（工商管理专业论文）中小型图片冲印企业成本控制问题研究——W公司案例分析.pdf

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引入成本控制理论和企业战略理论，理论联系实际，运用成本管理的理论方法讨 论如何优化中小企业的成本控制，而不是一味的追求成本越低越好，并且提出合 理的建议性对策，让中小企业重视成本控制，使其成为企业在市场中的竞争利器， 为企业不断持续发展提供保障。 关键词：中小企业；成本控制；成本战略 分类号： a bs t r a c t a b s t r a c t ：w i t ht h e i rf l e x i b i l i t ya n dc r e a t i v i t y , s m a l l a n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s ( s m e s ) s e r v e 嬲t h em a j o rc o n t r i b u t o ro fa n dt h ed r i v i n gf o r c eb e h i n dt h en a t i o n a l e c o n o m yo fc h i n a t h a n k st ot h eg r e a td y n a m i c sa n dp o t e n t i a l ，s m e sh a v eb e e nv a l u e d a sa ni m p o r t a n tp a r to ft h ee c o n o m ya s 也e ya r eg r e a ti nn u m b e ra n di n e v i t a b l ei nj o b c r e a t i o n h o w e v e r , s m e si nc h i n ar e m a i nu n d e r d e v e l o p e dd e s p i t et h e i rs t r o n gp r e s e n c e t h e ya l er e l a t i v e l yy o u n ga n di n e x p e r i e n c e d m a n ya l ed e v e l o p i n gi na b s e n c eo f m a n a g e r i a ls t r a t e g i e s u n d e rs u c hc i r c u m a s t a n c e ，t h i sp a p e ri si n t e n d e dt os t u d yt h e t h e o r yo f c o s tc o n t r o li nt h em a n a g e m e n to fs m e s ，a n dh o p e f u l l yt os h e ds o m el i g h to n s m e sa st oh o wt og r o wi nas o u n d , h e a l t h y , a n dc o s t - e f f e c t i v em a n n e r t h i sp a p e r ，s p r o b ei n t ot h et h e o r i e sa n dm e t h o d so fc o s tc o n t r o li sh i g h l yr e l e v a n ti nt h ec o n t e x to f t h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y , a n dw i l l p r o v i d er e f e f e n c e sf o rs m e si nt h e i rc o s t m a n a g e m e n t t h i sp a p e rt a k e sw c o m p a n ya st h eo b j e c to fc a s es t u d y b ya n a l y z i n gt h es t a t u sq u o a n dd r a w b a c k so ft h ec o s tc o n t r o li nt h ec o m p a n y , t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h e o r i e sa b o u t c o s tc o n t r o la n dc o r p o r a t es t r a t e g yt ol o o ka th o wt oo p t i m i z et h ec o s ts t r u c t u r e ，w h i c h m a yn o tn e c e s s a r i l yb et h el e s st h eb e t t e r i na d d i t i o n , t h i sp a p e ra l s op r o v i d e ss o m e a d v i c eo nt h ec o s tc o n t r o lf o rs m e s h o p e f u l l yw i t ht h i sp a p e ra sar e f e r e n c e ，s m e s w i l l f u r t h e ra t t a c hg r e a ti m p o r t a n c et ot h ec o s tc o n t r o la n ds t a yc o m p e t i t i v ei na s u s t a i n a b l ew a y k e y w o r d s ：s m e ；c o s tc o n t r o l ；c o s ts t r a t e g y 2 1 1j 或本5 2 1 2 成本管理5 2 1 3 成本控制5 2 2成本控制的发展阶段6 2 2 1 过程控制阶段6 2 2 2 参与决策阶段6 2 2 3 现代成本控制阶段6 2 3 成本控制的作用6 2 3 1 成本控制的实施是保证企业完成既定成本目标的重要手段7 2 3 2 成本控制的实施是降低产品成本提高经济效益的重要途径7 2 3 3 成本控制为保护企业财产物资安全完整提供了制度上的保证7 2 3 4 成本控制在企业诸控制系统中起着综合的控制作用8 2 4成本控制的程序8 2 4 1 制定成本控制标准8 2 4 2 成本控制标准的论证9 2 4 3 制定实施成本控制标准的措施9 2 4 4 成本控制的实施9 2 4 5 差异的计算和分析1 0 2 4 6 差异的消除1 0 2 5成本控制的方法10 2 5 1 作业成本计算法。l0 2 5 2 目标成本法1 2 2 5 3 价值工程1 2 3w 公司成本管理现状及问题分析1 4 3 1我国中小企业成本控制现状1 4 3 1 1 企业的产品成本控制大都停留在事后阶段1 4 3 1 2 企业生产成本缺乏市场观念1 4 3 1 - 3 未能及时收集原始成本数据1 5 3 1 4 产品设计成本意识缺位15 3 1 5 决策过程成本观念不强1 5 3 2w 公司背景介绍1 6 3 3w 公司成本控制现状1 7 3 3 1w 公司成本核算存在的问题1 8 3 3 2w 公司成本控制存在的问题1 9 4w 公司成本控制的环境因素分析。2 l 4 1市场环境分析2 1 4 2w 公司优劣势分析2 2 5w 公司成本控制体系的构建2 3 5 1建立目标成本体系2 3 5 1 1 制定产品目标成本2 3 5 1 2 实现目标成本2 4 5 2完善成本控制系统2 5 5 3基于战略的w 公司成本控制体系的改进2 5 5 3 1 采购成本控制体系的改进2 6 5 3 2 生产运作成本控制体系的改进2 6 5 3 3 销售、服务成本控制体系的改进2 7 5 3 4 一般管理费用控制体系的改进2 7 5 3 5 人力资源成本控制体系的改进2 8 6w 公司成本控制措施3 0 6 1采购成本控制3 0 6 1 1 建立、完善采购制度，做好采购成本控制的基础工作。3 0 6 1 2 完善物资质量信息反馈机制。3 1 6 2生产运作过程成本控制3 2 6 2 1 制定各工序成本标准3 2 6 2 2 控制材料消耗定额3 2 6 2 3 控制直接工资3 2 6 2 4 控制折旧费用3 3 6 2 5 控制制造费用的日常开支3 3 6 3销售、服务成本控制3 3 6 3 1 成本控制目标3 3 6 3 2 对影响成本的运输成本进行重点控制3 3 6 3 3 严格控制货款回收3 4 6 3 4 严格控制产成品资金占用3 4 6 4一般管理费用控制3 4 6 5人力资源成本控制3 4 6 5 1 制定工资标准3 5 6 5 2 严格定编定员，控制管理人员和辅助工人的增长3 5 7 结论3 7 7 1w 公司的成本控制的现状分析结果3 7 7 2通过分析得到的针对性改进措施3 7 7 3论文写作中的不足之处3 8 参考文献3 9 1 引言 1 1选题背景 2 1 世纪的世界经济正在经历着巨大的变化，经济全球化和经济信息化已经成 为世界经济发展的重要趋势，中国的企业不可避免地被推向全球的经济架构中。 在我国，中小企业独具的灵活性和创新性，使其无论是在企业数量还是提供就业 机会上，都对我国的国民经济做出了重要的贡献，成为我国经济发展的生力军， 在我国国民经济中占有十分重要的地位。在国内，中小企业的数量众多且分布广 泛。中小企业在扩大就业、活跃市场、提高人民生活水平和稳定经济等方面都发 挥了不可替代的重要作用，是我国国民经济高速成长的重要支持力量。而且，随 着2 l 世纪经济全球化和科学技术的进一步发展，中小企业在经济生活中的作用只 会变得愈加重要，可以说中小企业的命运与我国的社会经济发展是息息相关、密 不可分的。 中小型企业要想生存于市场，求得发展，就必须适应甚至超越市场的变化。 与大型企业相比，中小企业具有结构简单、决策迅速、反应敏捷等优点。但生产 规模偏小，难以形成规模效益；在生产效益、技术进步、资金筹措等诸多方面无 法与大型企业相提并论。以至于长期以来，中小企业的高速发展都是以资源的大 量消耗为代价，在财务上表现为成本高、赢利少。而且中小企业技术基础相对薄 弱，高级人员配备不足，加上资金因素，很难实施全面的技术更新。因此，中小 企业应强化成本意识，注重成本控制。 1 2研究的目的和意义 在推行现代企业制度的企业里，要提高企业的经济效益，降低产品成本是一 个重要途径。要降低产品成本，一个很重要的方法就是开展成本控制活动。 1 2 1中小型企业是我国国民经济的重要力量 目前，虽然有经济危机影响，但中小企业仍是我国国民经济的重要力量。如 下图所示，中小型企业各方面的数据均占全国企业较大比重，充分说明了中小企 业解决就业，缓解就业压力，促进国民经济发展，保持社会稳定方面，发挥了不 可替代的作用。 图l中小型企业各项指标占全国企业比重统计图 1 - 2 2研究中小型企业成本控制的目的与意义 从市场经济的观点来看，企业存在的意义就是盈利，而盈利的是要靠成本优 势来支撑的，中小型企业想要发展，必须控制成本，发挥自己的成本优势，成本 领先战略是企业基本竞争中最明确的一种，中小型由于规模小、技术和资本构成 较低这些与生俱来的缺点，要想使自己成为成本领先者是非常困难的，中小型企 业必须通过管理和制度上的完善与创新将比较优势转化为竞争优势，采用有效的 管理思维，树立企业成本文化，保持长期的成本优势。中小企业想要谋求发展， 就要另辟蹊径，从内部管理入手，降低成本，增加盈利。建立健全成本控制系统， 对于充分发挥成本管理的职能，提高企业的经营管理水平和经济效益具有重要的 作用。 w 公司作为比较典型的加工服务型中小型企业，有许多管理问题都是社会共 性问题，对w 公司的成本控制研究对其他同类企业也可以起到借鉴作用。w 公司 经营成本较高，在经营管理活动中不注重产品成本的控制，忽视产品成本控制活 动在企业生存和发展中的巨大作用。随着市场竞争的日趋激烈，公司经济规模的 高速发展已经无法消化产品降价和成本增加带来的双重压力，产品成本成了制约 公司进一步快速发展的障碍。成本控制是管理的经济表现，是衡量管理有效性的 一个重要因素。对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核和报告 等，即进行成本管理对改进产品制造工艺、降低成本、提高企业经济效益和管理 水平具有重要的现实意义。 2 1 3写作思路与研究方法 本文以w 公司为例，就中小企业目前成本控制的落后现状进行了探讨并找出 其中存在的问题，并综合运用了经济学，管理学，会计学，组织行为学等理论方 法，提出建议性的对策，防止成本过高，同时，让企业利用成本优势在竞争中求 发展。因此提出进行本论文课题，试图建立一个适合目前中小型加工企业的成本 控制机制，充分发挥企业潜力，提高企业的利润率，为企业不断持续发展提供动 力。 科学的方法是研究任何一门学科的重要工具，科学研究方法的准确选择是得 出正确结论的重要保证。 本文应用的研究的方法有： 。 1 ，理论分析与实践相结合的方法。本文在企业成本控制的问题研究中，应用 成本管理，以及战略管理和人力资源管理的科学理论进行系统化的分析，同时结 合调查研究分析了成本控制的现状并且归纳出一些有实用价值的建议。 2 ，案例分析法。本文选择了一个较有代表性的企业w 公司，作为研究的 案例，应用本文的研究成果检验研究的价值。 1 4 主要研究内容 图2 论文写作流程图 本文正文主要分为四部分，第一部分成本控制相关理论综述，其中主要的研 3 4 2 成本控制相关理论综述 2 1相关概念 2 1 1成本 成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。在市场经济条件下， 社会产品仍是实用价值和价值的统一。产品的价值取决于生产上耗费的社会必要 劳动时间，主要由以下三方面组成：产品生产中消耗的物化劳动价值；劳动者在 生产中为自己劳动所创造的价值；劳动者剩余劳动创造的价值。产品价值的前两 个部分形成产品成本的基础，其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。 成本的构成内容主要包括： 1 、原料、材料、燃料等费用，表现商品生产中已耗费的劳动对象的价值； 2 、折旧费，表现商品生产中已耗费的劳动对象的价值； 3 、工资，表现生产者的必要劳动所创造的价值。 2 1 2成本管理 成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的费用，通过一系列的方法进行 预测、决策、核算、分析、控制、考核等科学管理，其主要目的是降低成本、提 高企业的经济效益。市场经济体制实质上就是一种竞争机制，它不同于计划经济 体制的主要特征就是所有企业都是以相同的平等身份进行竞争的，没有政府的行 政干预。同行业竞争的结果就是优胜劣汰。自然界的生存环境也是体现在市场经 济条件下的企业之间的关系上，而企业要在激烈的市场竞争中生存下来，关键应 生产质优价廉的产品或服务。只有这样，才能占领市场，并在激烈的市场竞争中 取胜。在竞争中若要以低廉的价格取胜，则应该以较低的成本为前提。只有降低 成本，才有降低价格的依据。若不计成本地降低价格，只会在竞争中失败。 2 1 3成本控制 产品成本控制就是在生产经营活动过程中，按照既定的成本目标，对成本形 成过程的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，及时发现与既定目标成本之间 5 的差异，并采取有效措施纠正不利偏差，发现有利差异，使产品的实际成本被控 制在既定的目标成本之内，使企业成本不断降低的一项管理活动。 2 2成本控制的发展阶段 成本控制的发展阶段是随着商品经济的发展而发展起来的，大致经历以下几 个阶段： 2 2 1过程控制阶段 标准成本制度是成本过程控制阶段最早的完整形态，它源自泰罗1 9 1 1 年科 学管理原理中标准动作、工作时间等的概念，后来经过不断的发展，形成完整 的标准成本概念。标准成本制度的原理主要是通过标准成本、预算控制、差异分 析的一系列步骤对企业的成本进行控制： 2 2 2参与决策阶段 这一阶段，成本控制在不断发展和充实，但并无质的突破，主要表现在成本 控制标准( 成本目标) 制定方法的多样化上，如计划成本、定额成本、市场驱动的目 标成本等。 2 2 3现代成本控制阶段 在新技术革命的推动下，以价值工程理论和方法为代表，质量成本管理、作 业成本管理，适时制管理，目标成本、成本避免与成本抑减等成本管理制度得到 成功应用。 价值工程是1 9 4 7 年麦尔斯提出并应用到实践当中的，目的是发现产品设计中 不必要的功能并减少由此产生的成本支出的理论。价值工程方法从提出开始就成 为企业新产品开发理论中的经典，直到现在，价值工程仍然是理论界的研究热门 之一。 而目标成本的发明人则是管理大师德鲁克在6 0 年代提出。目标成本的实用性 使得其一直到现在都还在很多企业中得到应用。 2 3 成本控制的作用 6 2 3 1成本控制的实施是保证企业完成既定成本目标的重要手段 企业在生产经营过程中，为了实现预定的利润等指标，一般应确定目标成本 指标，以便于进行考核。目标成本的完成，需要企业采用多项切实可行的措施。 其中，进行成本控制是保证目标成本完成的一项重要措施。通过成本控制，可以 及时揭示生产过程中成本指标脱离计划的差异，从而采取措施纠正偏差，保证既 定目标的完成。 成本计划指标一般是经过多次的反复论证、测算后确定的。成本控制就是要 对成本计划执行过程中出现的一些问题，通过它的一系列的方法和程序，使成本 指标达到预先确定的目标。成本控制不仅仅是要保证完成成本计划，更重要的是 要通过成本控制的实施，使成本计划能超额完成，达到更佳效果。如果成本控制 做得好，就能使成本水平在现有的基础上有一定程度的降低。成本控制是一种主 动性的降低成本的方法。 2 3 2成本控制的实施是降低产品成本提高经济效益的重要途径 产品成本的高低对于企业盈利水平的影响很大，降低产品成本，就可以增加 企业的盈利。因此，对于凡是同产品成本有关的经济业务，都应建立完善的成本 控制制度和成本控制方法，其控制手段越严谨、完善，效果越好。另外，通过成 本控制，不仅可以降低成本，而且还可以节约材料物资的消耗量。通过对材料收 发和使用等实施一系列成本控制制度和方法，就可以节约物资，满足企业生产的 需要。盈利是企业的主要目的，较高的成本水平是影响企业盈利的重要障碍。企 业通过降低成本来增加企业的盈利水平，提高企业的整体经济效益。在诸多的降 低成本的措施方案中，成本控制应是其中的重要内容。 2 3 3成本控制为保护企业财产物资安全完整提供了制度上的保证 企业各项财产物资( 包括货币资金、存货等) 的收入、保管和使用，是分别 由不同的部门负责的，但会计部门应负有很大的责任。通过成本控制制度，特别 是在成本控制中采用的内部牵制制度，为搞好企业财产物资的管理和控制创造了 条件。只要成本控制严密、完善并得到贯彻执行，就能有效地保护财产物资的安 全完整，避免贪污盗窃、浪费丢失、计量不准等事件的发生。 在成本控制系统中，应有一整套完善的内部控制手段。通过这些内部控制手 段的实施，可以有效地保护企业财产物资的安全完整，这也是成本控制的一个副 7 产品。 2 3 4成本控制在企业诸控制系统中起着综合的控制作用 在企业的生产经营过程中，存在着各种不同形式的复杂的经济关系和多种不 同的管理控制系统，如劳动人事系统、生产技术控制系统等，这些控制系统都是 局部性的，并不能反映和控制生产经营的全部，也不能有一个统一的计量单位来 综合反映和控制生产经营活动，并进行概括、对比和分析。由于成本控制是用统 一的货币计量单位来对企业的生产经营活动进行反映和控制，因为，它具有很强 的综合性，在整个企业的控制系统中起着综合的控制作用。 在市场经济条件下，企业应以经济效益为中心，各项工作的开展，都要以提 高以经济效益为主要目的。而能够直接体现出提高经济效益的措施就是控制成本 费用的发生，降低成本费用。这是企业其他管理工作所无法比拟的，充分体现出 了成本控制系统的综合作用。认识到成本控制系统的综合作用，就要求在进行成 本控制时，从企业的整体利益出发，发挥好成本控制的综合功能。 2 4 成本控制的程序 如何组织成本控制的实施，对于保证成本控制的质量和效率，达到预期的目 标至关重要。从控制论的角度来说，控制分为三个步骤，即确定控制标准、计算 实际执行结果与控制标准的差异额、采取措施逐渐消除差异。成本控制运用的正 是这种反馈控制的方法。根据控制论的程序并结合成本控制的特点和基本内容， 成本控制的程序可归纳为： 2 4 1制定成本控制标准 制定成本控制标准时实施成本控制的基础和前提条件。没有标准也就无所谓 控制。标准的制定，要本着先进合理、切实可行、科学严谨等原则。标准可分为 最优标准和现实标准两类。 最优标准是指在正常生产条件下所应达到的标准，它可以作为企业最终追求 的目标。但是，企业在生产经营中经常受到来自内部和外部因素的干扰，使正常 的生产条件受到破坏，很难达到最优标准的水平。因此，需要根据企业的现实生 产条件制定出现实标准。现实标准综合考虑了企业现实生产条件和可能产生的干 扰因素。成本控制活动贯穿于企业经济活动的全过程，因而，在经济活动的每个 8 阶段，每项因素都必须制定相应的标准，形成一个成本控制的标准体系，既有总 括性的标准指标，也有在该项总指标下的分指标。因此，必须把它层层分解，落 实到各责任单位。有的标准可分产品来制定，如材料消耗定额、单位产品工时定 额、单位产品成本定额等。成本控制标准按一定期间的总额可分为固定标准和弹 性标准。对于一些总量指标如成本总额等，可采用固定标准，而对于诸如产量、 质量、人工、消耗等，则可采用弹性指标，使其能在一定范围内随着外界条件的 改变作相应的调整以利于更好地完成成本控制的任务。 2 4 2成本控制标准的论证 成本控制标准确定后，该标准是否合理，能否对它进行考核以及整个成本控 制体系中标准有无遗漏等，都需要论证。要论证各责任单位的各项控制标准能否 保证企业总控制目标的完成。 成本控制标准论证的是否准确，是各控制单位能否完成成本控制任务的前提 条件。如果成本控制标准论证得不充分，就会使成本控制标准失真，不能真正起 到成本控制的作用。所以，成本控制部门在进行成本控制标准的论证时，应采用 比较先进、科学的方法进行，使成本控制标准更加科学可靠。 2 4 3制定实施成本控制标准的措施 标准制定后，就应采取适当的措施，保证其实现。成本控制的措施应切实可 行，每个环节、每个步骤都应有相应的措施来保证目标的完成。 成本控制的标准制定出来后，应将其进行分解，落实到具体的责任单位和人 员。成本控制的目的是要控制成本费用的实际发生额，最好使其出现有利差异。 每个部门、每位职工、都应根据本单位、本人成本控制的任务，制定出相应的措 施方案以保证成本控制任务的完成。 2 4 4成本控制的实施 成本控制的实施是保证成本控制的质量、达到预期控制目标的关键阶段。要 依据企业所制定的各项成本控制措施和方法，对企业的经济活动进行控制，并采 取适当的方法收集各种信息资料，并对其进行加工整理，形成系统的成本控制资 料。 在成本控制的实施过程中，企业的成本管理部门应经常的深入到成本控制的 9 实际中，调查研究，指导成本控制的实施，提出存在的问题。对于各部门之间出 现的矛盾应进行协调，使成本控制能达到预期的目标。 2 4 5差异的计算和分析 通过将成本控制实际资料和成本控制标准相对比，可确定实际脱离标准的差 异额，并且要对差异产生的原因进行分析。例如，原材料费用的差异额可分为数 量差异和价格差异两种。数量差异应由使用材料的单位负责，价格差异应由采购 部门负责。对于价格差异还应做进一步的分析，若差异的产生是采购部门工作失 误造成的，则应有采购部门负责；若差异的产生是由于企业增加产量等原因而临 时或在计划外要求采购部门采购材料，使得采购部门购买议价或到外地购买材料， 从而增加了材料采购成本，则材料的价格差异就不应由采购部门负责，而应由生 产计划部门负责。 2 4 6差异的消除 对于成本控制中产生的差异，除了要分析原因及其归属的责任单位外，还要 提出具体的改进措施反馈到经济活动中，以便及时消除差异，使企业实现既定目 标。这也是反馈控制的关键环节。提出的各项改进措施应切实可行，并具体落实 到各责任单位和生产阶段，逐渐消除差异，这样的过程可能不止一次。要经过几 次反复使改进措施不断完善，才能最终消除差异。当然，若是标准制定的不合理， 则应考虑对控制标准进行修订。 2 5成本控制的方法 2 5 1作业成本计算法 作业成本计算法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ) 简称a b c 法。它是2 0 世纪8 0 年代 由美国学者创建的。作业成本计算法是一种以作业为基础的成本计算和管理系统。 它以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量和成本动因的选择，提供相对准 确真实的产品成本信息，从而提高决策、计划的科学性和有效性。通过对所有作 业活动进行动态地追踪反映和作业分析，尽可能消除不增值作业，改善增值作业， 提高顾客价值，提供及时有用的信息，促使损失、浪费减少到最低限度，从而促 进企业管理水平的不断提高，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用分配率 1 0 进行成本分配的成本计算方法。它是对传统的成本计算方法的革新。 作业成本计算的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归于各个作业，然 后再将各个作业成本分摊到产品上。因此，进行作业成本计算，首先必须明确作 业成本计算的几个基本概念：作业与作业中心、作业链与价值链及成本动因。 1 、作业与作业中心 作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动。这些经济活动，有 的会发生成本，有的不会发生成本；有的会创造附加价值，有的不会创造附加价 值。因为作业成本计算的目的在于计算产品成本，因此，狭义的作业是指会发生 成本的经济活动。另外，从作业管理角度出发，无附加价值的作业应当尽量剔除， 所以作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具有附加价值的经济活动。将 相类似的作业归集在一起便构成了作业中心。建立作业中心的主要目的是为了归 集每一类作业的成本、简化作业成本计算。 2 、作业链与价值链 作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。一个 企业的作业链可表示为：研究与开发一设计一生产一营销一配送一售后服务。价 值链是与作业链紧密关联的。按作业成本法的原理，产品消耗作业，作业消耗资 源，一项作业转移到另一项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，最终产品 是全部作业的集合，同时也是全部作业价值的集合。在作业成本法中，人们依据 是否会增加顾客价值，将作业分为增值作业和不增值作业。前者是指能增加顾客 价值的作业，也就是说这种作业的增减变动会导致顾客价值的增减变动；后者是 指不会增加顾客价值的作业，也就是说，这种作业的增加或减少不会影响顾客价 值的大小。 3 、成本动因 所谓成本动因是指引起成本发生的因素，一般通称为分配基础。当作业选定， 且作业的成本已归集后，就应解决如何将作业的成本分配到产品上的问题。作业 成本分配必须符合相关性的要求。如果某一作业的成本与产品产量直接相关，可 以产量作为作业成本与产品之间的动因；如果某一作业的成本与产品消耗的机器 台时直接相关，则可选择机器台时作为作业成本与产品之间的动因。根据作业成 本法的原理，成本动因可以分为以下两种形式： ( 1 ) 资源动因 资源动因反映了作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的 标准。在分配工作过程中，由于资源是一项一项地分配到作业中去的，于是就产 生了作业成本要素，将各个作业成本要素相加就形成了作业成本库。通过对作业 成本库的分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新分配，最终确定 如何改进和降低作业成本。 ( 2 ) 作业动因 作业动因作为成本动因的一种形式，它是将作业中心的成本分配到产品或劳 务中的标准，也是将资源消耗与最终产出相联系的中介。通过实际分析，可以揭 示哪些作业时多余的、应该减少，整体成本应如何改善、如何降低。 2 5 2目标成本法 目标成本法是一种以市场为主、以顾客需求为导向，在产品规划、设计阶段 就着手努力，运用价值工程，进行功能成本分析，达到不断降低成本，增强竞争 能力的一种成本管理方法。 一 它以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出产品的目标成本，体现了市场 导向。目标利润则是企业持续发展目标的体现，因此，目标成本法是将企业经营 战略与市场竞争有机结合起来的全面成本经营系统。目标成本的计算公式为： 目标成本= 目标售价一目标利润( 1 ) 所谓目标成本( t a r g e tc o s t ) ，是指在新产品开发设计过程中为了实现目标利润 而必须达成的成本目标值。换句话说，即生命周期成本下的最大成本容许值目标 成本法成本控制的目的在于确保制造过程各环节实际消耗的成本乃至顾客的使用 成本都不允许超越事先预定的目标范围。这种方法，把成本思考的立足点从传统 的生产阶段转移到产品开发设计阶段，从业务下游转移到源头。这种源流的控制 思想，从事物最初起始点开始实施充分透彻的分析，有助于避免后续制造过程的 大量无效作业耗费，使大幅度削减成本成为可能。目标成本法将成本计算与产品 开发、设计与生产工艺一体化地加以分析运用，是成本管理中的一种创新，它能 够保证在降低成本的同时也确保产品功能和质量的提高。目标成本法通过目标售 价和目标利润来设定目标成本，并从产品规划、设计阶段开始，通过与各部门及 零件供应商等的合作，努力降低成本，最终实现成本降低的目标。 2 5 3价值工程 价值工程是指通过集体智慧和有组织的活动对产品或服务进行功能分析，使 目标以最低的总成本，可靠地实现产品或服务的必要功能，从而提高产品或服务 的价值。价值工程主要思想是通过对选定研究对象的功能及费用分析，提高对象 的价值。这里的价值指的是反映获得与费用支出之间的比例，用数学比例式表达 如下： 1 2 价值= 功能成本 ( 2 ) 提高价值的基本途径有五种：提高功能，降低成本，大幅度提高价值；功能 不变，降低成本，提高价值；功能有所提高，成本不变，提高价值；功能略有下 降，成本大幅度降低，提高价值；提高功能，适当提高成本，大幅度提高功能， 从而提高价值。 3w 公司成本管理现状及问题分析 中小型企业要想生存于市场，求得发展，就必须适应甚至超越市场的变化。 与大型企业相比，中小企业具有结构简单、决策迅速、反应敏捷等优点。但生产 规模偏小，难以形成规模效益；在生产效益、技术进步、资金筹措等诸多方面无 法与大型企业相提并论。以至于长期以来，中小企业的高速发展都是以资源的大 量消耗为代价，在财务上表现为成本高、赢利少。而且中小企业技术基础相对薄 弱，高级人员配备不足，加上资金因素，很难实施全面的技术更新。因此，中小 企业应强化成本意识，注重成本管理，发挥成本优势。 成本优势的来源因产业结构不同而异，它们可以包括：追求规模经济效益、 原材料优惠待遇、低成本设计、有利于分摊研制费用的销售规模、低的管理费用、 廉价劳动力和其他因素。成本领先的关键在于发挥其成本优势从而获得市场竞争 优势。加强成本管理，实施成本控制，降低产品成本、获得成本领先优势是企业 永恒的主题，是企业经营管理者永远为之奋斗的目标。 3 1我国中小企业成本控制现状 国内企业面临的竞争越来越激烈，在提高生产效率的同时，如何降低企业的 产品成本，成为提高企业竞争力的关键。因此，越来越多的企业开始重视成本控 制，但在现实中企业的成本控制却并不完善。 3 1 1企业的产品成本控制大都停留在事后阶段 企业一直把提高产品质量与降低成本的目光紧紧地盯住在生产制造与检验过 程上，结果大量花费了精力，也付出了很多成本，但是收效却不佳。这是因为只 注重了制造与检验的环节，而忽视了影响质量与成本的其他环节，其中设计开发 便是一个重要环节。现代设计认为，产品质量的优劣首先是设计，其次才是制造 和检验，并提出产品质量的“源流控制 理论，即设计阶段是“上游”，制造和检 验分别是“中游 和“下游”。抓好了上游控制，中、下游控制就容易。 3 1 2 企业生产成本缺乏市场观念 1 4 生产成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业的内部投入和产出的 对比关系。低成本意味着较少的资源投入，提供更多的产品和服务，从而意味着 高效率，但未必就是高效益。我国许多中小企业按照成本习性划分成本的构成并 核算产品成本，通过大幅度提高产量降低单位产品分担的固定成本。这样，产量 越高，单位成本就越低。因此，在销售量不变的情况下，企业误认为简单的降低 成本就意味着增加效益。这种失真的信息导致生产成本控制觉察出现误区，似乎 产量越大，成本越低，利润越高。 3 1 3未能及时收集原始成本数据 大多数中小企业不是由班组直接将原始数据输入系统，仍然采用填写报表， 再由专业人员将报表数据统一汇总或输入微机。有的操作工和班组长不认真填报 工时、材料消耗等表格，造成漏报数据和数据失真；有的未能及时随班填报，而是 事后补填，由于时过境迁，单凭记忆凑数，很难保证准确；还有的字迹模糊，致使 辨认困难。企业在印制统一表格时，要么名目繁多，要么容易产生歧义，不能适 应企业不同产品的特点，填报费力，汇总困难，严重者能引起生产人员厌烦甚至 反感，产生应付心理，自然影响填报质量。 3 1 4产品设计成本意识缺位 有的企业尽管采取措施强化成本统计，如分车间独立进行成本核算，严格控 制材料和工时消耗等等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于没有把好产品 的设计关，忽视了产品设计阶段各零部件成本的估算统计工作，致使产品一投产 就出师不利。 3 1 5决策过程成本观念不强 任何领导层决策的失误，都要由整个企业承担损失。由于产品开发、市场选 择、资金运作不当，或者优柔寡断、议而不决而丧失的发展机会，都直接或间接 增加企业开支，必然拉动产品成本上升。 中小企业虽然营销渠道较短，但由于促销活动频繁，人员费用过大，单位产 品营销费用一般偏高，产品档次不高，容易过时，有时会陷入要么退出市场，要 么降价促销，压缩利润空间，甚至蒙受亏损的两难境地。另外虽然企业组织结构 相对简单，但随着规模不断扩大，仍免不了设置或增添若干职能单位，加之对外 1 5 分布于晋、冀、蒙三省。公司市场以山西省大同市为中心，向晋、冀、蒙等周边 地区辐射，是该地区图片后期制作领域的领军者。但是，随着人民生活水平逐年 提高，市场对于图片后期制作的需求急剧升温，不少人看到了潜在的市场机遇， 也相继进入或准备进入图片后期制作市场，以求分一杯羹。因此，尽管w 公司在 这一地区起步较早，牢牢占据了市场的有利地位，但是随着市场需求的扩大、竞 争对手的不断增加，w 公司所面临的既是新的机遇，也是新的挑战。 w 公司主要由民用数码冲印店、专业数码冲印车间以及相册相框加工厂组成， 拥有先进的日本进口民用设备和意大利进口的专业设备，在当地民用数码冲印和 专业数码冲印两个领域的市场l o 多年来一直处于举足轻重的地位，但是，随着市 场的发展，本公司在2 0 0 6 年底建成了自己的相册相框加工厂，以满足为客户提供 一条龙服务的需求。 公司的相框相册厂运作属劳动密集型的加工模式，员工构成为管理人员1 5 、 专业技术人员2 5 、生产工人6 0 ，其中包括一定比例的城镇失业人员与当地打 工的农民。因此，w 公司承担了自己的社会责任，在创造就业、维护社会稳定方 面发挥了重要的作用，而随之而来的问题就是公司员工的平均文化水平相对较低， 因此在员工的培养、劳动效率等方面，公司面临着一定的困难。 金额单位：万元 2 0 0 7 年2 0 0 8 年2 0 0 9 年 营业收入 9 8 01 2 3 0 1 5 6 0 毛利润率 4 2 3 9 4 3 毛利润 4 1 24 8 06 7 1 企业盈利 2 7 0 3 0 6 4 0 3 表1w 公司近三年的营业情况 1 6 图3w 公司组织结构图 3 3w 公司成本控制现状 由于w 公司是从家族式的个体企业成长发展起来的，一直依靠粗放式的企业 管理，因此在管理和制度上都存在严重的不足。随着企业不断地发展壮大，产品 种类日渐丰富，生产环节日益复杂，员工和部门数量逐渐扩大，种种因素使得企 业管理的问题日益突显，尤其是成本控制方面。另外，管理人员文化素质相对较 低，管理层对市场经济缺乏足够的认识和理解，加之行业发展还不成熟，没有标 准化的生产管理模式可借鉴，也缺乏社会化的配套设施支撑，企业管理开始出现 漏洞，成本负担逐渐上升。虽然企业在不断发展，销售量与销售额也不断上升， 但是由于管理、生产成本的增加，企业利润率已呈现明显的下降趋势。随着市场 竞争日趋激烈，w 公司经济规模的高速发展已经无法消化产品降价和成本增加带 来的双重压力，产品成本成了制约公司进一步快速发展的障碍。 在我国市场竞争要求和企业内部矛盾压力下，w 公司已经意识到控制产品成 本的重要性，在公司内部加强了产品成本管理和产品成本控制工作。目前已经建 立了比较完善的产品成本核算体系，初步建立了产品成本管理责任制，产品成本 控制工作取得了一定的成绩，但是现行的产品成本控制体系还很不完善、系统和 1 7 全面，仅靠现行的产品成本控制手段已经无法适应新的市场竞争要求。如何建立 一套先进的、全面的、适应市场经济特点的、满足企业发展战略要求的产品成本 控制体系，实现降低产品成本的目标，成了w 公司当前发展进程中迫切需要解决 的问题。w 公司现有的成本控制目标是行业最低成本、普通