（工商管理专业论文）中西方成本管理比较研究.pdf

中文摘要 成本管理体系帮助企业实行成本控制，促进成本降低，提高企业竞争力等方 面起到重要作用。随着中国社会需求的重大变革，高新技术的飞跃发展与应用和 国内与国际的竞争环境的变化，特别是中国加入世贸以后，中国企业所面临的来 自经济全球化的巨大挑战，现行陈旧的甚至落后的成本管理体系已经越来越不适 应现代市场竞争的需要。因此，我们需要从西方现代成本管理体系中汲取可借鉴 的先进的管理思想和经验并运用到我们的成本管理实践中。 本文立足于分析我国成本管理的现状和西方发达国家成本管理的理论与方 法，并结合一些跨国公司的成本管理实践经验，总结出其对于中国企业成本管理 模式改革有益之处。第一章与第二章主要介绍了成本管理方面的概念与方法；第 三章简要分析了我国成本管理的现状及其成因；第四章主要介绍和分析了当今西 方现代成本管理理论和主流成本管理体系的特点并通过一些跨国企业的具体实 践经验指出值得我们借鉴的方面；第五章提出了通过借鉴西方现代成本管理的成 功经验，我国成本管理完善和发展的一些建议，其中包括了作者对于国企成本管 理体系优化的一些实践体会；在本文的最后一章中，通过对成本广义化问题的简 述，尝试性分析了成本广义化对成本管理的影响，并引出所谓的“大成本”观念。 本文的研究工作中，有些是借鉴了前人的研究成果并作了一些发展，有些是 自身工作和研究的实践总结，希望对于企业的成本管理工作能够起到一定的建设 性的帮助。 关键词：成本管理成本核算成本控制作业成本法全面成本管理战略成本 管理环境成本管理成本广义化 a b s t r a c t t h ec o s tm a n a g e m e n ts y s t e mh a si m p o r t a n tf u n c t i o n sf o rb u s i n e s se n t e r p r i s ei n e x e c u t i n g c o s t c o n t r o l ，p r o m o t i n g t h ec o s t r e d u c t i o n , i n c r e a s i n ge n t e r p r i s e c o m p e t i t i o na b i l i t y a n ds oo n t h ec u r r e n to l do re v e nc a a lb e s a yl a g g e dc o s t m a n a g e m e n ts y s t e mi sf a rm o r eb e h i n dt h ea d a p t a t i o nt ot h ed e m a n do fm o d e m m a r k e tc o m p e t i t i o nw h e nf o l l o w i n gw i t ht h eg r a t ed e m a n di n n o v a t i o no fc h i n e s e s o c i e t y , t h ef a s td e v e l o p m e n ta n da p p l i c a t i o no fh i g h - t e c h ，t h ev a r i e t yo fb o t h d o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a le n v i r o n m e n t a lc o m p e t i t i o n , e s p e c i a l l yc h i n e s eb u s i n e s s e n t e r p r i s e s u p a g a i n s tb i gc h a l l e n g e sw h i c hc o m ef r o me c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na f t e r c h i n a sj o i n i n gw t o t h e r e f o r e ，w en e e dt od r a wt h ea d v a n c e d m a n a g e m e n t i d e aa n d e x p e r i e n c ef r o mt h ew e s t e r nm o d e m c o s tm a n a g e m e n ts y s t e ma n dm a k e p r a c t i c ei n o u rc o s tm a n a g e m e n t t h i st h e s i sb a s e su p o nt h ea n a l y s i so fc h i n a sc u r r e n tc o s tm a n a g e m e n ts i t u a t i o n a n dt h e o r i e sa n dm e t h o d so fw e s t e m d e v e l o p e dc o n n t r i e s ，w h i l e c o m b i n et h e f u l f i l l m e n te x p e r i e n c eo fs o m em u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e s ，a n ds u m m a r i z et h ep r o f i t w h i c hc a nb eb e n e f i t e db yc h i n e s eb u s i n e s se n t e r p r i s et or e f o r mt h ec o s tm a n a g e m e n t m o d e c h a p t e r1a n dc h a p t e r 2a r et h em a i ni n f r o d u e t i o nt ot h e c o n c e p t sa n dm e t h o d s o ft h ec o s t m a n a g e m e n t c h a p t e r3 i sw i t hab r i e fa n a l y s i sa b o u tc h i n e s ec o s t m a n a g e m e n tc u r r e n ts t a t u sa n di t sc a u s e c h a p t e r4m a i n l yi n t r o d u c e sa n da n a l y s e s t h em o d e mw e s t e r nc o s t m a n a g e m e n t t h e o r i e sa n dt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h e m a i n s t r e a mc o s tm a n a g e m e n t ，p o i n t so u ts o m ea s p e c t sw ec o u l dr e f e rt ov i at h e c o n c r e t ef u l f i l l m e n te x p e r i e n c eo ft h es o m et r a n s n a t i o n a le n t e r p r i s e s s o m ea d v i c e s c o m eo u tw i t hc h a p t e r5f r o mt h er e f e r r i n go fs u c c e s s f u l e x p e r i e n c eo fm o d e m w e s t e r nc o s tm a n a g e m e n tf o ri m p r o v i n ga n dd e v e l o p i n gc h i n a sc o s tm a n a g e m e n t w h i c hi n c l u d e st h ea u t h o r so w np r a c t i c e e x p e r i e n c ea b o u to p t i m i z a t i o n o ft h e s t a t e o w n e de n t e r p r i s ec o s ts y s t e m i nt h el a s tc h a p t e r ，v i at h eb r i e fi n 缸o d u c t i o no f c o s t g e n e r a l i z a t i o n ，a t t e m p t e da n a l y z e dt h e e f f e c to fc o s t g e n e r a l i z a t i o n t oc o s t m a n a g e m e n t ，a n d d r a wo u tt h ec o n c e p to f s o - c a l l e d “b i gc o s t ” i nt h et e x t u a ls t u d yw o r k , s o m ea r et h er e s e a r c hw h e nd r e wl e s s o n sf r o mp e o p l e o ft h ep a s ta n dm a d es o m ed e v e l o p m e n t ，s o m ea l et h es u m m a r yo fs e l f - w o r ka n d r e s e a r c h ，h o p ei t c a ng i v es o m ec o n s t r u c t i v ea s s i s t a n c et ot h ec o s tm a n a g e m e n t t o w a r db u s i n e s se n t e r p r i s e s k e yw o r d s c o s t m a n a g e m e n t ，c o s ta c c o u n t i n g ，c o s tc o n t r o l ，a c t i v i t y b a s e d c o s t m a n a g e m e n t ，t o t a l c o s t m a n a g e m e n t ，s t r a t e g y c o s t m a n a g e m e n t ， e n v i r o n m e n t a lc o s tm a n a g e m e n t ，c o s tg e n e r a l i z a t i o n 独创性声甓 本入声裙掰虽交翡学位论文蕊本久奁譬缔指譬下避行秘研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过鹣研究成袋，氇不包含为获褥蠢洼盘鲎或荬穗教育鞠。麓秘学位或证 书而使用过的材料。与我同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 锋了臻臻懿滋襄并袈示了鬻意。 学位论文作者躲锄磁签字脚砂矿年月口日 学位论文舨权使用授权书 本学僦论文作靳完全了解叁注盘璺有关保留、使用学位论文的规定。 黪授权鑫遵盘堂可以将学蹙论文蟪全熬或部分爽容绽入寿关数据疼邈霉检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供套阅和借阙。同意学校 巍国家有关郯门或壤构送交论文熬复印捧秘磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名；锄嗄 签字目期：啼年，月，口目 导师镲名： 关劳芋 f 签字日期：彬尹年胃，护日 天津大学硕士学位论文 第一章企业成本管理概述 第一章企业成本管理概述 成本是什么? 如同任何被频繁使用的词汇一样，人们在不同意义上使用“成 本”一词。在财务会计、管理会计和经济学中有不同的成本概念。即使在同一领 域中，人们对成本的理解也是五花八门的。根据其中的某一种定义方法，从会计 理论讲，成本是资源的耗费；而从经济理论讲，成本则是价值的体现。无论如何， 企业所进行的经营管理活动是与资源和价值密切相关的，因此企业必须对成本做 出管理。成本管理是企业管理的永恒主题，而成本管理系统也是企业管理系统中 的重要组成部分。建立、发展和完善成本管理系统已经成为企业经营管理必须面 对的核心问题。 1 1 成本 财务会计定义成本为取得资产或劳务的支出，因此与其相关的成本计算中的 成本主要是指生产经营成本，其特征是各种耗费，包括：经济资源耗费、以货币 计量的耗费、特定对象的耗费和正常生产经营活动的耗费。 管理会计中所使用的成本概念与管理学上的相同，可以称之为管理成本。最 一般的管理成本定义是指为了达到特定目标而失去或放弃的一项资源，它比财务 会计所定义的成本含义更为广泛。管理成本主要分为两大类，决策使用的成本、 日常计划和控制使用的成本。 在经济学中，成本属于价值范畴。产品的价值包括三部分：物化劳动转移的 价值( c ) 、活劳动补偿的价值( v ) 和活劳动为社会创造的价值( m ) ，成本则 是c + v 的部分。它有两个主要特征，即成本是需要补偿的价值，而不是可供分 配的价值，只有为社会创造的价值( m ) 才是可供分配的价值l 成本是经济价值 的消耗，包括生产资料消耗和劳动力消耗，而不是为社会创造的新价值。 成本的分类有若干方法，例如按其经营管理与决策的关系分类，成本可分为： 夺直接成本和间接成本 夺付现成本 夺原始成本和重置成本 夺增量成本和沉没成本 夺相关成本和非相关成本 天津大学硕士学位论文 第一章企业成本管理概述 夺可控成本和不可控成本 夺可避免成本和不可避免成本 夺差别成本和边际成本 夺机会成本 夺责任成本 1 2 成本管理 成本管理是指对企业生产经营过程中发生的费用通过一系列方法进行预测、 决策、核算、分析、控制和考核等科学管理工作，是以降低成本、提高企业的经 济效益为主要目的。成本管理的主要内容包括成本预测、成本决策、成本规划、 成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。其中由成本规划、成本核算、成 本控制和成本考核组成的成本管理系统结构图如图1 1 所示。 图1 1 成本管理系统结构图 市场经济体制实质上是一种竞争机制，同行业之间竞争的结果是优胜劣汰。 企业如果想要在这种激烈的竞争中生存和发展，就必须在保证质量的基础上以更 低的价格参与竞争，这就要求企业必须降低成本。因此，在市场经济的环境中， 加强成本管理意义重大。 首先，成本管理活动可以降低成本。通过成本管理系统的运作，降低企业的 成本费用水平，提高企业的经济效益。成本费用水平的高低可以作为评价成本管 理系统是否成功的标准，也是考核成本管理工作的依据。 其次，成本管理活动可以提高企业的成本核算水平和成本信息的准确性。成 本核算是成本管理工作中的重要环节，通过成本核算，可以提供有关成本的信息。 准确的成本信息可以使成本预测和决策建立在可靠的基础之上，它可以通过完善 天津大学硕士学位论文 第一章企业成本管理概述 成本管理系统得到。 再次，成本管理活动可以提高企业的经营管理水平。成本指标是一项综合性 的经济指标，企业各项工作的好坏，最终都能通过成本指标的高低体现出来。因 此，开展成本管理工作可以促使企业改进生产管理、技术管理、质量管理、劳动 管理、物资管理等方面的经营管理工作，提高企业的经营管理水平。 最后，成本管理活动可以增强企业员工的成本意识。除了要有科学的方法， 成本管理不仅要求成本管理人员要有强烈的成本意识，还可以促进全体员工成本 意识的提高，把成本观念融合到日常的工作中去。 另外，成本管理还应遵循一定的原则，用于规范成本管理的工作方法和流程， 它是成功的成本管理的基础。成本管理原则是从各种类型的企业成本管理活动中 概括总结出来的，因而具有普遍性。这些原则包括： 1 ) 集中统一与分散管理相结合的原则。集中统一和分散管理相结合能够充 分调动各方面的积极性，共同完成成本管理工作。 2 ) 技术与经济相结合的原则。技术与经济相结合是做好成本管理工作的重 要内容。 3 ) 专业管理与全员管理相结合的原则。成本管理是一项全员性的工作，只 依靠专业成本管理人员是不够的。 4 1 成本最低化原则。成本管理的主要任务就是在一定的条件下分析影响各 种降低成本的因素，制定可能实现的最低成本目标，之后通过有效的控 制和管理己达成这一目标。 5 ) 全面成本管理原则。这要求企业在进行成本管理工作时，将各个部门和 每个员工作为成本管理的一个要素，担负一定的职责，并承担一定的风 险。 企业在制定成本管理方案、成本管理方法和成本管理程序时，应兼顾到上述的成 本管理原则，以便得以贯彻落实。 1 3 成本管理与财务管理的关系 有些人认为财务管理与成本管理差不多或臼财务管理可以完全涵盖成本管 理，而实际并非如此。 1 3 1 财务管理 西方学者关于财务管理的含义和观念并不十分一致，综合来看主要有两种观 点： 3 天津大学硕士学位论文 第一章企业成本管理概述 1 ) 财务管理是对公司经营过程中的活动预测、组织、协调、分析和控制的 管理活动。正如亨利法约尔所说：“财务职能，这是企业的视觉器官， 它能使人随时了解企业处于什么状况并向何处发展，可以对企业的经济 形势提供真实、清楚而又准确的情况。” 2 ) 财务管理主要是进行各种各样的匹配：负债到期曰与资产持有期的匹 配；债务比重与外汇比重的匹配；必要的投资回报与所担风险的匹配等。 通过上述两个观点，我们可以认为企业的财务管理就是企业的财务工作者运 用决策、计划、控制等具体管理职能从价值的角度对企业生产经营过程中财务活 动进行管理的过程。作为公司管理的重要组成部分，财务管理必须遵循企业管理 的一般原理。财务管理是以利润最大化、股东权益最大化和企业价值最大化为目 标。财务管理的对象是资金运动的全过程，包括资金的筹集、使用、分配等环节， 即对资金的直接管理。因此，财务管理包括筹资管理、投资管理、用资管理、成 本管理和收益管理等多项内容。此外，财务管理还是一个完整的循环活动过程， 涉及到财务控制、财务决策、财务决算、财务控制、财务报告和财务分析等多个 环节。区别于其它管理工作，财务管理具有是涉及面广，综合性强，灵敏度高的 特点。 从财务管理的特点和其在公司管理中所处的地位来看，财务管理是公司管理 的核心，它对于促进经营管理工作的改善既提高公司的效益起到极为重要的作 用。 1 3 2 成本管理与财务管理的关系 从成本管理和财务管理的关系来看，财务管理是成本管理的基础，成本管理 是财务管理的延伸，但两者还是有着一定的区别。 1 ) 成本管理与财务管理的工作侧重点有着显著的区别。 现代化企业的经营包括生产经营和资本经营两项内容，这两项内容均属管理 的范畴。作为企业管理组成部分的成本管理与财务管理，其工作侧重点应明显区 别：成本管理为内部管理者提供如何加强内部经营管理的汇总信息，应侧重于生 产经营，其工作范畴着眼于企业的日常经营管理活动；而财务管理为企业提供如 何保持良好财务状况的手段和措施，侧重于资本经营，其工作范畴应着眼于资金 活动本身的管理。 2 ) 成本管理与财务管理的具体对象有区别。 从表面现象来看，成本管理与财务管理的对象都是价值运动或资金运动，即 能够用货币表现的经济活动，但深入进行分析就会发现二者的不同。成本管理是 从量的角度对其进行规范，一方面表现为对产品成本历史的反映，另一方面表现 天津大学硕士学位论文 第一章企业成本管理概述 为对未来的筹划。而财务管理则是从质的角度对其进行规范，即资金实体的运动 及其所体现的货币关系，它是对货币运动的直接管理行为，具体表现为货币的取 得、运用、分配及规划等。因此，成本管理的对象为成本及未来动态的价值运动 或资金运动，涉及的具体会计要素是成本、存货及未来的收入、费用和利润；财 务管理的具体对象为过去及未来静态的价值运动或资金运动，涉及的具体会计要 素为资产( 不包括存货) 、负债和所有者权益。 1 4 当今成本管理所面临的问题 今天的经济环境要求成本管理的重新构建。世界范围的竞争压力，服务产业 的增长，以及信息和生产技术的进步已经改变了经济的性质，并引起了企业经营 经济业务的方式发生了显著的改变。这些变化反过来又促进了有变革性意义的成 本管理活动的发展。因而成本管理系统发展起来并在许多企业中得到实施。另外 成本管理系统的焦点已扩大到能使管理者更好地服务于客户的需要和管理公司 “价值链”的要求。进步地，为保证和维护竞争优势，管理者更加重点强调时 间、质量和效率。因此，企业所应用的成本管理系统产生的信息必须支持这些基 本的企业目标。 1 ) 全球竞争 大力发展的交通运输和通信将许多的生产厂家和服务公司带入了全球市场。 几十年前企业既不知道也不关心国外相似的企业在生产什么。因为地理距离将市 场分割开，因而那些国外企业并不是国内企业竞争者。今天无论公司规模的大小 都被国际竞争所提供的机遇所影响。由于规模大小已受限制，许多跨国企业，诸 如宝洁公司、可口可乐公司等也正在开发中国的巨大市场。现在日本制造的汽车 在两周内就可到达美国，而一个月就可到达全球；投资银行和管理咨询者能够迅 速地与国外部门交流；发达的交通与通信已经扩大了所有公司的投资规模，并且 这些公司现在要求更高的质量和生产率。因此，客观情况再次要求利用信息控制 成本、发展生产率和估计盈利能力。 2 ) 服务产业的增长 随着传统的烟囱式工厂重要性的降低，经济中服务产业部门的重要性得到提 高。在美国，服务产业部门已经占到美园经济和雇工人数的3 4 。而且，专家预 测服务产业部门随着服务业生产率的增长将继续扩展它的规模并提高其重要性。 许多服务部门管制的取消，加剧了服务产业部门的竞争。许多的服务组织为生存 而努力发展自己。竞争的加剧使得这些产业的管理者更加有意识地需要用会计信 息来进行计划、控制和决策。随着对更有用信息和更高生产率的需求，服务部门 天津大学硕士学位论文 第一章企业成本管理概述 对成本管理信息的需求也将增长。 服务行业的主要趋势是对成本信息有用性认识的提高，通过说明成本管理观 念在服务基础体系中的应用，可以在更广阔的范围内理解这一趋势。另外，服务 行业的独有特点要求我们扩展和采纳符合这一行业特定环境的成本管理。 3 ) 信息技术的进步 信息技术与两项重要迸步相联系。是与完全计算机化生产紧密联系。随着 自动化生产的出现，计算机用来检测和控制操作。由于计算机的使用，相当数量 的有用信息可以被收集起来，而且管理者几乎可同步了解工厂里发生了什么。而 且现在也可以连续追踪产品在工厂里的流动过程，并且实时报告诸如生产数量、 材料耗用、废料的产生和产品的成本等信息。其结果就产生了将生产与营销和会 计数据库完全合而为一的一个可操作的信息系统。自动化既提高了质量，也提高 了信息的及时性。为了使管理者更加充分地利用这种更加复杂的系统的价值，他 们必须更加方便地利用这一数据库系统快速和有效地从这一信息系统中搜 集和分析数据。这反过来也意味着分析工具必须是强大的。 第二个重要进步提供了必须的工具：个人电脑、空白表格软件和图表工具包。 个人电脑是作为公司信息系统的沟通连接，空白表格和图表程序为经理提供了使 用这些信息进行分析的可能。在所有类型的组织中管理者都可获得个人电脑和软 件辅助工具。个人电脑和用户界面良好的软件使得管理者自己可以进行许多分 析，而降低了对中心信息系统部门的依赖性。将个人电脑作为一个终端，并与组 织数据库相连接，那么管理者就可以更加快速地获得信息并自己准备报告。获得 了管理性产品成本计算的能力，成本管理人员可以更加灵活地适应更加复杂的产 品成本计算的管理性要求。而且现在计算机已有的多种的能力使得会计人员可以 在需求基础之上提供个别报告。许多公司已意识到，同期成本管理系统反应能力 的提高可以大大缩减内部产生的月度财务报告的数量，从而达到明显节省成本的 目标。 4 ) 生产环境的进步 生产管理方法，如适时制和约束理论，使得公司提高了质量，降低了存货， 减少了浪费，并缩减了成本。自动化也产生了相似的结果。不断发展的生产技术 和活动对成本管理的冲击和影响是巨大的。产品成本计算系统、控制系统、分配、 存货管理、成本结构、资本预算、变动成本法和许多其他的会计计算实践都受其 影响。 5 1 顾客定位 现在企业都很注重向顾客传递价值。会计人员和管理人员将要求为顾客设 计、改进、生产、推销及运送产品和服务的一系列活动称为价值链。因而对每一 6 天津大学硕士学位论文 第一章企业成本管理概诛 流程和作业应提出的一个关键问题是它对顾客是否重要。成本管理系统必须追踪 所有对顾客重要的与作业相关的信息，例如：产品质量、环境业绩和配送业绩等。 为详细说明这一点，我们以配送服务的发展为例子。现在顾客将产品或服务的配 送看作是产品的一部分。企业不仅要在技术和生产方面进行竞争，而且要在配送 和反应速度方面进行竞争。像联邦快递这样的公司就已适应这一要求而定位，并 发展了一个美国邮局无法开展的服务市场。 顾客不止在企业外部存在，内部顾客同样很重要。公司一般员工的职能的存 在是为一线职能服务的。例如成本管理部门所做的成本报告是为生产管理者服务 的。成本管理部门作为“顾客驱动者”，评价一份成本报告价值时应确定它们及 时地而且具有可读性地传达了重要的信息，而那些被评价认为价值不高的报告将 被弃之不用。 6 1 全面质量管理 使生产处于一种最佳状态应建立在两个原则基础之上：持续的发展和浪费的 减少。生产的最优化是在今天全球竞争环境中生存的关键。依据细分市场进行生 产而且生产时减少浪费是世界一流企业的两个目标。全面质量管理的哲学引导管 理者努力营造能使工人制造零缺陷产品的环境。服务产业也对质量改进有所贡 献。质量成本的计量已经成为生产性和服务性产业成本管理系统的关键特征。 7 ) 时间竞争因素 时间是价值链的所有阶段的关键因素。世界一流企业通过压缩设计、实施和 生产循环来缩短将产品推向市场的时间。这些企业通过消除不增值时间不会 给顾客带来价值的时间，例如：产品返工时间，来迅速地向顾客提供它们的产品。 显然，不增值时间的减少与质量的提高有密切的联系。例如，通过改进质量，返 工率的降低，使生产一件合格产品的时间得到缩减。当然整体的目标是提高对顾 客需求的反应的敏感性。在技术变革发生的频率逐步提高的今天，产品寿命可能 变得极为短暂。因此，管理者必须能够快速地、有决断力地对变化的市场环境做 出反应，进而必须能够获得足够支持所作出反应的信息。这种在成本和时间之问 的相关联是成本管理系统的一个部分。 8 ) 效率 虽然质量和时间很重要，但是如果改进这些因素时，财务业绩没有相应的改 善，那么这种改进即使不是致命的，至少也是无效的。因此，改进效率也是应重 点关注的问题。财务和非财务的效率指标都是必要的。成本是效率的一个重要指 标。成本的时间趋势和生产率变化指标是评价持续发展决策效力的重要指标。为 使这些效率指标有价值，成本必须被正确地定义、计量和精确地分配。进一步地， 生产的产出必须与投入相联系，而且生产率变化引起的整个财务效果应计算出 天津大学硕士学位论文 第一章企业成本管理概述 来。作业成本法和有关利润的生产率指标正满足了这些需求。作业成本法相对来 说是一种较新的成本管理方法，它可以进行更精确和更有意义的成本分配。通过 分析潜在作业和流程、消除不增值作业和流程并加强增值作业和流程，可以明显 地提高效率。 天津大学硕士学位论文 第二章成本管理理论简述 第二章成本管理理论简述 首先，简要介绍成本管理的有关理论。 2 1 成本核算 产品的生产和经营管理过程，同时也是生产和经营管理的耗费过程。狭义的 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，它包括生产成本和劳务 成本。企业的营业费用、管理费用和财务费用，总称经营管理费用。因此，企业 的生产经营管理费用，包括生产费用和经营管理费用。成本核算是指按照法规制 度和企业管理的要求对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进 行相应的账务处理，提供真实有用的成本信息。企业的成本核算，包括产品生产 成本、劳务成本和经营管理费用的核算。 1 1 企业成本核算的目的 企业成本核算的目的，可以概括为以下四个方面： a ) 改善决策。成本核算可以向管理当局提供许多信息，帮助他们对企业生 产技术和经营管理做出更好的决策，如定价、自制和外购的选择、项目 评价等。 b ) 有利于计划、控制和业绩评价。成本核算要为分析和考核产品成本计划 的执行情况提供数据，通过预算成本和实际成本的比较，分析差异，才 能达到控制的目的。 确定资产和收益。编制财务报表要使用存货成本和己销产品成本信息， 这些成本信息是股东、债权人和税务当局所需要的，它们必须按照会计 准则和会计制度的要求提供。 d ) 确定应补偿的金额。有些产品的销售价格阻成本为定价的基础，为了确 定价格就要计算成本。 不同的目的，需要不同的成本信息。企业的成本核算，是成本会计和生产经 营管理的重要组成部分。做好成本核算工作，对于降低成本和费用，增加企业利 润，提高企业生产技术和经营管理水平，以及正确处理企业与国家和其他投资者 之间的分配关系，都有十分重要的意义。 2 1 成本核算的原则 天津大学硕士学位论文第二章成本管理王单诊简沭 为了提供管理上需要的资料，成木核算必须讲究质量，使提供的信息符合规 定，达到正确和及时的要求。要提高成本核算的质量，就必须符合成本核算的原 则。成本核算必须遵守的原则主要有： a ) 合法性原则。合法性原则，是指计入成本的费用都必须符合法律、法规、 制度等的规定。不合规定的费用就不能计入成本。 b ) 可靠性原则。可靠性原则包括真实性和可核实性。 c ) 相关性原则。相关性原则包括两个方面，即成本信息的有用性和及时性。 d ) 分期核算的原则。企业为了取得一定期间内所生产产品的成本，必须将 企业的生产活动按一定阶段( 如月、季、年) 划分为各个时期，分别计 算各期产品的成本。 e ) 配比的原则。为了确定某会计期间的产品销售利润，除了需要确定本 期营业收入外，还应确定应由本期成本负担的费用，将费用和相应的收 入相配比。 f ) 按实际成本计价的原则。成本核算按实际成本计价，包括两方面的内容， 一是对生产所耗用的原材料、燃料、动力和折旧等费用，都要按实际成 本计价，二是完工产品成本要按实际成本计价。 g ) 一致性原则。一致性原则，是指成本核算所采用的方法前后各期必须一 致，以便各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。 h ) 重要性原no 重要性原则，是指对于成本有重大影响的项目，应作为重 点，力求精确，而对于那些不太重要的琐碎项目，就可以从简处理，不 必要求过严。 以上是一些主要的成本核算原则，大多是国际上通用的会计准则。 3 ) 企业成本核算的要求 为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应该贯彻实行以下各项 要求。 幻核算要与管理相结合，根据管理的要求进行核算企业管理的主要目的就 是降低成本和费用，提高经济效益。因此，成本核算与管理相结合，就 是要根据企业管理的要求组织成本核算，核算要服务于管理，服从于管 理。具体应做到： 第一，成本核算不应局限予对生产费用的事后核算和监督，而应根据 管理的要求，根据国家有关的法规和制度，以及企业的成本计划和相应 的消耗定额，对企业的各项费用进行事前的审核和控制。 第二，要对生产费用的发生情况进行日常的核算和监督，及时纠正其 脱离计划或定额的偏差，确保成本目标的实现。 天津大学硕士学位论文 第二章成本管理理论简述 第三，正确及时地进行成本核算，为企业的经营管理和经营决策提供 必要的成本信息。 b ) 正确划分各种费用界限 为了正确地核算生产费用和经营管理费用，正确地计算产品实际成本和企业 损益，必须正确划分以下五个方面的费用界限。 第一，正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限。 第二，正确划分生产成本( 或劳务成本) 与经营管理费用的界限。 第三，正确划分各个月份的费用界限。 第四，正确划分各种产品( 或劳务) 的费用界限。 第五，正确划分完工产品( 或劳务) 与在产品( 或尚未完工劳务) 的费 用界限 以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费 用，何时受益何时负担费用，负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方 面费用界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。 综上所述，成本费用开支范围主要是国家根据成本的客观经济内涵、国家的 分配方针和企业实施独立核算的要求而规定的。 c ) 正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 企业拥有的财产物资，绝大部分是生产资料，它们的价值是要随着生产经营过程 中的耗用，转移到产品成本或劳务成本和经营管理费用中去的。因此，这些财产 物资的计价和价值结转的方法，也会影响成本和费用。为了正确计算成本和费用， 对于这些财产物资的计价和价值结转的方法都应既合理又简便。 d ) 做好各项基础工作 成本的计算过程就是对生产费用进行归集和分配的过程。各项生产费用的数 据是否真实正确，影响着成本计算的正确性和企业盈亏的真实性。为了保证企业 生产费用数据的真实、可靠，正确计算产品成本和经营管理费用必须做好以下各 项基础工作： 第一，制定和修订各项定额。 第二，材料物资的计量、收发、领退和盘点。 第三，保留原始记录。 第四，厂内计划价格的制定和修订。 e ) 适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 产品成本( 或劳务成本) 是在生产( 或提供劳务) 过程中形成的，企业生产 和组织工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。计算产品成本( 或 劳务成本) 是为了加强成本管理，管理的要求不同，也影响着成本的计算方法。 天津大学硕士学位论文 第二章成本管理理论简述 因此，为t i 确计算产品成本( 或劳务成本) ，企业应根据其生产特点和管理要 求，采用适当的成本计算方法。 4 ) 成本核算的一般程序 成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成 本核算的要求，逐步警醒收集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和期间费 用的基本过程，如图2 1 所示。这个过程主要分为四个步骤。 曲审核和控制各项费用支出。 b ) 正确处理费用的按期摊提过程。 c ) 生产费用在各种产品之间进行分配和归集。 d ) 生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配和归集。 各类产品成本 当期损益 产品成本和经营管理费用 产品成本和经营管理费用 固定资产、无形资产价值 折旧与减值，营业外之处 或其它筹资指出 图2 1 成本核算的一般程序示意 天津大学硕士学位论文第二章成本管理理论简述 2 2 成本控制 在现代成本管理系统中，成本控制居于极为重要的地位。成本预测、决策和 计划为成本控制提供依据，成本核算为成本控制提供反馈信息，成本分析和考核 反映了成本控制的结果。成本控制的目标是实现企业的成本预算。 所谓控制是指通过调节是客观对象的活动按照既定的目标运行的行为。控制 是一个系统，包括施控主体、受控对象、控制目标、调节功能和信息反馈五个基 本要素，如图2 2 所示。 图2 2 控制系统结构图 从控制系统的一般特点出发，成本控制的主题是企业的成本管理机构、各级 管理人员和直接员工；成本控制的受控对象是企业生产经营过程中的劳动耗费； 成本控制的目标是在一定的外部环境和内部条件下，根据市场状况和企业经营总 目标，并考虑一定的战略和策略而确定的降低成本水平、提高成本效益的具体要 求。成本控制的方式是约束和调节( 所谓约束就是对成本活动过程进行监督，并 对没有按照成本目标进行的活动加以限制；所谓调节就是协调成本活动过程与成 本目标之间的关系，发现偏差纠正偏差。) ；成本控制的信息主要是有关实际成本 信息、目标成本信息以及调查研究信息等，为了保证成本控制信息的及时性和准 确性，必须做好信息的及时反馈。 做好成本控制具有非常大的意义。首先，成本控制在现代成本管理中具有特 殊的地位和作用。在现代成本管理体系中，成本核算和成本控制属于事中成本管 理，成本管理系统的核心。其次，成本控制是降低成本，提高经济效益的重要手 段。成本控制实际上是对生产经营活动过程中的一切耗费进行约束和调节，使其 天津大学硕士学位论文 第二章成本管理理论简述 朝着预定的成本目标发展，促使企业不断降低成本。最后，成本控制是加强整个 宏观经济的重要基础。成本控制的效果在很大程度上影响宏观经济控制的效果。 按照不同的分类标准可以降成本控制分为不同的类型，不同类型的成本控 制，其作用和侧重点也有所不同。 1 ) 按照控制的内涵来划分，可以分为广义成本控制和狭义成本控制。 狭义成本控制也称事中控制，是指成本形成过程中，按照事先制定的成本目 标，对企业日常发生的各项生产经营活动耗费，采用专门的方法进行严格的监督 和控制，将其控制在原来规定的标准和预算之内，如果发生偏差，及时分析，找 出产生原因并予以纠正，以保证原定成本目标的实现。 广义的成本控制使出始终控制之外，还包括事前控制和事后控制。事前控制 也称前馈控制，是指在产品投产之前，对产品成本进行规划，选择最佳成本方案， 制定成本目标，制定出一套适应具体情况的成本控制制度。成本的事后控制也称 后馈控制，就是将所发生的差异进行汇总、分配，计算产品的实际成本，即在目 标加上偏离目标的差异，得出实际成本。 2 ) 按照控制的数量形式划分，可以分为绝对成本控制和相对成本控制。 绝对成本控制是指将生产经营过程中发生的一切成本费用支出，控制在一个 绝对金额之内，其着眼点在于节约开支，减少消耗，重在“节流”。绝对成本控 制没用把成本的降低与产量、销售额、利润等要素结合起来，不能全面地考察企 业的经济效益。 相对成本控制是指结合企业产量、销售、利润以及生产经营要素的组合，来 进行成本的相对控制，而不是单纯控制成本的绝对数额。相对成本控制的着眼点 在于通过扩大生产和增加利润相对降低成本，即重在“开源”。 3 1 按照控制的时间划分，可以分为事前控制、事中控制和事后控制。 ( 概念见1 所述) 4 ) 按照控制的层次划分，可以分为集中控制、分散控制和分级控制。 集中控制是指企业建立一个成本控制中心，集中对成本信息进行加工处理， 对各项成本开支进行统一控制。其优点是机构简单，权力集中，控制力强；缺点 是控制体制僵化，难以调动下属单位的积极性，反而影响控制效率。因此，集中 控制一般适用于小型企业。 分散控制是指企业管理曾把成本控制权交由下属各单位，主管成本部门只负 责汇总和检查。其优点是具有灵活性，并能调动个单位成本控制的积极性；缺点 是控制权力分散，控制标准不尽统一，容易发生偏差。 分级控制是指如果控制系统的每一个层次都有各自的控制目标，按此目标来 执行功能，并在行为上和系统的控制目标保持一致。分级控制的等级是根据控制 天津大学硕士学位论文 第二章成本管理理论简诛 目标的等级来设置的。指令信息自上而下逐级发散，而反馈信息则自下而上逐级 收敛。分级控制的显著特点是：每一层次在其控制范围内具有内在的独立性和反 馈信息的收敛性。在成本控制中，目标成本控制、责任成本控制是典型的分级控 制。目前，多数大中型企业都采用分级控制体系。 成本控制的内容是指成本控制对象的具体化。从成本的形成过程来看，成本 控制的内容包括： 1 ) 目标成本控制 目标成本是保证企业目标利润实现的成本，它是企业经营目标的重要组成部 分。对目标成本进行控制的根据是企业目标利润、预计销售量和销售价格，而后 经过分析比较，来确定目标成本，并以它来控制设计成本、生产成本。 2 ) 设计成本控制 设计成本控制是指某一设计方案产品的预计成本。设计方案不同，其成本的 构成水平也不尽相同。因此，选择合理的设计方案对于控制成本的发生，防止浪 费有着重要的作用。设计成本的控制，主要是通过对成本效果量分析、功能成本 的分析、成本对比分析，来确定最优的设计方案。 3 ) 生产成本控制 生产成本控制是指对产品实体形成的过程中所发生的生产成本进行控制。其 主要是通过监督成本的发生，将实际成本与计划成本、定额成本或标准成本等进 行比较，即时揭示差异，并将有关信息反馈到各责任部门，以便今后采取更有力 的措施来控制生产成本。 4 ) 销售成本控制 销售成本控制是指对产品销售过程中发生的费用支出进行控制。其主要控制 方式是通过制定合理的促销策略，选择有效的销售方式，力争以最少的销售费用 支出，以实现最佳的销售收入。 5 ) 使用成本控制 使用成本控制是指对产品在使用过程中因运行、保养和维修所发生的费用进 行控制。它主要是从设计、制造产品是入手，对各个设计方案的经济效果进行认 真比较，选取最佳设计和制造方案，使产品质量可靠、功能完善、耐用性好和使 用方便，进而节省使用过程的费用支出。 成本控制要遵循如下原则，以保证控制体系的合理性和控制流程的可行性。 夺效益性原则 夺可控性原则 夺全面性原则 夺例外管理原则 天津大学硕士学位论文第二章成本管理理论简述 夺分级控制原则 成本控制的程序一般包括制定标准、执行标准和业绩考评三个环节，如图2 3 所示。 图2 3 成本控制程序示意图 2 3 成本管理模式 信 息 反 馈 传统成本管理模式与作业成本管理模式是成本管理模式不断发展的历史产 物。对其所进行必要的了解将有助于企业成本管理发展与完善的研究。 2 3 1 传统成本管理模式 2 1 1 1 传统成本管理模式的发展历史 通常人们认为作业成本计算( a b c , a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ) 出现之前的成 本管理概指为传统成本管理。这些传统的成本管理系统都具有一个共同点，即重 视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制，而对间接费用的计算与控制 则没有给予应有的重视。表现在具体方法上，就是时间接费用多采用以直接人工 小时或机器小时为基础进行分摊。具体来说，传统成本管理系统的发展大致分为 三个阶段： 1 1 从1 8 世纪下半叶的亚当斯密和巴比奇到1 9 世纪中叶的“重置成本会计 管理时期”。 1 4 9 4 年，意大利大卢卡帕乔利( f r a l u c a s p a c i o l i ) 在他的算术、几何和 天津大学硕士学位论文 第二章成本管理理论简述 比例概要一书中系统的介绍了复式记帐法，从此会计从古代会计时期进入近代 会计时期，直至1 9 世纪6 0 年代，复式记帐法得到广泛的应用。随着1 9 世纪8 0 年代