（工商管理专业论文）海棠陶瓷公司成本管理优化方案研究.pdf

m b a 学位论文作者：程养林海棠陶瓷成本管理同题及优化方案研究 中文摘要 近年来以出口为主的陶瓷企业经营受到金融危机影响。产量增长减缓、盈利 能力下降、总体运行增速趋缓。影响陶瓷企业发展的具体因素很多，其中成本管 理不当是影响陶瓷企业发展的关键因素之一，造成陶瓷企业成本偏高，陶瓷企业 因不堪高成本重负而倒闭现象时有发生，加强成本管理已在陶瓷企业已势在必 行。 本文以海棠陶瓷公司成本管理的为研究对象，从公司财务状况、成本特点、 成本结构、成本核算体系、人力成本、物料管理等方面分析了海棠陶瓷公司成本 管理现状，指出海棠陶瓷公司成本管理存在的主要问题，并分析了海棠陶瓷公司 产生成本管理问题的原因，在此基础上，结合海棠陶瓷公司实际情况，阐明了优 化海棠陶瓷公司成本管理的基本原则，从海棠陶瓷公司公司成本管理的整体规 划，改善采购业务流程、成本管理模式等方面提出了成本管理优化方案，同时提 出将海棠陶瓷公司成本管理的实施方法和步骤。 通过对海棠陶瓷公司的成本管理问题及优化方案的研究，以推动海棠陶瓷公 司尽快实行成本管理变革，建立新的、有效的成本管理模式；这对处于新的挑战 下的海棠陶瓷公司，提升企业生存、发展和盈利等方面都会产生巨大的推动作用； 同时对整个陶瓷行业的经营理念优化、成本管理加强、经济效益提高有着借鉴价 值。 关键词：陶瓷公司，成本管理，优化，方案 m b a 举谴论文俸者：程养拣 海裳羧瓷成本管理嗣惩及锪亿方案研究 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，t h ee x p o r t o r i e n t e dc e r a m i ch a sb e e ng r e a t l yi n f l u e n c e d s l o wo u t p u tg r o w t h a n dd e c r e a s i n gp r o f i t a b i l i t yr e s u l t e di no v e r a l ls l o wg r o w t ho ft h ef i e l d a m o n gt h ef a c t o r s w h i c ha f f e c tc e r a m i cc o m p a n y , c o s tm a n a g e m e n ti st h ek e yf a c t o r t h ec o s to fm i s m a n a g e m e n t c a u s e st h eh i g hc o s tw h i c hi s r e s p o n s i b l ef o rt h ec o m p a n yg o i n gb a n k r u p t t h e r e f o r e ，i ti s n e c e s s a r yt os t r e n g t h e nc o s tm a n a g e m e n t i i lt h i sp a p e r , t h ec o s tm a n a g e m e n to fh i t o mc e r a m i c sc o m p a n yi st h er e s e a r c ho b j e c t b y l e a r n i n gt h ep r e s e n ts i t u a t i o no ft h ec o m p a n y sc o s tm a n a g e m e n tf r o mt h ef o l l o w i n ga s p e c t s ： f i n a n c i a lc o n d i t i o n ，c o s tc h a r a c t e r i s t i c s ，c o s ts t r u c t u r e , c o s ta c c o u n t i n gs y s t e m ，h u m a nr e s o u r t 。e c o s ta n dm a t e r i a lm a n a g e m e n t , t h ea u t h o rp o i n t so u tt h em a i np r o b l e m so ft h ec o m p a n y sc o s t m a n a g e m e n t ，a n a l y z e st h er e a s o nw h yh i t o mc e r a m i c sc o m p a n yh a st h e s ep r o b l e m sa n d d i s c u s s e st h eb a s i cp r i n c i p l e so ft h ec o s tm a n a g e m e n to ft h ec o m p a n y o nt h eb a s i so ft h e s e a n a l y s e s ，a ni n t e g r a t e dp l a n n i n g i sp r o p o s e db yi m p r o v i n gt h ep r o c u r e m e n tp r o c e s sa n d o p t i m i z i n gt h ec o s tm a n a g e m e n tm o d e l a tt h ee n do ft h i sa r t i c l e ，t h ea u t h o rp o i n t so u tt h a tt h e i m p l e m e n t a t i o no f t h ec o s tm a n a g e m e n to f h i t o mc e r a m i c sc o m p a n y i sd i v i d e di n t ot h r e ep h a s e s t h er e s e a r c ho ft h ec o s tm a n a g e m e n tp r o b l e m sa n di t s o p t i m u ms o l u t i o no fh i t o m c e r a m i c sc o m p a n yw i l lp r o m o t et h ep r o c e s so fc o s tm a n a g e m e n tr e v o l u t i o n ，a n de s t a b l i s han e w a n de f f e c t i v ec o s tm a n a g e m e n tm o d e l f o rh i t o m ，w h oi su n d e rt h en e wc h a l l e n g e s ，n e wc o s t m a n a g e m e n tm o d e lw i l lm a k eg r e a ti n f l u e n c et of a c i l i t a t et h ec o m p a n y ss u r v i v a l ，d e v e l o p m e n t a n dp r o f i t a b i l i 够a tt h es a m et i m e ，i ti sa l s oi m p o r t a n tf o rt h eb u i l d i n go fe n t e r p r i s ec u l t u r e ，t h e o p t i m i z a t i o no fo p e r a t i o nc o n c e p ta n dt h ei m p r o v e m e n to fe c o n o m i cb e n e f i t so ft h ew h o l e c e r a m i c si n d u s t r y k e yw o r d s ：c e r a m i c sc o m p a n y ，c o s tm a n a g e m e n t ，i m p r o v e m e n t ，s t r a t e g y 原创性声明 本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下独立进行研究所 取得的成果。学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等， 均己明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体 已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究成果做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州大 学。本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定，同意学校保存或向 国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人 授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学位论文或 与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为兰州大学。 保密论文在解密后应遵守此规定 论文作者签名：囊垒莲塑盛k 导师签 m b a 学位论文作者：程养林海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 - j - - 一、刖蓦 ( 一) 研究背景和意义 中国陶瓷业经过多年发展，中国已成为世界陶瓷的生产和消费大国，国内现 已有建筑陶瓷生产销售企业约为3 0 0 0 多家，2 0 0 1 年建筑陶瓷砖产量超过2 1 亿平方 米，约占世界总产量的五分之二，2 0 0 3 年，产量更是达至1 j 3 2 5 亿平方米。随着 我国经济和建筑行业的高速发展，陶瓷市场在今后相当长的时期内将保持旺销势 头。 中国陶瓷企业在不断发展的同时，企业管理也发生了翻天覆地的巨大变化， 随着人民群众生活水平的迅速提高和建筑市场日益红火，吸引了国营、集体、私 人以及外商争相投资建设陶瓷厂，各种规模、各种类型的陶瓷企业如雨后春笋已 迅速遍布全国。产品的产量和质量都迅速提高，在这发展过程中，很多重要职能 的管理，如生产管理、战略管理、市场营销、人力资源管理、质量管理、环境管 理和安全管理等等，都有很多突破和一定程度的创新，同时吸收了国内和国际的 一些先进管理经验和现代管理方法，并且运用的都很好，为我国的经济发展和社 会进步起到了不小的推动作用。相比之下陶瓷企业的成本管理却落后了许多，改 革开放3 0 年来，陶瓷企业在成本管理方面没有发生根本性或实质性的变化。 受2 0 0 8 年全球金融风暴的影响，我国陶瓷业出口严重受阻，出口数量大幅下 降，再加上近几年来，受能源紧张、运输成本上升、原材料价格上涨等因素影响， 有些企业纷纷选择异地投资、转移生产线。陶瓷产业必然会出“二次洗牌。 台山市海棠陶瓷有限公司( 以下简称海棠陶瓷公司) 成立于1 9 9 9 年，其前身台 山市利达陶瓷砖厂是我国9 0 年代初广东省第一批引进日本高沙牌窑炉、意大利萨 克米陶瓷压机的企业。建立了专业建筑陶瓷生产基地。企业经过近1 0 多年的发展， 销售额达到2 亿多元，员工近5 0 0 人，省市级经销商2 0 多个，产品远销俄罗斯、香 港、台湾、新加坡、美国、日本、东南亚等诸多国家和地区。 通过近年的努力，公司品份产品技术水平达到国内先进，甚至超过陶瓷发达 国家水平。但由于经营体系和模式以及内部组织管理体系不适应新形势下的市场 竞争，公司在销售不断扩张的同时，成本也急剧增长，公司粗放的成本管理已成 本公司效益增长的巨大阻力。海棠陶瓷公司要在未来激烈的竞争中生存下来，关 键是质优价廉的产品和服务，只有这样，才能占领市场，并在激烈的市场竞争中 取胜。因此，对海棠陶瓷公司的成本管理改进研究对公司未来生存和发展有着十 分重要的意义。 m b a 学位论文作者：程养林海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 ( 二) 研究的方法和内容 本文以海棠陶瓷公司为研究对象，采用阐述与实践归纳相结合，理论联系实 际的方法，运用定性分析与定量分析相互结合的方式，尽量从多方位多角度来研 究成本管理的问题。研究中尽可能使研究论据充分、正确，资料全面，系统、逻 辑性保持一致。 本文的研究遵循一般思维定式，在文献综述和理论分析的基础上再展开对具 体对象的研究。论文首先论证了海棠陶瓷公司进行成本管理改进的背景以及其必 要性，在此基础上对海棠陶瓷公司成本管理现状进行深入研究，指出海棠陶瓷公 司现行成本管理的不足，并提出新的成本管理方案。 论文研究内容共分为七部分。 第一部分为论文前言部分。主要论述了论文的研究背景和意义、论文的研究 方法以及研究的主要内容。 第二部分为论文的成本管理相关理论基础部分。论述了成本和成本管理的基 本理论，为本文后续部分的研究奠定了理论基础。 第三部分论文对海棠陶瓷公司的成本管理现状进行了分析，介绍了海棠陶瓷 公司的基本情况、公司财务经营状况、成本构成和成本特点，接着从成本管理机 构设置、人力资源状况、财务预算状况、物流管理状况、成本核算状况、成本考 核状况等海棠陶瓷公司成本管理现状进行了介绍。 第四部分论文指出了海棠陶瓷公司在成本管理中存在的问题并对问题存在 的原因进行了具体分析。 第五部分论文提出海棠陶瓷公司成本管理优化原则，在坚持改进原则的基础 上制定海棠陶瓷公司成本管理体系改进方案，本章提出了海棠陶瓷公司成本管理 整体规划，从采购业务系统、间接费用核算、信息系统等方面提出了具体的改进 方案。 第六部分论文争对海棠陶瓷公司成本管理优化方案，并提出了海棠陶瓷公司 成本管理优化方案实施步聚和实施成功的基础和保障。 第七部分得出结论。 2 m b a 学位论文作者：程养林 海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 二、成本管理相关理论概述 ( 一) 成本的含义 成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经 营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源( 人力、物力和财力) ，其 所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。 并且随着社会经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化 发展之中。它有以下几方面的含义： 1 成本属于商品经济的价值范畴。 2 成本具有补偿的性质。 3 成本本质上是一种价值牺牲 传统的成本概念仅限于生产销领域，是指企业在产品的生产过程中所发生 的各种消耗，随着社会的发展，企业管理要求的不断提高，狭义的传统成本概 念已无法满足企业管理的需求，成本的含义也讯速发展，并将成本的研究领 域扩展到企业经营活动的各个方面。 成本是生产和销售一定种类与数量产品以耗费资源用货币计量的经济价 值。企业进行产品生产需要消耗生产资料和劳动力，这些消耗在成本中用货币 计量，就表现为材料费用、折旧费用、工资费用等。企业的经营活动除生产活 动外，还应包括销售和管理等活动，因此在销售活动中所发生的费用，为了管 理和协助生产所发生的相关费用，也都属于成本范畴。同时，为了管理生产经 营活动所发生的费用也具有形成成本的性质。 ( 二) 成本管理及成本管理系统 成本管理是企业生产经营管理的一个重要组成部分，是以成本信息的产生 和运用为基础，按照成本最优化的要求有组织、有系统地进行预测、决策、计 划、核算、控制、分析和考核等一系列的科学管理活动的总称。 一般来说，成本的降低总能给企业带来一定的收益，这样一来就很容易给 人造成错觉，认为成本管理的目标就是不断降低成本。其实企业的成本与收益 是相对应的，只有在不影响收入的条件下降低的成本才能为企业真正带来效 益，但成本的降低未必总是不影响企业的收入的，所以只有使企业获得最佳效 益的成本目标才是最好的成本目标。 企业的成本管理要做到制度化、系统化、科学化，就必须有一套符合企业 3 m b a 学位论文作者：程养林海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 生产经营特点的成本管理程序。就必须有健全、完善的成本管理体系，成本管 理体系由成本管理组织机构、成本测算、成本决策、成本计划、成本控制、成 本核算、成本分析和成本考核等部分构成。 ( 1 ) 成本管理组织构构：成本管理体系的运行必须有完善的成本管理组 织机构来保证。 ( 2 ) 成本预测 是指根据历史成本资料及其相关的资料，运用一定的专门方法对未来的成本 水平及其发展趋势做出科学的估计。通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变 动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，作出正确 决策。 一 ( 3 ) 成本决策 成本决策是指根据成本预测的结果和其他有关资料，做出有关成本的最优决 策，以便确定目标成本，制订成本计划。 ( 4 ) 成本预算 企业按照预算期的特殊生产和经营情况来编制的预定成本。它属于一种预计 或未来成本。是以以企业预算期内的销售和生产预算为基础，进行编制产品生产 和经营的直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算和期间费用预算等。 ( 5 ) 成本控制 是指根据成本计划，制定生产经营过程中所发生各项费用的限额，对各项实 际发生的成本费用进行严格审查，及时揭示执行过程中的差异，并分析其原因。 ( 6 ) 成本核算 是指对生产经营中所生产的各种费用，按照一定的对象和标准进行记录、归 集、计算和分配，并进行相应的账务处理，以计算确定各该对象的总成本和单位 成本。 ( 7 ) 成本分析 是指主要利用成本核算所提供的有关资料，分析成本水平与构成，用以了解 成本的变动情况，系统地研究成本变动的原因。通过成本分析，以深入了解成本 变动的规律，寻求降低成本的途径，并为新的经营决策提供依据。 ( 8 ) 成本考核 是指在成本分析的基础上，对成本计划的完成情况进行考核和评价。进行成 本考核，目的是调动各个管理层次人员进行成本管理的积极性，使之主动的为不 断降低成本、提高经济效益而努力。成本考核必须遵守责一权一权原则，将责、 权、利紧密联系在起来，充分调动各成本管理责任者的积极性。 随着工业迅猛发展，激烈的市场竞争使实业家们的经营理念发生了巨大变 4 m b a 学位论文作者：程养林海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 化，理论界从成本管理工作的实际情况出发，拓宽成本管理的思路，提出了一 些符合企业实际的成本管理方法如：作业成本法( a b c m ) 、责任成本、全面质量 控制、成本企划模式( c o s td e s i g n ) 、适时生产方式( j i t ) 的成本控制等：并将 其理论化，从而极大地丰富了现代成本管理理论与方法。 2 0 世纪9 0 年代以来，由于市场竞争进一步加大，企业的决策者迫切需要有 一套新的成本管理理论与方法为其进行战略管理提供强有力的信息支持。如何 通过对传统成本管理理论与方法体系的再造，使成本管理方法能够在战略管理 这一大的企业管理环境下更好地发挥其作用，为企业提高效益，是当前乃至以 后数十年，成本管理实务界与理论界所要探讨和解决的重大课题。 m b a 学位论文作肯：程养林 海棠陶瓷成本管理i u 】题及优化方案研究 三、海棠陶瓷公司成本及成本管理现状 ( 一) 海棠陶瓷公司基本情况 1 、海棠陶瓷公司简介 海棠陶瓷公司全称台山市海棠陶瓷有限公司，成立于1 9 9 9 年9 月，是一 家以墙、地陶瓷系列产品为核心的新型建筑陶瓷生产企业，是一家集产品研发、 生产、销售为体的高科技环保企业。数千平米的营销中心位于中国最大的建 筑陶瓷集散地佛山市南庄华夏陶瓷博览城，交通便利快捷。 海棠陶瓷生产基地位于广东省台山市台城镇园山工业区2 号，占地2 1 6 亩，拥有业界最先进的悬浮式辊道窑炉，其长度高达2 9 3 米，同时，配备了当 今最大的6 0 0 0 型喷雾干燥塔和全自动化温控设备；生产基地完全按相关国家 环保标准和可持续发展战略规划，产品历经7 0 0 多米的流水线，经3 个小时的 全自动工艺流程和8 道工序的精心雕琢，以“品质优异，坯体纯正，规格齐全， 配套完善，花色款式新颖 而成为建陶界的后起之秀，其产品全部采用同步精 细磨边工艺，铺贴效果自然和谐；公司长期与西班牙著名釉料供应商合作，率 先开发出名噪业界的“好釉多 系列产品，质感细腻、通透洁亮、效果纯平。 同时，公司坚持“研发以市场为导向，设计以人为本 的产品创新路线，不断 满足消费者对产品的功能需求和审美需求。 海棠陶瓷公司将一贯秉承“以人为本、科技兴厂、开源节流、狠抓管理” 的企业宗旨，以“快捷、精细、亲情的服务态度，以“唯能、唯贤、唯德 的用人原则，以“诚信、共赢、持续 的合作观，致力于构建一个消费者满意、 投资者盈利的双赢平台。高性价比的产品、先进的设备，完善的管理、优秀的 团队是海棠陶瓷公司立足的根本，目前，海棠陶瓷公司汇集了一批优秀的生产 经营管理人才和技术人员，现有员工3 6 5 人，其中管理人员4 0 多人，大学及 以上学历的人员占公司非一线员工的7 5 。目前，公司已经全面通过了 i s 0 9 0 0 1 ：2 0 0 0 国际质量管理体系认证。 ， 海棠陶瓷公司经过十多年的飞速发展，产品广销意大利、西班牙、日本、 韩国、美国、德国、法国，阿联酋、及东盟各国高端市场，并在各地建立起自 己的知名品牌地位。公司陶瓷产品已经发展到十大系列一百多种产品。主要有： 金属、微粉、星光、地毯、高尔夫、亚麻、仿石等系列。年产达3 0 0 万平米， 实现销售收入达1 6 0 0 0 万元，其中7 0 以上的产品出口到欧美日等地，出口创 汇达1 5 0 0 多万美元。 6 m b a 学位论文作者：程养林海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 2 、海棠陶瓷公司组织结构 企业是以一定的组织形态来进行企业的生产经营管理活动的，企业的组织 形式对企业管理有很大的影响，海棠陶瓷公司织结构图如下3 - 1 所示： 图3 1 海棠陶瓷公司组织结构图 海棠陶瓷公司由总经理负责制，下设四大部门：营销部、生产部、行政部、 财务部。 营销部：海棠陶瓷公司营销部建在陶瓷文化和创意氛围浓郁的佛山创意产 业园，主要负责公司的产品销售、品牌推广、市场调研、客户维护等工作。 生产部：负责企业产品的研发、生产、技术、质量、材料供应和工厂物流 等工作。 行政部：主要负责公司人力资源管理、培训、后勤、企业发展规划等工作。 财务部：负责公司会计核算工作、资金运作管理、成本管理、公司内部控 制等工作。 3 、海棠陶瓷公司财务经营状况 ( 1 ) 收入情况 海棠陶瓷公司得益于建筑行业近年来良好的发展势头，销售收入自成立之 日起逐年稳步上升，特别是2 0 0 3 年以来，公司主要产品收原来的陶瓷砖坯成功 转型为终端成品后，销售收入更是迅速增长。2 0 0 3 年至2 0 0 8 年公司销售收入增 长趋势如图3 - 2 所示：( 注：1 金额：万元，) 7 m b a 学位论文作者：程养林海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 图3 2 海棠陶瓷公司销售趋势图 由上图可以看出，海棠陶瓷公司销售额在2 0 0 3 年到2 0 0 8 年间高速增长， 六年间销售增长了5 倍之多。 ( 2 ) 利润及利润率情况 海棠陶瓷公司在2 0 0 3 年一2 0 0 8 年业务量高速发展的同时，成本费用也随 之急速膨胀，成本费用增加的速度甚至大于业务量的高速增长，分析其主要原 因有如下：( 1 ) 公司资金的使用效率低，公司资金回收力度不足，再加上公司 的不断增加固定资产投入，使得公司一直以来都非常紧张，不得不进行短期借 款，以满足公司对资金的需求。( 2 ) 原材料价格不断上涨，如：粒煤由3 0 0 元吨左右涨至1 0 0 0 元吨，泥沙由3 0 元吨涨到1 5 0 元吨。给企业带来巨大 的成本压力，直接造成公司利润润逐年降低。( 3 ) 公司生产技术力量薄弱，使 得生产浪费严重，由于技术问题，造成的破损成本时有发生。 8 m b a 学位论文作者：程养林 海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 图3 3 海棠陶瓷公司利润率趋势图 近年来，公司的销售额一直在高速增加，但利润直2 0 0 4 年起却在逐年下 降，利润率更是从2 0 0 3 年1 5 降至2 0 0 8 年的3 7 1 3 ，因此公司的经营情况不 容乐观，加上2 0 0 8 年底的全球金融危机，以后的很长的一段时间的业务状况 会有所下降，公司急需调整经营策略，对公司的成本管理进行分析和改革。2 0 0 3 年- 2 0 0 8 年海棠陶瓷公司利润率趋势图见图3 - 3 ：( 注：1 金额：万元，) 4 、海棠陶瓷公司生产流程 生产流程又叫工艺流程或加工流程，是指在生产工艺中，从原料投入到成 品产出，通过一定的设备按顺序连续地进行加工的过程。也指产品从原材料到 成品的制作过程中要素的组合。是企业进行成本管理的重要依据之一。 海棠陶瓷公司成品车间由两条2 4 小时连续生产的生产线组成，虽然公司 产品有十在系列之多，但其主要的生产过程基本相似，都要经过球磨、喷粉、 压制、烧成、抛磨、分选、包装到入库的过程。 ( 1 ) 球磨工序：球磨工序每班按技术科的投料计划配方单上的数量， 在泥沙场和化工色料仓领料，其中泥沙石粉料由铲车在泥沙场领取。按配方单 领数量投入喂料机，通过输送皮带将原材料送入指定的球磨机。加入一定比例 的水份后，根据原材料的特性设定好磨料时间( 一般为1 2 小时) ，开机磨料， 到指定时间球磨机停止运行后，由技术科检验球磨后的浆料性能和流动性是否 合格，质量达到要求的浆料，通过管道放入指定浆池存放。 ( 2 ) 喷粉工序：泥浆合格后达到一定的数量，加入相应品种的色料，经 技术科对色达到产品要求，在浆池里经过一定时间的搅拌均匀后，浆料由高压 柱塞泵抽到喷雾塔顶部，先经过除铁机，除去部分杂质，确保浆料质量。同时， 由喷雾塔工根据设定的温度点火起动喷雾塔。火焰温度到达要求后正式开始喷 粉工作。浆料经过温烘烤后，形成细粉粒状从空中落下，经由传送带输送到指 定的粉料存储仓中。 ( 3 ) 压制工序：各料仓的粉料经检测合格后，经由配送部门将各种粉料 经由传送带按一定比例送到压机顶部，设定好压机的压力和速度，经过二次布 料系料进行重新布料，再经过压机压制形成陶瓷坯体。 ( 4 ) 烧成工序：产品压制成型后，由传送辊棒先传送到干燥窑里，进行 燥干程序，先把陶瓷坯体的水份排出，使陶瓷坯体达到一定的强度。再经过辊 道窑高温煅烧。使陶瓷坯体送到要求的强度。 ( 5 ) 抛磨工序：由窑炉烧制出来的陶瓷坯体，表面较粗糙而且尺码有一 定的偏差，这时需要经过抛磨工序。首先前磨边，用磨边轮将陶瓷坯体进行粗 9 m b a 学位论文作者：程养林 海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 磨，使尺寸偏差缩小，再用刮刀进行粗抛，使陶瓷坯体表面基本达到平整。然 后用磨块进行精抛，使陶瓷表面光滑或细腻，达到良好的视角和触觉效果。最 后进行后磨边和倒角，使坯体尺码统一，边角圆滑。 ( 6 ) 检选工序：成品经过抛磨后，因产品自身问题，可能存在少量不合 格产品，检选工序主要检验的尺码、平整度、杂质、溶洞、色差等问题。以确 保产品的质量达到指到标准。 ( 7 ) 包装工序：检验合格的产品，由包装工人按指定的包装物进行包装。 并标明产品的编号、名称、规格、色号、等级、生产时间等项目。 ( 二) 海棠陶瓷公司成本构成及特点 1 、海棠陶瓷公司成本构成 海棠陶瓷的成本包括以下几个方面： ( 1 ) 产品生产成本 1 ) 直接材料成本。海棠陶瓷作为一家生产制造建筑陶瓷产品的公司，主要 原材料有泥沙、石粉、色料、添加剂、釉料等，影响海棠陶瓷公司材料成本的 因素有采购、库存费用、生产消耗、回收利用等。 2 ) 燃料和动力成本。陶瓷企业是较高能耗企业，生产经过球浆喷粉一 一压制烧成抛光五大流程，其中球浆是通过球磨机的旋转来实现将泥 沙、石粉等原料的均匀细化，一般要不间断的旋转1 2 - 1 8 t 、时，才能达到要求； 喷粉是通过喷雾塔将球磨机加工合格的均匀泥沙浆料通过高温转化成均匀细 粉；压制是用大型的压制设备压机将细粉压制成不同规格的坯体；烧成是通过 窑炉设备高温( 1 1 5 0 度左右) 将坯体烧熟。抛光是通过抛光机将烧熟的坯体进 一步打磨光亮。其中喷粉和烧成都是通过高温完成，消耗大量的柴油和煤，再 加上柴油和煤的价格近两年飞速上涨，燃料成本急剧上升；而球浆、压制和抛 光工序消耗大量的电力，在台山市公司的用电量已排入全市前1 5 名。 3 ) 工资及福利支出。因公司行业特点，公司生产为2 4 d , 时不间断生产，工 人的工作环境相对较差：主要问题是噪音较大、有一定粉尘，劳动强度较大， 三班工作制等，当然公司安装了除尘器等环保设备等对工作环境有一定的改 善，但与广东地区其他行业如电子业、食品业等相比，公司对员工的吸引力较 差，为调动职工工作积极性，与本地区其它公司在人力资源上作竞争，公司必 须提供有竞争力的优厚的薪资待遇。因此，公司的工资支出也逐年提高。 4 ) 房屋及设备折旧。近几年，公司生产迅速发展，为了扩大生产规模，公 司上马了很多的设备项目并对于2 0 0 7 年开台购地建造自己的厂房和新生产线， l o m b a 学位论文作者：程养林 海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 随着这些项目的陆续完工，折旧成本占公司总成本的比重也逐渐提高，已成为 影响公司利润和成本总额的重要组成部分。 5 ) 低值易耗品摊销。生产用低值易耗品主要有四类：一是抛光的磨具、刮 刀、磨边轮、腊水和防污剂等，二是压制用来成型的总成和磨具，三是窑炉用 的棍棒，四是各车间用的各项设备的其他配件。 6 ) 包装物成本。陶瓷产品属于易碎物品，在包装上也层层加固，主要的包 装材料有打包带、隔纸、包角、纸箱、木托、木箱、保护膜、p e 袋等。包装是 公司产品的最后一道程序，即确保产品运输的安全，也是企业的形象，这块成 本也不容乎视。 ( 2 ) 管理费用 海棠陶瓷公司管理费用是指公司为管理和组织生产经营所发生的各项费 用，包括管理人员薪酬和福利、办公用资产折旧费、维修费、差旅费、招待费、 办公费、电话费等等。随着企业的不断扩大，特别是2 0 0 7 年公司进入市纳税前 1 5 名后，管理费用更是快速增长。 ( 3 ) 财务费用 海棠陶瓷公司财务费用是指公司为筹集资金而发生的各项费用。包括利息 支出、汇兑损失和金融机构手续费用等，随着公司短期借款的不断增加，公司 的财务费用大大增加。 ( 4 ) 销售费用 海棠陶瓷销售费用是指公司为产品销售业务的开展而发生的各项费用主 要包括有：运费、销售人员工资、展厅租金、销售部日常水电费、业务宣传费、 市场推广费和广告费等。 2 海棠陶瓷公司成本特点 ( 1 ) 成本核算复杂 同其他行业相比，陶瓷制造企业的成本管理更为复杂。 首先，陶瓷企业的间接成本费用比例大( 比如：燃料和动力、维修配件、 折旧等) ，比近三年的成本数据来看，海棠陶瓷的间接成本费用高达6 5 左右， 而且逐年增高趋势，2 0 0 6 年至2 0 0 8 年公司间接费用比例情况如表3 - 6 所示。 表3 - 62 0 0 6 年至2 0 0 8 年公司间接费用比例情况表 时间直接材料直接人工及福利间接费用 2 0 0 6 年3 0 8 5 1 0 2 0 5 8 9 5 2 0 0 7 钜3 0 2 0 9 9 8 5 9 8 2 2 0 0 8 年 2 9 6 7 9 3 7 6 0 9 6 m b a 学位论文作者：程养林海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 准确的成本信息是实施成本管理的前提，而间接成本费用比例大使得陶瓷 企业成本在各项目间进行准确分配非常困难。 其次，陶瓷企业在产品的准确计量难，陶瓷企业因品种多、连续生产，各 工序在产品难以避免，存放液体浆料的浆池一般都是4 0 0 t 和2 0 0 t 容量，而且浆 池中有搅拌机不停旋转，在耗用部分后难以精确计算库存，而存放粉料的6 0 t 粉仓，因粉料使用过程中形成锥体和粉料高度相关，同样难以精确计算出实际 库存；只能用软尺粗劣测量。最后，直接材料在领用生产后，因配方问题或生 产需求等多种原因，部分已加工完成的粉料在产品会转换生产其他品种。使得 直接材料及间接费用在分配过程中存在复杂性。 ( 2 ) 非标准型产品带来成本管理困难 非标准产品只是用在一定特殊条件、或者特定环境而独立生产制造的产 品，无法进行批量生产。正常陶瓷企业生产主要规格为6 0 0 、8 0 0 、3 0 0 术6 0 0 等 标准型产品，由于开展了定制服务，公司的订单产品的规格、厚度、包装等不 断更新，带来了新产品和非标准产品层出不穷，造成不同性能要求的非标生产 设备，工具和模具的更新。这些都给企业的成本预测和成本分析带来了困难。 同时也造成产品种类和规格不断增加，给库存管理和产品成本划分造成较大的 困难。 ( 三) 海棠陶瓷公司成本管理现状 海棠陶瓷有限公司经过多年发展，已初步建立了总经理指导下的财务总监 成本负责制度，公司每年初，按上一年的收入及成本费用数据，结合本年的市 场、产品实际情况制定出本年销售目标和成本费用指标，然后，将此各项成 本、费用指标，分解到各相关部门，并下达到销售、生产、行政等各部门。 在实际生产过程中，财务部按各产品产量分摊各项间接费用的方法，计算 出各产品成本。并同时依据原定的各部门指标，对各相关部门成本费用执行情 况进行分析和考核。 由于海棠陶瓷公司成本管理过程中一直以财务部为主，其他部门在成本管 理各个环节的管理过程中参与积极不高，公司成本管理效果不够理想。 下面从就海棠陶瓷公司的成本管理情况，分别从成本管理机构、人力资源 管理、财务预算、物流管理、成本核算及成本考核几方面分别介绍。 1 、成本管理机构设置 海棠陶瓷公司实行总经理指导下的财务总监负责成本负责制，财务部设成 本核算中心，负责预测、控制和分析公司及各部门的成本执行和控制情况，各 1 2 m b a 学位论文作者：程养林 海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 部门主管负责本部门的成本管理，在各部门设立统计员统计本部门数据并送报 表和成本分析给财务部。公司对各部门的成本考核是根据各部门的上年度的 各种产品的利润作为下一年度的考核标准。具体见图3 4 成本管理架构。 成本管理架构图3 _ 4 2 、成本预测和决策 财务预测是财务决策的基础，所谓财务预测，是根据历史资料、依据现实条 件、运用特定的方法对企业未来的财务活动和财务成果所做出的科学预计和测 算。 海棠陶瓷公司成本预测主要是根据上一年的成本费用历史资料，并直接对 下一年的成本费用情况做预测，并同时以此为基础对成本费用做出相应的决 策。因为成本管理没有全员参与，没有认真反复研究现实的实际情况时，也没 有运用科学的方法定量测算，在做决策时直接进行定性决策。 3 、成本预算管理现状 海棠陶瓷公司财务预算的主要重点在各部门的消耗成本和费用预算。预算 的编制基本上由财务部独立完成，财务部根据以前数据情况，编制各部门成本 和费用预算的计划指标及单位成本，并具此得编制销售预算、生产预算、人工 预算、材料预算和采购预算等，从而得出成本预算的初稿，然后将预算发相 关部门讨论和提出修改意见，并根据各部门的反馈意见修改目标预算。在具体 执行中却常因各种原因不断调整，各部门在完成目标时因各种情况而有偏差导 致预算目标大部分指标最终被按照实际完成情况进行了调整，费用节余者的成 绩及问题被掩盖。 4 、物流管理现状 海棠陶瓷公司引进入陶瓷企业e r p 软件v i c t o p 的库存管理系统，因仓管人 1 3 m b a 学位论文作者：程养林 海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 员素质较低，电脑水平较差，公司设立单独仓库数据员，负责将仓管人员的单 据录入电脑，同时负责检查仓管人员单据与实物的准确性。但由于数据员为8 小时工作制，一般来说，仓库的数据到第二天才能由数据员录入电脑中。 但由于海棠陶瓷公司近几年的快速发展，随着产能的逐年增加，库存也越 来越大，现在公司产成品库存已达7 0 万箱之多，产成品成本达3 5 0 0 多万，再加 上一直以来公司产品的种类和规格多的特殊性，给公司产成品管理带来了巨大 的压力。在数据准确、发货及时等方面都出现一些问题。 5 、成本核算现状 海棠陶瓷公司现有的成本核算办法为传统的成本核算方法，以直接人工工 时、机器工时、产品产量为分配基础对整个各项制造费用进行分配。海棠陶瓷 公司生产成本的计算就是以“产成品”账户为中心，将产品生产过程中发生的 各种生产要素消耗加以确认、计量、分配、记录和结转，从而确定原材料、在 产品和产成品的存货成本。在这样的成本核算系统中，成本动因是以一个预定 的制造费用分配率为基础，这个预定的分配率通常是直接人工工时、机器工时、 产品产量相关的因素。这样，对某一个产品来说，只要生产得越多，所分配得 到的制造费用也就越多，不管使用哪种分配率，制造费用总是和产量呈等比例 关系。公司在产品比较单一的阶段，传统的成本核算方法计算结果能体现产品 的成本真实性。 6 、成本控制现状 由于行业特点使得公司一线员工素质较低，导致效率低下、成本失控现象。 公司职工素质低下主要体现在两个方面：一是成本意识淡薄。公司的大多数生 产操作工都是来自贵州和广西的农民工，他们缺少成本管理意识，对现代工业 生产的精细化、流程化、标准化不适应，使得他们在产品生产过程中经常违反 工艺操作规程，对于生产过程中产品出现小的质量问题不闻不问。二是技术水 平低。虽然公司已有一定的规模，也拥有了部分自己的核心技术人员，但是他 们在产品的设计和研发水平上，受入行时间、文化层次、工作经验、等方面的 影响，在技术经验和实践经验上与公司的部分竞争对手相比就还有一定的差 距。另外公司对员工的培训工厂迟迟未有效开展，甚至对无经验的新手在上岗 前的培训也没有规范要求，大部分都在生产线上直接操作来学习，也造成了不 小的质量事故和资源浪费。 海棠陶瓷公司的成本控制主要依赖于合理安排设备生产时间、提高产品质 量和降低原材料、动力、燃料等消耗来实现。 1 4 m b a 学位论文作者：程养林 海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 公司在提高各设备的使用效率的同时，合理安排错峰用电，海棠陶瓷公司 是用电大户，尽量把大功率设备安排在晚上运行：如球磨机定在晚上1 2 点开机， 有效的降低了动力成本。同时公司还确保部分设备的批量生产，如喷雾塔的起 动要消耗大量的能源，而关闭后又有大量的热能无法利用，为了进一步节约能 源，公司尽量合理安排喷粉时间和批次，减少小批量喷粉现象的出现。 对于每种产品的损耗，公司定有严格的指标，对于每种产品生产所需的原 料按生产产量做好计划，待生产完工后，争对完工产品进行各种材料成本的对 比分析并进行奖罚。 质量控制也是成本控制的另一大项目，产品优等率高也就从另一角度降低 产品成本，低合格率会使成本大幅提升，海棠陶瓷公司的质量控制分为三个方 面，即事前控制、过程控制和后续控制。事前控制是指公司在技术或工艺较难 易出现问题的点上根据每批产品不同特点在生产前事先做出争对性要求，以避 免质量问题的出现。如：公司在生产浅色产品时，因色浅表面的任何杂质都很 容易造成产品的不合格，这时就要求粉料中的含铁率要求非常之高，为确保质 量，公司在做浅色产品时，在公司的浆料和粉料过程中增加两道除铁环节，提 早做好杂质的预防工作。过程控制是指在生产过程检查质量，发现问题，及时 反馈。如：压制车间要求在压制产品之前，提前检查上一工序的粉料合格情况， 对于有质量问题的半成品，不能进入下一工序生产。后续控制是指在产品已经 出现的问题造成的后果，吸取经验教训，争对问题进行奖罚处理，并同时对以 后工作形成指导性建议。 7 、成本考核现状 海棠陶瓷公司争对各生产部门的职能不同，制定了各项成本考核和激励机 制，而在实际生产过程中，考核的结果往往无法尽人意，在成本节约时按公司 按考核激励机制奖励，大家相安无事；但当成本超标时，因为人员素质、设备 维修、原材料准备、电力供应等各种原因，各部门总有各种理由把责任推出本 部门，最后不得不修改当月成本考核标准，使得成本考核制度流于形式。对于 每天公布的成本数据无人关注。 1 5 m b a 学位论文作者：程养林 海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 四、海棠陶瓷公司成本管理存在的主要问题及其原因 ( 一) 海棠陶瓷公司成本管理存在的主要问题 一直以来，海棠陶瓷公司的成本费用居高不下，平均成本高出周边同行1 0 以上，生产成本之高也令公司难以承受。在公司财务部的努力下，海棠陶瓷公 司已基本形成了成本核算体系，但由于生产各部门的基础数据准确性较弱，仓 库管理部门的数据系统也不健全，所以使得成本核算系统还存不少基础环节上 的问题。而且由于公司的成本核算采用传用的分步法和定额法相结合的模式， 在责任划分方法以财务会计为主，管理会计方面的东西很少涉及。海棠陶瓷公 司在成本管理方法是标准成本法，为各个部门的各项成本项目设定标准成本定 额，对超过定额的领料计入成本偏差并分析说明，燃料动力、工资、福利费、 制造费用在财务部归集汇总，最终按产品产量分配进入产品成本。海棠陶瓷公 司的标准成本管理在企业的创办初期发挥了较大的作用，尤其在控制费用中成 效显著。但是随着市场竞争的变化和公司的发展，这种仍以会计核算为出发点 的标准成本管理己经无法满足企业的生产经营，公司成管理问题主要有以下几 方面： 1 、成本预测不科学 海棠陶瓷公司财务部在做成本预测时，只是根据公司历史成本资料来对下 一年或下一期成本做出成本规划和预测，却忽视了成本项目的变化，如原材料 价格上涨、技术、材料配比等变化。2 0 0 7 年1 2 月a 产品的成本为3 1 2 元平米， 而在2 0 0 8 年a 产品的主要材料黑色料由7 0 0 0 元吨升到了8 1 0 0 元吨，电力价格 也上升了4 ，主要燃料块煤的价格也是由9 0 0 元吨涨至i u l 0 5 0 元吨，但财务部 仍然以2 0 0 7 年的成本来做2 0 0 8 年成本的预测。 因为成本预测时没有考虑可变性原则，往往忽略了公司条件的变化，使得 制度中部分内容缺乏实际的可操作性，使得公司的决策难免出现偏差。 2 、成本预算粗放 海棠陶瓷公司在制定决策方案后，由财务部按照上一年的成本费用情况来 制定预算的方案，再进行调整。在编制预算时，海棠陶瓷公司的各项费用按年 预算下达给各相关部门，没有按时间、按单位进一步细分给各可考核对象。 整个预算以财务部门为主，由财务部门全力推进，到其他部门的参与积极 性并不高，在具体执行中却常因各种原因不断调整，各部门在完成目标时因各 1 6 m b a 学位论文作者：程养林 海棠陶瓷成本管理问题及优化方案研究 种情况而有偏差导致预算目标大部分指标最终被按照实际完成情况进行了调