（工商管理专业论文）北京领翼中翔科技有限公司内部控制度研究.pdf

华北电力大学一i ：商管理硕士( m b a ) 论文 摘要 近年来，我国经济高速持续发展，作为我国国民经济重要组成部分的中小企业， 对经济的发展和社会的进步起着举足轻重的作用，在激烈的市场竞争中，中小企业 往往在创业初期非常成功，但到了成长期其发展就遇到了瓶颈，不少企业纷纷倒闭， 这与我国中小企业内部控制制度的薄弱有着密切关系。内部控制制度不健全或执行 力度不够，在很大程度上削弱了企业的核心竞争力，所以建立健全内部控制制度是 中小企业在发展中特别需要重视的问题。中小企业内部控制系统的构建不能像大企 业那样面面俱到，而是要根据其自身特点和实际情况，突出重点，易操作、易执行。 本论文通过系统研究企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引， 借鉴和吸收国内外部分学者关于企业内部控制理论的研究成果，对企业内部控制理 论进行整理和归档。首先，介绍企业内部控制的背景、现实意义发展状况，论述国 内外内部控制制度的研究情况，为后文奠定理论基础；其次，以北京领翼中翔科技 有限公司为例，对与财务管控密切相关的控制活动的内涵进行界定，剖析其内部控 制活动存在的问题；再次，结合规范、指引以及公司实际状况，从内部控制 五要素方面对北京领翼中翔科技有限公司内部控制存在的问题提出对策及建议。 关键词：内部控制；财务管控；控制活动 华北电力大! 学1 ：商管理硕十( m b a ) 论：丈 曼曼曼寰皇曼曼曼皇! 曼曼曼曼皇曼曼曼曼寰皇! ! 曼曼曼皇皇! ! 曼皇寰曼! 曼邕皇烹! ! 曼蔓笪曼曼! 曼蔓曼曼曼曼曼! ! 曼曼量曼曼! ! 曼! 曼曼舅舅! ! 曼曼曼曼曼! 曼曼! ! 曼蔓 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，c h i n a se c o n o m yh a sas u s t a i n e da n dr a p i dd e v e l o p m e n t i h es m a l l a n dm e d i u me n t e 印r i s e s ，w h i c ha r ea ni m p o n a n tp a no fo u r n a t i o n a le c o n o m y ，p l a ya n i m p o n a i l tr 0 1 ei no u re c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n ds o c i a lp r o e s s i nt h ef i e r c em a r k e t c o m p e t i t i o n ，t h es m a na n dm e d i u me n t e 印n s e sa r eo f ：t e nv e r ys u c c e s s 如1i nt h ee a r l yd a y s b e c a u s eo ft h ed e v e l o p m e n tb o t t l e n e c k si nt h eg r o w t hs t a g e ，m a n ye n t e i p r i s e sh a v e c l o s e dd o w n i th a sac l o s er e l a t i o n s h i pw i t hc h i n a sw e a ki n t e m a lc o n t r 0 1s y s t e mi nt h e s m a l la n dm e d i u me n t e r 研s e s i m p e r f e c ti n t e m a lc o n t r o ls y s t e ma n dp o o re n f o r c e m e n t h a s 黟e a t l yw e a k e n e dt h ec o m p a n y sc o r ec o m p e t i t i v e n e s s s oe s t i b l i s h i n gas o u n d i n t e n l a lc o n t r o ls y s t e mi st h ek e yt ot h ed e v e l o p m e n to ft h es m a l la n dm e d i u m e n t e 印r i s e s a c c o r d i n gt oi t so w nc h a r a c t e r i s t i c sa n dt h ea c t u a ls i t u a t i o n ，t h es m a ua n d m e d i u me n t e 巾r i s e s s y s t e ms h o u l dh a v et h e i ro 、v nf - o c u s e sa n db ee a s yt oo p e r a t ea n d i m p l e m e n ti nt h ec o n s t m c t i o no ft h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e m 1 1 1 r o u 曲t h es y s t e m a t i cs t u d yo f “t h eb a s i cn o r m so fi l 】l t e m a lc o n t m l ”，“i n t e m a l c o n t r o l s s u p p o n i n gt h eg u i d e l i n e s ”a n ds o m ed o m e s t i ca n df o r e i g ns c h o l a r s o nt h e i n t 锄a lc o n t r o lt h e o r y ；is o r ta n da r c h i v el h et h e o r i e so fi n t e m a lc o n t r 0 1i nt h i sp a p e r f i r s t ，id e s c r i b et h et h e o r e t i c a lb a s i so fi n t e m a lc o n t r o li nd e t a i la n dd e f i n et h em e a n i n g o fc o n t r 0 1a c t i v i t i e sw h i c ha r ec l o s e l yr e l a t e dt of i n a n c i a lm a n a g e m e n t s e c o n d l y ，t a k i n g t h eb e i j i n gl y z x1 1 e c h n 0 1 0 9 yc o ，l t d a sa ne x a m p l e ，ie x p l a j 【nm ec r i t i c a lc o n t r o lp o i n t i ni m p l e m e n t a t i o no fi n t e m a lc o n t r o la n da n a l y s i st h ep r o b l e m so fi n t e m a lc o n t l o l a c t i v i t i e s i nm ee n d ，a c c o r d i n gt ot h en o m s ，g u i d e sa n dm ec o m p a n y sa c t u a ls i t u a t i o n ， 矗o mf i v ea s p e c t so ft h ei n t e m a lc o n t r 0 1t h ec o u n t e 肌e a s u r e sa n ds u g g e s t i o n sa r ep u t f o r w a r df o rb e i j i n gl y z xt e c h n 0 1 0 9 yc o 1 沁yw o r d s ：i n t e m a lc o n t r o l ；f i n a n c i a lc o n t r o l ；c o n n o la c t i v i t i e s l i 华北电力人学，i ：商管理硕+ ( m b a ) 论文 1 1 论文研究的背景 第1 章绪论 内部控制是组织在经济管理中建立的一种相互约束、相互限制的组织形式和权 限分离制度，改善经营管理、提高经济效益是内部控制的目的，内部控制随着经济 的发展而不断成熟，它是为加强经济管理的需要而发展起来的。目前，许多中小企 业的内部控制问题非常突出，大部分民营企业家认为，企业经营活动中最重要的部 分是市场，内部控制则会制约他们的成长，这些企业往往不建立内部控制制度，会 计的作用只是使企业少纳税，导致收入不入账，成本、费用虚高等问题突出，造成 会计信息严重失真。有的企业制定了内部控制制度，但内部控制不够全面到位，没 有涵盖所有的部门和人员，没有深入到企业各个业务层面和各个操作范围，使中小 企业管理比较混乱、权责不清，影响工作效率。许多企业管理者对内控制度在认 识上存在一定的误区和偏差，主观以为内部控制制度就是企业成本费用控制、资产 保护控制、投资决策控制、收支控制，对内部控制制度的理解还局限在内部会计控 制层面上，只有财务部门参与内控管理比1 。 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委于2 0 0 8 年5 月2 2 同一起 发布了企业内部控制基本规范，要求上市公司自2 0 0 9 年7 月1 日起实施，同时 鼓励非上市公司参照执行。规范被认为是中国的c o s 0 报告，有利于规范和优化 企业内部控制制度，增强风险防范能力，提高现代管理水平，保证企业可持续经营， 使我国市场经济顺利快速发展。”。2 0 1 0 年4 月2 6 日，五部委经过深思熟虑，又发 布了企业内部控制配套指引，这两项报告标志着构建我国企业内部控制规范体 系基本形成。 指引对与经济活动相关的内部控制，如资金活动、采购业务、资产管理、 销售业务、担保业务、财务报告、全面预算等都做了明确的规定，为企业管控的有 效落实提供了具体的方法论h 1 。五部委的通知中，虽然没有规定中小企业实施规 范和指引的必要性和时间表，但是应用规范和指引实施内部控制， 助于保证企业资产安全，加快经营管理效率提高和经营管理目的实现，提高财务报 告的可靠性，促使企业遵守相关法律法规，可以适应主观、客观各种情况变化，不 断对企业内部控制进行评价与完善，对企业维持持续发展能力提供制度上的保障瞄1 。 华北电力火学_ ：商管理硕+ ( m b a ) 论：丈 1 2 论文研究的意义 在我国，风险管理是企业管理中一个相对较弱的环节：风险意识不强，风险管 理工作薄弱，是企业发生重大风险事件的主要因素，风险管理的目的是要及时地发 现风险、预测风险、评估风险以及防止风险可能造成的不良后果，并采取措施尽量 把这种不良影响控制在最低水平，内部控制就是企业采取风险管理的重要组成部 分，可以有效提高企业抵抗风险的能力。 加强内部控制有利于企业制定正确决策，在企业经营中，效益与决策有重大关 系，效益的高低取决于决策是否明智，重要决策牵动着企! 业的发展方向，内部控制 系统中，对决策的方式、流程、步骤、组织等做出明确的规定，推动决策设置和实 施有序高效展开，避免浮躁、盲目跟风，降低可能出现的风险，减少人为决策判断 失误的干扰。 现代市场经济环境下，为了实现自主经营、自我发展、自我壮大，需要按现代 企业制度要求运作企业，在投资、费用、收益、分配等方面实行自我限制，建立起 良好的内部控制制度，有利于企业实现低投入高回报，才能在内外的市场竞争中拥 有一席之地。建立和实施科学、严密、规范的内部控制是：企业实行自我调节、自我 制约的重要手段，是适应现代企业制度建设的必要途径。 优化内部控制也是激励职工不断创新的推动力，建立科学有效的内部控制制 度，加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质，正确地评估员工的工作绩效和 个人价值，激发员工的创新热情，充分调动大家的积极性，为进一步提升企业管理 水平，促进企业管理效率的提高。 实施内部控制是有力实施政策法规的重要保证，为了适应经济全球化、市场化 和现代化的发展，近年来国家发布了一系列法规、法律、j 改策、规定，有效执行这 些政策迫在眉睫，不但需要有全面、高效的内部控制来监督机制，而且需要通过审 核、批准、监督等手段来激励全体员工贯彻、实施企业的已有方针、政策和制度1 。 研究企业内部控制存在的问题，对构建内部控制制度意义重大，可以保证企业 经营信息的真实性和完整性，保护企业财产安全，提高企业经济效益，对企业的生 存与发展都具有重要的现实意义，尤其对于那些处于快速发展阶段，并致力于在中 小板和创业板上市融资的中小型高科技企业来说，实施企业内部控制应成为主流选 择，这也是必然趋势。 2 华北电力人学。i ：商管理硕十( m b a ) 论文 1 3 国内外研究动态 1 3 1 国外研究动态 内部控制专门研究委员会隶属于美国反对虚假财务报告委员会，在1 9 9 2 年召 开c o s 0 委员会，经过一系列研究后f 式提出了名为内部控制一整体架构的专题 报告，即c o s 0 报告。经过不断的调整与修改，c 0 s 0 委员会于1 9 9 4 年提出了对外报 告的改f 版，内容上不但扩大了内部控制的包含范围，而且增加了对保障资产安全 有关的控制，修改后的c o s o 报告得到了美国审计署的支持与认可盯3 。同时，a 工c p a 全面接受了c o s 0 报告的基本精神，并于1 9 9 5 年发布了审计准则公告第7 8 号。 2 0 0 4 年3 月，美国上市公司会计监管委员会( p c a o b ) 制定了审计准则第2 号 与财务报告审计同时进行的财务报告内部控制审计( a s 2 ) 。2 0 0 6 年，s e c 相继 批准了a s 2 、小企业c o s 0 内部控制框架、管理层内部控制评估概念公告、管 理层内部控制评估解释性指南，这些行为规范对注册会计师审计财务报表时开展 财务报告内部控制审计提出了比较明确的要求m 3 。 针对a s 2 实施中遇到的问题，2 0 0 7 年6 月s e c 批准了p c a o b 审计准则第5 号与 财务报告审计相结合的内部控制审计( a s 5 ) ，该项新准则强调应按照风险导向原 则采用从上至下，将审计重点放在最重要的内部控制方面，调整对中小公司的审计 标准，要求审计师在计划及执行内部控制审计时，应评估公司的规模、信誉及其复 杂程度一。 m a i j o o r 认为，内部控制的研究大致可以分为三个部分，组织行为方面偏重于 内部企业和部门的控制；审计侧重于业务循环测试和交易层面的控制，经济学方面 侧重于资本市场与内部控制的关系口。 m i c h a e lr o m o s 通过对4 0 4 条款中相关审计流程的研究，从实务上对每个流程 进行了分析，对评价内部控制中存在的薄弱环节，加入了一些指引性的方法和措施 1 1 通过以上国外的研究综述可以发现，内部控制都是基于经济社会发展的需要产 生与发展的，围绕经济发展变化，为经济发展服务，内部控制的定义、内容、要求、 控制范围是一个动态、持续发展的过程，随着经济发展而不断创新、丰富。 1 3 2 国内研究动态 随着社会主义市场经济的不断发展，经济环境变得复杂多变，内部控制的重要 性突显出来，在国家政策的推动下，逐步形成了具有中国特色的内部控制体系。 华北电力大学1 ：商管理硕士( m b a ) 论：史 曼曼曼! 曼曼曼! 曼曼曼曼曼蔓曼曼曼皇曼曼皇曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼蔓曼! 曼曼蔓蔓曼曼曼曼曼曼! 曼! ! 皇! 蔓曼! ! 曼! ! 曼曼曼曼曼曼量曼曼曼曼曼曼曼! 曼! 曼曼皇曼 1 9 9 6 年1 2 月，我国注册会计师协会发布独立审计具体准则第九号一内部控制 与审计风险，指出内部控制是企业为了确保业务经营活动的顺利进行，发现、纠 正、防止错误与舞弊行为发生，维护财务信息的时效性、真实性而制定和实施的程 序与准则引。 2 0 0 1 年1 月，证监会发布证券公司内部控制指引，内部控制包括内部控制 机制和内部控制制度两部分，主要包含环境控制、资产控制、系统控制、数据库控 制、流程控制等n 3 1 。 2 0 0 1 年6 月，财政部发布内部会计控制规范基本规范( 试行) ，指出内 部会计控制是指企业为了实现目标制定的一列控制方法、措施和程序，它对财务活 动方面的内控提出了明确规定4 | 。 2 0 0 2 年9 月，中国人民银行发布商业银行内部控制指引，指出内部控制包 括内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与 纠正等要素n5 | 。 2 0 0 2 年1 2 月，证监会发稚证券投资基金管理公司内部控制指导意见，指出 内部控制制度主要由内部控制纲要、管理制度、基本流程规章、部门规范等部分组 成。内部控制的主要内容包括风险防御系统、技术系统控制、投资决策控制、财务 管理控制、稽核控制n 6 | 。 2 0 0 8 年5 月2 2 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会共同发布了企 业内部控制基本规范，2 0 1 0 年4 月2 6 同，五部委又发布了企业内部控制配套指 引，这是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大 系统工程。 我国学术界内部控制理论的研究起源于2 0 世纪8 0 年代，随着政策法规的完善， 国内众多学者的研究成果也丰富了我国内部控制体系建设的理论基础。 王德升、阎金锷教授在审计学基础中认为，内部控制是企业为了保护其财 产的完整性，保证会计资料的准确性、可靠性，提高经济效率，而实施的一连串相 互影响、相互限制的制度。 阎达五认为，在现代公司管理制度中内部控制框架承担了内部管理监控的责 任，是做好公司治理的重点，在构建内部控制框架的过程中，应实施双管齐下和分 步走的方针，需要解决的关键问题是健全管理机构，理清管理权责；确立董事会在 内部控制框架设置中的核心地位；内部审计机构的监督地位；建立全面预算管理， 制定具有操作性的规范准则n 7 i 。 张俊民认为，应当按照公司治理结构和企业内部会计控制目标，确定企业内部 会计控制基本目标，对企业内部会计控制具体目标进行层次分解，以便于具体贯彻 落实实施企业内部会计控制制度的要求。 4 华北电力人学i ：商管理硕十( m b a ) 论文 杨雄胜认为内部控制是组织权力制衡的机制，为了成为学习型组织，可以以权 力为主的内部控制转变以信息为主的内部控制”。 潘立新、纪妍文将实务中的内部控制评价分为财务审计的内部控制评价、专项 鉴定的内部控制评价和管理咨询的内部控制评价，分别对它们进行了详细描述，并 做了比较分析说明。 杨宗昌、杨淑娥在现行企业内部控制体系的评析与外部化改进中认为，内 部控制是一个庞大的系统工程，由企业的公司治理结构层面的内部控制、企业内部 管理和内部财务与会计层面的控制、企业内部业务层面的控制等相应的各方面相互 联系、相互制约共同构成的有机的全面内部控制体系“。 陈志斌、施建军在公司治理层面的控制与所有权实位化中认为，企业内部 控制应是由以下几个层次构成的内控体系：以股东为主体控制董事会生成的源头控 制、以董事会为主体的关键控制、以经营者为主体的内部控制、以内部管理者为主 体的内部控制和以内部员工为主体的内部控制比。1 。 朱荣恩在建立和完善内部控制的思考中认为，内部控制是一个与管理活动 融为一体的有控制目标、控制要素、业务流程控制、关键控制点的对管理实施全面 控制的体系。 于而立在对民营企业内部控制环境及其相关问题进行研究论证时指出，内部控 制是否有效实施与企业内部控制环境存在内在联系，制度层面上的滞后成为我国民 营经济可持续性发展的强大阻力。 樊行健分析了一些典型企业的内部控制制度，结合理论和大量案例分析研 究，找出企业成本费用内部控制构建和运行中的一般规律，总结了我国企业成 本费用内部控制的实践经验，有利于指导企业建立健全成本费用内部控制制度 2 2 o 刘金文认为，一个组织的内部控制理论框架应包括控制环境、控制系统、评价 监督机制，其中控制环境是基础，控制系统是核心，评价监督机制是保障，三者相 互联系、相互制约、缺一不可心3 1 。 谢志华指出，企业内的组织关系特征决定控制，纵向上组织关系特征显示为监 督关系，横向上组织关系表现为制约关系。控制的本质决定控制的结构，制约关系 决定了均衡条件下双方相互牵制和制约的控制结构，监督关系表现为上层对下层单 向约束的控制结构。 我国的内部控制规范体系起步较晚，吸收借鉴了世界各国的理论与实践经验， 同时紧密结合我国实际情况，在内控的目标、原则、要素和组织实施等诸多方面实 现了创新心引。美国在内部控制的理论方面有了新的发展，在审计实际工作中，强调依 赖内部控制的作用和成果越来越突出，值得我们学习借鉴，具有中国特色的内部控 华北电力大学i ：商管理硕十( m b a ) 论文 曼曼曼曼量量皇鼍! ! 曼曼曼曼量曼! 曼曼曼曼曼曼舅! 皇! 曼曼曼曼鼍曼曼! ! 曼曼曼! 笪蔓曼曼! 曼! 曼! 曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼! ! ! 曼! 曼曼曼曼曼曼曼曼曼鼍曼曼曼量曼曼 制体系已经初步确立，相关研究成果和理论也逐步丰富，： 各来中国内部控制建设与 实施的持续推进同样离不开国外先进理论和实践经验的借鉴，离不丌本身的理论研 究和实践创新。 1 4 论文的主要内容 论文主要研究企业内部控制活动中与财务管控相关的活动，包括资金活动、采 购业务、资产管理、销售业务、全面预算，分析这五个方面存在的问题并从内部控 制基本要素的角度提出相应对策及建议。 第一章，从企业所处环境、自身发展、国家政策引导这几个方面介绍了内部控 制研究的背景和意义，论述了内部控制在国内外的研究情况，为后文的内部控制研 究做铺垫； 第二章，阐述了内部控制的定义、内部控制制度的演变、内部控制的要点、内 部控制的理论、方法论，描述了内部控制的发展状况和相关理论演变过程，为后文 奠定了理论基础； 第三章，介绍了北京领翼中翔科技有限公司的背景及内部控制的基本概况，并 从财务管控的五个方面分析了内部控制存在的一些问题； 第四章，从内部控制的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监 督五个基本要素角度，针对内部控制存在的问题提出了对策及建议，其中对控制活 动进行了详细描述； 第五章，总结全文。 6 华北电力人! 学j ：商管理硕+ ( m b a ) 论文 第2 章内部控制的基本理论 内部控制制度是企业为了保证所有财产的完全，确保经济活动信息的真实，大 力提高经营活动的效率效果，以职责分工为原则实施的，对企业内部各种经济业务 活动进行限制和协调的一种内部管理制度。内部控制理论大致经过了以下几个阶 段，上世纪4 0 年代前主要以内部牵制为主，4 0 年代术至7 0 年代内部控制制度登上 舞台，7 0 年代至9 0 年代初内部控制结构成为主流，9 0 年代丌始了内部控制整体框 架的新时代，本世纪内部控制出现了新特点，并将不断的发展下去。 2 1 内部控制理论 2 1 1 内部牵制 1 9 0 5 年l r d i c k s e e 最早提出了内部牵制的概念，他认为内部牵制由职责分工、 会计记录和人员互换三个要素构成。内部牵制是组织内的相关人员相互控制、相互 监督的制度，在2 0 世纪4 0 年代之前，无论从理论还是从实务上，内部控制的发展 大致处于内部牵制阶段瞳5 | 。本着个人、部门不可以独自拥有较大权力的原则，在组 织上责任分工是内部牵制理论的主要特色，通过发挥不同个人、部门的作用进行相 互检查、相互限制乜6 | 。这样每项业务就会经过交叉控制、相互监督，在很大程度上 杜绝了无意识的差错和有意识的营私舞弊现象的发生，有利于健康壮大组织，经济 科学稳定发展。 内部牵制是内部控制的初始阶段，管理的目的比较单一，主要以检查错误、纠 正舞弊为主，防止贪污和舞弊行为，以职务不相容和相互审核为手段，主要控制对 象是账簿、财物，保证财产的完整性，它是现代内部控制理论中有关组织控制、职 务分离的最早模型，它是内部控制的过渡期乜7 | 。 2 1 2 内部控制 2 0 世纪4 0 年代以后，人们开始认识到内部控制应该是建立在内部牵制之上， 比内部牵制更科学、规范、全面的一种控制制度乜8 | 。1 9 4 9 年，美国会计师协会( a i c p a ) 最先提出内部控制的概念，“内部控制是旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完 整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和 相互配套的各种方法及措施。”瞳鲴 7 华北电力人学r 商管理硕十( m b a ) 论文 曼曼鼍曼曼苎曼曼曼曼曼鼍舅曼! 曼皇曼曼曼詈舅舅曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼烹曼! 曼曼蔓曼蔓! ! ! ! 曼曼曼曼曼曼曼! 曼曼曼曼兰皇! ! 曼曼曼曼曼! 曼曼曼曼曼曼曼曼蔓曼! 曼曼! 曼曼曼 1 9 5 8 年，美国注册会计师协会的审计程序委员会在审计程序公告中，对内 部控制的定义重新进行描述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两个 组成部分。州。1 9 7 2 年，美国审计准则委员会在审计准则公告中，更加明确地阐 述了内部会计控制和内部管理控制的定义，指出内部管理控制包括组织设计及与管 理层进行业务授权的决策过程有关的程序和记录，它与完成该组织的战略目标有 关，同时也是后来建立内部控制的丌始。会计控制是为资产安全、财务记录可靠性， 提供科学合理的组织结构、程序及记录。川。 2 2 内部控制体系理论 随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动同j 趋复杂化，才逐步发展成 近代的内部控制体系。 2 2 1 内部控制结构时期 2 0 世纪8 0 年代以后，以会计和审计为主的学术界对内部控制的研究渐渐从一 般概念向具体内容过渡。1 9 8 8 年a i c p a 发布了审计准则文告第5 5 号，以“内部 控制结构 代替了“内部控制 ，将内部控制定义为“为保证实现企业的特定目标 而建立的各种政策和程序”，在组成上包括控制环境、会计制度和控制流程三个要 素。控制环境是对制定的政策、程序产生影响的各种因素的总称，会计制度明确了 经济业务资产、负债和权益的管理责任，控制流程指管理层制定的用来保证企业目 标实现的方针，这为内部控制走向结构化和体系化迈出了：第一步n 2 | 。 1 9 9 6 年，国际信息系统审计与控制协会( i s a c a ) 发布了“信息及相关技术控 制目标( c o b i t ) ，并在1 9 9 8 年和2 0 0 0 年进行了修改，c o b i t 报告是一个专门针 对与信息技术有关的内部控制研究的综合内部控制框架，它的任务是为业务经理和 审计师们的日常工作研究、开发、公布和推广的一套公认的、权威的、最新的和国 际化的信息控制目标系统。c o b i t 报告由执行纲要、框架、控制目标审计指南、管 理指南和实施工具集等六卷组成，其在发展过程中借鉴了众多组织的标准，它是一 个国际性开发的、综合性工t 评价工具，包含有全球每一种主要的、一般公认的有 关i t 和控制的标准。c o b i t 报告指出，控制是“为实现经营目标以及阻止、发现和 纠正无法预测事件提供合理保证而设计的政策、程序、惯例和组织结构”。 2 2 2 内部控制整体框架时期 1 9 9 2 年，美国c o s 0 委员会提出了内部控制一整体框架，即“c o s 0 报告”。 它提出，内部控制是由企业董事会、经理层和其他人员执行的，为了经营的效率性、 华北电力大学一：商管理硕+ ( m b a ) 论文 财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理科学保证的过程。 c o s 0 报告提出了具体的目标和要素，三项目标是保证运营的效率、保证财务报告的 可靠性、保证对现有法律法规的执行，五项要素是控制环境、风险评估、控制活动、 信息和沟通及监督。“。目前国际上最具权威的内部控制理论是c o s 0 报告，其内涵和 延伸远优于以往任何一个内部控制的含义和内容。 2 0 0 2 年，美国颁布了萨班斯一奥克斯利法案，这项法案对上市公司建立了评 价、揭露、规范内部控制的规定，强制要求上市公司在年度报告中提供内部控制报 告，建立和完善内部控制结构，同时要求担任审计的会计师事务所对公司管理层提 供的内部控制报告进行审核并出具报告。川。 2 2 3 内部控制新时期 2 0 世纪末，随着企业外部环境残酷竞争的加剧和企业内部优化经营管理的要 求，内部控制有了突破性的进展，内控的范畴越来越广阔，与企业风险管理的联系 越来越密切，职责分工越来越细致。2 0 0 4 年，c o s 0 委员会根据以前内部控制研究 报告，同时结合萨班斯一奥克斯利法案在财务报告方面的基本要求，发表了风 险管理框架，将内部控制的五个要素进一步拓展为内部环境、目标制定、事项识 别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通和监控八个要素。内部控制在企 业经营管理实践中是基础，风险管理是建立在内部控制层面上的，具有更综合、更 高意义的一项控制活动体系。嘲。 2 3 本章小结 内部控制是一个古老的课题，人们对内部控制的认识随着实践的深入而不断的 演变，美国研究现代内部控制较早，内部控制作为系统化、规范化的管理制度产生 于2 0 世纪初期，此后内部控制的发展主要体现在内部控制概念的演变和发展之上， 内部控制的范围在逐渐扩大延伸，由最初的财务会计控制发展到目前战略管理、风 险管理、绩效管理等多位一体的管理控制活动，内外部环境在不断变化，内控的内 容也与时俱进，人们对内部控制的认识程度越来越深入、全面。粥1 。 9 华：陀电力人学_ ：商管理硕+ ( m b a ) 论文 第3 章北京领翼中翔科技有限公司内部控制现状 3 1 公司背景 北京领翼中翔科技有限公司( 简称l y z x 公司) 是领步集团旗下的全资子公司， 成立于2 0 0 9 年1 0 月，注册资金1 0 0 0 万元，是专业从事电力主设备状态在线监测 产品的技术研究、产品制造、工程咨询及整体解决方案设计的高新技术企业。目的 已拥有g 工s 局放在线监测及故障诊断系统、变压器局放在线监测及故障诊断系统等 系列产品。并已通过i s 0 9 0 0 1 质量管理体系、环境安全管理体系、职业健康管理体 系及中国电力科学研究院、中国计量科学研究院等多家权威机构检验认证。目前 l y z x 公司的产品已在国内外多家电力企业稳定运行，预计：未来一段时间内会借智能 电网建设的东风，取得高速发展。 北京领翼中翔科技有限公司现有员工6 3 人，其中技术研发人员2 1 人，硕士以 上学历者占百分之三十，公司致力于整合国内最优秀的技：术资源，依托相关科研机 构、高等院校成立研究所，实现零部件国产化，增加产品市场竞争力；提高焊接自 动化水平，适应中国市场批量小、品种多的要求。为确保i 公司产品技术处于国际先 进水平创建了良好的技术平台，l y z x 公司设置了营销部门( s d ) 、生产部门( m d ) 、 资源部门( r d ) 、财务部门( f d ) 、采购部门( p d ) 、行政人事部门( g d ) 、设计研发部门 ( d d ) 、工程技术部门( t d ) 和审计监察部门( a d ) 等，l y z x 公司的具体组织机构如图 3 1 所示。 图3 1 北京领翼中翔科技有限公司组织机构 1 0 华北电力人学j l ：两管理硕十( m b a ) 论文 北京领翼中翔科技有限公司的治理结构和议事规则不够清晰，没有形成科学有 效的职责分工和制衡机制，人员的积极性比较低，约束能力显得比较苍白无力。在 设置组织机构和进行权责分配时，虽然基本考虑到了不相容职务相分离和部门与部 门之问的相互监督，但是仍然缺乏系统科学的整体规划，主要体现在现有组织机构 设置和权责分配上，未能明确制定各个部门的职责，决策、执行、监督等方面的职 责权限不够清晰，低级人员越权、同级人员扯皮、高级人员滥权行为时有发生。 管理者在l y z x 公司的发展过程中，逐渐意识到在企业内部引入先进经营管理 理念、建立符合实际情况的规章制度、推行科学规范管理的必要性，也有管理创新 愿望，但由于管理层认识不全面系统、组织分工不明确和个人能力参差不齐，加上 在以前的创业过程中存在“重经营、轻管理”的思想，管理人员的管理理念相对与 现代管理还比较陈旧，风险意识较差，内部压力不足，急需培训、创新和提高。 l y z x 公司对内部审计缺乏应用的重视，没有为内审工作提供应有的平台，甚至 妨碍工作顺利开展，内审的建议往往得不到有效采纳，导致内审工作抓小放大，内 审质量得不到保证，致使现有业务流程没有处于监督之下，容易给不法人员可乘之 机，舞弊的可能性大大增加。内审人员知识结构单一内容陈旧，专业培训不充分、 不及时，缺乏全局观，风险识别能力较弱，有待进一步提升。 目前l y z x 公司还没有建立起一套科学实用的风险评估方法，没有对不同业务 可能面临的风险进行识别和评估，公司更为重视经营风险的防范，但由于专业人员 的缺乏，风险评估也只是停留在定性分析上，定量分析几乎没有，主观判断较多， 数据分析较少；在实际工作开展中，对财务风险的防范主要建立在思想谨慎上，依 靠管理者的经验和直觉来进行，从而缺乏科学的风险防范机制作为支撑。 l y z x 公司的控制方式比较单一化，大部分都是事情发生后才控制，事情发生之 前的控制和事情进行中的控制比较少。在内控方法上比较看重业务发生之后的监督 和修正，在经营过程中，主观性比较大，没有建立起综合监督的运作体系及相应的 监督管理方法，控制的力度比较小。 l y z x 公司在信息的沟通渠道方面，建立了企业内部上下级之间和对外的沟通渠 道，但仍然存在诸多弊端：主要表现在，一是缺乏同一级别之间的沟通途径，二是 公司缺乏统一规范的模式，随意性较大，三是信息沟通手段仍然比较落后。以上弊 端最终导致公司信息沟通不能满足经济业务高速增长所带来的管理要求。 3 2 北京领翼中翔科技有限公司内部控制现状及问题 3 2 1 货币资金内部控制 北京领翼中翔科技有限公司的货币资金管理放式较为粗放，主要表现在以下几 华北电力火学i j 商管理硕十( m b a ) 论文 曼曼曼曼曼曼曼曼曼量舅曼! 曼曼曼曼曼皇皇曼曼曼鼍鼍曼曼曼曼曼蔓曼曼曼曼曼! 笪舅曼曼曼曼寰曼皇曼皇皇曼曼曼曼皇曼曼蔓曼曼曼曼蔓曼曼皇曼皇曼! 曼! 曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼 个方面：一是公司管理层的经营观念还停留在重视生产和：外部市场、忽略内部的管 理与控制阶段；二是公司对货币资金管理方面的制度建设和管理活动的丌展仅仅主 要停留在库存现金，以及银行存款的保管和管理上，抓不住货币资金内部控制一些 关键控制点；三是对部分环节业务处理流程缺少根本控制如对现金流入计划和进 程、对现金流入可能性的分析研究、对资金流出的计划、对资金按照公司价值最大 化的目标进行管理等方面毫无进展。 北京领翼中翔科技有限公司在货币资金的内部控制制度方面还不完善，存在许 多缺陷，主要表现在： ( 1 ) 岗位分离不健全，权责不明确。一是公司丌立、变更和撤销银行账户， 按管理程序规定，应得到董事会的批准，但公司操作不规范，相关管理程序的规定 形同虚设；二是银行对账单编制不及时，一般由出纳岗位进行编制，并且也没有相 关人员进行复核；三是空白支票和财务印章都由出纳统一保管；四是领用现金支票 缺少必要的登记环节；五是对于备用金的实用情况，公司没有规定归还期限和最高 限额，一些备用金长期被占用，大大降低资金利用率；六是平时公司预留的现金较 多，一些收入没有及时存入银行，坐支行为经常发生；七是公司没有对货币资金定 期或不定期进行盘点检查。 ( 2 ) 财产保护不到位。由于公司对现金流量的来源去向缺乏足够的了解，对 现金流的控制仅从现收、现支作为切入点，对整个l y z x ：全司的现金流入和现金流 出的真实性、科学性的事前的计划与控制，以及在控制基础上所开展的对于现金净 流量的分析以及基于分析基础上的更高层面的控制及相关：工作还没有开展。例如， l y z x 公司货币资金控制手段相对单一，公司在资金充足、闲置的情况下，没有制定 合理的资金计划，没有进行资金调度，没有适时归还大额的银行短期贷款，还要承 担贷款的利息费用，抵减了公司利润，进而影响股东权益。 3 2 2 采购业务内部控制 北京领翼中翔科技有限公司采购与付款的业务流程主要包括申请、审核、采购、 验收入库，如图3 3 所示。 1 2 华北电力人学：r 商管理硕+ ( m b a ) 论文 日世，圈 i 圈 圈 图3 3 采购程序图 该公司要求在采购与付款时，要有相应的凭证和记录，如表3 1 所示。 表3 1 采购付款记录表 采购付款记录具体描述 请购单缺少生产所需的物资时，中请人根据情况详细填写请购单 收到货物时，仓储部门检查与货物移动相关所有的票据，并按要求 验货签收单 填写名称、规格、数量、单价等内容 是指由供应商开具的，作为记账和抵扣凭证，足以说明发运的商品 发票 数量、种类、金额、时间等的二i s 面文件 银行支付凭证 财务人员记录和支付负债的凭证 付款记账凭证出纳根据有关原始凭证编制的现金付款凭证和银行存款付款凭证 对账单由供货方定期编制，定期同公司对账的清单 北京领翼中翔科技有限公司采购业务内部控制存在一些问题，主要表现在： ( 1 ) 缺少严密的采购付款管理制度。公司搭建了采购合同管理体系，并为相 关岗位配置了必要的责任人员。但是在实践中仍存在诸多问题，主要表现在：一是 管理体系不严密；二是在执行中存在“人治”等漏洞；三是法律上有时出现分歧和 纠纷。 ( 2 ) 人员短缺。不相容岗位没做到完全的分离，审批环节十分薄弱，没做好 内部监督控制。例如，材料采购业务经常从定货、验收、申请付款都由一个人完成。 ( 3 ) 预算控制不到位。经常出现材料采购款超支和浪费的情况。财务部门购 货业务的各种凭证不齐全，审核不规范。 华北电力大学i ：商管理硕士( m b a ) 论文 曼曼曼曼曼曼曼曼量鼍曼舅曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼皇! 皇皇曼曼曼! 曼曼曼曼曼曼曼! ! 曼曼曼皇! ! 曼曼曼曼曼曼曼曼! 曼曼曼曼曼曼曼曼! ! ! ! ! 曼曼曼量量曼! 曼曼 3 2 3 资产管理内部控制 资产投资是企业经济增长的直接动力，合理的资产的投资规模和结构，良好的 投资效益，是企业发展壮大的基础，资产管理主要包括资产的购置、运营和处置。 北京领翼中翔科技有限公司在固定资产管理和控制上虽然总体尚可，但仍存在下列 问题。 ( 1 ) 预算管理不到位。该公司的管理程序中，对于购买固定资产的审批权限 缺少相关的规定和界面划分。从决策层面董事会只对年全部资本性支出进行审批。 l y z x 公司管理层负责购买和建造的固定资产。但近两年，购买的设备都，超过了董 事会批准的预算，但是并没有报董事会进行审批。此外还：有一些设备和自建固定资 产项目，事后后才提请董事会核准，随意性比较大。 ( 2 ) 盘点工作存在弊端。工程技术部和财务部，对同一设备各有一套编号， 编号规则不一致，对应不上，进行资产盘点时很难核查。此外多数情况下只是抽盘 并没有进行过任何一次全面盘点。技术部门从不参加盘点，只注重数量不注重设备 的技术状况的情况持续存在。由于资产较多大多情况下是由财务部一个部门进行抽 查，没有进行全部盘点，盘点报告不能说明问题，只是数：据的简单罗列和陈述。从 内部监督来看，盘点过程缺少监督环节，盘点流程如图3 4 所示。 巨亘卜1 巫 巫丑怔堕，区 图3 - 4 吲定资产盘点流程图 ( 3 ) 缺少固定资产报废方面的制度和流程。主要表现在：一是l y z x 公司对没 有入账的资产建立固定资产卡片并且资产入帐时也没有记载到能发挥独立功能的 最小可拆分单位；二是部分折旧已经提完，但仍在使用的账外资产，l y z x 公司也并 没有建立起相应的管理制度，对这些资产进行登记和盘点也就更无从谈起。例如目 前l y z x 公司，每年经常有净残值在几十万左右的设备，：折旧到期或提前报废，需 要处理。一般由工程技术部负责这些固定资产报废流程，没有要求相关的其它部门 参与并进行监督。专职的工程技术人员填写设备报废申请并没有经过技术委员会的 集体决策并发表专业意见。工程技术部对相关资产进行处置时，在没有经过招标的 情况下将报废资产长期都卖给了同一家废品公司，工程技术部门的处理权限过大。 3 2 4 销售业务内部控制 l y z x 公司销售业务的流程，如图3 5 所示。 ( 1 ) 签订产品销售协议。客户同l y z x 公司签订产品销售协议书是公司销售产 1 4 华北电力火学i ：商管理硕士( m b a ) 论文 品的开始，当客户详细阅读条款并悉知双方的权利与义务后，l y z x 公司销售部门同 时会对产品的性能、技术参数、现场服务条款进行必要的阐述，其目的是在买卖双 方意思充分表达的基础上能够就产品购销达成协议。 ( 2 ) 预缴诚意金。在签订销售协议书以后，按合同规定缴纳足额诚意金，并 确定将来交款的时问、地点、人员等问题。 ( 3 ) l y z x 公司向客户出具发票，为了减少开发票过程中可能出现的问题，发 票应在销售前进行内部编号，对预收款项和结算款的发票金额、客户资料的真实情 况应该认真核对。 ( 4 ) 涉及的减免或优惠问题，向相关人员请示。 ( 5 ) 向对方丌具f 式增值税发票。 ( 6 ) 经过协商达成一致，正式签订销售合同。 ( 7 ) 律师对合同发表法律意见以保证合同的合法性。 ( 8 ) 对货物进行配合发运，收回货款，完成销售全过程。 圈 亟至，固 区曼叵l 固 图3 5 北京领翼中翔科技有限公司的销售与收款流程图 北京领翼中翔科技有限公司要求在销售与收款时，要有相应的凭证与会计记录 如表3 2 所示。 华北电力大学商管理硕士( m b a ) 论文 曼曼量曼曼曼曼! 曼! ! 曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼蔓曼蔓量苎曼! ! ! 皇曼兰! 曼皇曼曼曼曼曼曼曼曼曼! ! ! ! ! 曼! ! ! ! ! ! 曼曼曼曼曼鼍曼舅曼苎曼苎皇曼! 皇蔓 表3 2 销售收款记录表 销售收款记录 具体介纠 为了防l 卜出