（工商管理专业论文）中金岭南全面预算管理现状诊断及优化策略研究.pdf

原创性声明 l y 19 1 4 12 z 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名： 斟 日期：址年月丛日 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 储签名澍聊签冬翌螂j 期：址年上月缅 摘要 全面预算管理在现代企业管理中起着非常重要的作用。全面预 算管理是企业合理配置资源的工具，是实现企业管理控制的工具， 是企业实行绩效考核的基础，现代企业管理离不开全面预算管理。 目前，有很多保险企业推行了全面预算管理制度，并取得了一定的 成效，但仍然有相当一部分企业实施效果不理想。如何更好的发挥 预算管理的作用，成为企业急待解决的问题。 本文在分析中金岭南公司全面预算管理第一手资料的基础上， 将理论与实践相结合，对中金岭南公司实行全面预算管理的现状进 行了深入分析，指出了其存在的问题，并提出了相应的优化对策。 文章共分为五个部分。第一部分是“绪论 ，主要介绍了论文的研究 背景、研究意义、国内外研究动态以及文章结构；第二部分为“全 面预算管理的理论概述”，主要介绍了全面预算及全面预算管理的概 念、特点、功能、内容；第三部分为“中金岭南全面预算管理的现 状及问题研究”，介绍了中金岭南的概况，对中金岭南全面预算管理 现状进行了分析，指出了存在的问题和不足；第四部分为“中金岭 南全面预算管理的优化策略”，是本文的实践重点，主要从全面预算 管理的实际运用方面入手，对如何优化全面预算管理，充分发挥预 算管理职能，提出了具体的对策，从而更好的指导全面预算管理实 践；第五部分是“结论”，在肯定全面预算管理作用的同时，对今后 的学习研究进行了展望。 关键词全面预算，预算管理，优化策略 a b s t r a c t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tp l a y sav e r yi m p o r t a n tr o l ei n m o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n t i ti sat o o lf o rt h er a t i o n a la l l o c a t i o no f r e s o u r c e s ，a n di ti sat o o lf o re n t e r p r i s em a n a g e m e n ta n dc o n t r o l ，a n di t i st h eb a s i sf o rp e r f o r m a n c ev a l u a t i o ne n t e r p r i s e s a tp r e s e n t ，t h e r ea r e m a n yi n s u r a n c ec o m p a n i e sh a v ei m p l e m e n t e dac o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m ，a n dh a v ea c h i e v e ds o m er e s u l t s h o w e v e r ，t h e r ei s s t i l lac o n s i d e r a b l en u m b e ro fe n t e r p r i s e si nt h er e s u l t sa r en o ti d e a l h o wt ob e t t e rp l a yt h er o l eo f b u d g e tm a n a g e m e n th a sb e c o m eu r g e n tt o s o l v eb u s i n e s sp r o b l e m s b a s e do nt h e a n a l y s i s a n dd i a g n o s i so fs h e n z h e nz h o n g j i n l i n g n a n n o n f e m e t c o ( n o n f e m e t ) c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n to n t h eb a s i so ff i r s t h a n d i n f o r m a t i o n ，c o m b i n i n gt h e t h e o r ya n dp r a c t i c e ，t h ea r t i c l ea n a l y z e st h es t a t u so fi m p l e m e n t a t i o no f a c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti nn o n f e m e t ，t h e np o i n t e do u t i t sp r o b l e m sa n dp u t sf o r w a r dt h ec o r r e s p o n d i n go p t i m a ls t r a t e g i e s t h e a r t i c l ei sd i v i d e di n t o f i v ep a r t s t h ef i r s tp a r ti st h e i n t r o d u c t i o n ，i t m a i n l yi n t r o d u c e st h et h e s i sw r i t i n gb a c k g r o u n d ，m e a n i n ga n di d e a s t h es e c o n dp a r t ，ac o m p r e h e n s i v eo v e r v i e wo fb u d g e tm a n a g e m e n t t h e o r y ，d e s c r i b e st h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to ft h ec o n t e n t ， t h eb a s i cp r i n c i p l e sa n dr o l e t h et h i r dp a r ti s t h e c o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n tp a r i t i e si nn o n f e m e t ，i tm a i n l ya n a l y z e st h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts t a t u so fn o n f e m e ta n dp o i n t s o u tt h ep r o b l e m sa n dd e f i c i e n c i e s t h ef o u r t hp a r ti st h e c o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n to p t i m i z a t i o no fc o u n t e r m e a s u r e si nn o n f e m e t ， i ti st h ef o c u so ft h i sa r t i c l e ，m a i n l yf r o mt h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o no fa c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt o s t a r t a g a i n s tr i g h th o wt o o p t i m i z et h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，a n dh o wt og i v ef u l l p l a yt ot h eb u d g e tm a n a g e m e n tf u n c t i o n so ft h ep r o b l e m ，i tp u tf o r w a r d s p e c i f i cm e a s u r e st ob e r e rg u i d ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t p a r i t i e s t h ef i f t hp a r ti s t h e c o n c l u s i o n ，i na f f i r m i n gt h er o l eo f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，w h i l e i t s a p p l i c a t i o n i nt h e e n t e r p r i s ei sp r o s p e c t e d k e yw o r d sc o m p r e h e n s i v eb u d g e t ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t ，o p t i m i z a t i o ns t r a t e g y i i i 目录 第l 章导论1 1 1 选题背景与研究意义1 1 1 1 选题背景1 1 1 2 研究意义2 1 2 文献综述3 1 2 1 国外研究动态3 1 2 2 国内研究动态4 1 3 论文框架与研究方法7 1 3 1 论文框架7 1 3 2 研究方法8 第2 章相关理论基础9 2 1 全面预算管理的概念9 2 2 全面预算管理的特点和功能1 0 2 2 1 全面预算管理的特点1 0 2 2 2 全面预算管理的功能l l 2 3 全面预算管理的内容1 3 2 3 1 全面预算管理的分类1 3 2 3 2 全面预算管理的体系1 4 2 3 3 全面预算管理的模式1 8 2 3 4 全面预算管理的基本方法2 0 2 3 5 全面预算管理的流程2 2 第3 章中金岭南全面预算管理的现状与问题2 6 3 1 企业概况2 6 3 1 1 中金岭南公司简介2 6 3 1 2 公司组织结构2 7 3 2 中金岭南全面预算管理的现状3 0 3 2 1 中金岭南全面预算管理的组织体系3 0 3 2 2 中金岭南全面预算管理的模式3 l 3 2 3 中金岭南全面预算管理的内容3 2 3 2 4 中金岭南全面预算管理的编制3 5 3 2 5 中金岭南全面预算管理的执行与控制3 6 3 2 6 中金岭南全面预算管理的考评3 7 3 3 中金岭南全面预算管理的现存问题分析3 8 3 3 1 全面预算管理的普及和执行情况调查及分析3 8 3 3 2 中金岭南公司全面预算管理存在的问题分析4 0 第4 章中金岭南全面预算管理的优化方案4 7 4 1 中金岭南进行全面预算管理优化方案的可行性分析4 7 4 1 1 企业外部环境4 7 4 1 2 企业内部环境4 8 4 2 中金岭南全面预算的优化思路及优化原则4 8 4 2 1 中金岭南全面预算优化的总体思路4 8 4 2 2 中金岭南全面预算的优化原则4 9 4 3 中金岭南全面预算管理的具体优化方案4 9 4 3 1 建立完善的预算组织体系4 9 4 3 2 全面预算管理的预算目标和预算方针、原则制定5 0 4 3 3 全面预算管理实施前期准备工作5 3 4 3 4 全面预算管理的编制和审批5 5 4 3 5 全面预算管理的执行和监控5 7 4 3 6 预算外事项和超预算事项的审批5 8 4 3 7 全面预算管理的考评5 9 4 4 全面预算管理优化方案需要注意的问题5 9 4 4 1 树立面向市场的科学的全面预算管理理念5 9 4 4 2 强化全面预算管理委员会的作用6 0 4 4 3 提高全面预算编制方法的灵活性6 0 4 4 4 修改全面预算管理中审核、控制权限6 l 4 4 5 改进和完善全面预算管理的考核制度6 2 4 4 6 建立全面预算管理工作人员培训机制，提高工作素质6 3 4 4 7 加强全面预算管理中的控制和分析6 4 4 4 8 加大软件开发力度，最大限度利用资源6 5 第5 章结论与展望6 7 5 1 主要结论6 7 5 2 研究展望6 7 参考文献6 9 附录中金岭南公司全面预算管理普及调查问卷( 内部) 7 2 致谢7 3 硕十学位论文 第1 章导论 1 1 选题背景与研究意义 第1 章导论 1 1 1 选题背景 作为现代企业管理的一个重要组成部分，全面预算管理集合了人本化、战 略化、系统化三种理念，并在企业控制系统中逐渐处于核心位置。在它的实施 过程中，全面预算管理整合了信息、资金、业务等几个方面，稳步增加了企业 价值、持续改善经营状况、有效贯彻了战略目标、高度协同作业方式、合理配 置了企业资源。实现短期经营目标和实施战略目标管理，全面预算管理都是一 个重要手段，并且对现代企业公司的发展、成熟都有不可磨灭的至关重要的作 用。“凡事预则立，不预则废”，企业公司j 下式通过全面预算管理这系统方法， 来配置财力、人力、物力等各项企业资源，以实现企业的年度经营目标。不可 否认，进行企业资源的控制和配置，全面预算管理是一个基本、有效的方法， 是企业组织运行中的决定性条件。美国著名管理学家戴维认为，能够将企业的 所有关键问题融合在一个体系之中的方法为数不多，全面预算管理则是其中之 一o 众所周知，企业组织的潜在价值的创造能力远远高于其实际价值的创造能 力。如果能够激发潜在价值创造能力，那么就能激发剩余价值的创造能力，企 业可以更好的发展。通过全面预算管理，企业就能实现这个目标。例如，在降 低规划成本方面，可以通过全面预算管理降低人力、财力、物力的预算；在收 益预测、现金流预测方面，可以提高预测精度、降低股价的负面波动状况；在 突发状况方面，企业可以通过全面预算来发现突发的问题、解决突发状况，提 高解决问题的能力，减少资源浪费，更好的使资源配置得到优化；在接受外界 影响因素方面，可以准确的筛选有效的发展机会，使应对变化的能力得到提高， 从而更好的抓住发展机会，选择合适的发展项目；在企业工作氛围方面，可以 促使各个部门、员工参与到工作执行中，在建议策略、实施执行、承诺目标、 增加价值等方面更加积极，提高企业运行能力。 全面预算管理可以实现企业内部管理控制。1 9 世纪2 0 年代以来，美国的通 用电气、通用汽车公司、杜邦等大型企业相继实施全面预算管理，并且逐渐成 为各大型企业的一个标准作业程序。作为处于核心地位的全面预算管理，在企 业内部控制方面，全面预算管理涉及到计划、协调、发展等方面，并且具备控 硕士学位论文第1 章导论 制、评价、激励等功能，这种管理机制综合贯彻在企业经营战略管理过程中。 经过发达国家企业公司的多年经验积累，全面预算管理已经逐步成熟。国 内企业公司也逐渐将该管理方法引进到我国的企业管理实施中，经过了不短的 实践过程，并且积累了较多的适用于我国企业发展状况的成功经验。但是由于 一方面我国全面预算管理发展基础薄弱，企业管理手段和基础并不先进，对全 面预算的重视程度有限，另一方面在理论应用于实际的过程汇总发生脱节，使 全面预算在管理过程中概念模糊、实施方法的科学合理性较为欠缺等，我国的 全面预算管理也存在不少问题，和国外的企业相比较，存在不小的差距。具体 来说，当前社会，全面预算管理在实施过程中，存在的主要问题有：( 1 ) 缺乏 一个科学的预算编制基础：( 2 ) 不能与企业战略目标相统一，甚至是在贯彻过 程中相背离；( 3 ) 企业在全面预算管理过程中，并不重视增加的企业价值，其 重点放在是否完成预算目标上；( 4 ) 企业价值不仅被忽视，其驱动和影响因素 也没有被考虑到预算中来；( 5 ) 全面预算管理不能随着企业发展而改进，存在 预算目标与实际运行发生脱离等阻碍状况；( 6 ) 企业部门之间的沟通与协调不 到位，甚至在全面预算管理中更加落后；( 7 ) 全面预算管理的投入成本大于收 益成本，相比较编制预算所花费的人力、物力资源来讲，其收益甚微。这些状 况，充分说明我国企业的全面预算管理和外国企业还存在相当大的差距，所以 在理论研究和实际探讨中尚有进一步研究的必要性和可能性。 本人在深圳中金岭南工作多年，对中金岭南这些年来全面预算管理的推广 发展有较长时间的亲身经历，也在设身处地的工作当中不断思索和探究中金岭 南实施全面预算管理运行中的一些问题。本文将以深圳中金岭南的全面预算管 理为研究对象，着重对其优化策略进行研究。 1 1 2 研究意义 由于资源的稀缺、利润竞争空间的狭小，企业就十分有必要了解自身状况、 有效调动和分配资源、把握机遇、争取主动。从控制和规划企业资源方面来讲， 如何提高企业的未来可持续发展能力、竞争能力，提高经营质量、影响运行过 程，就具有十分重要的意义。全面预算管理就可以通过其计划、控制的功能改 善企业的资源流向，在市场背景下更好的实现内部控制。更好的利用计划和市 场两种机制，使其在企业层面融合，使客观因素和主观因素融洽链接。由于全 面预算管理的功能和作用体现在市场性、机制性、战略性、综合性上，那么如 果企业的管理模式想符合国际规范，就必然要实施全面预算管理。 中金岭南公司( 0 0 0 0 6 0 ) 是一家以铅锌等有色金属生产为主业的多元化的 综合性上市公司，公司连续多年名列中国企业5 0 0 强，拥有国内最优的铅锌矿 2 硕士学位论文第1 章导论 凡口铅锌矿和国内第三大的铅锌冶炼厂韶关冶炼厂和国家级技术中 心，是广东省高新技术企业，深证1 0 0 指数成份股公司。公司目前的主营方向 基本定位于铅锌冶炼及其深加工，但稳健发展是公司的经营方针，“依托铅锌、 壮大建材、发展高新、拓展金融”是公司今后的工作重点，产业结构和产品结构 的战略调整将是未来的发展方向。 面临激烈的市场竞争，中金岭南在积极实施可持续发展战略的同时，必然 存在对企业资源合理分配、利用的迫切要求。如何通过全面预算管理对企业进 行良好的内部控制，降低成本，提高企业创造价值，提升公司竞争能力，实现 价值最大化是公司面临的一个重要课题。通过中余岭南研究有色金属业企业全 面预算管理在加强和完善有色金属企业的基础管理工作，向管理要效益，提高 企业的综合管理水平，增强企业的市场竞争和抗风险能力等方面都有一定的现 实意义。本文将把全面预算管理的先进理念同中金岭南的生产经营特点结合在 一起，构建个有色金属企业实施全面预算管理的较好模式。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究动态 ( 1 ) 萌芽阶段 国家预算是预算管理开始萌芽并发展的一个开始。在国外生产方式的资本 主义形式的不断发展中，预算管理不断完善。全面预算管理的产生，就是起源 于预算的产生和发展。近代预算制度，在英国得到创始，在美国得到发展。在 西欧国家的历史中，代议政治展露了苗头。1 2 1 4 世纪，政府税收权利被严格控 制在英国的统治阶层和贵族地主权利中。再之后，近代科学管理方法的产生， 对国民经济的发展产生了一定的促进作用，全面预算管理逐渐出现雏形。 ( 2 ) 创立阶段 美国是把全面预算作为企业管理手段的最早的国家，它的首次应用对象是 如何分配广告费用。1 9 1 1 年，“科学管理”( s c i e n t i f i cm a n a g e m e n t ) 学说由美国 人泰勒创立，从很大程度上升华了公司的经营管理水平，从另一角度推进了财 务预算理论系统的向前发展 4 1 。1 9 2 1 年6 月，预算与会计法案( t h eb a n d s t a n d a c c o u n t i n ga c t ) 由美国人颁布，这一法案标志着在企业管理工具中，预算管理 已成为重要的途径之一。著名学者麦金西( 被誉为美国管理会计创造人) 在1 9 2 2 年出版了预算控制论，详细介绍了基于控制论角度的预算管理理论及其方法。 企业预算管理理论的形成标志正式预算控制论一书。 3 硕士学位论文第1 章导论 1 9 2 2 年，以预算的编制和使用为专题的美国全美成本会计师协会的第 三次会议，使全美工程师和会计师共同关注了预算控制，并展开了在企业管理 中的协同研究，这一过程从1 9 2 3 年持续到了1 9 2 9 年。之后，美国的预算管理 影响了其他国家的一些企业，如日本、德国、英国等国家，他们也开始效仿、 分析采用预算管理制度，不仅从理论上给予研究，并在企业中开始应用， ( 3 ) 发展阶段 在上个世纪3 0 至7 0 年代，会计理论和其他管理思想( 如数量管理、行为 科学管理、系统管理) 等理论发展影响了预算管理的理论方法，使其在理论发 展上不断得到扩展和深化。2 0 世纪7 0 年代，西方一些国家出现了零基预算 ( z e r - b a s eb u d g e t i n g ) ，零基预算进一步发展了预算管理的理论和方法。顾名思 义，这种编制预算的方法以零为基础，它不仅侧重短期目标的实现，更注重长 期与整体的目标，具有预算的计划特征【9 】。预算管理越来越受到企业的推崇，逐 渐在企业管理中占据了关键地位，提高了企业的市场竞争能力，而这与零基预 算和参与型预算管理的形成是分不开的。 ( 4 ) 成熟阶段 2 0 世纪8 0 年代，卡普兰( k a p l a n ) 和诺顿( n o r t o n ) 创造了从战略角度出 发的平衡计分卡方法。平衡将积分卡链接了财务指标和非财务指标，不仅保持 了原有的预算，而且在新的环境中使预算管理更加适应，这种预算模式被称为 k a p l a n 预算模式1 6 】。相继而来的是，e r p 系统( 企业资源计划) 在西方国家的 企业发展过程中孕育产生，它把企业的运作环节全部纳入企业资源计划系统， 包括制造生产、控制质量、服务和售后等。这些子系统更加便于管理，成为相 互协作、相互支持的统一有机整体【1 0 】。 总之，作为极其重要、不可缺少的一种关键管理手段，全面预算管理西方 国家的在企业管理过程中应用广泛。伴随着社会的逐渐进步，学术界的研究探 讨和企业界实践应用不断的推进公司全面预算管理的理论体系逐渐完整，以提 高公司的管理水平，使之能够随着企业外部环境、内部环境的变化而变化。将 全面预算管理应用在企业管理中，并对企业进行控制、考核，已经成为全球很 多国家的企业的关注对象。 1 2 2 国内研究动态 我国在计划经济体制之时，企业的研发、生产、采购、销售等经营环节都 是包含在我国的财政预算之内的。这种预算制度，虽然是企业的预算管理切实 简便，但是企业预算机制与财政预算机制完全融为一体，不具有自身的鲜明特 征，使得其沦为国家财政预算的一个附属组成部分，其预算管理体系片面、不 4 硕士学位论文第1 章导论 独立，并且没有不能实现其应有的功能。 但是，不断创新和完善企业管理模式在市场经济的发展势头下是大势所趋。 西方国家企业的成功实施之后，我国将企业预算管理模式引入到了企业管理理 论研究与实践中，并且针对我国基本国情，积极探索适合的企业预算管理模式。 全面预算管理甚至被提高到企业经营机制和战略管理的高度，在实践中被大力 推行，在实践中发挥了越来越重要的作用，对企业经营目标的实现至关重要。 全面预算管理相继出现了各种管理模式，如以成本、销售、利润、现金流等为 导向的管理模式。 2 1 世纪初，我国南京大学会计学系课题组通过调查5 8 家国有大中型企业内 部管理状况，表明全面预算管理虽然并为得到广泛推广，仍有约三分之二的企 业未开始实行全面预算管理，而且另外已实施全面预算管理的三分之一的企业 其管理范围也不尽相同。作为不同种类的企业，其预算管理在实践过程中有不 同的侧重点和注重方面，如制造业较为重视对资本性支出的预算，服务业较为 重视资金的财务费用预算。由此可见，在一定程度上，我国企业在实现经营目 标的过程中，已经通过预算管理发挥了管理控制作用。但是在运行过程中还存 在一定缺陷，与国际上先进的全面预算管理方法有不小的差距，需要完善和提 高。 国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范( 试行) ，由国 家经贸委在2 0 0 0 年9 月发布，该规范文件中要求企业建立全面预算管理制度的 明确目标；企业国有资本与财务管理暂行办法，由财政部于2 0 0 1 年4 月发布， 并要求国内外企业应该实行财务预算管理制度；关于企业实行财务预算管理的 指导意见，由财政部于2 0 0 2 年4 月发布，进一步提出了全面预算管理应该涵 盖企业财务规划。正是这些行政规章的制定，才表明全面预算管理是一个合理、 科学的现代企业管理手段，是正式大范围实施的标志，其发展不断成熟，阶段 不断推进。国内的大部分企业在全面预算管理的实施上与国外先进水平有很大 差距，国内学者对企业全面预算管理的理论研究还刚刚起步不太成熟。但是作 为一种重要的企业现代管理手段和一套完整的企业管理体系，全面预算管理应 该被更深入的研究。 国内理论方面的研究主要集中在以下几个方面： ( 1 ) 探讨分析了全面预算管理理论，对我国的全面预算管理体系提出改进 的建议措施和意见。王斌【2 7 】( 1 9 9 9 ) 提出了将预算管理分为以成本控制、销售 资本预算、现金流等为导向的四种模式，认为如果结合企业的产品生命周期理 论，全面预算管理体系就能够得到更完整的体现。王斌、李节莉【z 驯( 2 0 0 1 ) 研 5 硕士学位论文第1 章导论 究了预算目标的确定和细化状况( 在单一法人制和多级法人制两种背景下) 认 为确定预算目标是一个反复寻求意见的过程。于增彪、梁文涛【4 0 】( 2 0 0 2 ) 认为， 不同的企业在编制财务预算时候选取不同的起点，如以研发为起点和以制造为 起点是两种不同的预算编制方法，其界定条件不因为是否是传统还是现代的管 理方法而有所不同。管理权和所有权相分离的特征，决定了现代公司在全面预 算管理过程中应该以利润和收益为基础编制预算。 ( 2 ) 不仅研究全面预算管理的理论部分，也侧重于它的实践应用。南京大 学会计学系课题组( 2 0 0 1 ) 选取全国范围内的企业为主要研究对象，通过对它 们的分析，调查得出了全面预算管理的在应用中的完整体系，包括对企业对全 面预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、预算编制的种类及方法、 预算控制情况和预算调整情况等。调查结论为，虽然全面预算管理的重要性已 被大多数企业认识并接受，但是在实际应用过程中还存在很大的问题，改进科 学性和合理性是必要的。 1 9 9 4 - 1 9 9 8 年期间中原石油勘探局进行全面预算管理的案例被管理会计应 用与发展典型案例研究课题组( 2 0 0 1 ) 挖掘研究，通过分析案例，课题组认 为以集团形式存在的企业公司在全面预算管理中有两种模式：资金预算整合模 式、全面预算整合模式。这两种模式的共同点体现在，它们都由不同的实施过 程所组成，通过实际操作进行管理控制，对其他的企业集团来蜕，该课题组的 研究提供了一个很好的范例和参考。 黄长胜、张朝必( 2 0 0 1 ) 通过实证研究，分析了所选企业在全面预算管理 过程中存在的问题并针对其提出了解决办法，如细化预算、硬化预算等措施。 谢志华( 2 0 0 4 ) 认为，企业全面预算管理的编制不能只通过功能和项目，还应 该考虑到组织结构编制，这样才将企业内部控制落实到最好。 ( 3 ) 通过研究全面预算管理，提出在企业全面预算管理实施过程中的政策 向导。国家经贸委、财政部以及证监会、银监会、审计署、保监会等部门相继 在2 0 0 0 年、2 0 0 1 年、2 0 0 2 年、2 0 0 8 年出台了关于全面预算管理在国内企业中 实施的政策指导，例如国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本 规范( 试行) 、企业国有资本与财务管理暂行办法、关于企业实行财务预算 管理的指导意见、企业内部控制基本规范等，这些文件对国内企业是否应 当进行全面预算管理、如何进行全面预算管理给出了相应的政策指导，对国内 企业的时间有很重大的指导和推进意义。 由上文可总结看到，在理论方面，从事相关研究的学者们不仅阐述论证了 全面预算管理的相关理论基础和架构，而且通过实地调查国内企业的经营运行 6 硕士学位论文第1 章导论 现状，提出了适用于国内企业的全面预算理论视点。国家的政策支持，也为全 面预算管理发展提供了保障和支撑。 1 3 论文框架与研究方法 1 3 1 论文框架 本文的论文框架主要由五部分组成，这5 章的内容可概述如下： 第l 章：导论。阐述了本文选题的研究背景和研究意义，概述了国内外全 面预算管理的研究状况，分析了本文在理论上的学术价值和在实践上的现实意 义，并且提出了论文的研究框架和采用的研究方法， 第2 章：相关理论研究。具体介绍了本文所用到的相关理论基础，包括全 面预算管理的内容、模式等。 第3 章：中金岭南的全面预算管理现状及问题研究。本章主要介绍了中金 岭南的概况及全面预算管理现状，通过对全面预算管理进行分析总结其存在的 彝 问题和不足之处。 第4 章：中金岭南全面预算管理的优化策略。本章首先说明了中金岭南实 施全面预算管理的积极意义，然后阐明了进行全面预算管理的指导思想与总体 思路，具体阐述了中金岭南进行全面预算管理的优化策略。 第5 章：结论与展望。：。 论文写作框架如图1 1 所示： 图1 1 论文框架图 7 硕士学位论文第1 章导论 1 3 2 研究方法 ( 1 ) 文献探讨。广泛查阅国内外关于全面预算管理理论研究的相关成果， 搜集、鉴别、整理文献，通过对文献的研究，提供理论基础和经验借鉴，目的 是具体研究中金岭南全面预算管理的优化对策。 ( 2 ) 比较研究法。比较研究主要是从纵向和横向两个方面来说，纵向是与 国内外的公司相比较，分析它们在实施全面预算管理时采取了哪些模式和措施， 向其吸取先进的经验；横向是在中金岭南的自身情况中不断比较，分析中金岭 南现状，与将来的发展状况相比，在设计中金岭南全面预算管理的过程中不断 调整。 ( 3 ) 调查问卷法。通过设计调查表、分层发放调查表，针对中金岭南全面 预算管理在全公司的实施范围和影响程度进行客观、统一的调查，取回真实的 样本，将主观因素量化，从而获取客观真实的信息，用数据来说明中金岭南全 面预算管理的状况。 8 硕十学位论文第2 章相关理论基础 第2 章相关理论基础 2 1 全面预算管理的概念 ( 1 ) 全面预算 在一个特定的期间内，能够定量表示企业全部经营活动的资源分配状况和 各项运营目标，并且以货币形式表现出来，就是全面预算。企业的全面预算包 括财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算等几个方面，它的目的是实现企 业制定的目标收益，从预测销售状况开始，接着预测现金流量、收支状况、生 产能力、成本计划等，编制预算的资产负债表和预算损益表，反应企业在未来 期间的经营成果和财务状况。 ( 2 ) 全面预算管理 所谓全面预算管理，就是在企业制定了经营目标、发展目标之后，把这些 大大小小的战略目标层层分解并下达到公司内部的各个部门和执行单位，成立 一整套完整、科学的涵盖预算、控制、协调、考评等一系列内容的企业管理控 制系统，以实现完整且科学的指标管理，联系整个企业的宏观战略目标、经营 目标和各个部门、执行单位的分解经营目标，控制管理全过程的企业公司经营 活动，分工协作，共同配合，最后考核与评价企业的经营绩效，检测经营状况 的好坏。“权力共享前提下的分权”的哲学思想在全面预算管理的实施过程中得以 充分体现，有效配置企业资源则通过“分散权责，集中监督”的手段，目的就是能 够使管理效果得以提高，企业目标得以实现。 全面预算管理可以从空间和形式两个方面束分析：站在空间角度上，所有 职能部门以及企业生产、供给、销售等各个经意环节都被覆盖在内；站在形式 的角度上，企业的经济、经营活动的总指标和分指标被定量化以后，都能在全 面预算管理中得以体现，也就是全面预算管理是公司及其所属的各个部门以及 执行单位等所有将来的经营活动的一种量化形式。 按照企业设定的目标和内容，以企业准确的预测和决策为基础，全面预算 管理系统的、具体的以计划的形式反映出来企业下一年度的生产、成本、现金 流、销售等相关内容，使企业的所有生产经营活动得以有效的组织和协调，以 便能将公司的既定目标完成。企业、各部门、各执行单位的年度经营计划是全 面预算管理内容的一部分，能细化和量化公司宏观和微观的战略规划，紧密联 系了战略目标的设定和实现，这是其真正意义所在，也是与传统意义上的预算 9 硕士学位论文第2 章相关理论基础 的不同之处。 全面预算管理的全面预算基础是公司经营全过程的量化、综合化，依据公 司战略目标和规划。作为公司的内部管理控制系统，它的特征是全方位、全过 程、全员参与。 2 2 全面预算管理的特点和功能 2 2 1 全面预算管理的特点 全面预算管理的特点主要分为四点，如图2 1 所示： 图2 l全面预算管理特点 ( 1 ) 全面性 看待全面预算管理，要将其当成一种机制，其管理手段要有计划性、集中 性，而不是临时和分散的，制度性安排是预算管理的必要，才能实现预算的强 化管理，企业全面预算管理的运行环境( 也即企业的内部经营环境) 决定了以 上所述。全员、全程和全方位是全面预算管理全面性的特点体现。所谓全员， 就是说，在全面预算管理的过程中，需要上至公司最高层的负责人，下至具体 岗位工作人员，也就是各部门、各执行单位的所有员工都必须参与进来，不仅 包括每个部门的财务人员，还包括非财务人员。强调的不只是预算涉及到的财 务人员和相关负责经理的责任，而是全体工作人员全部参与到预算管理过程中 去；全程，顾名思义，是全过程的预算管理，涵盖了企业经济活动中的所有步 1 0 硕士学位论文第2 章相关理论基础 骤，包括编制、执行、控制、分析、考核、考评、奖惩等每个环节；全方位， 强调了整体性概念，也就是全面预算管理纳入了公司所有生产经营管理活动， 例如研发、原料购买、生产、监控、物流、销售、人力资源、行政、财务等企 业的各个职能部门。 ( 2 ) 机制性 机制性，意思是指全面预算管理并非只是一种企业的管理控制手段，而是 说，它应该上升到企业管理机制的高度。全面预算管理在企业的实施过程中， 不能只是偶尔性的、个别性的管理方式，而是在企业经营的整个过程中作为一 种控制机制而存在，它涵盖并可以影响公司在持续经营过程中的财务过程、生 产过程、销售过程、投融资过程等环节，通过对这些环节的预算而进行控制， 让预算真正的变成根源性的管理手段。在企业的运行过程中，它受到市场机制 的影响，包括供求关系、竞争激烈水平、价格浮动程度等方面；也受公司内部 的运行机制影响，如责任部门、执行部门、管理部门等掌握的权利和应负担的 义务。全面预算管理这种管理机制能够很好的有效的便捷的与这两种机制相链 接，从而使企业的运转更加良好有序。 ( 3 ) 战略性 全面预算管理与企业的战略性目标息息相关。在全面预算的编制过程中， 首先就要确定企业的战略目标。围绕战略目标，全面预算管理将其分解细化为 较小的、针对各部门、执行单位甚至是岗位的细化目标，一层层的规划，落实 实施。通过每级的目标的完成，可以达到实现企业战略性目标的目的，贯彻 企业的发展意图，全面支撑公司的具体发展和经营。 ( 4 ) 系统性 所谓系统性，就是说全面预算管理在公司的管理手段中，是一个完整的体 系，它从上至下分为许多环节，每个环节包含各自的目标、内容，又由不同的 人员去完成和落实。这些环节在实施过程中看似互不影响，但是因为环环相扣 的环节编制，才使得全面预算管理更加顺畅，各部门的配合和联系显得更加重 要每个环节的完成与否都会影响整个系统的完成效果。 2 2 2 全面预算管理的功能 全面预算管理主要有计划、协调、控制和考评四种功能，如图2 2 所示： 硕士学位论文第2 章相关理论基础 图2 - 2 全面预算管理的功能 其具体内容如下表所示： 表2 - 1 全面预算管理功能的具体表现 全面预算管理的方案，需要通过预测企业朱来可能发生的状况和发展趋势 ( 1 ) 来制定。编制预算的目的，即是将企业的目标进行量化，这有助于企业对自身 计划 状况进行测评、分析。预算方案和预算过程在全面预算管理中至关重要，体现 功能 在企业总体目标和企业运行期间的细化目标的规划，如何时完成，完成多少， 完成好坏等。 全 面 企业经营目标的实现，需要各部门、各组织的配合与协调，并为此目标共 预 同努力。全面预算管理的协调功能就起到了一个凝聚和关联的作用，主要体现 算 管 在两个方面： 理 协调各部门合理利用企业资源。若企业的每个部f j 都以各自部门的利益 的 ( 2 ) 为重，就会造成计划与企业的总体目标不一致，就势必影响企业的长远发展。 功 企业要想实现目标，各部门就必须要共同努力，以企业的大局为重，切实做剑 能 协调 功能 为企业的发展贡献自己的力量。全面预算管理使各部门之间的联系紧密加强， 企业的有限资源也得到最优配置，发挥了最人的经济效益； 调整经营活动使其与预期环境相配合。在竞争日益激烈的市场环境中， 企业要想生存并谋求发展，就必须要不断完善自我，制定相应的决策方案和措 施，增强企业抵御风险的能力，以适应瞬息万变的内外环境。 1 2 硕士学位论文第2 章相芙理论基础 控制功能指的是，全面预算管理通过预算方案，用各种资产形式表示企业 的经营目标，有效的控制企业的生产经营过样，保证生产经营活动正常运行。 ( 3 ) 在企业的经营过程中，随时监测实际状况与预算计划之间出现的差距，有利于 控制 及时发现问题，找出产生差异的原因所在，并针对其提出有效的解决措施和调 功能 整方案，以保证预算计划顺利执行。可以说，控制功能对全面预算管理及企业 的生产经营而言起着关键的作用，没有控制，企业就不能对其状况进行全面评 估；没有控制，企业对资源的利用就不能合理安排，对各部| j 及员j ：的细化l 作目标也不能明确。 顾名思义，全面预算管理的考评功能包括评价和考核两个方面。企业在经 ( 4 ) 过一段时间的生产经营之后，通过预算考评可以评价和考核各生产、管理部门 考评 等相关二i ：作人员的t 作业绩。基丁之前制定的预算计划的内容，衡量工作的实 功能 际情况，通过实际与计划的比较，分析当期j ：作成效，并将其作为对公司、部 门和员工的考评依据。考评功能的优点在于，它方便企业管理层找出部门、工 作人员的优势和不足，有利丁总结经验，从而加强管理，提高效率。 2 3 全面预算管理的内容 2 3 1 全面预算管理的分类 全面预算管理的分类标准主要有两种，一种是通过所涉及的预算期来划分， 另外一种是通过所涉及的内容来划分。如图2 3 所示： 全 面 预 算 答 理 的 分 类 按所涉及的 预算期 按所涉及的 内容 图2 - 3 全面预算管理的分类 1 3 硕士学位论文第2 章相关理论基础 ( 1 ) 按所涉及的预算期 全面预算按所涉及的预算期分为长期预算和短期预算。长期预算包括长期 销售预算、资本支出预算、长期资金筹措预算和研究与开发预算。短期预算是 指年度预算，也包括季度或者月度预算，如直接材料预算、现金预算等。 ( 2 ) 按所涉及的内容 全面预算按所涉及的内容分为经营预算、财务预算、专门预算三大部分。 见表2 2 所示： 表2 - 2 按所涉及的内容分类 类别描述内容 经营预算是指对具有实质性的包括：产品销售预算；生 基本经济活动进行的预算，基产预算；直接材料预算： 经营预算 本经济活动主要是