第七章销售与收款循环审计ppt课件.ppt

第七章,销售与收款循环审计,1,一、销售与收款循环审计概述1、循环的主要核算范围,1）接受客户订单2）批准赊销信用3）按销售单供货4）按销售单装运货物5）向客户开具账单6）记录销售7）办理和记录现金、银行存款收入8）办理和记录销货退回、销售折扣与折让9）注销坏账于10）提取坏账准备,2,接受顾客订单,经批准,填制一式多联销货单,发货,发运凭证装运凭证,根据批准的商品价目表,销货清单,赊销必须经过批准,记录销售收款、赊销款,现金、银行存款等,应收账款（计提坏账准备、注销坏账）,3,2、主要会计科目：P265涉及资产负债表项目涉及利润表项目,3、涉及的主要凭证和会计记录：十二种P265-P2674、失控现状：P267-P2685、舞弊手法：P268,4,二、符合性测试运用1、销售与收款循环控制程序测试,1）了解和描述销售与收款循环内部控制制度2）抽样审查销货发票3）检查销售退回、折让、折扣的核准4）抽样审查收款凭证5）审查确认坏账损失的审批制度6）评价销售与收款内控制度的有效性,5,2、调查问卷：目的P2743、销售和收款管理符合性测试表,三、实质性测试运用（一）主营业务收入审计1）审计目标2）审计程序：P280A、第二、三程序其实就是对主营业务收入进行分析性复核。,6,B、第四个程序包括审查主营业务收入的确认是否正确。应注意：,主营业务收入在不同的销售方式和不同的结算方式下收入确认的时间也不一样。案例13）销售截止期测试A、含义P281B、与主营业务收入确认有着密切关系的日期,7,C、测试方法：P281最后一行,D、三条审计路线以账簿记录为起点（考问答）以销售发票为起点以发运凭证为起点4）实质性测试：分析性复核A、程序：P286B、影响因素,8,（二）应收账款审计1、审计目标：P2882、审计程序：P288P294共十二步,1）说明P288第一步应收账款明细表是根据应收账款各明细账编制的，该明细表可以由被审计单位提供，也可以由注册会计师自己编制。但如果由被审计单位提供，注册会计师必须对其进行复核。,9,2）第二步：分析应收账款账龄案例2,3）第三步：向债务人函证应收账款（重点）A、函证的含义B、函证的目的C、函证应注意的问题（重点）P289P291（注意的第二个问题：函证方式考问答）,10,4）第四步：函证的控制案例3：注册会计师对飞翔公司应,收账款进行审计，该公司2006年应收账款有50户，其中有10户应收账款在150万元以上，其余40户在5万元以下。在对应收账款进行内部控制的研究和评价时发现：该公司各内部控制点均有良好控制。确定函证的范围、对象和函证方式。,11,分析：函证范围为10户大额应收账款和一定比例的其他客户；函,证对象为10户大额应收账款和8户（在40户中随机抽20%）小额应收账款；函证方式10户大额应收账款可采用肯定式函证方式。8户小额应收账款可采用否定式函证也可采用肯定式函证方式。,12,5）第五步：进行函证结果差异分析。（考问答）,6）第六步：检查未函证应收账款例：承接上例假设函证信的回函除有一封未收到外，其余全部收到，其中两封回函提出了以下意见：1）所购货物从未收到2）所欠余款已于当年12月28日付清。要求：注册会计师对未发询证函的、未收到回函的和有异议的应分别作出什么样的处理。,13,分析：1）P293第6点的说明2）P292第4点说明第四行至该段结束。,3）有异议的应分别作出处理：A、对于货物未收到的，应审核其货运等资料，以查明货物是否确已发出。B、对于回函称已经付清的，由于此种情况可能是时间差导致的，故注册会计师应审查收款凭证，查看货物是否收到及收到日期。,14,如果货物函证日之前收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另,一客户的明细账，因此应审查相关账户记录，必要时对相近日期贷记的账户进行函证。如果货款函证日之后收到并已减少应收账款，则该应收账款金额可以确认。,15,7）P294第11步：分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应,查明原因，必要时作重分类调整。案例3（三）坏账准备审计1、审计目标：P2952、审计程序：P2953、关于审查资产减值准备时应注意的问题：P296P297,16,例：注册会计师在对南腾公司2005年年报进行审计时发现：该公司年,末应收账款余额为630万元，其他应收款为80万元，坏账准备年末余65000元，该公司坏账提取率为0.3%要求:指出存在的问题。,17,分析：坏账准备年末余额应为：（630+80）0.3%=21300元该公司多提坏账准备：65000-21300=43700元,四、相关账户审计（一）主营业务税金及附加审计：P2971、审计目标2、审计程序,18,（二）未交税金审计P2981、审计目标2、审计程序案例4,（三）其他应交款审计（四）营业费用审计（五）其他业务利润审计（六）预收账款审计P3011、审计目标2、审计程序案例5,19,补充：应收票据审计（不考）1、审计目标,1）确定应收票据是否存在；2）确定应收票据是否归被审计单位所有；3）确定应收票据增减变动的记录是否完整；4）确定应收票据是否有效，可否收回；5）确定应收票据年末余额是否正确；6）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。,20,2、应收票据的实质性测试,1）获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余额的加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类账；抽查部分票据，检查其内容是否正确；将所查的票据项目追查到应收票据明细账，并与有关文件核对,21,2）注意由于应收票据不设明细账，因此应收票据明细表根据应收票据备查登记簿编制。,3）核对应收票据明细表合计数与总账数、报表数是否相符。4）盘查库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对