（工商管理专业论文）内蒙古安泰采矿公司内部控制制度的优化.pdf

摘要 企业内部控制制度，是加强管理，降低经营风险的一把利器。企业推行内 部控制制度，在提高企业管理水平，合理保证企业经营管理合法合规、资产安 全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果方面有着重要意义； 同时，企业推行内部控制制度，对于增强企业的竞争力，提高企业抗风险能力 至关重要，企业推行内部控制制度势在必行。 本文以内蒙古安泰采矿有限责任公司在内部控制制度方面的实施以及优化 作为实例，在全面分析评价公司推行内部控制制度中存在的问题和缺陷的基础 上，提出安泰采矿公司内控制度的优化的基本目标是合理保证公司资产安全完 整和财务报告及相关信息真实可靠，优化的具体目标为：提高经营效率和效果， 推进公司规范运作，促使公司经营方针的实现，建立风险控制系统，强化风险 管理，确保公司各项业务活动健康运行；提出安泰采矿公司内控优化应遵循政 策性、有效性、全员参与、动态调整、常态化、重要性、牵制性等原则，并就 安泰采矿公司如何对内控环境、风险管理体系、控制活动、控制手段等要素的 优化提出具体措施建议，同时对实施过程中可能遇到的困难进行预期并提出及 解决思路。 关键词：内部控制，实施困难，优化原则，优化策略 a b s t r a c t t h ee m e 印r i s ei n t e m a lc o n 仃o ls y s t e m ，i ti st o s t r e n g 也e nn l em a i l a g e m e n t ，t o r e d u c et h eo p e r a t i o n a lr i s k so faw e a p o n e n t e 印r i s ei m p l e m e n t a t i o no fi 1 1 t e m a l c o n t r 0 1 s y s t e m ，a n di ni m p r o v i n g 也em a i l 唱e m e n t1 e v e lo ft 1 1 ee n t e r p r i s ea n d r e a l s o n a b l ea s s w a n c et h a t 也ee n t e 印r i s em a l l a g e m e n t1 e g a lc o i n p l i a i l c e ，a s s e t ss a f e 饥 f i n a n c i a lr e p o r ta n dr e l a t e di n f o 玎n a t i o nt m ei n t e 鲥t y ，a n di m p r o v e 也em a i l a g e m e n t e m c i e n c ya n de 丘- e c th a si r n p o r t a n ts i g l l i f i c a j l c e ；a t 1 es a m et i m e ，t h ee n t e r p r i s e i m p l e m e n t a t i o no fi n t e m a lc o n _ 仃o ls y s t e m ，a i l dt oe i l l l a l l c en l ec o m p e t i t i v e n e s so f e n t e 印r i s e s ，t oi m p r o v et h ee m e 印d s ea b i l i 秒t 0r e s i s tr i s k sa r ev e 巧i m p o r t a n t ，a 1 1 d i m p l e m e m a t i o no fe n t e 印r i s ei m e m a lc o m r o ls y s t e mi si m p e r a t i v e i nt 1 1 i sp 印e rt 1 1 ei n n e rm o n g o l i am i n i n gc o ，u di nt l l ei n t e m a 】c o n t r 0 1s y s t e m a j l dm ei m p l e m e n t a t i o no fo p t i m i z a t i o na se x a i n p l e s ，t 1 1 eo v e r a l l 锄a l y s i se v a l u a t i o n c o m p a n yc 掰i e so u tm ei n t e m a lc o n 仃0 1s y s t e mo ft 1 1 ep r o b l e m sa n dd e f e c t se x i s t i n g i n 也ef o u n d a t i o n ，p r o p o s e dt h ei n t e m a lc o n t r 0 1s y s t e mo ft h eo p t i m i z a t i o no ft 1 1 e m i d j n gc o m p a l l yt 1 1 eb a s i cg o a li sr e a u s o n a b l ea s s u r a n c et 1 1 a tt l l ec o m p a l l ya s s e t sa n d f i n a n c i a 】r e p o r ta n dc o m p l e t es a f i e 够i n f o m a t i o ni sr e l ia _ b l e ，戗l eo 砸m i z a t i o no ft 1 1 e s p e c i f i cg o a l sf o r ：i m p r o v et i l e0 p e r a t i o ne 伍c i e n c ya l l de 虢c t ，t 0a d v a n c et 1 1 e s t a l l d a r d o p e r a t i o n ，p r o m p t e dt h ec o m p a n ym a n a g e m e n tp 0 1 i c yi m p i e m e n t a t i o n ， e s t a b l i s ht h er i s kc o n t r 0 1s y s t e m ，s t r e n g 也e nr i s km a n a g e m e n t ，e n s w em eh e a l t l l y o p e r a t i o no fb u s i n e s sa c t i v i t i e s ；t h ep r o p o s e dm i l l i n gc o m p a j l i e ss h o u l df o l l o wt h e p 0 1 i c y ， i n t e m a lc o n 仃0 1 o p t i i i l i 删i o ne 恐c t i v e n e s s ，m up a n i c i p a t i o n ，d y n 锄i c a d j u s 仃n e n t ，t h en o 蕊a l ，i m p o r t a l l c e ，c o n t a i no fp r i n c i p l e s ，a i l dh o wt oc o n t r o lm e m i n i n gc o m p a n i e se n v i r o m e m ，r i s km a n a g e m e n ts y s t e m ，c o n t r o la c t i v i t i e s ，c o n 仃o l m e a n so fe l e m e n t ss u c ha so p t i m i z a t i o nm e a s u r e ss u g g e s t ，a tt h es 锄et i m eo ft h e i m p l e m e n t a t i o np r o c e s sm a yb em e ti nd i 街c u l t i e sa n dp u tf o r w d 也es 0 1 u t i o na j l d e x p e c t e d k e yw o r d s ： t 1 1 ei n t e m a lc o n t r o l ，t l l e i m p l e m e n t a t i o nd i 茄c u 】t i e s ，o p t i m i z a t i o n p r i n c i p l e ，o p t i m i z a 廿o ns n a t e g y i i 第一章引言 一i 第一章引言 1 1 研究背景与意义 中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，是社会稳定的重要基石， 中小企业在缓解就业压力、保持社会稳定方面具有十分重要的地位和作用，是 提供就业的重要渠道。据相关数据统计，截止2 0 1 0 年末，中国在工商部门注册 的中小企业超过11 0 0 万家，个体工商户超过3 4 0 0 万个，占中国企业总数的9 9 以上，对g d p 的贡献超过6 0 ，对税收的贡献超过5 0 ，提供了近7 0 的进出 口贸易额，创造了8 0 左右的城镇就业岗位。 但由于中小企业自身的特点及其所面对的独特的外部环境，其内部管理基 础普遍较弱，抗风险能力也较差，一定程度上制约了中小企业的发展。很多中 小企业所有权与经营权高度统一，大部分是家族式企业管理模式，由投资者主 观意愿指挥企业经营活动，决定企业经营政策与措施，决策高度集权，风险应 对能力较差；而且，内部员工人数相对较少，人员素质参差不齐，尤其高素质 专业人才匮乏，团队精神不强，人员流动快，由于自身规模和企业实力的局限， 又往往难以吸引高端人才的加入；同时，企业内部组织结构相对简单，没有过 多的管理层次，机制不健全。2 0 1 0 年到2 0 1 1 年，国家为了巩固应对金融危机的 成果，实行稳健的货币资金政策，信贷规模缩减，很多中小企业因为管理不善， 资金周转出现问题而陷入倒闭。 可见，企业内部管理缺陷是制约中小企业发展的瓶颈，国家在“十二五”中小 企业成长规划中提出中小企业成长的总体目标，其具体措施中重要的一条就是 管理提升计划，要引导中小企业加强管理和管理创新，努力提高规范管理和科 学管理水平。 企业内部控制制度，是加强管理，降低经营风险的一把利器。中小企业推 行内部控制制度，在提高企业管理水平，合理保证企业经营管理合法合规、资 产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果方面有着重要意 义；同时，中小企业推行内部控制制度，对于增强企业的竞争力，提高企业抗 风险能力至关重要，中小企业推行与优化内部控制制度势在必行。 本选题的研究将助于企业自我完善，通过对公司现有内控制度的评价，提 第一章引言 出从设计和执行等全方位健全优化管控制度的措施建议，从而促进安泰采矿公 司内控体系的不断完善。 本选题的研究旨在通过企业内控制度的完善，提升公司市场形象和公众认 可度。通过自我评价，将企业的风险管理水平、内部控制状况以及与此相关的 发展战略、竞争优势、可持续发展能力等公布于众，树立诚信、透明、负责任 的企业形象，有利于增强投资者、债权人以及其他利益相关者的信任度和认可 度，为自己创造更为有利的外部环境，促进企业的长远可持续发展。 1 2 本文的内容体系 本文以内蒙古安泰采矿有限责任公司( 以下简称安泰采矿公司) 内部控制 制度为研究对象，通过剖析该公司内部控制制度的实施现状、遇到的困难，提 出优化该公司内部控制的措施，以期对企业的快速成长过程中的制度建设做出 一定贡献。 全文分为六章，第一章引言，主要对选题的背景、意义以及本文的内容安 排进行介绍；第二章对我国目前内部控制制度的理论和制度依据的基本框架进 行阐述：第三章介绍安泰采矿公司目前内部控制制度的现状及存在的问题；第 四章阐释安泰采矿公司内部控制制度的优化，从优化目标、优化原则、内控要 素的优化几个方面进行阐述；第五章对安泰采矿公司在内控优化中可能存在的 困难进行预期，并提出相应的对策、思路；第六章为结束语，对全文进行总结。 2 第二章 内部控制制度评价和改进的理论依据 - _ _ _ - _ - - - _ _ _ - 一一_ 第二章内部控制制度评价和改进的理论依据 2 1内部控制制度的概念 内部控制经历了不同的发展阶段，在各个阶段对内部控制的理解都有不同 的意义。 2 0 0 8 年6 月，我国财政部、证监会j 审计署、银监会、保监会等五部委联 合发布企业内部控制基本规范，把内部控制定义为由企业董事会、监事会、 经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 具体来说，内部控制可以从以下几个方面来理解： 第一，内部控制是由企业内部人员实施的控制，区别于企业外部人员，如 税务人员，注册会计师等实施的控制。 第二，内部控制是对组织内部事务进行的控制，具有全员性、全方位性、 全过程性。 第三，内部控制是以控制政策、控制程序的制定和实施为主要内容的，控 制有多种手段和方法。 第四，内部控制是一个实施过程，它不仅仅是制定控制标准，更重要的是 贯彻执行。 2 2内控制制度的框架体系 目前，我国内部控制制度的框架体系主要由一项基本规范、系列应用指引、 评价指引、审计指引和企业内部控制制度构成。包括企业内部控制基本规范、 企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计 指引。 企业内部控制基本规范是内部控制体系的最高层次，起统驭作用，规 定了内部控制的定义、目标、原则、要素等。企业内部控制配套指引由企业 内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引 组成。其中企业内部控制应用指引是对企业按照内部控制原则和内部控制 五要素建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制 规范体系中占据主体地位；企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业 3 第二章 内部控制制度评价和改进的理论依据 - _ 一 内部控制有效性进行自我评价提供的指引；企业内部控制审计指引是注册会 计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者之间既相互独立， 又相互联系，形成一个有机整体。 我国内部控制制度框架体系如下图所示： 图2 1内部控制制度框架体系 企业内部控制基本规范由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会 联合制定，于2 0 0 8 年6 月2 8 日发布的我国第一部完善的内部控制制度规范。企 业内部控制基本规范详尽阐述了企业建立与实施内部控制应当遵循原则、企 业建立与实施有效的内部控制应当包括要素的要素等内容，其中内容要素包括： ( 1 ) 内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机 构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。( 2 ) 风险评估。 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风 险，合理确定风险应对策略。( 3 ) 控制活动。控制活动是企业根据风险评估结 果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。( 4 ) 信息与沟通。信 息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在 企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。( 5 ) 内部监督。内部监督是企业对 内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控 制缺陷，应当及时加以改进。 企业内部控制基本规范对加强和规范企业内部控制，提高企业经营管 理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和 社会公众利益起到指导作用。 4 第二章 内部控制制度评价和改进的理论依据 一 企业内部控制评价指引要求企业结合企业实际情况，对战略目标、经 营管理的效率和效果目标、财务报告及相关信息真实完整目标、资产安全目标、 合法合规目标等单个或整体控制目标的实现进行评价，及时发现企业内部控制 缺陷，提出和实施改进方案，确保内部控制有效运行。内部控制评价的内容和 标准中规定了企业应当对与实现整体控制目标相关的内部环境、风险评估、控 制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评 价，评价的标准包括对内部控制设计有效性和运行有效性的评价：并对内部控 制评价的程序和方法进行了详细说明。 企业内部控制评价指引分为三部分，即内部环境类指引、控制活动类 指引、控制手段类指引，基本涵盖了企业的资金流、信息流、实物流、人力流 等各项业务及事项，可以将其归为： 表2 一l念业内部控制评价指引表 企业内部控制应刚指引第l 号组织架构 控 企业内部控制应圳指引第2 号发展战略 制 环 个业内部控制应用指引第3 弓人力资源 食业内部控制心崩指引第4 号社会责任 境 余业内部控制心用指引第5 号个业文化 食业内部控制应用指引第6 弓资金活动 介业内部控制应用指引第7 号采购业务 个业内部控制应川指引第8 弓资产管理 风 控 介业内部控制应州指引第9 号销售业务 制 活 食业内部控制j 啦川指引第1 0 弓研究与丌发险 介= 业内部控制心心指引第1 1 号t 程项同 动 企业内部控制心州指引第1 2 号担保业务 控 企业内部控制应用指引第1 3 号业务外包 企业内部控制麻删指引第1 4 口财务报告 制 控食业内部控制迎川指引第1 5 弓。全面预算 内部监督 制个业内部控制心州指引第1 6 弓合同管理 手 介业内部控制应用指引第1 7 号内部信息传递 信息沟通 段 企业内部控制应用指引第1 8 弓信息系统 5 第三章安泰采矿公司内部控制的现状评价 第三章安泰采矿公司内部控制的现状评价 3 1 内蒙古安泰采矿有限责任公司简介 内蒙古安泰采矿有限责任公司于2 0 0 9 年6 月1 8 日注册成立，公司注册地 址在内蒙古鄂尔多斯市康巴什新区。公司主要经营范围为矿山土石方剥离、煤 矿露天开采、工程机械施工、工程设备租赁等经营业务。公司注册资本伍仟万 元人民币，由一个法人股东和一个自然人股东投资设立，公司目前在册员工人 数为9 6 人。 公司成立背景：随着中国西部能源基地鄂尔多斯市资源开发力度的不断 加大，矿山开采和工程建设市场逐渐扩大，煤矿及露天矿山的土石方剥离及煤 炭采运工程逐步外包，极大的促进了采矿市场专业化队伍的形成。为迅速介入 并逐步开拓该市场领域，内蒙古安泰采矿有限责任公司应运而生。 公司目前主要工程项目为中国神华哈尔乌素露天煤矿土石方剥离工程、大 唐国际胜利东二号露天煤矿土石方剥离工程、陕西榆林西湾露天煤矿土石方剥 离工程和北方联合电力魏家峁项目采煤工程。截止2 0 1 1 年底，公司总资产达3 0 5 亿元人民币，净资产7 5 4 0 万元人民币。 3 2 安泰采矿公司内部控制的现状 安泰采矿公司管理基础较好，会计核算比较健全规范，但公司成立时间较 短，经济业务相对简单，运转环节较少，内部控制制度的建设时间也较短，目 前主要还是停留在内部控制制度初级阶段，进行了责权分配、合理授权、职责 分工及会计记录等内控制度的初步建设。同时由于国家现有内部控制制度规范 主要是针对上市企业或国有大型企业，目前尚没有一整套完整的针对中小企业 的内控制度建设规范，安泰采矿公司内控制度的建设仍在摸索中。 3 2 1安泰采矿公司内部控制取得的成就 安泰采矿公司建立了初步的内部控制措施，包括不相容岗位分离控制、授 权审批控制、会计系统控制、财产保全控制等。具体包括： ( 1 ) 不相容岗位分离控制 6 第三章安泰采矿公司内部控制的现状评价 对不相容岗位进行必要分离是建立内部控制的基本要求和关键环节，有助 于通过多岗位的交叉稽核及时发现和防止非故意的错误或有意的舞弊风险发 生。不相容职务是指由一个员工同时履行多个职责( 如业务的发起、授权、实 物管理和记录) 的过程中，既可能出现错误或舞弊又可能不被内部控制及时发 现的职务。不相容职务相互分离的目的是为了使各项业务内容能自动被其他作 业人员核对查证，从而达到相互制约、相互监督的作用，预防和及时发现在执 行所分配的职责时产生的错误或舞弊行为，进行内部控制设计时首先应对不相 容职务的岗位及业务程序进行适当分离。 安泰采矿公司在进行此项工作的建设中，按照公司各类经济业务的不同特 点，认真梳理，主要对以下不相容职务进行了分离，并根据具体情况进行岗位 轮换制度。 货币资金方面 公司制度规定，不得由一人办理货币资金业务的全过程。同时出纳岗位职 务不得兼任下列职务：收入、支出、费用、债权债务等账目的登记；稽核检查； 会计档案保管；支票的签发；银行存款余额调节表的编制与核查；现金和银行 存款总帐的登记与核查。 成本费用方面 成本费用预算的编制与审批；成本费用支出的审批与执行；成本费用支出 的执行与相关会计记录不能由同一人兼任。 采购与付款方面 请购与审批；询价与确定供应商；采购招标与评标；采购合同的订立与审 计；采购与验收；采购、验收与相关记录；付款审批与付款执行；付款及与供 应商的往来款项核对工作不能由同一人兼任。 存货管理方面 存货的采购、验收、付款；存货的保管与清查；存货的销售与收款：存货 处置的申请与审批、审批与执行；存货的实物管理与相关会计记录不能由同一 人兼任。 固定资产管理方面 固定资产投资预算的编制与审批；固定资产取得的审批与执行、执行与会 计记录；固定资产的取得、验收、款项支付；固定资产投保的申请与审批；固 定资产的保管与清查、保管与会计记录；固定资产处置的申请与审批、审批与 7 一 第三章安泰采矿公司内部控制的现状评价 二二二_ 二_ 二二一 执行；固定资产业务的审批、执行与相关会计记录不能由同一人兼任。 工程项目管理 项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款 支付；竣工决算与竣工审计不能由同一人兼任。 筹资 筹资方案的拟定与决策；筹资合同或协议的订立与审核；与筹资有关的各 种款项偿付的审批与执行；筹资业务的执行与相关会计记录不能由同一人兼任。 ( 2 ) 授权审批控制 安泰采矿公司建立了严格的授权批准制度，明确审批人对各项业务的授权 审批范围、方式、层次、权限、程序、审批责任和相关控制措施，规定经办人 办理业务的职责范围和工作要求。规定各级管理层必须在授权范围内行使相应 职权，经办人也必须在授权范围内办理经济业务，任何人员不得超越授权范围。 要求审批负责人必须具备完备的资格、专业能力及良好的职业道德，忠于职守， 廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。 ( 3 ) 会计系统控制 公司对各项经济业务都留下记录轨迹，便于及时发现问题，同时在解决问 题时，能够根据记录分清责权问题。 ( 4 ) 财产保全控制 公司建立了现金及实物资产的盘点制度，要求现金及银行存款日清月结， 定期或不定期对现金、存货及固定资产等进行盘点，确保帐实相符，避免公司 财产发生损失。 3 2 2 安泰采矿公司内部控制存在的缺陷 安泰采矿公司目前管理组织架构尚不健全，管理人员相对较少，同时人员 在内控制度建设及执行方面素质普遍较低，内部控制制度得不到有效的建立和 运行，内部控制制度并没有真正落实。部分不相容岗位发生重合；重大事项的 决策和执行，没有很好分离制约；财产清查虽然形成制度，但清查期限、清查 程序不明确；内部审计没有形成制度化，内部审计工作流于形式等等。具体体 现在以下几个方面： ( 1 ) 成本费用内控松弛 安泰采矿公司目前主要中标项目为中国神华哈尔乌素露天煤矿土石方剥离 8 一 第三章安泰采矿公司内部控制的现状评价 二= = 二一一= 二一 工程，神华土石方剥离工程之前一直未采取外包形式，从2 0 0 9 年开始尝试外包。 但由于外部市场专业化采矿队伍一直没有形成，神华外包定价无市场参考价值， 其定价只能参照个人施工队外包定价，公司承揽本项目本身价格偏低，利润空 间较小，公司加强成本费用内部控制尤为重要。以公司2 0 1 0 年与2 0 1 1 年发生成 本费用数据为例： 表3 1 内蒙古安泰采矿有限责任公司2 0 1 0 年与2 0 1 1 年管理费用比较 单位：万元 费用项目 2 0 1 1 年全 2 0 1 0 年全2 0 1 1 年各项费用 2 0 1 1 年较2 0 1 0 2 0 1 1 年较 年发生额年发生额占总费用比重 年增长额 2 0 1 0 年增幅 人工成本1 8 3 - 3 81 0 9 9 5 2 8 5 8 7 3 4 3 6 6 7 8 工资性支出1 5 0 7 47 3 7 62 3 5 0 7 6 9 8 1 0 4 3 7 职工碣利贯 8 5 84 2 21 3 4 4 3 6 1 0 3 3 2 养老保险1 0 7 98 4 91 6 8 2 3 0 2 7 0 9 医疗保险4 4 72 8 40 7 0 1 6 3 5 7 3 9 失业保险 o 0 00 o o o 0 0 0 0 0 0 0 0 工会经费 1 4 30 0 6o 2 2 1 3 7 2 2 8 3 3 3 职工教育经费6 4 21 9 5 01 0 0 1 3 0 8 6 7 0 8 工伤保险o 5 30 5 4o 0 8 o 0 1 1 8 5 生育保险 0 4 3o 5 4 0 0 7 0 1 1 2 0 3 7 折旧费3 4 72 8 00 5 4 0 6 7 2 3 9 3 低值易耗品摊销0 6 34 3 6o 1 0 一3 7 38 5 5 5 办公费4 4 2 24 1 1 66 8 9 3 0 6 7 4 3 差旅费 9 5 6 57 8 4 51 4 9 1 1 7 2 02 1 9 2 车辆使用费 7 0 1 74 4 1 71 0 9 4 2 6 0 0 5 8 8 6 汽油费 4 7 8 33 0 6 67 4 6 1 7 1 75 6 0 0 修理费1 2 3 46 1 71 9 2 6 1 7 1 0 0 0 0 过路费7 7 67 o o1 2 1 0 7 6 1 0 8 6 其他2 2 5o 3 3o 3 5 1 9 2 5 8 1 8 2 业务招待费 1 2 8 7 0 3 6 3 72 0 0 6 9 2 3 3 2 5 3 8 6 税金 1 4 4 4 1 6 1 92 2 5 1 7 5 1 0 8 1 印花税 1 2 8 81 6 1 82 0 1 一3 3 0 2 0 4 0 车船使用税o 0 40 0 10 0 1 0 0 3 3 0 0 0 0 房产税1 5 20 0 00 2 4 1 5 2 o 0 0 中介机构费用2 8 01 9 00 4 4 0 9 0 4 7 3 7 无形资产摊销0 5 lo 5 90 0 8 0 0 8 1 3 5 6 劳保费 7 3 7 1 0 3 9 1 1 5 3 0 2 - 2 9 0 7 广告及宣传费 7 1 8 7 2 6 8 31 1 2 0 4 5 0 41 6 7 8 7 财产保险费 0 0 04 0 1 8o o o 4 0 1 81 0 0 0 0 残疾人就业保障金 1 7 31 5 60 2 7 0 1 7 1 0 9 0 取暖费0 o o1 9 40 0 0 一1 9 4 一l0 0 0 0 会议费 6 8 0o 0 01 0 6 6 8 00 o o 其他9 7 85 1 41 5 2 4 6 49 0 2 7 合计6 4 1 5 34 2 1 9 71 0 0 0 0 2 1 9 5 65 2 0 3 9 第三章安泰采矿公司内部控制的现状评价 上表为公司2 0 1 0 年与2 0 11 年发生管理费用数据，从上表反映，人工成本、 差旅费、车辆使用费、业务招待费及广告宣传费占管理费用比重较高，公司应 加强对以上费用的分析控制。其中人工成本较上年增长6 6 7 8 ，主要原因为员 工人数的增加，管理人员由2 0 1 0 年底的3 4 人增加至2 0 1 1 年底的3 8 人，另公司 于2 0 1 1 年8 月根据集团要求统一上调工资；车辆使用费较上年增长5 8 8 6 ，公 司l o 年5 月增加公务用车蒙k d x 6 0 8 ，另个人车辆较2 0 1 0 年增加2 辆；业务招 待费较上年增长2 5 3 8 6 ，广告宣传费较上年增长1 6 7 8 7 ，公司应严格业务招 待费及广告宣传费的管理，加强控制。 表3 2内蒙古安泰采矿有限责任公司2 0 1 0 年与2 0 1 1 年项目部成本比较 哈尔乌素项目 成本项目 2 0 1 0 年全 2 0 1 1 年各项2 0 1 1 年较 2 0 1 1 年全年 成本占总成 2 0 10 年增 2 0 1 1 年较 发生额 年发生额 2 01o 年增幅 本比重 长额 材料费4 ，0 8 9 8 5 7 6 2 7 1 02 0 5 8 一3 5 3 7 2 54 6 3 8 人工费 0 0 0 0 0 0o 0 0 o 0 0# d i v o ! 工资性支出 o 0 0 0 0 0# d i v o ! 职工福利费 o 0 0 o o oo 0 0 机械使用费 13 6 9 4 5 6 1 175 7 6 46 8 9 0 1 9 3 6 9 21 6 4 7 其他直接费 0 0 0 0 0 0 o 0 0 间接费用 2 0 9 1 5 017 2 7 3 5 1o 5 2 3 6 4 152 1 0 8 人工费 3 8 1 8 7 3 2 7 371 9 2 5 4 5 016 。6 5 工资性支出 3 6 8 2 4 3 l2 5 21 8 5 5 5 7 217 8 3 职工福利费 2 0 26 3 7 o 0 1 一4 ，3 56 8 2 9 职工教育经费 5 4 60 0 0 一5 4 6 一1 0 0 0 0 养老保险 8 0 9 1 8 60 0 4 6 2 33 3 4 9 5 医疗保险 2 7 80 5 7o 0 1 2 2 l38 7 7 2 工伤保险 0 4 l o 0 0 o 410 0 0 生育保险 0 3 3 0 0 0 0 3 3o o o 工会经费 0 5 9o 0 0 一o 5 91o o o o 折旧费 1 ，2 7 8 27 1 0 0 5 。0 06 4 3 27 3 2 7 2 7 19 修理费 0 4 2o 9 6o 0 0 一o 5 45 6 25 低值易耗品摊销 4 2 417 9 4 o 0 2 一13 7 07 6 37 办公费 2 1 2 5 3 3 7 9o 11 一12 5 43 7 11 差旅费 2 6 1 04 0 4 0 0 13 一l4 3 03 5 4 0 车辆使用费 4 0 3 4 4 3 2 40 2 0 一2 9 06 7 1 汽油费 18 7 82 9 7 2 0 0 9 一10 9 4 3 6 81 修理费 15 0 68 5 4 o 0 8 6 5 27 6 3 5 过路费 3 4 2 4 9 8o 0 2 一1 5 63 1 33 其他 3 0 8 o 0 2 3 0 8 0 0 0 业务招待费 4 1 3 818 9 5 o 2 1 2 2 43l1 8 3 6 劳保费 l3 132 5 110 0 7 一11 9 847 7 1 人身保险 o 6 65 0 6 0 o o 一4 4 0 8 6 9 6 广告及宣传费 2 8 6 6 1 83o 14 2 6 8 314 66 12 长期待摊费用摊销 2 2 0 43 4 5 o 11 18 5 95 3 8 8 4 财产保险费 3 6 7 7 0 18 3 6 770 o o 技术服务费 1 9 3 2 5 2 03 7 50 97 一1 0 5 0一5 15 临时设施费 2 3 2 o 0 1 2 3 2o o o 其他 o 8 0o 5 0 0 0 0 o 3 06 0 o o 合计 l9 8 7 5 9 1 2 1 1 12 0 91 0 0 o o 一12 3 6 185 8 6 l o 第三章安泰采矿公司内部控制的现状评价 上表为公司2 0 1 0 年与2 0 1 1 年哈尔乌素项目部发生费用数据，由于西湾、魏 家峁、锡盟各项目及设备租赁部2 0 1 0 与2 0 1 1 年施工期无可比性，重点分析哈尔 乌素项目部。从上表反映，哈尔乌素项目部材料费、机械使用费及间接费用中 的人工费、折旧费、技术服务费占主营业务成本比重较高，公司应加强对以上 成本的分析控制，其中材料费与机械使用费依据配比原则，根据业主对工程款 的计量分期列入成本，与2 0 1 0 年相比材料费下降，机械使用费增长，因2 0 1 1 年施工主要为大设备，2 0 1 0 年大小设备均使用，相关业务部门应认真分析两年 费用费变动原因，有效控制成本；人工成本较上年增长1 6 6 5 ，主要原因为员 工人数的增加，哈尔乌素项目部人员由2 0 1 0 年末的2 9 人增加至2 0 1 1 年末的3 1 人。 从以上两张表的数据可以看出，公司2 0 1 1 年人工、车辆及招待费用等较上 年均有一定程度的增长，公司加强成本费用管理尤为重要，但公司目前成本费 用方面的控制措施较少，影响企业绩效的提高。 ( 2 ) 对内部控制制度的认识存在片面性 安泰采矿公司内部控制处于初步建设阶段，内部控制制度不够全面，没有 覆盖所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。不少管 理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制就是财务人员的事情， 内部控制制度就是企业内部成本的控制、内部资产安全的控制、内部资金的控 制，参与内控管理的也仅仅是财务人员，与其他部门及人员无关。 ( 3 ) 未建立完善的风险控制系统 安泰采矿公司管理者对风险的防范重视程度不够，往往单方面重视公司的 收入、利润等，普遍缺乏风险意识，不考虑公司可能将要面临的风险、风险的 类别及性质、波及范围、影响程度等，导致风险出现时，往往无法及时采取应 变措施。 ( 4 ) 缺乏有效的监督机制 虽然有内部审计，但由财务人员兼任，不能充分发挥其职能，内部审计职 能弱化，不能正确评价会计信息及各级管理部门的绩效。 ( 5 ) 组织架构不完善 公司在组织架构中设有股东会、董事会、监事会等相关职能机构，但是相 关职能机构并未起到真正的作用，每个职能部门、每一位员工并没有真正明确 自己的职责和权限，在管理活动中业务相互交叉，发生问题存在相互推诿现象。 第三章安泰采矿公司内部控制的现状评价 ( 6 ) 绩效考核制度不完善 有执行有考核才能使各项控制措施起到真正的作用，公司绩效考核制度未 与内控控制的建设与实施结果挂钩，绩效考核仍然停留在传统的与业绩单一挂 钩的基础上。 ( 7 ) 公司高层管理人员对内控制度建设的支持、理解仍有待于进一步加强。 公司管理层对内控制度的建设起到至关重要的作用，管理当局经营管理的 观念、方式和风格，极大的影响内控制度实施的有效性。公司高层管理人员目 前对内控制度的支持仍应进一步加强，重视内控制度的建设。 综上所述，我们认为公司在内部控制方面存在的弊端是由于内部控制环境、 内部控制措施不完善原因所致，公司内部控制改进的重点应该在进一步改善内 控环境、完善法人治理结构及优化各项控制活动中具体细节问题上着手。 1 2 第四章安泰采矿公司内部控制的优化 第四章安泰采矿公司内部控制的优化 随着内部环境和外部环境的变化，以及公司业务的不断发展和调整，公司 在组织结构、业务流程等方面均有变化的可能，例如：新发布的会计准则；相 关法律法规的变更，如所得税法等；公司新增不同性质的业务等，上述变化一 旦出现，必然会导致对风险和控制的变更。为了保证内部控制的长远有效，防 范风险，必须对内部控制进行优化。 4 1优化目标 任何组织的内部控制目标，总是和其管理目标相一致，企业的内控制度要 达到服务于企业经营目标的目的，达到对企业经营活动控制的目的。内部控制 制度必须对企业各个环节进行控制且要控制好各个要点。安泰采矿内部控制制 度的优化是公司发展的内在要求。 安泰采矿公司内控制度的优化的基本目标是合理保证公司资产安全完整， 财务报告及相关信息真实可靠。尽管内部控制理论经历了由简单到复杂、由不 完整到完善的过程，合理保证公司资产安全完整，财务报告及相关信息真实可 靠一直是内部控制发展的主线，是内部控制的最基本目标。 安泰采矿公司内部控制制度的优化具体目标为： ( 1 ) 提高经营效率和效果，推进公司规范运作，促使公司经营方针的实现。 为达到这一目标，公司需建立和完善符合现代经济管理要求的内部组织机构， 形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保经营方针的贯彻执行。 ( 2 ) 建立风险控制系统，强化风险管理，确保公司各项业务活动健康运行。 经营环境的不断变化，使企业面临着巨大的经营风险和财务风险，把风险控制 系统的建立作为内部控制的一项目标，对于解决公司风险意识差，不负责任、 不计后果随意投资的行为具有重要意义。 4 2 优化原则 内部控制的实施要求企业必须建立一个能涵盖其经营管理活动全过程及各 个事项的内部控制体系。因此，在内部控制实施过程中，要以是否可能发生错 1 3 第四章安泰采矿公司内部控制的优化 弊和存在风险来寻找和衡量控制关键点。包括以成本效益原则来选择实施关键 控制点。作为一个经济实体，企业最关心的就是其经济效益。因此，在内部控 制实施过程中一要精心选择控制点，太多不经济，太少则起不到应有的效果； 要在整个过程中尽量降低控制的各种耗费，提高效率。 4 2 1 政策性原则 内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一 的会计制度，然后结合公司自身特点和财务管理的各项具体要求进行设计。 4 2 2 有效性原则 设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度 的设计必须以“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操 作起来切实有效；同时必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的 手段和途径。 4 2 3 全员参与原则 内部控制建设涉及到公司的各个层面，各部门、人员都要参与到内控制度 的建设当中。 4 2 4 动态调整原则 随着公司业务的发展及内部、外部环境的变化，及时对内控流程进行修改， 以使其更符合业务的实际情况。内部控制必须与企业经营规模、业务范围、竞 争环境、风险等相适应，并随着这些因素的变化不断进行调整，以发挥内部控 制的作用。同时根据执行情况和管理需要，不断发现其控制缺陷，不断完善， 以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。 4 2 5 常态化原则 将内部控制作为一种习惯，逐渐融入到公司日常的经营管理及运营中。 内部控制实施的原则 1 4 第四章安泰采矿公司内部控制的优化 一_ 4 2 6 重要性原则 重要性原则要求通过设置控制点并实施控制。内部控制应当在全面控制、 讲求效益的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。 4 2 7牵制原则 在部门之间、员工之间建立起互相验证、互相制约的关系，是内部控制实 施中的重要组成部分。从纵向来说，至少要经过上下两级，下级受上级的监督， 上级受下级的牵制；从横向来说，至少要经过两个互不相隶属的部门或岗位， 使一个部门受到其他方面的牵制，借以相互制约，以防止或及早发现错弊。 4 - 3 内控环境的优化 企业具有良好的内部控制环境，才能使内部控制真正发挥其有效作用。企 业控制环境是一种氛围，是内部控制不可或缺、最为重要的要素，是内部控制 的基础，它在一定程度上影响着控制程序的效率，是内部控制存在的先决条件， 是实现控制目标的环境保证。内部控制环境一般包括组织架构、责权分配、人 力资源政策、企业文化、内部审计等。 4 3 1 建立合理的组织架构 内控制度首先要保证组织机构的适当性。安泰采矿公司根据发展战略、业 务需要和控制的要求，结合公司目前组织架构中不合理的因素，准备建立一套 适合本公司的内部组织机构类型，明确决策、执行、监督等方面的职责权限， 形成科学有效的职责分工和制衡机制。公司拟建立健全股东会、董事会、监事 会，总经理班子，同时对各机构的设置、职责权限、人员编制、工作程序及相 关要求进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确 各个岗位的权限和相互关系。 安泰采矿公司拟建立的组织结构图如下： 1 5 第四章安泰采矿公司内部控制的优化 图4 1安泰采矿公司拟建立的组织结构图 1 6 第四章安泰采矿公司内部控制的优化 如果按照