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作业基础预算在固网通信运营企业的应用探讨 摘要 固网运营企业在通信行业大发展、大转型和大变革的关键时期处于极其不利的 竞争地位，面对国资委对中央企业更加严格的监管、更加刚性的经营约束和投资者 对价值创造能力的集中关注，固网运营企业不得不优化内部价值链管理体系，努力 实现资源利用价值的最大化。预算管理是企业进行战略管理、资源有效配置与经营 管控的有效手段和工具，但固网运营企业传统的预算管理模式所固有的缺陷导致其 作用不能有效发挥，而作业基础预算所具有的天然优势可以克服传统预算管理模式 的弊病。本文通过对作业基础预算进行理论探讨，论证了作业基础预算在固网通信 运营企业实施的必要性和可行性，设计了实施的基本流程方案，并提出了作业基础 预算在固网运营企业实际应用面临的挑战和具体实施建议。 预算 关键词：固网、通信运营企业、作业成本法、作业管理、作业基础 t h es t u d yo nt h ea p piic a tio no f a c tivit y b a s e db u d g e tin ginfix iir et eie c o mo p e r a t o r s a bs t r a c t t h ef i x - l i n et e l e c o mo p e r a t o ri ss t a n d i n gi nav u l n e r a b l ec o m p e t i t i v es i t u a t i o nd u r i n g t h ek e ym o m e n tw h e nt h et e l e c o mi n d u s t r yh a sg o n et h r o u g hg r e a td e v e l o p m e n t , t r a n s f o r m a t i o na n dr e f o r m a t i o n u n d e rt h em o r or e s t r i c ts u p e r v i s i o na n dm o r er i g i db u s i n e s s l i m i t a t i o nb yt h es a s a ca n dt h ec o n c e n t r a t i o no ft h ev a l u e - c r e 柚o nc a p a b i l i t yb yt h e i n v e s t o r s ，t h ef i x - l i n et c l e c o mo p e r a t o r sh a v e t o o p t i m i z e i t si n t e r n a lv a l u e c h a i n m a n a g e m e n ts y s t e mt or e a l i z et h em a x i m u mu s a g eo ft h er i 隧如岫r c e b u d g e tm a n a g e m e n ti s t h ev a l i dm e t h o da n dt o o lf o rt h ee n t e r p r i s et om a n a g es t r a t e g i c a l l y , a l l o c a t er e s o u r c e e f f i c i e n t l ya n dc o n t r o lt h eb u s i n e s se 斌 e c t i v d y h o w e v e r , t h ei n h e r e n td e f i c i e n c yo ft h e c l a s s i c a lb u d g e t - m a n a g e m e n tm e t h o do ft h ef i x - l i n eo p e r a t o rc a nn o tw o r ke f f e c t i v e l y w i t h i t sn a t u r a la d v a n t a g e s ，a c t i v i t y - b a s e db u d g e t i n gc 匝r e s o l v et h ei s s u e sh a p p e n e di nt h e c l a s s i c a lb u d g e t - m a n a g e m e n tm e t h o d b yi n t r o d u c i n gt h ea b bt h e o r y , t h i sp a p e rh a s d e m o n s t r a t e dt h en e c e s s a r ya n dp o s s i b i l i t yt h a tc h i n 雠f i x - l i n et e l e c o mo p e r a t o r sc a r l yo u t a b b a l s oi nt h i sp a p e r , i th a sd e s i g n e dt h eb a s i cp r o o f sa n dp o i n t e do u ts e v e r a la d v i c e so n h o wa b bc 龃b e r e a l l ya d o p t e d i nc h i n e s ef i x l i n et c l e c o mo p e r a t o r s k e yw o r d s ：f i x - l i n e ，t e l e c o mo p e r a t o r , a c t i v i t y - b a s e d c o s t i n g ( a b c ) ， a c t i v i t y - b a s e dm a n a g e m e n t ( a b m ) ，a c t i v i t y - b a s e db u d g e t i n g ( a b b ) 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注、参考文献和致谢中所罗列的内容以外，论 文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的 任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 太锈盥呜 本人签名：! ! ! 二二日期：型! ! 兰 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究 生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以 公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇 编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位论文不属于保密范围，适用本授权书。 本人签名： 导师签名： 葡匕吗 ，可7 蔓、 日期：型二! ! 竺 日期： ! 旦：! ! ：! 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第1 页共3 5 页 引言 目前，通信行业的发展趋势是语音业务的移动化、市场需求的差异化、个性化 和综合化、固网业务的宽带化、i p 化和视频化、经济社会的信息化、企业运营的 高风险化、企业管理的规范化、精细化和透明化。固网运营企业在这个通信行业大 发展、大转型和大变革的关键时处于极其不利的竞争地位，面对国资委对中央企业 更加严格的监管、更加刚性的经营约束和投资者对价值创造能力的集中关注，固网 运营企业不得不优化内部价值链管理体系，努力实现资源利用价值的最大化。预算 管理是企业进行战略管理、资源有效配置与经营管控的有效手段和工具，但固网运 营企业传统的预算管理模式所固有的缺陷导致其作用不能有效发挥，而以作业成本 法及其衍生的作业管理为基础的作业基础预算所具有的天然优势可以克服传统预 算管理模式的弊病。 作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ) 的研究于2 0 世纪末全面兴起。当时， 以计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间 接成本相对增加，明显突破了传统成本核算的制造成本法中关于“直接成本比例较 大一的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，会扭曲 成本信息。另外，传统管理会计的分析是建立在传统成本核算基础上的，因而其得 出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱，其实践意义就更差。 在这种情况下，哈佛大学的卡普兰教授在其著作管理会计相关性消失一书中提 出了一个全新的研究成本的思路，即作业成本法 作业成本法是一种先进的管理思想和方法，是当今世界会计学界前沿研究领域 之一。作业成本法作为一种将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、 产品、服务及顾客中的一种成本计算方法，已被学术界普遍认同。与之相伴随的作 业管理( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ，缩写a b m ) 作为一种全新的管理思 维，由于其在管理上的重大开拓性也己被企业界广泛接受。但是，许多采用作业成 本法的企业在预算管理上仍采用传统的按职能编制预算的方法，这必然导致按作业 报告的实际成本与按职能确定的预算成本之间的不协调，也不利于调动预算责任单 位降低成本的积极性。为了更好地确认生产经营与资源耗费之间的关系，落实对资 源耗费的责任，有必要将作业成本原则扩展到预算领域。 作业基础预算( a c t i v i t y b a s e db u d g e t i n g ，缩写a b b ) 正是适应这种形式的需 要，将作业管理( a b m ) 应用于预算领域的一个全新的课题。作业基础预算是以作业 作业基础预算在固网通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第2 页共3 5 页 管理为基础、以企业价值增值为目的的预算管理形式。它是在作业分析和业务流程 改进的基础上，结合企业战略目标和据此预测的作业量，确定企业在每一个部门的 作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量， 实施有效的控制和绩效评价与考核。 本文共分四个部分。第一部分主要介绍了固网运营企业目前的预算管理模式， 从预算认识、编制、执行监控及考核等方面指出其目前存在的问题；第二部分从作 业成本法、作业管理到作业基础预算的介绍开始，对作业基础预算的优势进行了详 细阐述，论证了固网运营企业实施作业基础预算的必要性和可行性；第三部分基于 固网运营企业的实际，提出了从确定战略目标、业绩目标到预算编制、执行监控、 考核为循环的固网运营企业实施作业基础预算管理的基本流程方案；第四部分简单 讨论了固网运营企业实施作业基础预算所需具备的基本条件及面临的挑战，并提出 了相关实施建议。 作业基础预算在固罔通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第3 页共3 5 页 第一章固网通信运营企业预算管理现状及缺陷 1 1 固网通信运营企业目前的预算管理模式 1 1 1 预算管理组织机构 ( 1 ) 预算管理机构 中国固网通信运营企业( 以中国网通某省分公司为例，下同) 一般设置预算管理 委员会，作为全面预算管理的最高权力机构，对全面预算管理实施决策权和监督权。 预算管理委员会下设预算管理办公室和预算考核办公室。预算管理办公室是省公司 预算管理委员会的工作机构，在预算委员会的授权下负责组织开展预算管理的日常 工作。预算考核办公室在预算委员会的领导下组织开展预算考核工作。各地市分公 司的预算管理机构设置与省公司基本相同。 预算管理委员会一般由公司总经理、各副总经理、各部室主要负责人组成。预 算管理办公室一般由公司主管财务的副总经理担任主任、财务部负责人担任副主 任、其他部室主要负责人为组成成员。预算管理办公室一般按职能线下设若干工作 组，如：市场经营预算组、投资预算组、运维预算组、财务预算组、人力资源预算 组、综合预算组、采购与物流预算组等。各预算工作组一般由负责该职能线工作的 部门组成。 ( 2 ) 预算执行机构 各预算责任中心是预算的具体执行机构，是被预算管理制度规范了的责权利统 一体，包括收入中心、投资中心、利润中心、成本费用中心等。各责任中心，特别 是成本费用中心，基本上就是按部门设置的。 1 1 2 预算管理的主要环节 预算管理的主要环节包括预算目标确定、预算编制、预算汇总审核、预算批复、 预算执行、预算分析、预算调整和预算考核等。 ( 1 ) 预算目标确定是年度预算管理的起始环节，采取上下结合的方式。( 2 ) 预 算编制是各责任中心量化反映预算年度的主要经济活动，是预算目标的具体化。( 3 ) 各责任中心的预算编制完成后，要报预算管理办公室汇总审核后，再报预算管理委 员会核准并上报上级预算管理机构汇总审核平衡后批复。( 4 ) 批复后的预算作为执 作业基础预算在固网通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学t 商管理硕士专业学位论文 第4 页共3 5 页 行、分析、调整和考核的依据。( 5 ) 预算内事项在执行时要由执行的责任部门填写 执行申请。预算外事项执行须履行严格的申请和审批手续。预算执行过程中定期或 不定期地对执行情况进行分析，为预算控制、调整和考核提供必要的信息和依据。 ( 6 ) 当企业出现经营体制改革、经营范围变更等特定情形时，影响到企业整体预 算目标时要进行预算调整；在不改变企业整体预算目标的前提下，也可以对预算事 项执行的价值量、具体预算项目、预算执行的责任部门或预算执行的时间、进度等 进行调整。预算调整也要经过必要的审批流程。( 7 ) 预算考核为预算管理的重要环 节，考核内容主要包括预算指标完成情况和预算管理情况，是各责任中心业绩考核 的一部分，与奖惩挂钩。 1 1 3 预算( 编制) 模型 基本上与预算管理办公室下设的各专业预算工作组相对应，预算模型( 实际上 就是编制模型) 大致分为市场专业预算、运维专业预算、计划建设专业预算、采购 与物流专业预算、人力资源专业预算、资金专业预算、财务专业预算等模块，由相 应的专业工作组负责编制。 预算模型以e x c e l 表为表现形式，各专业预算模板之间有规定的编制顺序以便 数据引用，最终形成的是三张财务预算报表( 资产负债表、损益表、现金流量表， 类似于财务报表) 及相关管理预算表。预算模型以各预算项目( 实际上类似于会计 科目) 的独立驱动因素为基础设计，各专业预算模板之间的数据引用只是财务数据 逻辑上的引用，而不是基于作业活动的。 1 2 固网通信运营企业目前预算管理存在的问题 客观来讲，近几年来固网通信运营企业在全面预算管理方面从无到有，进行了积 极而富有成效的探索和实践，取得了长足的进步但固网通信运营企业目前的预算管 理方式仍然是传统的预算管理方式，存在传统预算管理方式固有的弊病。 1 2 1 预算认识：对预算管理认识的深度不够 ( 1 ) 企业真正的价值驱动因素往往被忽视 企业的战略制定和预算编制往往脱节，编制预算时往往只注重现实的状况而忽 视企业战略目标的存在，缺乏具体手段对公司整体战略、发展目标和年度计划的进 展状况进行细化。虽然往往也将核心价值指标分解成若干明细财务指标来进行价值 驱动因素分析，但仍不能够持续地跟进价值驱动因素。企业的无形资产，如企业的 品牌形象、业务熟练的员工、严格的管理流程、不折不扣的执行力、客户的忠诚度 等都是创造价值的重要源泉，而这些往往都是现有预算无法反映的方面。 ( 2 ) 不能与企业发展战略有效衔接 迫于短期业绩目标的压力，预算管理的注意力和行动多集中于短期经营细节， 作业基础预算在固网通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学工商管理硕上专业学位论文 第5 页共3 5 页 较少关注长期战略执行情况。格雷指出：“战略计划与预算的矛盾是最普遍观察到 的不和谐领域。一项研究表明，百分之六十的组织没有把战略和预算联系起来。 超过一半的被调查企业的情况显示：他们的预算和业绩评价过程对于战略计划过程 来说是完全独立的运行的1 。预算作为企业管理控制的首选方法，变得越来越集中 于实现短期的财务目标。多数基层员工并不知道其日常工作是否支持组织战略的实 现。由于对如何将预算目标体现在预算和作业中没有一个明确的思路，会导致战略 与预算的不协调，这种不协调通常就导致了企业战略无法真正地贯彻。 1 2 2 预算编制：基础不科学，效率低下，反映信息不充分 ( 1 ) 现有的预算编制基础不科学 如前所述，预算编制的核心是以按职能线划分的责任中心( 部f - i ) 来编制资 源计划的，通常较少考虑企业外部的供应者及顾客和内部各部门的协作 现有预算组织体系下，预算编制及目标制定人员往往不是预算责任主体，权 责不对等，职责不匹配，往往导致预算落空。 预算编制通常采用增量预算法，依据与收入线性相关等因素制定，实际上是 将上年的低效率及特殊情况纳入到了本年预算假设，与现实情况往往不符，内在逻 辑缺乏合理性，造成资源的不合理分配。 。 通常将成本费用分为“固定费用一( 如折旧摊销、财务费用、人工成本等) 和“变动费用一( 如网运成本、营销费用、一般行政管理费用等) ， 而不是将资源 分为“已使用一和“未使用一，不能突出成本削减机会，也不能集中消除无效的作 业和任务，无法剔除非增值性的流程，缺乏效率。 在预算目标压力下，通常将目标设定为“减少费用一，预算管理办公室通常 按固定比例武断地削减预算，这种。一刀切刀的降低成本的方法，往往忽略了那些 具有发展优势或向顾客提供直接服务的部门的特殊情况，也忽略了那些经营成果显 著、成本支出较少的部门。 ( 2 ) 现有的预算编制效率低下 现有的预算沟通机制及预算编制模型设计过于复杂，包含过多流程、细节和参 数，要在各级预算管理层级间反复循环多次才能对预算数据达成一致。其结果是， 预算数据的制订要花费大量的时间。以中国网通为例，每年9 月份开始启动下一年 度的预算编制工作，往往要到次年l 2 月份才能将批复后的年度预算层层分解到 基层。这种情况在国外也是如此，据美国通讯集团顾问公司所作的一项调查表明， 在1 5 个平均收入达到2 0 亿美元的企业中，没有一家公司能够在3 个月内制定出其 年度预算。2 0 的公司要花费7 到8 个月的时间，2 0 的企业要花费5 到6 个月的时 1 【加】亨利明兹博格著，张艳等译：公司战略计划 云南大学版社，2 0 0 2 年4 月版 作业基础预算在固网通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第6 页共3 5 页 间，另外6 0 的企业要花费大约4 个月的时间2 。 ( 3 ) 现有的预算编制反映的信息不充分 现有预算是以部门为基本单元，因此更多关注单一部门的运作，而忽视部门间 的协作，阻碍了公司内部部门之间和业务单位之间协同作用的发挥。各部门编制的 计划比较零散，部门内部和部门之间的计划缺乏协调性，容易发生公司资源分配的 冲突。公司利益与部门利益之间存在冲突，因为业绩评价和随后的奖励是以实现部 门目标和单位目标为基础的，利益相关方博弈的结果往往导致各部门的经营目标标 定得过低，没有达到本部门经过努力可以达到的目标。通用电力公司的前首席执行 官j 韦尔奇曾公开指责预算在公司的职能和作用，“预算已成为了美国公司管理 的毒药，它根本不应该存在，制定预算就等于追求最低绩效。你永远只能得到 员工最低水平的贡献，因为每个人都在极力地要求最低指标。一 1 2 3 预算执行与监控：缺乏弹性，监控乏力 ( 1 ) 预算管理缺乏弹性导致执行困难：现有预算通常是对目前趋势的推断， 往往较少考虑公司环境的变化，预算管理缺乏弹性，对市场变化的反应迟钝。受国 资委考核目标和资本市场期望约束，在会计年度内往往不会改变既定的预算。由于 预算在整个会计年度中是固定的，它自动限制了增长期望，也限制了成本节约，使 得以预算为基础的经营控制过程不能适应充满活力、快速变化的外部环境。 现有预算鼓励的不是突破性绩效，往往奖少罚多，当达到预算目标时，管理者 不再有动力去争取额外收入或减少更多成本。由于现有预算对资源的分配不够灵 活，预算制定之后，可能会发现新的业务机会，却因为害怕会超过预算而犹豫不决。 由于现有的预算是基于日历年度或者会计年度制定的，这就产生了人为的时间界 限，经常造成与新产品计划发生冲突。例如，假设营销部门在二月份意外的宣布有 一投资效益优异的新产品要投放市场，但这时已经将所有资源都分配给了全年预 算，那么不论这项投资能获得多少回报，都很难找到足够的资源来支持这个新产品 了。c h r y s l e r 公司的前任总裁b o b l u t z 曾宣称：“预算是约束的工具，而不是革新 的工具。一 ( 2 ) 在预算目标确定中使用的分解模型及方法，不能完全在实际执行中运用， 这种相互脱节的情况导致管理人员不能有效控制预算 ( 3 ) 预算执行监控与生产经营管理流程的嵌入程度不够，未能深入渗透到生 产经营管理的具体流程和作业活动。 ( 4 ) 预算管控的边界模糊，特别是涉及跨部门的作业活动控制，管控主体所 对应的管控项目划分不清晰，管控责任不到位，影响管控效力。 ( 5 ) 预算执行的过程掌控不足，突出表现在对于企业运营过程出现的或潜在 2 【美】托马斯沃尔瑟等著赵娟译再造金融总裁 商务印书馆，2 0 0 0 年5 月版 作业基础预算在固同通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第7 页共3 5 页 的问题以及管理风险的提示不够，在事前引导、事中控制方面还有待加强，预算分 析的广度、深度和形式有待进一步拓展，预算监控的主体、项目和层面也需要不断 扩大。 ( 6 ) 预算监控缺乏有效的手段和工具，预算监控的信息往往不能及时、有效 地约束、指导被监控对象的经营行为。 1 2 4 预算考核：权责不对等，激励性不强 ( 1 ) 由于管控主体所对应的管控项目划分不清晰，管控责任不到位，考核主 体未延伸到最小业务单元，往往导致权责不对等，考核目标及目的落不到实处。 ( 2 ) 考核内容以财务指标或量化指标为主，较少针对具体的流程或作业活动 的绩效衡量，也较少着眼于实现企业整体价值的相关流程或作业活动的考量，使得 预算考核目标和业绩评价过程对于战略计划过程来说是完全独立运行的。 ( 3 ) 由于预算目标分解的基础或标准不科学，往往导致部门绩效考核缺乏基 础和对标对象，激励作用大打折扣。 ( 4 ) 企业在预算考评时不够严格，往往使考评环节流于形式，使其积极作用 并没有得到充分发挥。 导致上述问题的原因很多，但主要原因是现有预算管理的最基本单元是基于部 门而不是基于作业，企业预算只是将企业资源层层分解到各部门。鉴于现有预算的 缺陷，我们可以借鉴的改进办法包括滚动预测、平衡计分卡、以作业为基础的管理、 经济利润模型、零基预算、以作业为基础的预算等。我个人认为，在吸收平衡计分 卡的先进思想的基础上，构建以作业为基础的预算管理模式，对克服固网通信运营 现有预算的缺陷，实现企业战略目标具有重要现实意义。 第二章固网运营企业实施作业基础预算的必要性和可行性 2 1 作业成本、作业管理和作业基础预算 2 1 1 作业成本法 传统的成本计算方法首先以部门作为成本对象分摊制造费用，然后再将它分摊 到产品中去。在传统的成本计算方法中，如果产量成倍增加，则假定其投入的所有 资源也随其成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础 直接工时、机器小时、材料耗用额等等，即所谓的“数量基础成本计算从 本质上看，在传统成本计算系统中，隐藏着浪费、隐藏着不盈利的产品或服务2 0 世纪末a b c 作业法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ) 的研究全面兴起。当时，以计算机 作业基础预算在固网通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第8 页共3 5 页 为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相 对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大一的假定。制造成本法中按 照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，会扭曲成本信息。另外，传统管理会 计的分析是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指 导意义不大，相关性大大减弱，其实践意义就更差了。在这种情况下，哈佛大学的 卡普兰教授在其著作管理会计相关性消失一书中提出了一个全新的研究成本的 思路，即作业成本法。这套新型成本核算方法认为产品消耗作业，作业消耗资源。 在这里的“资源指的是为生产产品而发生的所有间接制造费用，如水、电、动力、 折旧、低值易耗品等；。作业 指的是根据生产流程重新划分的成本作业库。如果 想正确的分配间接费用给各产品，就要根据作业库的不同性质找到不同类型的成本 动因。 作业成本法从成本对象与资源耗费的因果关系着手揭示资源耗费与成本对象 之间的本质联系，是以资源动因和作业动因为媒介的成本计算模式。作业成本法不 但提高了成本信息的准确性，而且拓宽了成本核算的范围，提供了更加相关的决策 成本信息。作业成本法不仅是一种成本计算方法，而且是成本计算与成本控制的有 机结合。从成本计算的角度看，大大提高了计算过程的明细化程度和成本计算结果 的精确度；从成本控制的角度看，为尽可能消除不增值作业提供有用信息，从而促 使这一类作业减少至最低限度，达到降低成本的目的。同时，由于作业成本法提供 的成本信息更加准确，相关性强，有利于企业经营者进行正确决策、管控成本、评 价业绩等。由传统的以交易或数量为基础的成本计算到现代的以作业为基础的成本 计算是成本会计学科发展的必然趋势。 2 1 2 作业管理 作业成本法以作业为基础进行成本核算把企业管理推进到了作业水平，在此基 础上形成了。以作业为基础的管理一( a c t i v i t y c a s e dm a n a g e m e n t ，a b m ) 。在作业 管理中，企业被视为为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业一的集合，形成一 个由此及彼、由内到外的作业链。以作业为基础的管理是对传统的以产品为核心的 企业管理思想的一次重大突破：一方面，它通过对作业的分析和改进，企业可以消 除不必要的非增值作业，提高增值作业和必要非增值作业的效率，从而有效地降低 成本，遏制浪费的发生；另一方面，它为同业的企业管理找到了一个对标基础，不 同企业生产的产品虽有差异，但都会使用类似的作业和作业链，从而可以按作业间 的投入一产出效率来对接和对标。 2 1 3 作业基础预算 作业基础预算( a c t i v i t y b a s e db u d g e t i n g ，a b b ) 以作业管理为基础，以企 业价值增值为目的，是一种先进的预算管理形式。作业基础预算首先以作业分析和 业务流程改进为基础，结合企业长短期目标，预测的作业量，然后确定企业在每一 作业基础预算在周同通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学t 商管理硕士专业学位论文第9 页共3 5 页 个部门( 责任中心) 的作业活动所需要的成本，并确定每一项作业活动所允许的消 耗定额，执行中可以判断出各部分预算的执行状况，并能找出预算差异的原因，最 终实施有效的控制和绩效评价与考核。作业基础预算是在吸收了作业管理思想的基 础上产生的。作业基础预算产生的直接基础是作业成本法及作业管理的产生以及它 们在企业经营管理活动中的广泛应用。 2 2 作业基础预算与传统预算 2 2 1 作业基础预算与传统预算的区别与联系 ( 1 ) 作业基础预算与传统预算的区别 作业基础预算与传统预算不同，作业基础预算是以各种作业活动消耗资源为基 础的，而传统预算是以各职能部门或支出类别消耗资源为基础的。 从二者作为一种控制工具来看，传统预算致力于使差异最小化、责任单位资源 消耗最小化，而在作业基础预算中，控制的主要目标是优化作业链，同步协调整个 企业的活动，最终去满足顾客需求，为顾客服务。 从预算控制的角度看，作业基础预算能通过作业与流程工具将企业外界环境的 变化加以传递，从而及时调整，促进企业目标的实现。也就是说作业基础预算是一 种不断改进的动态预算，而传统预算相对来说就是静态预算，对外界的反应没有作 业基础预算灵敏。 ( 2 ) 作业基础预算与传统预算的联系 “部门一与“作业一谁为最基本的管理单元是传统预算与作业基础预算的最根 本的区别，但传统预算和作业基础预算两者之间也是有联系的。对一个企业而言， 组织结构是不可或缺的，。部门 这一组织结构单元是存在的，传统预算与作业基 础预算都离不开部门及其所有员工的作业活动，作业活动既有部门内部发生的，也 有跨部门发生的。 2 2 2 作业基础预算的优势 与传统预算相比，以作业为基础的预算具有以下明显的优势： ( 1 ) a b b 深化了预算管理的内涵 在作业成本法中，。作业一概念被引入到企业的管理活动中并取代。部门刀成 为企业管理的最基本单元，“作业耗用资源，产品耗用作业一，从成本对象与资 源耗费的关系着手创立了以资源动因和作业动因为媒介的成本计算模式。作业基础 预算将预算深入到“作业一层次，大大深化了预算管理的内涵，使预算建立在真实 的企业基础作业活动基础上。 ( 2 ) a b b 可以使企业战略落实到作业层面 在作业基础预算法下，通过战略目标细化，将战略分解到了“作业 层次，而 作业基础预算在固网通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第l o 页共3 5 页 不仅仅是资源层次，从而可以使每一名员工都更清楚自己所面对的作业层面的长短 期目标。以“作业修层次的预算表现的战略计划，能激发企业基层员工的主动性， 确保企业长短期目标的实现。 ( 3 ) a b b 可以优化业务流程 作业基础预算是以业务流程优化为前提的。作业基础预算在确认各个部门的主 要作业的基础上，进行作业分析和作业改进，从流程的角度优化整个作业组合，从 而优化企业的作业链，使得预算能够在一个合理有效的基础上编制。 ( 4 ) a b b 能科学的匹配资源、落实管理责任 实施作业成本法，通过与内部或外部的相似作业进行标杆对比，发现管理上所 存在的差距；为所有与企业总体目标密切相关的各项作业制定明确的、可衡量的目 标和相应的职责；制定明确的计划期绩效衡量标准和目标，并使之与业绩评价指标 密切联系起来；制定明确的分配方式，对所需消耗的资源按所生产的产品进行科学 的分配等等。 2 3 固网通信运营企业实施作业基础预算的必要性 2 3 1 是应对财务管理挑战的有效手段之一 ( 1 ) 目前，固网通信运营企业在通信业发展新趋势中处于不利地位 通信行业的发展具有以下六个新趋势：语音业务的移动化。随着技术进步， 传统的话音业务正在向移动网转移，移动语音业务对固网语音业务的分流不可避 免，造成了固网企业用户和话务量的双重流失。市场需求的差异化、个性化和综 合化。随着人们生活水平的提高和信息化的深入推进，用户不再满足于装电话、打 电话的传统服务：一方面，用户要求企业能够按照自己的需要，提供差异化、个性 化的服务；另一方面，又要求企业能够提供综合化的一揽子解决方案，同时满足多 种通信需求。固网业务的宽带化、i p 化和视频化。从通信行业发展的趋势看， 有线网络的无限潜力体现在宽带和视频业务上传统固定电话网必须能够承载语 音、数据、图像、视频等综合业务，传统语音业务只占小部分，传统长途业务仍在 i p 化。经济社会的信息化。信息化正在引起当今世界的深刻变革，必将重塑通 信行业的竞争格局。信息化是固网运营企业必须牢牢抓住的难得机遇，是走出困境、 迈向蓝海的难得机遇，更是一次创新发展、重树辉煌的难得机遇。企业运营的高 风险化。随着通信市场的竞争加剧，固网运营企业已进入了。微利时代一，运营风 险、投资风险明显提高。同时，消费者对通信服务的要求越来越高，权益意识越来 越强，服务风险也不断升高。企业管理的规范化、精细化和透明化。由于资本市 场对上市公司监管力度的加大，特别是随着萨班斯法案的实施，企业的运作必须更 加规范、流程必须更加严格、有关数据必须更加可靠、管理必须更加精细。 作业基础预算在固网通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 1 页共3 5 页 通过通信行业的发展新趋势分析可以看出，通信行业正处于大发展、大转型和 大变革的关键时期，而固网运营企业处于极其不利的竞争地位。 ( 2 ) 在电信行业增长趋缓，市场生命周期进入成熟期，整个行业处于转型关 键期的宏观背景下，固网通信运营企业生存环境发生的重大变化，对财务管理提出 了严峻的挑战。 第一，国资委作为国有资产出资人身份到位以后，出于保证国有资产保值增值 的目的，对中央企业的监管更加严格，对企业经营的约束更加刚性，对企业的财务 管控水平要求更高。 第二，主体业务上市以后，投资者对公司价值创造能力的集中关注使财务管理 面临更大的压力。首先，要同时满足国内、香港和美国三地监管的要求，要求信息 披露要真实、及时、准确、透明。随着萨班斯内控项目的实施，对公司内部控制要 求非常高，严格限制关联交易、同业竞争等等，要建立规范有效的法人治理结构。 其次，要不断兑现对投资者的承诺。承诺必须具有可实现性，承诺要谨慎，目标要 明确，兑现要实际。再次，要保持股价的稳定。公司上市以后，股价变动在一定程 度上体现了投资者对企业认同的程度和对企业价值的判断。由于资本市场固有的短 视性和逐利性，使股价也很大程度受到市场整体环境和投资者个人好恶的影响，股 价一时的涨跌并不能够真正反映企业价值的高低。但对于企业来说，还是应该从长 计议，关注企业长期发展，避免短期行为，实现企业长期价值最大化，资本市场最 终会给企业一个公正的估价。 第三，由技术和业务转型带来的管理转型，对财务管理的价值管理能力、业务 支撑能力和精细化管理能力提出了更高要求。今天电信产业价值链的外延不断扩 大，企业内部价值链所涉及专业分工更加精细，环节与流程更加复杂，但是运营商 作为产业价值链的核心、用户作为价值链的终端始终没有变。因此，技术和业务的 转型要求管理向以客户为中心和提高运营效率方面转变，财务管理作为公司价值管 理的主要部门，要深入研究产业价值链和内部价值链变化对公司价值的影响，提供 战略成本信息，建立相应的估值模型，支撑公司建立合理的产业价值分配模式、盈 利模式，推动产业价值链的扩大，实现企业价值最大化。同时，由于用户需求的多 样化和激烈的市场竞争，企业内部需要精细管理经营收入、控制经营成本，确保收 入质量、实现成本结构和效益的最优化，建立内部价值链管理体系，防止价值流失。 固网运营企业引入具有价值管理优势的作业基础预算是应对以上财务管理挑 战的有效手段之一。 2 3 2 是实施精细化管理、推进和完善预算管理的客观要求 从上文所述的固网运营企业目前所处的发展形势及其对财务管理提出的严峻 挑战来看，企业多样化、差异化经营不可避免，财务管理必须相应地精耕细作、精 打细算、精益求精。 作业基础预算在固网通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第1 2 页共3 5 页 预算管理是进行资源配置与控制的不可避免的基本方法，具有规划、组织、协 调、控制、考核功能，是企业制定战略和运营目标、监控战略执行、管理业务过程 的重要手段。财务管理的精细化必然包括预算管理的精细化。 精细化的预算管理必然要求要强化资源的科学调配，转变以往那种按照基数和 比例简单分配资源的方式，着力提高存量资源使用效率，将增量资源向高附加值客 户、区域及业务倾斜配置，使资源配置与业绩回报真正紧密地结合在一起，通过科 学的机制最大限度地避免在预算指标上相互博弈、讨价还价。作业基础预算的特有 优势基本可以解决这类问题，并能弥补固网运营企业现有预算管理模式的弊端，进 一步将全面预算管理推向一个新的高度。 因此，固网运营企业引入作业基础预算也是实施精细化管理、推进和完善预算 管理的客观要求。 2 3 3 是深化和加强成本管理和控制的必然选择 ( 1 ) 国资委李荣融主任指出，中央企业经营中存在过分依赖负债经营、成本 费用控制不力、应收账款过大等问题，要求加强成本费用和投资控制，促进增长方 式转变，保持企业可持续发展。无需赘言，成本管理是财务管理的重要内容之一。 财务管理的精细化当然也包括成本管理的精细化。 ( 2 ) 长期以来，特别是企业上市之前，电信企业成本管理粗放，电信成本核 算不能按产品核算等的特殊性也间接造成了成本费用控制手段单一，传统的电信成 本核算按几大专业进行也或多或少隐含了非增值的流程和作业活动，造成了成本的 浪费。而引入作业成本法核算及管理，正好能克服这些难题。 ( 3 ) 如前文所述，激烈的市场竞争形势和严峻的经营环境，逼迫固网运营企 业不得不在产品或服务上实行多样化、差异化，在市场推广上实行精准营销，在资 源投放上力求投入产出比的最大化，在产品定价上务求实现效益最优化等等。而这 些都需要准确的成本信息来支撑决策。作业成本法的有效实施可以使企业获得分业 务、品牌、地域、客户群等其他维度的成本信息和作业成本、网元成本等的驱动因 素数据，这些都有利于管理当局正确决策、进行成本管理、评价经营业绩等。 因此，固网运营企业引入作业基础预算也是深化和加强成本管理和控制的必然 选择。 2 4 固网运营企业实施作业基础预算的可行性 2 4 1 作业基础预算适用于固网运营企业 a b c 作业法着重解决的是间接费用分配的问题。如果一个企业的间接费用占整 个成本的比例偏低，则实施作业成本法的意义并不大，因为传统成本核算的失真度 并不高。如果企业的间接制造费用较高，而且生产的产品品种繁多，各品种之间的 作业基础预算在固网通信运营企业的应用探讨 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 3 页共3 5 页 工艺结构和复杂程度各不相同，市场竞争加剧导致价格不断下调，就有必要重新审 视原有的间接费用分配原则，因为这种情况下资源耗费的高低与产出的产品数量没 有太多必然的关系了。更重要的是，通过a b e 作业法的实施，企业可以对微利或不 赢利的产品进行细致分析，利用a b m 管理方法尽最大可能消除不增值的作业，同时 对价值昂贵的作业进行再造，增大对“真正一赢利产品的再投入，这对于提升企业 的经济效益具有积极的意义。 虽然作业成本法起源于制造业，但是对于服务业意义十分重大。因为服务业的 共享成本的比重更大，而传统的成本计算方法无法将这些成本有效、合理地分配到 最终所提供的多种多样的产品或服务中去。对于电信运营企业来说，通常能够提供 几十种产品或者服务，但是传统的成本核算最多只划分几大专业进行专业成本核 算，成本核算的粒度很粗，不能提供分产品的成本数据。在未引入作业成本法之前， 电信运营企业只有粗线条的总成本，各种决策所依据的成本数据可参考性不强，比 如套餐资费定价，在没有具体的产品成本的情况下，只能依据收入、用户数、业务 量的预测和大体的成本估算来制定套餐资费，已推出套餐的效果也只能从收入、用 户数和业务量的角度来评估，无法获得套餐的盈利数据。利用作业成本法，通过对 各个成本费用科目、企业的流程作业、网络的结构、企业所提供的产品和服务等进 行深入研究，设计科学合理的决策模型，从而可以将企业的所有成本以作业和网元 为桥梁，分摊到最终的成本对象。 固网运营商在试点作业成本法的基础上可以积极探索基于作业的预算方法，将 财务精细化管理落到实处。过去电信运营商通常采用的预算方法是以上一年的数据 为基数，根据预测或其他需求进行增减形成新的年度预算。现在，固网运营商可以 采用基于作业的预算方法3 ：预算指标的制定立足于经营活动，避免传统预算过 程经常出现的编造费用指标的情况；结合运用“黄金区间法一等手段有效避免预 算管理过程中的代理人问题；结合成本动因和成本动因率，便于期末考核和查找 差异发生的原因。作业基础预算能在一定程度上改善以往靠经验判断等简单方式的 不准确性，提高预算的可衡量、可操作性。基于作业的预算，可以采用更多的角度 和方法进行合理性判断。预算方法贴近业务事项发生时的客观规律，更容易从驱动 因素的角度进行评估和控制。 因此，从以上关于a b b 的内涵描述、适用范围、固网运营企业成本构成特点等 ，来看，固网运营企业施行a b b 不存在技术上的障碍。 2 4 2 国内外电信企业广泛应用作业基础预算 就目前使用a b c 的行业分布来看，以通讯业状况最为普遍，而且多已进入营运 3 周万里、庞业涛、刘唾：作业基础预算法在电信运营成本预算中的应用 北京邮电大学学报( 社会 科学版) 第6 卷第l 期2 0 0 4 年1 月 作业基础预算在固网通信运营企业的应用探讨 北京邮电人学工商管理硕上专业学位论文第1 4 页共3 5 页 阶段。世界电信市场自由化后，作业成本法和作业成本管理，在国外电信企业中得 到了广泛应用的原因。据了解，到目前为止，已经采用作业成本管理的电信公司主 要有：美国的a t & t 、b e l l s o u t h 、w o r l d c o m 、英国的b t 、巴西的c t b ct e l e c o m 、 葡萄牙的p o r t u g a lt e l e c o m 以及西班牙等欧洲一些电信公司。 曰试点豳营运口考虑中口未考虑 总体金融服务通讯制造业公共部门其他 图2 1运用a b c 的行业分布4 中国移动部分省市分公司逐渐试点成本管理项目，其中某省于0 4 年9 月开始 实施a b m 项目，0 5 年1 0 月建设a b m 信息系统，已初步实现系统化支持与周期性分 摊应用。中国电信在其e r p 系统建设过程中，建立了高层次的a b c 概念模型，目前 正在2 个省进行系统实施。中国网通于0 4 年3 月启动成本管理项目，通过吉林省 与山东省济南市两期试点，建立了细化的成本分摊方法论与e x c e l 模型。 2 4 3 应用作业基础预算能够支持企业经营决策和优化价值链 ( 1 ) a b b 所内涵的a b c 成本管理能够支持财务、市场与运营相关的决策。 从销售营销方面来说，a b c 成本管理能够支持涉及定价与营销战略、产品组 合管理、客户群区隔管理、新产品引入、渠道有效性方面的决策。