（工商管理专业论文）TL企业成本管理流程的研究.pdf

学位论文版权使用授权书 删删i | l | r l i i i i i i i i i i l l l i 1 l y 18 9 4 7 9 0 。 江苏大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、中国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社有权保留本人所送交学位论文的复印件和电子文档，可以采用影印、 缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致， 允许论文被查阅和借阅，同时授权中国科学技术信息研究所将本论文编入中国 学位论文全文数据库并向社会提供查询，授权中国学术期刊( 光盘版) 电子杂 志社将本论文编入中国优秀博硕士学位论文全文数据库并向社会提供查询。 论文的公布( 包括刊登) 授权江苏大学研究生处办理。 本学位论文属于不保密。 学位论文作者签名：氟套幕凌 沙，1 年6 月枷日 tl 企业成本管理流程的研究 t h er e s e a r c ho nc o s tc o n t r o lp r o c e s so ft l e n t 江苏大学 2 0 1 1 年6 月 想在产品一下线后就立即弄清成本情况，通过手工计算是不可能的事情，目前就 算用计算机，也不是所有的系统都能办到。现在的企业，不管规模大小，都会有 自己的会计核算，哪怕最小的公司也会定期编制资产负债表、利润表和现金流量 表，一方面是政府和公共部门的需要，另一方面也是企业经营者自身了解企业具 体经营状况的需要，但是相当多的中国企业都还没有合格的企业成本流程管理。 没有好的成本管理流程，好的成本管理就是一句空话。当今如何能够做到及时准 确的提供成本情况信息，已经成为许多企业管理的瓶颈问题。现在许多中国企业 都存在运营流程不顺畅的问题，特别是在成本管理上面，基本没有流程，有状况 发生，没有人知道该由谁负责，谁该做什么，该由谁承担责任，每个人都在忙， 都及时在做，但没有任何头绪和效率，不论是谁都觉得自己没错，这就是公司流 程不完善造成的后果。这样的情况在我国的一些中小企业中还是相当普遍的。本 文正是在这样的背景下，试图通过对t l 企业成本管理的流程的现状进行仔细分 析解剖，找出公司在成本管理流程中存在的问题，深入研究分析原因后，提出改 进方法和对策建议，以帮助t l 企业解决成本管理中存在的问题，并试图对其它 企业给予启示或借鉴。 流程管理，是一种以规范化的构造端到端的卓越业务流程为中心，以持续的 提高组织业务绩效为目的的系统化方法。它是一个操作性的定位描述，指的是流 程分析、流程定义与重定义、资源分配、时间安排、流程质量与效率测评、流程 优化等。因为流程管理是为了客户需求而设计的，因而这种流程会随着内外环境 的变化而需要被优化。成本流程管理就是规范企业成本管理中，各端到端的工作 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 顺序、流程，各个节点的工作内容、工作时间、工作质量要求等内容。本文首先 从成本、成本管理、流程管理的相关概念和基本理论入手，介绍与成本管理流程 相关的内容，然后以理论为依据，以事实为奠基，通过对t l 企业成本管理流程 的案例具体分析，包括介绍t l 公司基本情况，t l 公司组织架构，分析t l 公司 成本管理流程的发展历程，以及对t l 公司成本管理流程的现状分析，发现公司 成本管理流程上存在的一些具体问题，提出了自己的解决办法再运用实证分析法 加以实施验证，并且分析验证的结果，运用对比分析法对比实施前后的差别以及 流程变革对企业的影响，以说明有一个好的成本管理控制流程对一个企业的管理 是非常关键的，能为企业带来极大的成本节约或时间节约。证明了成本管理流程 对企业管理的重要性和可行性。 关键词：t l 企业，成本管理，流程，重要性，可行性 w i t ht h eg l o b a le c o n o m i cc o m p e t i t i o ni n t e n s i f i e s ，c o m p a n i e si n c r e a s i n g l yf e e l t h em a r k e tp r e s s u r ef r o ma l ls i d e s c o s tm a n a g e m e n ta sp a r to ft h em a n a g e m e n t ，i t h a sb e c o m e k e yp o i n tw h i c hr e l a t e dt ob u s i n e s ss u r v i v a l ，d e v e l o p m e n ta n d p r o f i t a b i l i t yd i r e c t l y e v e r y o n ek n o w st h a tr e d u c ec o s t sc a nl e a dt op r o f i t a b i l i t y i m p r o v e m e n t ，a n di m p r o v ep r o d u c tc o m p e t i t i v e n e s sa n de x p a n dm a r k e ts h a r e i fy o u w a n tt od oi t ，s c i e n t i f i cc o s tm a n a g e m e n ti sn e e d e d h o wt om a k et h ew e l lc o n t r o li n c o s tm a n a g e m e n ta n dh a v eas m o o t hc o s tm a n a g e m e n tp r o c e s sh a v eb e c o m eat o p p r i o r i t yo fb u s i n e s sm a n a g e m e n t ，c o s tl e a d e r s h i ps t r a t e g yi nt h en o wc o m p e t i t i v e b u s i n e s sh a sb e c o m et h ec o m p a n y st r u m p t h el i m i t a t i o ni nc o s ta c c o u n t i n gm e t h o d a n da c c o u n t i n gp e r i o dm a k ei td i f f i c u l tt ok n o wt h ec o s td e t a i li m m e d i a t e l y , s on o t o n l yb yh a n d ，o rw i t ht h ec o m p u t e r , e v e nm a n ye r ps y s t e m sc a nn o td oi t e v e r y c o m p a n ys h o u l d o f f e r a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n , p r o v i d eb a l a n c es h e e t ， i n c o m e s t a t e m e n t，a n dc a s hf l o wt oc o n t r o lt h e c o m p a n ya sw e l l a st h eg o v e r n m e n t n e e d e d ，b u ts e l d o m c h i n e s ec o m p a n yh a v et h ee f f i c i e n tc o s tm a n a g e m e n t p r o c e s s w i t h o u ts m o o t hc o s tm a n a g e m e n tp r o c e s s ，i ti s i m p o s s i b l et oh a v eg o o dc o s t m a n a g e m e n t i nt h i ss i t u a t i o n ，h o wc a np r o v i d et h ec o s td e t a i lt i m e l ya n da c c u r a t e h a sb e c o m eab o t t l e n e c kf o rm a n yc o m p a n i e s w i t h o u tp e r f e c t c o s tm a n a g e m e n t p r o c e s s ，p e o p l ed o n tc l e a rw i t ht h e i rr e s p o n s i b i l i t y ，a n dt h e yd o n tk n o ww h e nt o d oa n dh o wt od oe v e r y t h i n g b a s e do nt h i sr e a s o n , t h i sa r t i c l et r yt o a n a l y s i st h e p r o c e s so fc o s tm a n a g e m e n t , a n dt oi d e n t i f yt h ep r o b l e mi nc o s tm a n a g e m e n t p r o c e s s e s ，a f t e rf i n dt h er e a s o n s ，p u tf o r w a r ds u g g e s t i o n sa n dm e t h o d s ，a n dh e l p e n t e r p r i s e ss o l v et h ep r o b l e mi nc o s tm a n a g e m e n t ，s m o o t ht h e i rp r o c e s si nc o s t m a n a g e m e n t p r o c e s sm a n a g e m e n ti sac a n o n i c a l s y s t e mw h i c hc a ni m p r o v eb u s i n e s s e f f i c i e n c y i ti sa l li n s t r u c t i o nf o ro r i e n t a t i o nd e s c r i p t i o n , i n c l u d i n gp r o c e s sa n a l y s i s ， p r o c e s sd e f i n i t i o n ，r e s o u r c ed i s t r i b u t i o n ，t i m ea r r a n g e m e n t ，p r o c e s se f f i c i e n c yt e s ta n d s oo n p r o c e s sm a n a g e m e n ti sf l e x i b l ed e s i g nf o rd i f f e r e n tc o m p a n y a c c o r d i n gt ot h e v a r i o u sc o n d i t i o n c o s tm a n a g e m e n tp r o c e s sd e f i n e ds t a n d a r dw o r kf l o w sf o rt h ec o s t m a n a g e m e n t ，i n c l u d i n gw o r kc o n t e n t ，w o r kt i m ea n dq u a l i t y t h i sa r t i c l eb e g i nw i t h t h ed e f i n i t i o no fc o s t ，c o s t m a n a g e m e n t ，p r o c e s sm a n a g e m e n t ，t h e na n a l y s i st h e i i i 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 s i t u a t i o no ft l ，t h r o u g ht h ef a c t sp r o v e dt h ee f f i c i e n c yc o s tm a n a g e m e n tp r o c e s si sa n k e yf a c t o rf o rc o m p a n y sm a n a g e m e n t e f f i c i e n c yc o s tm a n a g e m e n tc a nr e d u c el o t so f m o n e ya n dt i m e ，s ot h ee f f e c tt h ec o s tm a n a g e m e n tp r o c e s si sa v a i l a b l ea n di m p o r t a n t f o rc o m p a n y k e y w o r d s ：t lc o m p a n y ，c o s tm a n a g e m e n t , p r o c e s s ，i m p o r t a n t ，a v a i l a b l e i v 1 1 4 8 9 1 0 l o 2 1 1 成本的概念l o 2 1 2 成本核算的内容1 2 2 2 成本管理的概念和内容1 4 2 2 1 成本管理的概念1 4 2 2 2 成本管理的内容。15 2 3 流程管理的一般理论1 6 2 3 1 流程和流程管理的概念1 6 2 3 2 流程管理的原则和流程改造的过程一1 7 2 4 企业成本管理流程的含义和主要内容1 8 第三章t l 企业成本管理流程的现状。2 l 3 1t l 企业基本情况与组织架构2 l 3 1 1t l 企业基本情况。2 l 3 1 2t l 公司组织架构2 2 3 2t l 企业成本管理的发展历程和现状2 3 3 2 1 t l 企业成本管理的发展历程2 3 3 2 2t l 企业成本管理的现状。2 5 3 3 t l 企业成本管理流程的发展历程和现状3 0 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 3 3 1t l 企业成本管理流程的发展历程3 0 3 3 2t l 企业成本管理流程的现状3 2 第四章t l 企业成本管理流程存在的问题3 6 4 1t l 企业成本管理流程在报表控制子流程上存在的问题3 6 4 2t l 企业成本管理流程在采购控制子流程上存在的问题3 7 4 3t l 企业成本管理流程在资金控制子流程上存在的问题3 9 第五章t l 企业成本管理流程的问题原因和改进方法4 1 5 1 t l 企业成本管理流程在报表控制子流程上问题原因和改进方法4 1 5 2t l 企业成本管理流程在采购控制子流程上问题原因和改进方法4 2 5 3t l 企业成本管理流程在资金控制子流程上问题原因和改进方法4 4 第六章结论与展望4 7 6 1 本文结论4 7 6 2 展望4 8 参考文献 致谢5 3 ( m b a ) 论文 1 1论文选题背景和意义 在世界经济快速多元化发展的进程中，我国的市场经济也得到了快速可持续 发展，交易的繁荣，企业规模也得到了空前的发展和壮大，但也要求企业的内部 管理同时提到一个新的高度，在企业管理当中，由于生存的压力，增收节支不仅 仅是一个口号，如何找到一个有效的、顺畅的成本管理流程尤为显得重要，简单 的成本管理方法显然已经不能适应现代化企业的发展要求。企业产品的品种繁 多，构成复杂，价格变化迅速，如何实现快速、准确的成本计算和合理的销售报 价，并计算每个销售订单的毛利，是摆在每个企业销售部门面前的难题。在越来 越多的企业意识到整核企业管理流程，特别是企业成本管理流程的时候，意味着 企业成本管理流程管理的前景越来越广阔，非常多的管理咨询有限公司开设了类 似的课程，有相当多的企业高层管理人员和企业中层管理人员参与，而且有相当 一部分企业也不惜高额成本聘请了管理咨询公司对本公司的成本管理流程进行 整核，其实这些企业已经明白，流程整核后带来的改变，对成本的控制带来的成 本的降低要远远超过这些咨询费。但我国仍然有相当多的企业存在成本管理水平 相对落后、成本管理流程混乱的情况，主要体现在： 一、企业对流程变革缺乏主动性。成本管理是企业管理的重要组成部分之一， 成本管理的主体是企业，成本管理的动力也应该是来自于企业内部经营管理的需 要，但是目前我国的有些企业并未充分意识到这一点，成本管理仅局限在国家颁 布的财务法规和有关成本条例的遵守和执行上，成本管理只重视宏观管理的需 要，而忽视了成本管理在企业经营管理的重要作用。成本管理必须强调企业化， 要通过企业成本的自我管理，提高产品的成本竞争优势，从而提高企业产品在市 场中的竞争力。 二、企业成本管理者目光短浅，所以对流程改革没有积极性。国有企业的管 理者的流动性较强，他们对企业的承包期短，使企业行为明显出现阶段性，为突 出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲，在成本费用的划分、成 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 本差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或计提 等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊，人为地调整成本等现象，这样便给后 任的管理者改进成本管理带来了困难，甚至在许多情况下，后任的管理者为了完 成指标或达到其它目的，只得继续伪造成本管理数据以粉饰财务报表。 三、缺乏正确的市场观和全局观。我国企业不注重策略成本管理和价值链分 析，而偏向单一成本控制。所谓价值链分析就是通过分析和利用公司内部与外部 之间的相关活动来达成整个公司的策略目的，实现成本的最低化，它把影响产品 成本的每一个环节，从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、 运输到售后服务都作为成本控制的重点，进行逐一的作业成本分析，使管理人员 对产品成本的生产周期和每一环节的控制方法都有充分的了解，从而使产品的利 润在整个生产周期最大化。在市场上，真正有意义的是整个经济过程的成本，企 业须清楚与产品有关的整个价值链中的所有成本。 四、成本管理意识陈旧，更谈不上对流程管理的认识。我国企业成本管理没 有抓到本质的东西，还仅停留在节约各项开支的表面管理上。这种成本管理方式 会使成本费用降低，但降低的弹性很小，没有认识到通过提高效率才是降低成本 的有效途径。效率的提高又离不开技术的进步，所以重视科技发明并使之迅速转 化为生产力也是我国企业迫切需要解决的问题。当然，这不仅仅是企业自身的问 题，也包括要有国家层面的大力支持，这种支持主要体现在资金及政策上。效率 的提高同样离不开人的作用，“以人为本”的管理理念使人的能动性发挥到极 大。所以我国企业很容易忽视对员工的培训，员工不知道他们做的工作对产品的 整体形成有什么作用，只有全面了解了整个流程以后，他们才会知道自己所处 的位置，在此基础上才有可能发现哪些流程是多余的或者说是可以改进的。 五、成本流程管理约束激励机制落后。企业不能严格执行成本管理流程制度， 而且缺乏应有的成本管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触修改成本资料粉 饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破 坏市场经济的正常运行。同时，对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏 激励机制，去调动管理者和广大职工的积极性。 本文正是在这样的背景下，希望通过对成本管理流程的相关理论介绍，结合 t l 企业的具体情况，对t l 公司的流程变革予以深入的分析，不仅理顺t l 企业 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 成本管理流程，也希望引起其他企业对成本管理流程整核的认识，而且我认为理 顺企业的成本管理流程还具有以下理论意义： 一、便于实现产前成本预测 由于系统支持产品属性管理和动态成本管理，产品成本是根据产品属性值动 态计算出来的，当基础数据配置完成后，销售人员只需按客户要求在报价时确认 相应属性值，如外径、壁厚、扣型、钢种、热处理方式等，系统会自动计算出本 产品在此种工艺路线和配方下的产品成本，再根据订单报价，计算出销售本次产 品的毛利率。一些较细微，但对成本有直观影响的客户要求，如配件的种类、类 型和材质等，都配置成可选择的属性，这样，由于特殊辅料或特殊原料价格不同 而导致的成本变化也可以如实的反映出来。 二、实现产前成本调整 在企业没有好的成本流程管理时，生产计划人员考虑比较多的是产量和产值 指标。但在安排具体的生产计划时，多会考虑优化排产，优化排产到底可以降低 多少生产成本，在流程不清晰，成本控制不明朗，这个指标很难量化。但在整核 企业的成本管理流程后，由于可以有支持产品属性管理和动态成本管理，产品成 本是根据产品属性值动态计算出来的，当基础数据配置完成后，销售人员只需按 客户要求在报价时确认相应属性值，如外径、壁厚、扣型、钢种、热处理方式等， 系统会自动计算出本产品在此种工艺路线和配方下的产品成本，再根据订单报 价，计算出销售本次产品的毛利率。一些较细微，但对成本有直观影响的客户要 求，如配件的种类、类型和材质等，都配置成可选择的属性，这样，由于特殊辅 料或特殊原料价格不同而导致的成本变化也可以如实的反映出来。 三、准确及时的成本计算 当前的中国企业经常为了及时取得成本的准确数字而大伤脑筋，但t l 相类 似的状况基本没有，很少因为这个原因而有大量的人力和物力消耗，这主要就受 益于t l 公司的成本核算流程顺畅，我可以随时拿到任何一种产品的成本，在t l ， 成本核算的对象为生产定单，每个定单的投料、回收、特殊检验费、外委加工费 等可以直接自动归集到定单，用生产准备时间、生产时间、入库量、产品复杂度、 工艺复杂度、定货量等作为成本分配因子进行产品间接费用的分配，一旦生产定 单完成，根据实际投料种类、实际投料量、实际投料价格、实际回收量、实际生 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 产时间、实际产量计算的定单实际成本也计算完成，集成的系统功能实现了成本 计算的准确性和及时性。由于每个制造定单的投料量、回收、产量、工时均可能 同计划量不同，系统将各项投料或费用差异单独记录到差异科目，并提供实际成 本和计划成本的比较功能，管理人员很容易地看到差异产生原因。新的成本核算 系统可以较真实、准确、及时地反映企业各个环节的生产状况，根据这个特点， 公司出台了新的绩效考核办法，将员工的奖金同产品成材率挂钩、同产品生产成 本差异挂钩，充分调动员工参与成本控制和管理、提高产品质量的积极性，使公 司利润在生产这个环节再一次得到提高和保证。 四、充分的成本分析 由于成本核算方法和核算周期的限制，要想在生产后马上就说清成本情况， 通过手工计算是不可能的事情，就算用计算机，很多e r p 系统也办不到。科学的 管理手段提供了科学的分析手段，当某一批次的生产成本发生异常时，管理人员 可以马上定位差异产生原因，进而纠正错误，或改进生产工艺，成本管理和控制 的及时性得到了保证和落实。公司有了好的成本管理流程之后，每个销售合同的 实际完成情况、实际生产成本、实际边际贡献率都可以在系统中查询，可以比较 销售合同制定时的预估销售成本和实际生产成本的偏离率，可以分析哪些订单、 哪些产品为公司利润的增加做出了较大的贡献，试想如果没有庞大的集成系统和 分析功能的支持，是很难实现这些比较和分析功能。目前市场原料价格波动异常， 如果企业产品价格不能及时调整，企业将陷入经营困境。但在提供了许多有效的 手段和支持后，通过成本分析可以追溯到原材料价格变动对成本的各种影响，各 生产厂每天分析成本变化情况，通过按照市场最新价格模拟任何一个产品的成 本，从而调整产品销售定价和原材料采购策略。公司克服原材料大幅波动等不利 因素，系统提供的及时信息，使管理者更清楚的决策，为超额完成了公司的年初 下达的各项经济指标，起到积极作用。 1 2 国内外的现状与发展趋势 企业成本是企业的重要经济管理指标，不仅决定企业自身和职工群众的切身 利益，还决定企业在市场中的竞争力。成本管理作为企业管理的一个分支，是为 了最大化和高效率利用组织资源而进行的管理行为。在日益激烈的竞争中成本管 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 理所发挥的作用越来越大【4 3 1 。随着成本管理理论的快速发展，国内外学者对成 本管理范畴的研究出现了许多新的观点：美国学者查尔斯t 霍恩格伦将成本 管理的范畴扩展到企业职能价值链【9 1 ；随着我国市场经济的纵深发展，加强企 业的成本管理，提高企业在国内外市场中的竞争优势和竞争地位已成为中国企业 家和经济学者们日益关注的课题。近些年，我国在成本管理方面取得了不小的战 绩，如经济核算、责任会计、模拟市场核算、成本否决等，都是会计工作者为成 本管理所做出的贡献。我国著名学者阎达五先生提出【3 4 】“价值链会计将是会计 管理理论的一个发展。价值链会计所强调的企业价值概念将是一个以顾客为本， 以顾客价值增值为出发点的价值概念，所以这一概念将更强调效用一顾客满 意度；价值链会计将以价值活动一作业链为研究对象。由此，价值链会计可 以表述以价值增值为目的，为对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、 预测、控制、评价的一种管理活动 。李定安教授认为【4 5 1 ，“企业成本学作为经 济管理的分支学科，以企业的资金耗费及其价值补偿规律为研究对象，所建立的 企业成本核算与成本控制理论和方法体系应用于实践，形成了企业经营管理的一 个组成部分，即为企业成本管理”但是我国市场经济的起步较发达国家晚，与西 方国家比，我国的成本管理还有进一步提高的要求，在企业成本管理方面还存在 着诸多问题【坦】，如： 一、员工成本意识淡漠。长期以来，中国员工存在一种认识偏差：把成本管 理作为财务人员、少数管理人员的责任，将成本、效益都归并到企业领导和财务 部门负责，而把企业内的生产车间、部门、班组的职工看作一般生产者，这样的 结果就会导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对如何控制成本、 怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。职工认为干好干坏一个样，感 受不到市场压力，员工积极性无法调动，浪费现象普遍存在，企业的成本管理失 难以真正得到成效。 二、成本管理方式简单。从成本管理的构成看，只注重生产成本的管理，而 忽视产品生命周期成本的管理：从经营角度看，企业成本管理只注重对生产过程， 忽视了产品设计阶段的成本管理：从空间范围看，注重对企业内部价值链的成本 管理，而忽视了对上下游供应商和顾客方面的成本管理。企业只注重短期效益， 没有考虑长远发展，简单追求战术成本管理，忽视了战略成本管理。 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 三、忽视了质量成本管理的管理理念。质量成本是企业为保证产品达到一定 质量标准而发生的成本，是定量分析评价企业质量管理经济性的重要指标和因 素，是质量与成本的连接纽带。质量成本包括了预防成本、鉴定成本、故障成本 ( 内部故障成本和外部故障成本) 。从大的方面看，预防成本一般发生在研究开 发的初期阶段，鉴定成本和内部故障成本发生在生产的中期阶段，而外部故障成 本却发生在营销等后期阶段。质量与成本是一对矛盾的两个方面，仅仅追求降低 成本是要付出代价的，追求质量意味着提高成本，权衡质量与成本之间的矛盾关 系成为企业管理的工作焦点。目前我国企业成本管理缺乏科学管理，割裂成本与 质量的辩证统一关系，一味简单强调降低成本，而忽视对产品质量管理，降低成 本是以牺牲质量为代价的，既降低了预防成本、鉴定成本和内部成本，同时也增 加了外部故障等后期成本，更重要的是失去了消费者对企业产品的认可度，削弱 了企业的竞争力，一旦消费者失去了对某一产品的信任度，对企业来说将是灭项 的打击。 四、成本管理措施有待提高。我国中小企业大部分属于粗放式生产的企业， 对消费者个性重视不够，缺乏产品创新能力，这样的结果，就会带来成本核算方 法选择上简单化的危险。目前我国企业大部分采用品种法、分步法两种，采用分 批法的企业还不到6 ，当前世界前沿企业生产发展的趋势却是小批量多品种的 生产方式，因为顾客的偏好不尽相同，随着生产的发展，顾客完全可以根据自己 的需求，找到厂方为自己设计并生产需要的商品，厂方也可以保证购买者在最短 时间内得到理想中的商品，效益明显提高。在这样的大环境下，要求我们的企业 在一条流水线上生产只有几台相同甚至是没有两台完全相同的产品。这样的生产 方式显然用分批法计算成本比较合理。标准成本、计划成本和目标成本，是目前 成本与成本管理中较为流行的方法，在我国企业中也有使用，但是，先进的作业 成本法、成本企划法在企业中未得到广泛接受、应用和推广。 二十一世纪是一个产品多元化、组织柔性化、服务理念顾客化、信息系统网 络化以及市场视野全球化的新世纪 4 6 1 。现代成本管理观念和控制系统也将发生 革命性的变化，成本管理的原则方法体系面临重大挑战，现代企业必须创建一种 以市场为导向，以新技术、新产品、新管理、新体制为依托，以全面、全过程、 全方位成本管理为内容，以严格的奖惩考核和符合现代企业的管理方法为手段， 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 以精神和物质奖励为动力，以全员参与为基础，借助成本收益的相关财务信息和 生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息，对企业的各项成本实行动态、 循环管理的成本管理模式，以适应新经济时代的企业生存环境的变化。具体来说， 成本管理控制的趋势主要表现为： 一、宏观成本管理成为微观成本管理的基础。以宏观决策机制导向为基础， 以降低企业成本，提高企业经济效益为目的，创造有利条件，从宏观上为微观成 本管理创造条件，从根本上控制成本管理。 二、转换成本管理观念。降低成本，提高管理水平，首先要改变成本管理水 平，转换成本管理理念。要对其他相关企业( 如上、下游企业、竞争者) 及相关 领域( 如成本管理的组织) 做到成本行为的管理。将生产导向转变为市场导向， 将“现时、现地”转变为“源流管理 ，将“战术管理”转变为“战略管理”。 三、将成本管理理论与企业成本管理的案例结合起来研究。一些高等学府已 经在做，就是请成功的企业管理专家到大学的讲堂上传授管理经验，让高校的理 论专家到企业中接受锻炼；或者组建一支有丰富成本管理实践经验和丰富成本管 理专业理论的管理咨询人员( 实行相应的行业资格认证制度) ，这样，可以培养 出更高级的有理论滋养，鲜活的案例启迪的成本管理人才，形成成本管理的后续 和储备人才；同时也可以为成本管理专业咨询机构的市场化运作与成本理论、管 理案例有效实践结合起来。 四、使用先进成本核算，完善成本管理系统。虽然我国一些企业开始了先进 成本管理方法的试点工作，并取得了一定的成绩，但大部分企业的成本管理方法 依然陈旧，还不能适应经济环境的要求。例如6 3 4 的企业在应用标准成本核 算法，但是只有1 8 的企业能做到每年至少修改一次标准成本。而例如先进的 作业成本法、成本企划法等管理手段都未得到接受和推广。 五、技术人员成为成本管理的主力军。成本的形成在设计阶段就应该得到重 视，7 0 的成本在设计阶段就“筑入”产品，按照“源流管理 的理论，在这一 阶段把成本降到市场需求者可以接受的水平，或者说比竞争者更具有优势的成本 水平，从源头上控制住成本。 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 1 3 研究的思路和方法 流程管理的核心是流程，流程是任何企业运作的基础，企业所有的业务都是 需要流程来驱动，就像人体的血脉流程把相关的信息数据根据一定的条件从一个 人( 部门) 输送到其他人员( 部门) 得到相应的结果以后再返回到相关的人( 或 部门) 。一个企业重不同的部门，不同的客户，不同的人员和不同的供应商都是 靠流程来进行协同运作，流程在流转过程可能会带着相应的数据：文档、产品、 财务数据、项目、任务、人员、客户等信息进行流转，如果流转不畅一定会导致 这个企业运作不畅。流程管理是为了客户需求而设计的，因而这种流程会随着内 外环境的变化而需要被优化。考虑到成本流程管理是期望通过对流程的整核达到 节约、快速、高效的目的，本文决定根据流程管理的以下特性，以公司为层面， 以节约成本、加速公司运营效率为目的，面向每一个具体的子流程具体分析的研 究思路对它进行细致的分析和研究。 流程管理具有目标性，有明确的输出( 目标或任务) 。这个目的可以是一次 满意的客户服务；可以是一次及时的产品送达，等等。所以首先我们要确认这个 子流程的变革会产生的效果，如果对企业有好处，无论是节约成本还是提高效率， 只要对企业有好处，就是一个好的流程变革； 流程管理具有动态性，它由一个活动到另一个活动，从一个端到另一个端。 流程不是一个静态的概念，它按照一定的时序关系徐徐展开，所以我们必须要联 系和沟通一个子流程相关的所有端一每一个部门，要研究每一个活动，这样才 能真正意义上理顺工作流程，看到这个流程变革带来的真正收益； 流程管理具有整体性：它至少两个活动组成。流程，顾名思义，有一个“流 转”的意思隐含在里面。至少两个活动，才能建立结构或者关系，才能进行流转。 所有我在分析研究时都会通盘考虑，不会仅仅考虑一个部门的节约，要从公司层 面的角度上去进行分析研究。 为了全面、系统的分析企业成本管理流程变革的作用和效果，必然要采用多 种分析研究方法，本文主要采用了下面几种研究方法： 一、文献资料参考。文献资料是最基本的研究方法，由于本文以系统理论作 为基石，支撑案例分析的科学性、合理性，因此查阅资料，是总结分析企业成 本管理流程的主要研究方法。 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 二、实证分析法。对典型案例进行深入、规范的分析是发现问题，分析问题、 解决问题的有效途径。本文通过对t l 公司成本管理流程的分析，研究和总结企 业成本管理流程，特别是结合国外一些先进方法，提出企业规范成本管理流程的 建议和措施。 三、比较研究法，即通过对比t l 公司成本流程改进前后的相关情况，比较 得出成本流程变革前后的成本节约情况，以体现成本管理流程的重要性和必要 性。 1 4 本文的主要内容 本文首先从成本、成本管理、流程管理、企业成本流程管理的相关概念和基 本理论入手，分析了t l 企业成本管理流程的现状及其存在的问题，并结合t l 企业的具体子流程整核的案例加以例证，从而论证了企业进行成本管理流程整核 的必要性。 本文重点论述了以下内容： 一、本文先详细分析了企业成本管理流程整核的背景，阐述了企业成本管理 流程整核的意义，再对企业成本管理流程的现状加以说明，介绍企业成本管理流 程的发展趋势，并介绍了本文的研究思路和方法。 二、然后本文详细介绍了企业成本管理流程的相关概念和理论，包括成本的 概念和成本核算的内容，成本管理的概念和内容，流程管理的概念和内容以及 企业成本管理流程的含义和主要内容，全文先从概念入手，通过解析与成本管 理流程相关的概念，以理论为依据，以事实为奠基，为全文打下了理论基础。 三、再通过对t l 企业成本管理流程的案例具体分析，包括介绍t l 公司基本 情况，t l 公司组织架构，t l 公司成本管理流程的发展历程，以及对t l 公司成本 管理流程的现状分析，发现公司流程上存在的一些具体问题。 四、在t l 企业的案例分析中，针对存在的问题提出了自己的解决办法并加 以实施验证，从验证的结果了解到有一个好的成本管理控制流程对一个企业的管 理是非常重要的，能为企业带来极大的成本节约或时间节约。并据此提出对其它 企业的启示。例证了成本管理流程的重要性和可行性。 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 第二章企业成本管理流程的相关概念和理论 2 1成本的概念和成本核算的内容 2 1 1 成本的概念 现代企业之间的竞争主要表现为企业核心竞争力的竞争，成本优势是核心竞 争力的主要表现之一。要在企业竞争中取胜，就要靠降低成本，取得成本优势。而 成本概念则是成本管理理论的基础。 成本被定义为是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。于彩珍在成 本会计【3 8 】中给成本下的定义是：要进行生产经营活动或达到一定的目的，就 必须耗费一定的资源( 人力、物力和财力) ，其所需要的资源的货币表现及其对 象化称之为成本。随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延始终处于不 断地变化和发展之中。由于成本具有补偿的性质，是企业为了保证再生产而应从 销售收入中得到补偿的价值；同时它在本质上是一种价值牺牲，事实上它作为实 现一定目的而付出资源的价值牺牲，即可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某 些方面的资源价值牺牲；从更广的含义看，成本是为达到一种目的而放弃另一种 目的所牺牲的经济价值，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。 一、国外对成本概念研究的历史回顾。马克思认为，成本只是一个在生产要 素上的资本价值c + v 的等价物或补偿价值。马克思是从商品生产角度给成本下 的定义【3 7 1 ，即从职能资本家实际耗费和补偿的角度来定义，不但表明了产品成 本的经济内涵，同时也是对产品成本的高度抽象( 阳昌云，2 0 0 0 ) 1 1 4 1 。这一成 本概念是我国传统的财务会计成本概念的理论基础，目前看来有很大的片面性。 美国会计学会( a 从) 成本概念委员会1 9 5 1 年将成本定义为“成本是指为了达到 特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量 。这一成本概 念即指产品成本，而且也包括在经营过程中可能发生的预计成本，以及进行预测、 决策所必须的变动成本、机会成本等。但有些无法用货币计量的成本，无法包括 进来，有一定的局限性。1 9 5 7 年美国会计师协会( a i c p a ) 名词委员会认为，成 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 本是指“用以取得或者说将能取得资产或劳务而支付的现金，转让的其他资产， 给付的报酬或承诺的债务，并以货币衡量的数额 。这一概念将成本界定为获得 某种利益而支出，每一种支出如果是为了获得某种利益都代表某一成本。7 0 年 代，a i c p a 所属的会计原则委员会认为，成本是指在经济活动中所蒙受的牺牲。 8 0 年代，f a s b 将成本解释为经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费，储蓄， 交换，生产等所放弃的。2 0 0 3 年r o n a l d w h i l t o n 在其所著的管理会计学【8 】中认 为“成本可被定义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资源来 衡量”。成本根据它所处的背景可以具有不同的含义。为了某一目的而以特定方 法分类和记录的成本数据，可能不会适合于其它用途。“目的不同，成本不同” 可以很好的形容这一成本管理思想。 二、国内对成本概念的历史回顾。传统观点认为，成本是生产过程中劳动耗 费的货币表现。中国会计学会( 1 9 9 6 ) 将成本定义为：成本就是企业为实现一定 经济目的而耗费的本钱。这一观点可称之为耗费论。阳昌云( 2 0 0 0 ) 0 4 】认为成 本本质上表现为资源配置的效率，资源耗用和时间因素构成成本的基本要素。成 本具有空间性、系统性、连续性、替代性、责任性、综合性等特性。所以定义成 本概念要综合考虑这些要素和特性。陈汐、沈红( 2 0 0 3 ) 【2 8 】从经济学、管理学 和会计学的不同角度，对成本概念进行比较分析，提出会计学的成本概念应更强 调成本的计量属性。传统的财务会计受制于外部报表使用者对会计信息要求，将 成本理解为企业为了获得营业收入而发生的耗费。现代管理会计扩展了成本的内 涵，提出多维成本概念。张敦力( 2 0 0 4 ) 【1 6 】提出“成本是为实现特定经济目的 ( 不包括偿还债务、退还投资) 而发生或将要发生的合理、必要的支出 。并认 为只有按支出的目的来梳理成本，才能从本质上正确理解成本的内涵，构建出层 次分明、前后一贯的成本概念框架。陈骏、徐明哲( 2 0 0 3 ) 1 5 】研究了企业战略 中的成本概念，认为战略中的成本概念战略不能仅局限于产品制造过程，更要以 建立和保持企业的长期竞争优势为目的，即企业为了寻求增强( 或保持) 其竞争 地位而发生的成本，其内容一般包括：时间成本和先机成本、市场成本、信息化 成本、学习成本、智力成本等。 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 2 1 2 成本核算的内容 一般来说，成本核算的工作内容包括成本计算和成本分析。 成本计算是指，从生产费用发生开始，到算出完工成品总成本和单位成本为 止的整个成本计算的步骤。成本计算的大概流程是： 一、按类别进行归集、分配和整理各项费用支出：对发生的所有生产费用支 出，根据国家、上级主管部门和本企业的相关制度、规定进行严格的审核，以规 避不符合制度和规定的费用，并对各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。 二、做好记账凭证并登账；首先需要确定成本计算对象和成本项目，分别设 产品成本明细账。企业的生产类型不同，成本管理的要求不同，成本计算所涉及 的对象和成本项目也就有所不同，要根据企业生产类型的特点和对成本管理