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加工贸易企业关务风险管理 中文摘要 加工贸易企业关务风险管理 中文摘要 本文首先从加工贸易概念着手，对加工贸易产生的国际分工理论，加工贸易发展 的产业内贸易理论和加工贸易转型必要性的产品生命周期理论进行了介绍，通过文献 综述来说明加工贸易存在的积极作用，消极作用以及m i 贸易企业转型和加工贸易企 业加强管理的必要性，并对我国海关对加工贸易企业关务监管的内容进行概述。然后 介绍了风险，风险管理相关的概念，国内外研究文献，风险管理的理论研究的演变发 展阶段以及关务风险的概论。 其次对加工贸易企业关务风险进行分析，介绍了风险的常用识别方法，主要有专 家调查法，流程图法，核对表法，情景分析法等，本文采用加工贸易业务流程图的方 法来认识加工贸易企业关务风险要素，主要有来自企业外部的政策风险，国际关系风 险，合作伙伴的风险和来自企业内部的管理层意识风险，人力资源风险，内控风险， 决策风险，信誉风险，还介绍了风险分析方法有外推法，蒙特卡罗模拟法并运用潜在 失效模式及后果分析法以及专家调查打分法来分析关务风险要素，通过调查统计后， 定量定性分析加工贸易企业关务风险要素中管理层意识风险和内控风险，另外通过调 查统计和运算，文章得出加工贸易企业关务管理中风险因素的系数由高到低的排名 是：管理层意识风险，内控风险，人力资源风险，信誉风险，合作伙伴的风险，国际 关系风险，政策风险，决策风险。 最后针对前面提到的加工贸易企业的关务风险部分要素，建议加工贸易企业应该 采取积极有效的措施，通过加强关务风险管理来提高企业竞争力。 关键词：加工贸易关务风险管理 作者：陈永勇 指导老师：陈铭 a b s t r a c tc u s t o m sp r o c e s s i n gt r a d ee n t e r p r i s e s ，r i s km a n a g e m e n t c u s t o m sp r o c e s s i n gt r a d ee n t e r p r i s e s ，r i s km a n a g e m e n t a b s t r a c t f i r s t l y ，t h ec o n c e p to fp r o c e s s i n gt r a d et op r o c e e d ，o nt h ep r o c e s s i n gt r a d e ，t h e i n t e r n a t i o n a ld i v i s i o no fl a b o rr e s u l t i n gt h e o r y ，t h ed e v e l o p m e n to fp r o c e s s i n gt r a d e i n d u s t r yt r a d et h e o r ya n dt h en e c e s s i t yo fp r o c e s s i n gt r a d ep r o d u c tl i f ec y c l et h e o r yw a s i n t r o d u c e d ，t h r o u g ht h el i t e r a t u r er e v i e wt oi l l u s t r a t et h ee x i s t e n c eo ft h ep o s i t i v er o l eo f p r o c e s s i n gt r a d e ，n e g a t i v er o l eo fp r o c e s s i n gw a d ee n t e r p r i s e sa n dp r o c e s s i n gt r a d e e n t e r p r i s e si nt r a n s i t i o nn e e dt os t r e n g t h e nm a n a g e m e n t ，a n do u rc u s t o m ss u p e r v i s i o no f p r o c e s s i n gt r a d ee n t e r p r i s e sa no v e r v i e wo ft h ec o n t e n t so f t h es y s t e m t h e ni n t r o d u c e st h e r i s k , t h ec o n c e p to fr i s km a n a g e m e n tr e l a t e dt od o m e s t i ca n df o r e i g nl i t e r a t u r e ，r i s k m a n a g e m e n t ，b a s e do nt h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n ts t a g eo ft h ee v o l u t i o no ft h e c o n c e p to fc u s t o m sr i s kc h a r a c t e r i s t i c s s e c o n d l y ，t h ep r o c e s s i n g t r a d e e n t e r p r i s e sc u s t o m s r i s k a n a l y s i s ，d e s c r i b e s t h e c o m m o nr i s ki d e n t i f i c a t i o nm e t h o d s ，t h e r ea l ee x p e r ts u r v e ym e t h o d ，f l o wm e t h o d ，c h e c k t h et a b l em e t h o d ，s c e n a r i oa n a l y s i s ，e t c i nt h i sp a p e r ，t h em e t h o do fp r o c e s s i n gt r a d e b u s i n e s st ou n d e r s t a n dt h ep r o c e s sf l o wc h a r tc u s t o m sr i s kf a c t o rt r a d ee n t e r p r i s e s ，m a i n l y f r o mo u t s i d et h ee n t e r p r i s ep o l i c yr i s k , t h er i s ko fi n t e r n a t i o n a lr e l a t i o n s ，p a r t n e r sf r o mt h e b u s i n e s sr i s k sa n di n t e r n a la w a r e n e s so fr i s km a n a g e m e n t ，h u m a nr e s o u r c e s ，r i s k , i n t e r n a l c o n t r o lr i s k , m a k i n gr i s k ，c r e d i tr i s k , a l s od e s c r i b e st h e r i s ka n a l y s i sm e t h o d sa l e e x t r a p o l a t i o n , m o n t ec a r l os i m u l a t i o na n dt h eu s eo fp o t e n t i a lf a i l u r em o d e sa n de f f e c t s a n a l y s i s ，a n de x p e r ts u r v e ys c o r i n gm e t h o d t oa n a l y z et h er i s kf a c t o r so fc u s t o m s ，t h r o u g h t h es u r v e y ，t h eq u a n t i t a t i v ea n dq u a l i t a t i v ea n a l y s i so ft h ep r o c e s s i n gt r a d ec o m p a n i e s c l o s ea w a r e n e s so fr i s kf a c t o r si nt h em a n a g e m e n to fb u s i n e s sr i s k sa n di n t e r n a lc o n t r o l r i s k , t h ea r t i c l ec o m et oc u s t o m sp r o c e s s i n gt r a d ee n t e r p r i s e sm a n a g er i s kf a c t o r si nt h e r a n k i n gf a c t o r sa r e ：a w a r e n e s so fr i s km a n a g e m e n t , i n t e r n a lc o n t r o lr i s k , h u m a nr e s o u r c e s ， f i s t , c r e d i tr i s k , t h er i s ko fp a r t n e r ，p o l i c yr i s k , t h e r i s ko fi n t e r n a t i o n a lr e l a t i o n s ， d e c i s i o n - m a k i n gr i s k c u s t o m sp r o c e s s i n gt r a d ee n t e r p r i s e s ，r i s km a l l 塑型 f i n a l l y ，t h ea f o r e m e n t i o n e dc u s t o m sp r o c e s s i n gt r a d ee n t e r p r i s e ss o m ee l e m e n t so f r i s k ，t h ep r o p o s e dp r o c e s s i n gt r a d ee n t e r p r i s e ss h o u l dt a k ep o s i t i v ea n de f f e c t i v em e a s u r e s ， b ys t r e n g t h e n i n gc u s t o m sr i s km a n a g e m e n t t oi m p r o v ee n t e r p r i s ec o m p e t i t i v e n e s s k e y w o r d s ：p r o c e s s i n gt r a d e ，c u s t o m s ，r i s km a n a g e m e n t r r l w r i t t e n b y s u p e r v i s e db y c h e l ay o n g y o n g c h e nm i n 加工贸易企业关务风险管理第一章导论 第一章导论 1 1 研究问题的提出意义及背景 加工贸易是二战后发展起来的一种独特贸易方式，是发达国家进行产业转移以及 世界范围内的产业内贸易和公司内贸易发展的结果。2 0 世纪6 0 年代以韩国，新加坡 为代表东南亚国家开始积极推进本国的贸易自由化，吸引外资和先进技术，大力发展 加工贸易，促进经济快速增长。加工贸易对它们7 0 年代经济快速发展起到了重要作 用。随着科学技术的进步，经济全球化进程的加快，国际分工不断发展，跨国公司的 直接投资大幅度增加，生产国际化日益扩大，加工贸易成为国际贸易的重要方式，越 来越多的发展中国家积极开展加工贸易，参与国际分工，发展经济。 我国从1 9 7 8 年8 月在广东省珠海签订的第一份来料加工开始，加工贸易得到了 长足的发展，加工贸易进出口总额从1 9 8 0 年的1 6 6 6 亿美元增加到2 0 0 9 年的9 0 9 3 2 亿美元，增长了约5 4 5 倍，加工贸易在我国对外贸易中的比重已经从1 9 8 0 年的4 4 提高到2 0 0 9 年的4 1 2 ，加工贸易出口占全部出口的比重更高达4 8 8 。加工贸易在 我国从无到有，从小到大，到1 9 9 6 年加工贸易进出口额在我国进出口总额中首次过 半，此后历年一直保持较高比例。据海关总署宣布，截至2 0 0 9 年年底，我国有从事 加工贸易企业1 2 6 万家，与2 0 0 8 年企业规模基本持平。加工贸易占我国外贸的半壁 江山，加工贸易直接从业人员在4 0 0 0 万人左右，约占我国第二产业就业人数的2 0 。 开展加工贸易的这些企业，特别是新办企业，由于对国家加工贸易政策不甚了解 或者是缺乏开展加工贸易的经验，致使公司内部管理混乱，而被海关处罚，因此加工 贸易企业内部存在很多风险。据海关网报道从2 0 0 4 年到2 0 0 5 年，厦门海关立案查处 加工贸易渠道走私犯罪及行政违法、违规案件2 6 4 起，案值达3 4 亿元，偷逃税额为 8 9 0 0 万元。2 0 0 5 年黄埔海关加贸部门移交缉私部门并被受理的加工贸易渠道涉嫌走 私、违规案件和线索1 0 3 5 起，包括刑事案件5 起，案值3 9 9 8 7 万元；走私行为案件 1 2 起，案值3 9 2 9 5 万元；违规案件5 0 5 起，案值7 1 4 亿元。其中，涉嫌深加工结转 违规和擅自外发加工案件的案值约占违规案件的6 0 。2 0 1 0 年全国海关立案侦办走 第一章导论 加工贸易企业关务风险管理 私犯罪案件1 3 6 0 起，案值2 5 2 2 亿元，涉嫌偷逃税额3 5 8 亿元：立案调查走私行为 案件1 2 万起，案值4 1 1 亿元，涉嫌偷逃税额3 7 亿元；立案调查违规及其他违法案 件6 2 万起，案值3 4 7 2 亿元。全年对3 2 6 3 名犯罪嫌疑人执行刑事强制措施。 加工贸易虽然对我国经济的持续发展起了重大推动作用，但加工贸易给我国经济 和社会所带来的弊端也很严重。常期以来，我国加工贸易附加值低，高污染，研发和 销售在外，耗费了中国大量的人力和物力，另外很多国内企业急功近利，开展加工贸 易业务，放弃了产品研发和市场开拓，对国外大企业形成依赖，从而丧失了自主性。 由于加工贸易出口量的急剧上升，造成虚假出口繁荣现象，引发越来越多的贸易摩擦， 对我国外贸经济安全造成威胁。因此，从加工贸易对我国经济的影响及社会存在的问 题看，我国加工贸易转型升级势在必行。海关总署要求全国加工贸易企业全面实现电 子化关务，取消纸质手册，核发电子化手册，海关对加工贸易企业监管重心转移，加 强了对企业后期的管理。 鉴于n - f 贸易对中国经济发展的巨大贡献以及在海关对加工贸易企业的监管政 策越来越严格，要求规范程度越来越高，加工贸易企业老的经验不能适应新的监管模 式的条件下，本文对加工贸易企业如何加强关务风险管理，降低成本，提高企业竞争 力具有重要的意义。 1 2 研究的方法和思路 本文的主要研究方法有：1 理论和实践相结合。在国家加工贸易政策变化，海关 监管模式变化的基础上，分析加工贸易企业关务存在的风险，借鉴企业风险防范实践 经验并结合企业内部控制的职能提出一些建议。2 定性分析和定量分析相结合。定性 分析方面，通过对工作流程方法进行定性分析，总结出内部控制加工贸易企业关务风 险管理中的具体运用方法。定量分析方面，主要通过对加工贸易企业关务风险进行分 析，推论出相应的风险管理办法。3 实证分析和规范分析相结合。在加工贸易企业关 务风险形成的原因进行实证分析的基础上，针对加工贸易企业关务风险问题的内部资 源和外部环境两个方面进行规范性研究。 2 加工贸易企业关务风险管理第一章导论 论文的思路图如下： 1 3 研究的框架，创新点 本文研究的基本框架如下： 第一部分导论，包括引言、研究问题的提出背景及意义，论文研究的方法和思路。 第二部分首先对加工贸易概念，加工贸易产生的国际分工理论，加工贸易发展的 产业内贸易理论和加工贸易转型必要性的产品生命周期理论进行介绍，然后通过文献 综述来说明加工贸易存在的积极作用，消极作用以及加工贸易企业转型和加强管理的 必要性，最后对我国海关对加工贸易企业监管制度的内容进行概述。 第三部分是介绍了风险，风险管理相关的概念，国内外研究文献，风险管理的理 论研究的阶段发展以及关务风险的概论。 第四部分是加工贸易企业关务风险管理分析，着重介绍加工贸易企业关务风险识 别以及分析方法，并按严重程度对关务风险因素进行排序。 第五部分针对加工贸易企业关务风险的因素，建议加工贸易企业在新的海关监管 条件下，应该加强关务风险管理，采取的积极措施，来降低风险。 3 第一章导论加工贸易企业关务风险管理 第六部分全文的结论和展望 从出版的著作和发表的文章看，关于加工贸易企业关务风险管理的文章，非常少 见，国内外很多文章中是介绍财务风险，营销风险等，很少是关于关务管理风险的， 更不用说是加工贸易企业关务风险管理。本文结合国内外企业风险管理的理念，较全 面地介绍加工贸易企业关务管理存在的风险以及如何加强加工贸易企业关务管理，具 有一定的创新性。 4 加工贸易企业关务风险管理第二章加工贸易企业关务管理概述 第二章加工贸易企业关务管理概述 2 1 加工贸易概念及分类 中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法( 海关总署令第1 1 3 号) 规定， 加工贸易，是指经营企业进口全部或者部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料( 以 下简称料件) ，经加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进 料加工。 进料加工指用外汇购入国外的原材料、辅料，利用本国的技术、设备和劳力，加 工成成品后，销往国外市场。这类业务中，经营的企业以买主的身份与国外签订购买 原材料的合同，又以卖主的身份签订成品的出口合同。两个合同体现为两笔交易，它 们都是以所有权转移为特征的货物买卖。进料加工贸易要注意所加工的成品在国际市 场上要有销路。否则，进口原料外汇很难平衡，从这一点看进料加工要承担价格风险 和成品的销售风险。 来料加工通常是指加工一方由国外另一方提供原料、辅料和包装材料，按照双方 商定的质量、规格、款式加工为成品，交给对方，自已收取加工费。有的是全部由对 方来料，有的是一部分由对方来料，一部分由加工方采用本国原料的辅料。此外，有 时对方只提出式样、规格等要求，而由加工方使用当地的原、辅料进行加工生产，这 种做法常被称为“来样加工 。 2 2 加工贸易的理论基础 加工贸易作为一种新型的国际分工方式，其产生、发展和转型均有着广阔而深厚 的理论基础。如我国加工贸易2 0 多年来取得的骄人成绩就是得益于劳动力成本的比 较优势。本节主要介绍加工贸易产生的国际分工理论，加工贸易的发展的产业内贸易 理论，加工贸易转型必要性的产品生命周期理论。 2 2 1 关于加工贸易产生的国际分工理论 亚当斯密( a d a m s m i t h ) 是古典政治经济学的奠基人，是国际分工和国际贸易理 论的创始人。在1 7 7 6 年发表的国民财富的性质和原因的研究( 简称国富论中， 5 第二章加工贸易企业关务管理概述加工贸易企业关务风险管理 亚当斯密首先提出了国际分工和自由贸易的理论。他认为当某一个国家在生产某一 种产品时对另外一个国家来说有较高效率( 或具有绝对优势) 而在生产另一种产品时 有较低效率( 或具有绝对劣势) ，那么两国应分工生产各自具有优势的产品，然后各自 交换一部分产品，就会使两国各得好处。 对于国际分工和国际贸易问题，大卫李嘉图( d a v i d r i c a r d o ) 在他1 8 1 7 年出版的 政治经济学及赋税原理一书中提出了比较成本理论，该理论是以劳动价值论为基 础的。劳动价值论认为任何商品的价值都取决于它的劳动成本。根据李嘉图的观点， 虽然一国在两种商品的生产上都处于劣势，但两者的不利程度有所不同，相比之下总 有一种商品的劣势要小一些，即该国在该种商品的生产上具有相对优势。那么，该国 就可以利用这种相对优势进行专业化生产，然后用其产品进行国际交换，贸易双方同 样可以从分工和交换中获益。比较成本理论为世界各国开展对外贸易提供了强有力的 理论基础。 瑞典经济学家赫克歇尔( e 1 h e c k s c h e r ) 和俄林( b e r t i l o h l i n ) 提出的资源察赋理论用 生产要素自然享赋的差异来解释国际分工和国际贸易产生的原因。它的基本内容有狭 义和广义之分，狭义的资源察赋论也叫生产要素供给比例理论，广义的资源察赋论还 包括生产要素价格均等化定理。该理论有几个前提条件：一是考察两个国家、两种要 素( 劳动力和资本) 、两种产品( 劳动密集型产品和资本密集型产品) ；二是生产要素在一 国内可以自由流动，在国家间则不能流动；三是两国的生产技术相同，消费偏好一致。 其主要内容可以概括为以下几点：各国闭关自守时国内市场的供求关系决定了本国 产品和要素的价格。比较优势是在两国对要素需求一致的情况下，资本丰富的国家 其资本价格则相对便宜，劳动力丰富的国家，其劳动力价格就相对便宜。产品比较 优势存在于两国的生产技术相同，资本丰富的国家则能够比较便宜地生产资本密集型 产品，劳动力丰富的国家能够比较便宜地生产劳动密集型产品，即在技术条件相同的 情况下，生产要素上的比较优势转化成为产品上的比较优势。按比较优势来安排生 产和进行分工，资本丰富的国家则出口资本密集型产品，进口劳动密集型产品；而劳 动力丰富的国家出口劳动密集型产品，进口资本密集型产品。这样，劳动力丰富的国 家由于劳动密集型产品的不断出口，国内对劳动力的需求不断增加，使原本丰富的劳 动力变的稀缺，相对价格也随之上升，而资本密集型产品的进口，可以减少国内资本 的需求，使原本稀缺的资本变的丰富，相对价格随之下降，同理，随着两国贸易的深 6 加工贸易企业关务风险管理第二章加工贸易企业关务管理概述 入资本丰富的国家也会资本相对价格上升而劳动力相对价格下降，最后两国生产要素 价格趋向于均等化。 2 2 2 关于加工贸易发展的产业内贸易理论 战后7 0 年代中期，由于出现了与国际贸易理论和实践不相吻合的现象，工业化 国家传统的“进口初级产品一出口工业产品”的贸易模式逐渐发生改变，而同一产业 内的产品同时发生输入和输出的活动日益增多，于是经济学家格鲁贝尔( g r u b e l ) 、克 鲁从理论和实践经验的角度看加工贸易发展战略。 最早做出加工贸易发展的产业内贸易理论解释的是瑞典经济学家林德，他在 1 9 6 1 的偏好相似理论当中，提出了他的观点。其认为，国家之间的需求结构和消费 偏好的相似，导致两个国家之间的贸易量加大。此后，格曼( p k r u g m a n ) 和劳埃德( l l o y d ) 等人提出了产业内贸易理论。该理论主要描述了同一产业部门的内部差异产品的交换 及其中间产品的交流。产业内贸易的产生和发展与国际经济关系日益紧密，各国区域 特点和经济结构不断改善，以及商品本身的性质密切相关。 产业内贸易理论从如下三个方面解释了产业内贸易的产生与发展：第一，国际产 品的异质性是产业内贸易的动因，由于商品外形、包装、式样等存在较大差异，造成 产品质量、档次上的垂直差异，使得消费者对商品的需求越来越多样化，生产厂商采 取差异化战略可以巩固竞争地位，防止新产品的进入，开拓市场。第二，规模经济是 产业内贸易的利益来源，同一产业内部，规模经济使扩大生产规模的厂商的生产成本、 产品价格下降，生产相同产品的本国和外国厂商。因此被淘汰，最后本国与外国的这 一专业产品生产将各自专业于某种专业类型的发展，再相互交换以满足彼此的多样化 需求。第三，需求偏好相似是产业内贸易的保证，发达国家之间由于经济发展水平、 文化背景、产业结构等的相似性，分工主要是产业内的分工，收入水平接近，消费结 构相似，相互之间形成了广泛需求，由于重合需求量大，所以发达国家间贸易量大。 2 2 3 关于加工贸易转型必要性的产品生命周期理论 美国哈佛大学教授弗农( r v e m o n ) 1 9 6 6 年在产品生命周期中的国际投资与国际 贸易中提出了产品生命周期理论。后来经过了威尔斯等人的发展和完善。这个理论 的观点是，由于技术创新而得以生产的商品都是有他们的生命周期的，这个周期分为 不同的几个阶段。分别为创新时期、成长期、成熟期、标准化期、衰亡期。这种划分 7 第二章加工贸易企业关务管理概述加工贸易企业关务风险管理 使得产品生产的各个阶段清晰的呈现在我们眼前，也便于我们分析其和加工贸易的联 系。根据产品生命周期理论，在不同的期间，生产要素的投入存在着很大的差异，产 品在加工贸易中的比较优势极为不同。以创新期的投入为例，在这个时期，大部分的 科研、开发费用是不可缺少的，那么着一阶段的产品就是技术密集型的产品，同理可 得出，成熟期的产品由于劳动力资源的大量投入和使用，使其表现为资本密集型。由 于这些变化，产品的竞争优势也不再是固定于特定的国家，而是开始了转移。 2 3 加工贸易的文献综述 加工贸易为发展中国家提供了参与全球分工的机会，使其能够加入到经济全球化 的不断深入和国际分工的不断深化之中。国内学者对加工贸易研究主要集中在以下三 方面： 2 3 1 加工贸易政策的利弊争论研究综述 ( 1 ) 加工贸易政策积极方面研究综述 姚坚( 1 9 9 9 ) 1 认为我国通过加工贸易获得了巨大的无形利益，诸如吸引外资、促进 我国产业结构调整、吸纳就业等，任何政策的实施都需要支付成本，加工贸易政策无 论从坚持改革开放还是参与全球经济的角度看，都应该是长期性的政策。 黄锦 ( 2 0 0 2 ) 2 认为加工贸易在我国经济发展中发挥了正面的重要的作用，并将其 概括为八个方面，包括推动了我国外贸的快速发展，充分发挥了我国劳动力资源韵优 势，推动沿海地区经济快速高效发展，是我国利用外资的重要方式，在创汇、促进就 业方面发挥了重要作用，带动我国产业结构和贸易结构调整和技术升级，推动了我国 的经济体制改革。 刘志忠( 2 0 0 3 ) 3 利用林毅夫提出的开放经济条件下的简单凯恩斯模型测算，除 1 9 9 3 年外，各年加工贸易净出口增加，加工贸易对经济增长的贡献度和拉动度都为 正值，加工贸易正向拉动经济增长。王晨钟( 2 0 0 5 ) 研究我国加工贸易与g d p 总值的 内在依存关系，考察两者之间的因果关系，通过计量分析认为加工贸易的增长对我国 整体国民经济发展的积极促进作用。 姚坚解读加工贸易的四大疑难m ，广东人经贸，1 9 9 9 8 ：2 0 - 2 2 2 黄锦明，关于我国加t 贸易的思考川，北京t 商大学学报( 社会科学版) ；2 0 0 2 ( 6 ) 3 刘志忠，加工贸易对我国经济增长作用的实证研究【j j 财经理论与实践，2 0 0 3 ( i i ) ：9 0 - 9 2 8 加工贸易企业关务风险管理第二章加工贸易企业关务管理概述 张秀环( 2 0 0 6 ) 4 通过对1 9 9 0 2 0 0 4 年加工贸易对经济增长的贡献，认为加工贸易 对广东省经济增长的贡献度和拉动度要明显高于全国的平均水平对广东省的经济增 长起着十分重要的作用。 刘敏( 2 0 0 9 ) 5 指出加工贸易和一般贸易的发展不是“零和游戏，加工贸易对于一 般贸易具有榜样示范效应，加工贸易的溢出效应能够促进一般贸易的发展，发展加工 贸易亦不是权宜之计，而是我国在经济全球化背景下更好地参与国际分工，可作为缓 解我国出口贸易巨大压力的一个突破口。 ( 2 ) 加工贸易政策消极方面研究综述 加工贸易课题 1 ( 1 9 9 9 ) 6 批评了通过特殊政策来发展加工贸易的做法，对加工贸易 进出口不征不退增值税的政策减少了政府的税收，扭曲了资源的配置，降低了整个经 济的效率，严重威胁了某些地区、某些行业的就业，在这些地区造成了严重的失业问 题，并驳斥了取消加工贸易特殊政策会造成大量人口失业的说法。如果加工贸易式的 国际分工能够发展成为国际贸易的主流，那就不需要特殊的政策来培育它。 张旭宏( 2 0 0 4 ) 7 认为由于我国对加工贸易进出1 1 1 货物实行保税监管制度，即在货物 进口时，海关保留征收关税和进口环节税的权利，但实际并不征收，导致加工贸易挤 压正常贸易，进口货物中应税货物比例大幅度减少，税源萎缩。 马春辉( 2 0 0 5 ) 8 认为随着我国比较优势的转换以及国内众多关键资源所面临的危 机和国家政策的收紧，认为要贯彻科学发展观念，通过政策调整，不应该大力发展加 工贸易。 2 3 2 加工贸易转型的研究综述 。 加工贸易转型升级的思想最初体现在国务院研究中心隆国强研究员负责的课题 “加工贸易政策研究 的阶段性成果及其国研报告中，该报告虽没有专门研究加工贸 易转型升级的问题，但在加工贸易产业升级和技术进步的分析中涉及到加工贸易产业 升级的问题，并且深入到产业链层面。 4 张秀环，加工贸易对广东省经济增长贡献的实证研究r jj 国际贸易问题，2 0 0 6 ( 7 ) ：8 4 - 8 7 5 刘敏，我国加t 贸易对一般贸易的影i ，i ；j 研究【j 】特区经济。2 0 0 9 ( 9 ) ：7 8 - 8 0 6 加t 贸易课题组，中固加t 贸易问题研究 m i 经济科学| i 版杜，北京。1 9 9 9 i i 7 张旭宏，我图加t 贸易发展面临的挑战j 对策f j 】，经济纵横，2 0 0 4 ( 2 ) ：7 - 8 。马备辉，中固足否还应火力发腱加工贸易? 忉，亚太经济，2 0 0 5 ( 5 ) ：2 2 - 2 4 9 第二章加工贸易企业关务管理概述加工贸易企业关务风险管理 潘悦( 2 0 0 2 ) 9 认为跨国公司直接投资能促进加工贸易发展，并产生了不同程度的积 极作用，如示范效应、关联效应、竞争效应、和溢出效应等等。正是这些效应促进了 发展中国家实现自身比较优势的动态转变，从而高效率地建立起现代产业。但是，过 度依赖外资不利于我国高技术产业发展，因此，必须培育企业的自主研发和创新能力。 张旭宏( 2 0 0 4 ) 1 0 从加强和改善加工贸易的审批管理，科学规范加工贸易的分类 管理；优化加工贸易产业结构，引导加工贸易良性发展；大力推进中西部地区加工贸 易发展；妥善处理加工贸易内销问题，减少对国内产业的冲击：发展出口加工区，规 范加工贸易管理；进一步改革和完善加工贸易管理体制等七个方面较全面地提出加工 贸易转型升级的策略。 刘志彪( 2 0 0 5 ) 以苏州地区为例，分析了沿海地区外资加工贸易模式以及本地产 业升级的影响，指出如果把产业升级的主导权和责任交给外资，试图仅仅依靠外资的 出口加工来推动当地的产业升级是非常危险的，也是不切合实际的想法。 张俊( 2 0 0 6 ) 1 2 分析了加工贸易对我国产业结构升级的影响渠道以及存在的问题， 指出了应该正确认识加工贸易的战略意义，通过培养企业的自主创新能力来增强加工 贸易对产业结构升级的作用。 裴长洪( 2 0 0 6 ) 1 3 提出应从灵活加工贸易管理模式、创新海关监管模式、拓展加 工贸易企业的业务经营范围、有效结合加工贸易和服务贸易的发展等方面提出了促进 我国加工贸易转型升级的策略。 隆国强( 2 0 0 6 ) 1 4 认为加工贸易是我国参与国际分工的重要途径，是推进我过工业 化的一个新道路。加工贸易对我国经济和社会发展做出了重要贡献，促进我国产业结 构升级，技术外溢效应提高企业的技术开发能力。但是我国加工贸易发展中还存在很 多问题，要通过提升其在全球分工中的地位、促进加工贸易企业的技术创新等方法使 其升级转型。 9 潘悦，在全球化产业链条中加速升级换代分析j 】，中国工业经济，2 0 0 2 ( 6 ) ：2 7 - 2 9 旧张旭宏，我国加工贸易发展面临的挑战与对策【j 1 ，经济纵横，2 0 0 4 ( 2 ) ：7 - 8 1 1 刘志彪，中国沿海地区外资加工贸易模式与本土产业升级：苏州地区的案例研究唧，经济理论与经济管理， 2 0 0 5 ( 8 ) ：5 9 - 6 2 1 2 张俊，加工贸易刘一产业歼级的促进作用研究d ) ，湖南大学，2 0 0 6 9 裴长洪，加_ t 贸易转型升级：。卜- 一五”时期我国外贸发展的蕈要课题( j 】，宏观经济研究，2 0 0 6 ( 1 ) ：7 一l l 隆国强，提升产业价值链一一对广东发展战略的几点建议i j l ，广东经济，2 0 0 7 ( s ) ：9 1 0 加工贸易企业关务风险管理第二章加工贸易企业关务管理概述 2 3 3 加工贸易企业管理方面的研究综述 刘俊生( 1 9 9 9 ) 1 5 认为加工贸易企业高速发展，但在发展过程中业出现了不小的 问题，例如利用加工贸易名义进行违法违规行为，因此政府要加强对对加工贸易企业 的监管力度，另外加工贸易企业应该加强规范管理。 王文清，吴廷军( 2 0 0 6 ) 1 6 认为加工贸易实行纸质手册电子化，企业通过数据交换 平台或其它方式，向海关报送能满足海关监管要求的备案、进出口、核销及物流等数 据和相关单证，海关对电子数据及单证进行核对、核算，并结合实物进行核查的一种 加工贸易海关监管方式。这样可以为实现保税监管综合效能机制提供保障，提高加工 贸易备案、加快核销审批效率。 商务部( 2 0 0 7 ) 要求各级商务主管部门在加工贸易业务管理中要不断加强制度建 设，据实核查加工贸易企业的经营资格和加工生产能力，把好企业准入关。其目的是 为进一步完善加工贸易管理，鼓励加工贸易企业优化结构、提高效益、自主创新、积 极履行社会责任，限制和减少加工贸易企业从事能源消耗高、环境污染重、附加值低 的生产加工，有效推进加工贸易转型升级，促进加工贸易健康发展。 任峰( 2 0 0 8 ) 1 7 提出加工贸易企业应该通过自主创新，并把握其超前性，系统性， 动态性来增强企业活力；实现企业价值定位，提升企业价值链；加强自主知产权的开 发，深入了解国际规则，加强信用来减少贸易摩擦，创建良好的贸易环境；构建企业 用工的和谐环境为企业注入生产的原动力。由此使众多外贸出口型企业成为强大国际 贸易实体，走出国际贸易分工中“微笑曲线 最低点。 刘文华，刘厚俊( 2 0 0 9 ) 1 8 认为加工企业应根据自己的能力和优势条件重新定位， 进行价值链上的有效组合。大型加工贸易企业可以创新成为综合性的供应链管理者， 并承担新型的角色；中小型加工贸易企业可以充分发挥自身某个环节的优势，采取价值 链延伸的方式，提升产业附加值，或者成为专业服务型代理商。 综上所述，对加工贸易企业管理的主要观念可总结为： ( 1 ) 加工贸易企业开展的加工贸易对国家经济起了巨大推动作用，在未来很长 一段时间内还是存在的。 1 5 刘俊生，发展和规范我国加工贸易的设想【j 1 ：中国外资：1 9 9 9 “) m e 文清，吴廷军h t t p ：d e z h o u s d - n - t a x g o v c n a r v 2 0 0 8 l o h t m l 7 任峰。论我围中小企业的u 加t 贸易i u 题 j 1 新两部2 0 0 8 ( 2 ) 1 8 刘义华，刘厚俊后金融危机时代我国外贸企业打点立异研究【j 】世界经济与政治论坛2 0 0 9 ( 4 ) 第二章加工贸易企业关务管理概述加工贸易企业关务风险管理 ( 2 ) 加工贸易所暴露的资源税源萎缩，环境污染重以及贸易摩擦等弊端，迫使 加工贸易企业转型升级，自主创新，加工贸易企业面临的压力将越来越大。 ( 3 ) 加工贸易企业应该通过提高意识，规范管理和创新制度来解决管理中存在 的问题。 2 4 我国海关对加工贸易企业关务监管的主要内容 2 4 1 加工贸易货物保税制度 ( 1 ) 保税制度 加工贸易货物是比较特殊的海关监管货物，国家为了鼓励外向型经济的发展，对 加工贸易货物实行保税制度，即企业经海关批准后进口货物，货物进境时暂缓征收进 口关税和增值税，货物在海关制定的场所存放和加工，在规定的时限内复运出境的海 关监管制度。具体说来，其主要具有以下四个特点： 保税备案。开展加工贸易的企业必需经外经贸部门行政许可，才可向海关申 请物料保税手册。海关依据国家的有关法律、法规和政策来决定，申请的货物是否可 以能保税迸境。申请保税的货物一般不受国家贸易许可管制，无需提交相关的进出口 许可文件。海关批准进口的保税货物无论是在进出口环节，还是在境内储存、加工、 装配环节，都要符合海关监管的要求。2 0 0 4 年发布的中华人民共和国海关对加工 贸易货物监管办法规定经营企业办理加工贸易货物备案手续，应当如实申报贸易方 式、单耗、进出口口岸，以及进口料件和出口成品的商品名称、商品编号、规格型号、 价格和原产地等。 纳税暂缓。加工贸易的企业应当持加工贸易手册、加工贸易进出口货物专用 关务单等有关单证办理加工贸易货物进出口关务提取手续，而不需要再办理有关的纳 税手续。加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销 的有效批准文件，对保税进口料件依法征收税款并加征缓税利息；进口料件属于国家 对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。悖 接受监管。加工贸易的企业应当积极接受海关的监管，对海关的核查予以配 合。保税货物从提离进境地海关监管场所，一直至向海关办结出口或者内销手续为止， 悖王斌义，顾永才，报检报关操作实务i m 】，北京：首都经济贸易大学出版社 1 2 加工贸易企业关务风险管理第二章加工贸易企业关务管理概述 凡是该货物储存、加工、装备的地方，都是海关监管的场所。2 0 0 4 年海关试行的电 子账册联网监管，以加工贸易企业为单元，在海关计算机系统和企业e r p 系统上设 立“电子账册”取代纸质登记手册，每个企业只有一本电子账册，实行分时间段核 销，核销后的剩余料件归入下一个核销周期，加工贸易企业e r p 与海关计算机系统联 网，海关可以随时调阅企业进出口情况，加强了海关监管的时效和效率。 核销结案。加工贸易制成品应当在规定的期限内复出口，然后向海关申请保 税手册核销。海关人员通过单耗数据，对出口成品进行核算，核销进口材料，掌握企 业进出口情况，对未能出口部分补征税款，进行核销结案。保税货物只核销后才算是 结关，核销是保税货物监管的最后一道程序。 2 4 2 加工贸易企业的分类管理 为了鼓励企业守法自律，提高海关管理效能，保障进出口贸易的安全与便利，方 便大多数企业正常进行经营活动，打击少数企业的违法走私行为，海关对加工贸易企 业实施分类管理。分类管理办法根据企业遵守法律法规，经营状况以及资信情况，对 加工贸易企业实行a a 、a 、b 、c 、d 五个类别的管理。从类、a 类、c 类和d 类管理 企业名单由海关听取有关部门意见后确定。企业分类名单实行动态管理，适时调整。 b 类企业不具体列名单。海关按照守法便利的原则，对适用不同管理类别的企业，制 定相应的差别管理措施，其中a a 类和a 类企业适用相应的通关便利措施，b 类企业适 用常规管理措施，c 类和d 类企业适用严密的监管措施。加 2 4 3 加工贸易保证金台账制度 加工贸易银行保证金台账制度，是指经营企业在对外签订了加工贸易合同，首先 取得外经贸主管部门签发的批准文件，然后向海关办理合同的登记备案手续，经海关 审核通过后，持有关核准单证，向指定的中国银行申请设立加工贸易保证金台账，加 工成品在规定期限内全部出口，向海关办理核销手续后，再由银行核销保证金台账的 管理制度。 加工贸易进口商品按照敏感程度分为禁止类、限制类、允许类。加工贸易企业按 照守法经营情况分为a a 、a 、b 、c 、d 类。任何企业不得以加工贸易方式进口禁止 类商品；a a 类企业开展加工贸易不实行银行保证金台账制度；a 类企业实行银行保证 海关总署撤关员资格考试教材：报关员资格全国统一考试教材【m 1 。北京：中国海关出版社2 0 0 9 1 3 第二章加工贸易企业关务管理概述加工贸易企业关务风险管理 金台账空转制度；b 类企业开展允许类商品加工贸易实行台账空转制度，开展限制类 商品加工贸易实行台账实转制度；c 类企业不论开展允许类或是限制类商品加工贸易 均实行保证金台账实转制度；国家对b 类企业开展限制类商品的加工贸易和c 类企业 开展的加工贸易实行银行保证金台帐“实转”管理，其中：b 类企业按合同进口料件关 税和进口环节增值税款的5 0 收取保证金，c 类企业则收取与合同进口料件关税和进 口环节增值税款等值的保证金。经营企业在规定的期限内加工出口并办理核销后，中 国银行凭海关开具的台帐核销联系单办理保证金退还手续，并按活期存款利率计付利 息。d 类企业，由外经贸主管部门停止其加工贸易的经营权。海关不予办理其新的加 工贸易合同备案。 2 5 加工贸易企业关务管理概论 由于我国在上世纪8 0 年代初期才开展加工贸易业务，1 9 9 7 年进行注册报关员资 格考试，所以人们对关务和关务管理认识比较晚，没有形成系统的理论，下面我从它 们的概念入手，认识它们。 关务是通关事务的简称，也就是通关作业、单证申报等与通关相联系的事项。 关务管理是对通关作业、单证申报以及其他影响通关事项和通关影响事项进行管 理的业务，是一个涉及通关、物流、外汇、成本、税收，以及内部作业单证、作业程 序、核算方式等一系列专业问题和政策法规的系统工程。它不仅关系企业物流、资金 流、信息流和内部控制系统，更关系到企业的运营成本、竞争能力，甚至是企业的生 存和发展，已成为企业锻造核心竞争力的关键要素。2 1 另外“报关 的概念很容易与“关务 和“关务管理 相混淆，报关是履行海关 进出境手续的必要环节之一，指的是进出境运输工具的负责人、货物和物品的收发货 人或其代理人，在通过海关监管口岸时，依法进行申报并办理有关手续的过程。图 2 1 介绍它们概念的区别。 2 1 肖世练，关务管理企业篇【m l ，北京：中国海关出