟为企韭搂供了其有河 操作性的方法。同时，本文关于生产成本管理系统的设计，也对其它生产制造 企业具有参考与借鉴的价值。 【关键词】作业成本动因作业成本法目标控制 【研究类型】应用研究 t i t l e ：j lc o m p a n yp r o d u c tc o s tc o n t r o la n a l y z e s p e c i a l t y ：b u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o n n a m e ：z h o ub o t u t o r ： z h a n g y u a nz h i a b s t r a c t s i g n a t u r e s i g n a t u r e ： f o l l o w i n g t h e a g g r a v a t i o n o ft h em a r k e t c o m p e t i t i o n ，t h e c o m p e t i t i o nt h a te n t e r p r i s e sa r ef a c i n gi sb e c o m i n gf i e r c e r e n t e r p r i s e s s h o u l ds u r v i v e ，d e v e l o p ，t h a tm u s tp a ya t t e n t i o nt ot h e m a n a g e m e n tt o t h ec o s to ft h ep r o d u c t s 。t a k i n ge v e r ym e a s u r et or e d u c et h ec o s t ， e n t e r p r i s e sc a r r y o nt h e p r o d u c t i o nm a n a g e m e n t t h i s t e x t p a s s e s c a l c u l a t i o na n da n a l y s i st oj lc o m p a n y 。sp r o d u c t i o nc o s t ，d e s i g n st h e c o n t r o lm e t h o do ft a r g e ta c t i v i t yc o s t ，i no r d e rt oh e l pt h ec o m p a n yt o f i n dt h er o u t et or e d u c ee f f e c t i v e l yt h ep r o d u c t i o nc o s t u n d e rt h ed i r e c t i o no ft h et h e o r yo ft a r g e ta c t i v i t yc o s tm a n a g e m e n t a n dt h ec o s tc o n t r o l ，t h i sa r t i c l eh a sc a r d e do nc a r e f u la n dd e e pa n a l y s i s t ot h ep r o d u c t i o nc o s to fj lc o m p a n yw i t hu s i n gr e s e a r c ha p p r o a c h e s s u c ha sa c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，t a r g e tc o s t i n g , e t c 。t h r o u g ha n a l y z i n gt h e p r o d u c t i o nc o s t ，w ec a nr e a l i z et h eo b j e c t i v eo fr e d u c i n gt h e f e eo f m a t e r i a l d i s p o s e d ，t h eh o u ro fw o r k m a nw o r k i n ga n dt h eh o u ro f m a c h i n ew o r k i n g f i r s to fa 1 1 c a l c u l a t i n gc o m p a n y sp r e s e n tp r o d u c t i o n c o s tw i t ha c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g w ec a nf i n do u tt h ef a c t o rc a u s i n gt h e p r o d u c t i o nc o s th i g h e rt h r o u g hc o m p a r i n ga n da n a l y z i n gp r o d u c t i o nc o s t ； s e c o n d l y , a c c o r d i n gt oc o m p a n y sp r e s e n tr e a lw o r k i n gc o n d i t i o n ，ih a v e d e s i g n e dt h ep r o d u c t i o nc o s tc o n t r o ls y s t e mf r o mc o s tb u d g e t ，c o s t c a l c u l a t i o na n d r e s p o n s i b i l i t y e v a l u a t i o na n d e x a m i n a t i o n ；f i n a l l y , t h r o u g hm a k i n gt h er e a s o n a b l et a r g e tc o s ta n dc o n t r o l l i n gt h ea c t i v i t y w i t ht h ep r o d u c t i o nc o s th i g h e r , w ec a nr e a l i z ef i n a l l yt h eo b j e c t i v eo f r e d u c i n gt h ep r o d u c t i o nc o s t t h r o u g hr e s e a r c h i n gt h ec o s t ，t h i sa r t i c l e e d u c e dt h ef o l l o w i n gc o n c l u s i o n s ：q w ec a nr e a l i z ee a s i l yt h eo b j e c t i v e o fa c t i v i t yc o s tc o n t r o lt h r o u g hc o m b i n i n gt h ee x i s t i n gc o s ta c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nw i t ha c t i v i t y ；t h r o u g hi m p l e m e n t i n gt a r g e ta c t i v i t yc o s t m a n a g e m e n t i nj l c o m p a n y , t h em o v i n g d i s t a n c eo fu n i t s e m i * m a n u f a c t u r e dg o o d sh a v eb e e ns h o r t e n e d6 8 m ，t h et r a n s s h i p m e n t t i m e so fu n i ts e m i m a n u f a c t u r e dg o o d sh a v eb e e nr e d u c e db y5 8t i m e s ， t h ec o s tt h a tt h em a t e r i a l so ft h eu n i tp r o d u c tw e r ed e a l th a sb e e n r e d u c e db y1 7 1 8y u a n ，e c o n o m i ca r t i f i c i a le x p e n s e sa r e8 6 + 8y u a n ； t h r o u g hc a l c u l a t i n g ，a n a l y z i n ga n dr e s e a r c h i n gt ot h et a r g e ta c t i v i t y c o s t ，t h ee f f e c t i o n i s c o m p a r a t i v e l yp r o m i n e n t t h a tc o n t r o l l i n gt h e p r o d u c t i o nc o s t i tm a k e st h eu n i tp r o d u c t c o s th a sd r o p p e db y6 2 5 t h r o u g ht h er e s e a r c h o f f e r e dt h ee f f e c t i v em e t h o d sf o rj lc o m p a n y o nc a l c u l a t i n go fg o a lc o s ta n da c t u a lc o s t ，m e a n w h i l e ，t h ed e s i g na b o u t t h ep r o d u c t i o nc o s ta d m i n i s t r a t i v es y s t e mi nt h i s a r t i c l eh a sv a l u eo f r e f e r e n c ea n du s et oo t h e re n t e r p r i s e st o o k e yw o r d s a c t i v i t y , c o s td r i v e r , a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g , t h et a r g e t c o n t r o l r e s e a r c ht y p e a p p l i e dr e s e a r c h y 8 9 3 3 2 7 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻 读学位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被 查阅和借阅。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学 位论文。同时，本人保证，毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文 章一律注明作者单位为西北大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位敝储签铤殛辔指剥币虢主叁绉 跏萨朋7 铜 “年f 月7 日 西北大学学位论文独创性声明 本人声明 所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得西北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说 明并表示谢意。 学位论文作者签名f 锄 刎年月名日 1 导论 1 1 选题背景 成本管理一直是企业重要的生产控制环节，它是衡量企业经营 成果的一个重要指标。企业成本的控制和改善是企业管理当局永恒 的目标。当前，经济环境和经营环境条件的变化对成本管理提出了 更高的要求，准确、科学的产品成本计算，是产品定价、生产计划、 生产决策的依据，是取得产品市场竞争力的有力保障。 但是在一些中小企业，成本控制还停留在老板的“一支笔”上， 当然就更谈不上建立科学完整的成本管理机制，这往往就导致在执 行过程中常出现“超支”现象。在成本控制的方法运用上，大多制 造企业仍然采用传统的成本控制管理体系。由于，现代企业的成本 结构发生了很大的变化，直接人工成本和直接材料成本在生产成本 中的所占比重随着生产自动化程度的不断提高而逐渐下降，间接制 造费用的比重则大幅度提高。传统的成本管理体系根据直接人工小 时来分配间接费用的做法将可能导致产品成本计算的严重错误。 1 2 研究目的 成本控制是管理的经济表现，是衡量生产有效性的个重要因 素。对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核和报 告等，即进行成本管理对改进产品制造工艺、降低成本、提高企业 经济效益和管理水平具有重要的现实意义。因而本文研究的目的主 要表现为以下几点： 第一，利用目标作业成本法对儿公司的生产成本进行计算，帮 助公司获得较为准确的生产成本信息，从而为企业发现生产中存在 的问题、优化生产流程、去除不增值生产环节提供了改善的方法和 指导性的意见。 第二，通过利用作业成本法，帮助j l 公司寻找到提升企业竞争 力的环节，进而规范生产管理，取得产品准确的市场定位，确立企 业在市场上的竞争优势。 第三，生产成本的控制从根本上规范了公司整个的生产流程， 利用科学的手段和工具分析生产中的各个环节、优化操作程序，提 裹劳动力效率。 第四，通过提高管理水平、贯彻生产成本控制理念、建立一套 辩学可行酶成本管理系统，提高公霹豹续效求平，增强市场竞争力， 使得儿公司在徐州地区同等规模水平的制造企业中处于竞争领先地 位，并取得向大规模的制造企业挑战的能力。 繁五，掘宽成本管理的道路。过去逶掌所进行的成本管理实陈 上只是成本的事后计算，或只局限于生产制造的过程，而没有管理 刭生产经营的全过程，因此鏊标成本没有有效的手段进行控制。弓| 入目标成本管理后，对生产成本进行了全过程的循序渐进性控制， 使生产成本管理进入一个全新阶段跚。 1 。3 勰决的问题 j l 公司由于管理理念仍然沿袭以往国有企业的落后的管理方 式，导致目前生产成本较蓑，其净利润零只有1 + 4 ，处于徐州地区 同行业的下流水平。经过现场调畿研究发现，导致成本居高不下的 摄本瓣因是生产过耧环节的管理不辩学、成本意识不强。基于这种 情况，本文主要通过生产过程的成本控制环节，运用作业成本法等 科学的手段和工具对其进行分析，在保证产品质量的前提下，剔除 原来儿公司生产中不增值的作业环节和多余的劳动小时、机械小时， 达到人、材、机良好的结合，将j l 公司的生产成本控制在最低水平。 从瑟增强企业在市场竞争中麴貔势，使褥企业续持并不叛发黢壮大， 但当前就是要谋取活下去的道路和方法。 。4 研究方法 本文采用规范研究与实证研究相结合的方法，在充分研究国内 外有关成本控制理论与文献的基础上，吸收先进的成本控制经验与 成果，初步建立了作业成本网标控制系统，并将理论应用予公司， 进行了理论及适应性研究。具体的研究方法如下： 第一，实证法。逶过飘汤搜取资瓣纛发现瓣题，遮雳科学憋工爨 进行分析研究，并将之运用到实际工作流程中。贯彻执行后蒋发现问 麓，并解决问题，最后得凼结论。 第二，生产成本控制管理是生产有效性的经济表现，它更侧重 于管理会计中成本的概念。有时会表现为一种机会成本，因而它涉 及到管理、财务、统计、经济学等多个领域。因此，本文采耀了统 计分摄方法与篱理会计分搴慝方法楣结合的对| 二萋嚣宠法。 第三，采溺定性分析与定量分析福结合韵方法，并运麓了实证 方法进行研究。定性分析哥戳加强企韭生产成本管理工作的科学性， 可以提黼企业员工对生产成本管理工作重要性的认识，有利于增强 员工的成本控制意识，推动企业生产成本管理工作的开展。两定爨 分析的作用在于作糙确的计算，求得比较确切的经济效果。 第汹，淀重实际及霹操撵性豹理论联系实际麓方法。 第五，成本分柝法。利耀作业成本法分耨生产戒本凌爨，找到 成本韵主要缀成部分，从而对萁进行深入地分析。如图卜1 所示 发 瑰 瓣 题 文献搜集熬理 实际情况调研 理论结台实际进行系统研究 没闯题 垮 逡孀研究工其逑行分拼 结论及建议ll 找出变动成本驱动动因 成本分析 图1 - i 成本分叛渡援熙 l 、成本秘闭静析法 2 、变动成奉计算法 3 、作盐成本跨箨法簿 。5 基本悬路毫论文框架 1 5 1 基本恿路 本文研究的生产成本控制管理主要搔鲍是j l 公司制造车闽煦生 产成本控制管理，主要从产品的制造流程的角度出发，挖掘不产生产 黠增僮麴测造环节秘佟鼗，利翔科学黪手段将英剔除，扶褥达到降 低生产成本的銎的。并且，将这静成本控制的思怒形成一静钊度， 贯彻劐以后的生产成本控制管瑷中去，达到p d c a 式的艇性循环，将 科学的成本控制进行翻底。 首先在选题方面，生产成本属于j l 公司成本中最为重要的一个 组成部分，冀关系到公司的核心竞争力。因此本文以强公霹麴生产 成本控制为主题，运用作业成本法( a b c 法) 期目标成本法，对豇 公司的生产藏本进行缨承、深入的分辨。 冀次在内容方瑟，本文蒋先翱翔作遭成本法分群b 公霭当前酶 产品成本，并将其与原来用传统成本分析法计算出的产品成本相比 较，得擞并阐明传统成本分析法存在的弊端，推动运用作业成本法 来分析生产成本，以此指导生产流程、工艺的优化，达到降低成本 躲目的。接着，本文结合强公裁生产现状，设诗出生产成本控制方 案。最嚣，利用所设计的生产成本控制方案，结合髓甏分析搬麓公 镯生产成本控制存在静漓题，提赉改善生产流程、工艺的方法，并 避行实施效果评价。 如闺卜2 所示，该图显示了整个成本控制系统的躲体结构和备 子系统之阅的相互关系及究成煦功能。整个成本控制系统囊成本预 算、成本计算及责任评价考核三个环节构成“。具体地讲，就是结 合一定懿鞭测方法，根据泰场确定波产品戆罄标成本，镶稚赉成本 控制定额标准，特别强调的是这种标准是动态麴标准，它楚随市场 不断交化鹩，戳反映新的条件和舀标；然后，利用作业成本法计算 鬟j 产晶与作业豹实际成本，对西标成本与实际成本存在的差努进行 分析。最后作业中心既是成本汇集中心也是责任考核中心，对作业 中心进行考核，实行成本甭决制，进行作业营避，避步降低产熊 成本，更有效、更有针对性的达到控制成本的埕标。 a b c 法，掣俸监成本法( a c t i v lt y b a s e dc o s i n g ，戈泽为臻睁成本诗摊法，疆f 简称 a b c ) 图1 _ 一2 研究恩路图示 1 5 2 研究范围 本文主要是运用作业成本法、秘标溅本法，采硬究弘公嚣l 生产 过程中间接人工、设备利用率、产龋生产流程落生产成本，从露达 到控制怂俸款生产成本妫强的。具体是通过资添煞有效秘蹋、规范 生产黪节、秘学的管理手羧等方鬣来分析生产阋接成本。然籍，邋 避产晶生产流程设计、设备排序及提高资源利用率设计等方面为j l 公溺制定一套适合予本企监的生产成本管疆的体系和运终流程，并 进行运用实施。最后，对实施效果进行评价。如图卜3 所示 一- ?：1 生产过程环节 掇勰叫萋鼍纂羔槭 ：! 没脊一套科学的 ii 成本控制系统 i。；4 l ； !； 一j ； i 聋i _ - j； ：域 i1 原材料的采购方式、数囊及存放! 鑫 2 生产丁艺朗设计( 生产能力、释工痔的加工，j 、时) j l 震1 3 生产计划的安撼 l 瓣题鹁解决 ； ：一一j a 人员的安搀( 数登)一 i b 设备的安摊( 数量、排放) i ；4 捞料、半残赫期戒赫弱搬运帮运送i ；5 髹越糕、半成蕊豢 裁熬豹捡瓣、校验 ：i i _ _ _ i 翻卜3 论文研究流程瀚 ，5 ，3 论文攥粲 本文共分为七个主要部分。见豳1 4 。 在爵论部分包括论文研究的背最及意义、论文基本思路及硬究 方法、论文框架及研究范围、论文的贡献及创鞭。 第二部分生产成本控制的理论篱述。包括成本、捧蛙鲶含义、 成本管理的拥关理论、成本蛰理的借鉴与详述。 第三藩分介绪豇公司生产成本管理现状。包括j l 公司的简介 秘其目前的生产成本状况；公司在生产成本控制方面存在的不足和 缺陷。 第四部分是j l 公闭生产成本的计算与分析。刹明l 苫她成本法对 公司现行生产成本状况进行计算，并将结累与传统成本法计箕燧的 生产成本进行比较分析，查找其之问存在的差距。 第五部分是生产成本控制改进方案的设计与实施。根据前章分 析的结果，设计公司生产成本管理体系，并将其运用到实际生产成 本控制中去，同时评价实施的效果。最后列出今后仍需进一步研究 的问题。 第六部分是对设计方案的实施效果进行评价。 第七部分是全文的总结。包括本文得到的主要结论和写作中存 在的局限性。为j l 公司制造车间的生产成本控制管理提供指导和借 鉴性的意见。 生产成本控制的理论筒述 上 j l 公司生产成本控制管理现状 上 作业成本法在儿公司生产成本控制中运用 上 生产成本控制体系设计与实施 上 实施效果评价 j r 结论和研究的局限性 图1 4 论文研究框架 2 生产成本管理理论简述 根攒且公司目前的生产成本管理现状的器要，本文主要采用了 作业成本法、网标成本法和成本控制的相关理论，以指导本文对j l 公霹成本管理麴探讨，数力争达到润题蹬究豹科学性、理论褴、实 效性。 2 1 生产成本管理的相关概念 生产成本管理是钟对生产过程中费溺发生避程的管理，对生产 成本管理理论的准确把握，是能够正确运用科学的方法对生产成本 进行合理管理麴基础和翦提。 2 1 1 成本的禽义与特征 a 。成本静概念 在会计学中，我函薪矮裙的企监会计篱l 度将成本定义为企 垃为生产产黼、提供劳务发生的各种耗费。作业观念下的成本观， 认秀成本是个与作业楣联系的多葭次的概念；产晶成本憝指完全 成本，就某一个作业中心而言，该作业中心所有的费用支出只要是 合理的、有效的，郝应计入产晶成本，其是以资源、髂业、撵韭中 心作为成本的计算对象3 1 。 b 。成本的基本特征 ( 1 ) 成本的消耗性 消耗性麓成本酌蒲一个蒸本特征，是经济价值的消耗。成本耗 赞的大小直接关系到企业效益的满低及其预期目标的实现。成本的 消耗性决定了成本控制的目标是降低成本，节约经济资源。 ( 2 ) 成本魏补偿搜 专 偿性是成本的另一燕要特征，成本瓣毒 偿性意义在予：成 本是定价韵最低界藤。藏本酶商低政变藉商晶价值中成本与利润 弼者之阕的跷铡。对予企监丽言，成本的离低决定了企泣可能的盈 利空间。成本的这一特征，决定了作为商晶生产者的企业要以多种 形式降低成本。 ( 3 ) 成本的可追溯性 成本的发生是窍其蓊圆瑶采憋，逶过对成本产生的遥瑕溯源， 我们便可以按产品批别或作业来归集分配成本。另外，企业发生的 耗费与特定静原因和西的捆联系，因而发生的成本均可按发生的原 因及可控性追溯到柱关责任部门。 ( 4 ) 成本的综合能 从某种爨义上讲，成本是企业各璎活动酶综合络果，对成本静 控制涉及到企业生产经营的各个环节、各个层面和各项要素。成本 的综合性揭示毒，分橇减本与誉标、残本与各矮影响因素之间的关 系，从多方面完善成本控制，是现代成本管理的必然要求，也是现 代金鱼管理的核心内容之一1 4 1 0 2 。1 2 作业的概念秘分类 作业一词最早是由美因著名教授埃凰克科勒提如的，他认为 作业就是一个组织对一王耍工程、一个大型建筑矮星、一顼囊划、一 项重要经营的各个具体活动所做出的贡献“1 。 藏现代金泣覆富，我饲诀为佟监是指企盈生产经莆过程中相重 联系、各自独立的活动，作业可作为企业划分控制和瓣理的单元。 从管理角度看，企、监经营过程中的每项环节，藏是生产过程中的每 道工序都可视必一项作业。但从俸业成本计算角度看，作业是基予 一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。 不圊企监熬 乍堑在分类上存在较大戆差瘸，痒东胰作监熬矮次 上进行考虑，将作业分为四类。即：单位作业( u n i tl e v e l a c t i v i t y ) ，憝使每一单位产品都麓直接受益的作盈，如直接人工、 崴接材料、动力、装配等。这类作业在生产过獠中不断发生，具有 鬣复性，其所引发的成本大多是变动性的。批次作业( b a t c hl e v e l a c t i v i t y ) ，与产品批次相关的作业，如必生产莱撤产熙瑟进行懿设 备调整、原料处理等。这类作业与批次相关但与批量无关。产品 修避( p r o d u c t i o nl e v e la c t i v i t y ，为生产特定产菇焉进行麓作 业，如购买和零部件管理、产品分类等项目。这类作业与产晶产量 教撼次无关，覆与产品熬季孛耀关。维持蛀接业( s u s t a i n i n gl e v e l a c t i v i t y ) 。它是指在总体上为支撑腰有产熙生产恧执行的作业，这 类馋业与特定部门猖关，号产品耪类帮产瑟产螫没枣妻袋联系。翔 设备的日常维护保券、工厂+ 管理、照明等j 。 在瘁璃戆终矬分类基确上，特赐教授铱握谬业跫委攘擞蹶客徐 值，将f 譬业分为增俄作业肇不增馕作业。增值馋业是指可为最终产 黯或劳务增翻佼蕊，反之不缝必最终产熙藏劳务增翔徐缓熬终鼗为 不增值作业。企业管理要尽可能消除不增俄作业，对增值的作业， 娶尽可能提褰运髂效率，减少其瓷港瀵糕。 2 1 3 价值链 价值链怒分援众业竞争优势的粳本，它紧密她与黢务予矮豢嚣 求的“作业镳”捆关联，缚一项作业都消耗一定的漆源，同时又霄 一定龅镑蘧攫产生转移到下一侔渡，直到黩客，露犍的转移蘧饕馀 值的转移，最终产品是全部作业的价值集会，对产业内不嗣企业的 偷值链进行分板，就可揭示蠢争捷势鳆熬巽之掰程，以鹱在竞争中 采用恰当的成本控制策略 7 1 2 1 4 或零动因 成本幼豳是引起一项活动的成本发生变化的原因，题住业成本 控制戆核心范畴，它主要包旗以一f 蕊萋申形式： a 资源动因 它是撂资源被各作业潲裁的方式靼骤爨，它厦映了馋监慰资源 的消耗情况，是把资源成本分酉己到备作业中心的依据。 b 。作业渤阕 鼹将各作业中心的成本分配到产品或劳努中去的标准，也是作 业耗费与教终产出搁互沟通鳆中介。 成当认识到，成本是澎麓成本动因其同作用的结果。识别每种 侩僚活动莳成本动弱能够帮助我们认谀成本酶形成爨因帮它如翅鼗 改变，从而为强化成本控制提供有效的途径“1 。 l o 2 。2a b c 2 俸韭成本计算法 2 2 1 作业成本法的概述 作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助“作业” 这一“挢梁”来分离、归纳、维合，然后形成各种产晶成本。作业 成本法计算的步骤如下n ： 8 。确认主要馋业，鹭确俸监中心。 b 将归榘的投入成本或资源分配到每个作业中心的成本库中。 c 将各作蓝中心静成本分吞毫翻最终产品( 产晶、劳务或服务) ， 即将成本库中的费用按各产品消耗作业蹙的比例分酉己到各产品中。 2 2 2a b c 法的现实意义 终韭成本计算漩以“产品消耗作业， 乍业消耗资源”这一基本 原理，使产晶成本的可归属性大大提高，提高了产品成本计算的准 确性。其其体意义魏下： a a b c 使成本信息更加科学，解决了传统成本信息失真问题； b a b c 使垒盈产销决策更加合理； c a b c 对企业内部管理的意义。实施a b c 搬企业管理者的注意力 引向了资源消耗的原因上，有利于更好地执行责任会计制度，改善 内部管理。如：提嵩劳动生产效率、提高设备使翅率、生产流程的 规范、生产决策的制定等； d a b c 对企鲎战略戒本管理的意义。a b c 蔻立足予经营全程的佟 业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服 务等经营的全部过糕，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险、 适应环境的变化； e a b c 对企业优化资源配置的意义。a b c 有利于我们通过对资源 瓣何逐步消耗的过程，进行细致两具体酶分析耧控剖，簌 | ；优纯资 源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同 作爝，充分剩耀资源，实现“一翔一大予二”的规模效益西标 1 0 j 。 2a b c 法，鄄捧挂袋本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，义译为律监成奉诗簿法，以下筒称 a b c ) 2 3 成本控制理论简述 2 3 1 成本控制的溉念 成本控制是指在成本形成过程中，按照事先制订的标准，对成 本形成过程中发生的各项生产耗费进彳亍指导、限制和监督，并采取 有效措施及时鲻正脱离标准的偏差，使实际成本的各项费用支出域 劳动耗费被限翻在裁定的标准范围内，以保证达到企妲降低成本的 目探“”。残本控铡包括成本j ：黉算、减本计算与控制、责任评价考核。 2 ，3 + 2 成本控裁麓遴论墓稻 系统论、信息论、控铡论是2 0 熬纪4 0 年代浚来淹适波现代科 学技术革命实践的要求藤产生的理论翔方法，其是研究现代成本控 制酶理论基础。 a 系统论 所谓系统，是揩由相互作用和相甄依赖的若干要素结台蔼成的 并具有特定功能的有机整体。它主张从整体出发，研究系统与系统、 系统与环境之间的普遍联系，从而揭示系统整体的规律性，以懈决 系统肉诸多的复杂问题。 b 信息论 信惠论怒一门研究信息传输和信息处理系统中一般规律的科 学。倍惑论懿基本愚怨弱其特有的方法完全是将锤何控制系统看作 楚一个信息瀚传输与加工处理系统，通过系统内部信息的作用，才 能使系统维持正常的有嚣的魅的运动。 e 。控裁论 控铡论是磋究系统熬调节寒按铡韵般规律韵科学。接制论鹣 对象是囱控系统，其依赖于反馈信息的支持，从露对闭环系绫进行 德环式的优化与控制”。 系统论、信息论、控制论对成本控制系统的具l 奉指导佟髑，主 要表现在以下三方面蛆： ( i ) 系统论。按照系统的熬体性原煲 j ，研究成本控制子系统与其 它成本管理予系统的协调关系，并遵循整体最优化原则，运用现代 数学方法和计算工具进行定蹙分析，为企业各级领导和管理部门制 订成本决策、确定成本霹标提供基本的成本信息。 ( 2 ) 信怠论。进行成本信息的收集、加工、存储和传递的成本管 理信息系统贯穿予企业的各个方面，其对企业各级领导和管理部门 正确堍避行成本决策，有效掇制成本和改善经营管理超着重要作用。 ( 3 ) 控制论。成本决策与成本目标具体转化为企业在一定期间的 成本诗划释成本预算，遗褥转纯为各个责任中心的责任颈簿；在预 算执雩亍过程中，为金谴翡各级领替帮篱邋鄯f l 积鬃、嬲工、楚疆和 传递蠢关残本信息，使缝钠髭据以不断发密撵令，调节成本管淫蠢 部各个子系统的活动，控铡它们沿着决策预定的轨道进行。 出她可见，系统论、僖患论、控制论是成本攘制的理论基磴， 是进行现代成本控制的基本理论和方法。 2 3 ，3 成本控制的稷j 享与方法 a 。成本控制的程艨 设诗阶段( 事翦控露1 ) | 按照成本预算控制 制定目标成本l预算改进的参毒 1 编鸯8 戚本颈弊r 一 i 成本指姆分解l j 下达至各责任单位i 执行阶段( 事中控制) 琨场考察记秉 计算实际成本 计葬差异 反馈信息 考核输段( 事后控制) 势柝差异藤因 提出改进方案 进衍奖励 帮2 l 成本控制程窿图 b 。目标作业成本攘制法 ( 1 ) 基本原理 目标作业成本控制原理，综合运用了现代管理科学的基本原理， 主要有：目标管理原理、作业成本驱动原理、信息反馈原理、责任 追踪源理。 1 ) 目标管理原理 在作盟成本星掾控铡理论的建立和运行过程中，运震了疆标鹫 理的科学原理。根据目标篱理原理，作业成本控制的实施步骤为： 确定嚣标、分解强标与执行嚣标并考评两标，在整个过程中，充分 体现了职工参与管理和自我管理的原则。 2 ) 作业成本驱动原理 以上已篱述到，现代企业躐憋企业霉作是为满足顾客需要焉设 计的系列作业的集合体。因此，作业成本目标控制系统把成本控 裁深入裂每一个作篷，竣俸蘧势骇心，进行佟娃分析，浚成本动因 为基础进行成本控制，从而有效、持续地降低成本。企业制造费用 的发生是由企监产黼生产所必需的各种活动( 伟业) 所“驱动”，其发 生多少与企业产品产量无关，而只与“驱动”其发生的活动数量棚 关。也就是说在该体系下，成本计算应着眼于分析成本产生的原因， 囊予成本产生的原因不同，控制、汇集秘分配费惩的方法也不固。 3 ) 信息反馈原理 反馈是实行有效俸整残本控铡熬重要手段，作业成本羟镧的反 馈原理可用p d c a 循环进行表示“”，如图2 - 2 所示。p d c a 循环是计 戈d ( p l a n ) 、执行( d o ) 、裣森( c h e c k ) 、总结处理( a c t i o n ) 四个字的 缩写。这种方法是由美国质量管理学家戴明提燃，故称“戴明环”。 该方法将目标管理臌理和信息反馈原理融于p d c a 循环，对成本进行 有效控刿。 图2 2p d c a 循环圈 4 ) 责任追踪原理 责任成本是蚤经济责任单位憋权力掰控裁并由各经济攀使受翱 应责任的成本。因此，在作业成本目标控制系统中，各作业中心发 生的责任藏本，按箕发生豹原因及其可控性，都可敬追溯爨有关人 员，并采用目标管理原理对作业中心进行考核，实行成本否决制“。 ( 2 ) 作业成本目标控制的模式 佟业成本目标控制系统，将传业成本控制与尽标成本控制有机 的结合在一起，通过建立作业层次的目标成本体系来逐步有选择、 骞重点豹完戏作鲎成本控潮，逐步实现在鼙标藏本体系下的作过成 本控制1 ”。熬个系统由成本预算子系统、成本计算子系统、评价考 核子系统构成，其系统模式如图2 - 3 所示。 评价考核、调节 图2 - 3 作业成本目标控制系统模式图 1 ) 成本羰算 根据成本控制的基本理论，成本预算主要是配合企业的总目标 糯全盘诗翔，建立像遂中心，确定标准成本，并将指标层层分解到 各责任单位。我们可以采用各种方法对成本进行预测，根据市场确 定出产晶的髫标成本，倒摊出成本控制的标准，再以作业中心为基 准落实目标成本。 2 ) 成本计算 该过程中，逶避作鲎成本计算，弄滤曝些俸整是多余的，暌些 作业的资源耗费需要减少，找到了成本发生的根源，有利于有针对 性地采取措施，控制和降低成本。 3 ) 责任谨侩考孩 如图2 - 3 所示，如果我们将系统的输出量( 实际作业成本) 与目 标值( 箱标终监成本) 不断进行院较，宙诧产生一个偏差信息反馈到 生产过程中，并做出相应的调节攒施与掰的输入量叠加在起，重 新输入系统；这个过程也就是责住评价考核的目的和意义。 2 4 成本控制的研究现状 2 4 1 成本控制理论的形成与发展 崧市场经济傣嘉l 下，绘值趣鬻豹佟嬲键使入钢不断追求戳最少 的劳动耗费，获得质量更优、数鬣更多的生产成果，通过交换，最 大限度地实现超过社会平均劳动耗费承平的经济幂| j 益“”。为此，必 然要求在满足一定质量功能的前提下，严格控制为获零一定量产出 所发生的劳动耗费。这种价值规律和利益机制的作用，正是成本控 制产生的经滂基礁。在人类享圭会发展史上，懿何控制为获褥一定旗 和量生产成果而发生的劳动耗费，经历了漫长的认识和实践过程。 a 。i 璧程控翱酚段 1 9 2 1 年，美国c - b 威廉发表文章，建议以正常生产能力确定 涮造费用分配率，褥出了产量变动对于豳定制造费用分配率的影响 以及弹性制造费用的预算方法。1 9 2 3 年j ”礁筑拉克在著作中又建 议用推算的方法估计各项成本与产出量之间的关系，估计各种产出 水乎酶总成本，在执行过程中进行吃较，进两这到控裁的目戆“”。 随着弹性预算的运用与实施，成本预测、成本分析方馘的研究有了 长足熬发展，糯代数学方法也逐步运用予成本研究领域。这一阶段 怒成本管理的过程控制阶段，标准成本制度是成本过程控制阶段最 早的完整形态，标准成本、预算控制、羞异分析是成本控制的重要 披术方法。 b 参与决策阶段 第二次世爨大战屠，疆方鏊家酶经济遮速发鼹，企鼗藏模滔益扩 大，生产经营曰趋复杂化，企业竞争更为激烈。这些新的环境和条 件，对企监管理现代化提出了新的疆求渤。一方面强烈要求企业的 内部管理更趋合理化，另一方面更要求企业重视外部经济环域与襄 观条件的研究，为企业正确地进行经营决策提供客观依据。在这一 除段，成本控制在不叛发震瓣充实，健并无矮黪突破，主要表现在 成本控制标准( 成本爨标) 制定方法的多样化上，如计划成本、定额 戒本、市场驱动的目标成本等。 潋上发濮阶段，可统称为传统成本管避，这时期的标准成本、 预算控制、差异分析可统称为传统成本控制。2 0 世纪8 0 年代中期以 来，为适应当今薪技术革命和掰制造环境的要求，为竞服传统以数 量为基础的成本计算的缺陷，瑙方发达国家的学术募和实务爨已经 开始辑究翱攥行以佟照为中心懿成本管理涮瘦，瓣侔监成本控制， 它霹以视为成本管理发展的第三个除段。 2 4 2 成本控制豹研究现状 磷前国外辩作监成本会计的磷究主要集中予以下几个方面； a b c 理论的充实与完善，如成本动因的选择与合并、实施a b c 的成本 效益分孝斤等；如何遴过a b c 提供的露爝信息，以线饯生产决策、 定价决策、长期投资决策等；如何利用a b c 提供的信息进行成本 管理，包括佟鼗徐箍分析、标准成本铡定、预算编制、泣绩评价和 考核等；在案造鼗接行a b c 及a b c m 的蓥确上，如何耨a b c 携广应 用于制造业、商业、金融业等领域，以求更广泛地应用a b c 法。在 作注成本管理方面的研究中，代表人物蓠攘库珀和开普兰，他们与 成本管理杂志的编辑、毕马威会计公司的工作人员挑选了八大 公司进行试点磷究，予1 9 9 2 年写成了攘行佟啦基秣成本管溪：从 分析到行动。这部书实用性强，影响极大，荣获了1 9 9 3 年a a a 管 理委员会颁发的“管瑾会计文献杰蹦贡献奖”1 2 1 1 作为作娩成本管理 中心内容之一酶佟监成本控制方褥的看开究，一般是以文章或著作中 部分章节的形式出现。这方面的主要代表人物有库珀、开普兰、布 林逊、马克、爱考姆等，她们关于作业成本控铡中的标准成本、嚣 性预算、差异分析的研究成果散见于各类杂志上，如会计学界、 管理会计、成本管理等。 我瀚是发展中国家，技术、经济发展水平及企业的生产自动化 程度与发达图家相比还存在相当的蒺距，企业的生产成本中直接人 工所占的比重仍然很大，在实践中还没有产生出强烈要求改变传统 数量基础成本计算系统的霉器，因此对作业成本会计豹研究处予起 步阶毅。国内豹看并究从1 9 9 3 年前盾开始* 起，主要戬弓i 入介绍国外 学者的矫究减巢秀主。厦f - j 大学的余绪缕教授率先在会计研究、 当代财经等杂志上发表文章介绍a b c 及a b c m ，从而在圈内掀起 了研究浪潮。对于a b c m 的核心 管业成本控制，国内的研究仅仅局限 于国外研究成果的弓l 进和介绍，大多泛泛藤谈，专f 1 硪究的文章可 谓廖若嶷星，燹谈不上与企业实践栩结合。佟蛰成本会计楚一个特 别强调安践搽搀的理论，因外实际运用a 嚣、a 8 镶的企监锻多，陵 蠹毫其醑究在凡年内就可以由成本计算拓展潮成本管理、经营决策等 方面，并推广鲻箕德行遭1 2 2 。没有对实际运稚的考察，就难以进行 篼深入的研究。因此，我们的研究力图改变目前阉内对a b c 的研究 现状，深入中豳企业实际，从a b c 基本缀理出发，寻求其蚕a b c 运 用基础焱件的企业，开展a b c 的实地磺究工作。当然鉴于我国螅特 殊国情，在a b c 镌实施孛应粪体情况具钵分析，跌中摸索鬣一条适 合我国匿持的废翔之路。 本文就是将作业成本控制与鞘标成本篱理褶结合，在目标成本 控制过程中，将作娩成本篱理的思想介入其中，形成作业成本垦搽 控制体系。 3j l 公司生产成本控制管理现状 3 1j l 公司简介 儿公司，成立于1 9 9 2 年，下属于江苏省臣龙水泥集团，地处江 苏省徐州索l 乏郊茅挂，属予漫鸯企过。伴夔市场经济懿深入发曩， 豳有金业进入。7 枧制转型盼段，扎公司也予2 0 0 2 年转菇民营企业， 并沿丽了原来瀚设备和管理机制。托公司属予传统的机械