（工商管理专业论文）国企财务监督低效率问题研究.pdf

摘要 摘要 财务监督不仅是国企监督的基础，也是国企监督的核心。在国企改革过程中，出 现了与则务监督密切相关的三个问题:会计信息失真、则务滥收乱支、国有资产 流失。国家为了解决国企上述财务监督问题，投入了大量的人力、物力和财力， 但问题不仅没有从根木上得到解决，反而有越演越烈之势，从投入产出的角度来 说，效率是很低的，囚此本文将国企上述财务问题统称为国企财务监督低效率问 题 。 国企财务监督机制包括内部监督和外部监督两部分，其中:内部监督主要休 现在公司的法人治理结构中，外部监督则包括出资人的产权监督、政府作为社会 管理者的监督以及竞争性市场环境的监督三个方面。 政府作为社会管理者的监督 属于行政监督，具有强制性，本文不作深入研究。公司治理结构是企业内部财务 监督的基础，出资人产权监督是监督的原动力，而竞争性市场环境则是企业经营 者能力和努力程度的重要评判者，具有强大的约束，因而也是国企财务监督的重 要力量。 从建立现代企业制度的角度看，国企产权具有其固有的缺陷。国企的产权最 终属于全体国民，但由于初始出资人一全民一无行为能力，另外， “ 全体国民” 是一个总体概念，它不能成为具体的、人格化的、有行为能力的行为主体，因而 也就难以履行 “ 初始委托人”的职责，无法对代理人进行强有力的约束和激励， 最终导致了 “ 所有者缺位”的问题，这是国企产权问题的根源。 本文认为，国企产权的缺陷直接导致了国企财务监督的低效率问题。首先是 在保持国企国有体制下， 由于国企的初始出资人一全民一“ 无行为能力” 导致“ 所 有者缺位”问题难以得到解决，从而使国企财务监督体系中产权监督缺乏原始动 力:其次由于国企产权的缺陷，国企目前在建立规范的现代企业制度，完善法人 治理结构方面障碍重重，难以建立 一 套完善有效的激励约束机制，或者说即使有 激励约束机制，也难以得到有效实施，国企财务监督缺乏制度基础;再次，中国 竞争性市场环境的不完善或缺失也使国企财务监督缺乏重要外部制约机制。 这一 系列的问题使得国企所有者和经营者委托一代理关系的固有缺陷无法从制度 l 得到有效克服，财务监督机制难以发挥应有的作用，最终表现为国企财务监督的 低效率。 由十国企产权监督缺乏原动力，内部监督低效率，竞争性市场环境缺失，国 企财务监督低效率有其必然性。木文认为解决的办法只有两个:一个是从产权方 面着手，通过 “ 国退民进” 、投资主体多元化等方式，稀释国企中的国有产权， 从而达到明晰产权， 发挥产权监督作用的目的; 另外 一 个是从企业制度方面着手， 华南理 1 ， 大学s商竹理硕士论文 对于确有必要保留国有控股产权的国企，可通过制度创新、建立有中国特色的国 有企业制度 。 关键词:国有企业;财务监督;产权;公司治理结构;竞争性市场环境 ab s t r a c t f i n a n c i a l s u p e r v i s i o n i s n o t o n l y t h e b a s i c o f t h e s u p e r v i s i o n o f s t a t e - o w n e d e n t e r p r i s e ( s o e ) , b u t a l s o t h e c o r e o f t h e s u p e r v i s i o n o f s o e . i n s t a t e - o w n e r s e n t e r p r i s e r e f o r m p r o c e s s , a p p e a r e d t o i n s p e c t w i t h f in a n c e c l o s e l y - r e l a t e d t h r e e p r o b l e m s : a c c o u n t a n c y s i n f o r m a t io n r e a l l y l o s e , t h e fi n a n c e r e c e i p t a n d e x p e n d i t u r e i s c o n f u s i o n , t h e s t a t e - o w n e d p r o p e rt y r u n s o ff . n a t i o n f o r r e s o l v in g t h e a b o v e p r o b l e m i n s t a t e - o w n e r s e n t e r p r i s e t h r e w i n a fl o o d o f m a n p o w e r , m a t e r i a l r e s o u r c e s w i t h t h e fi n a n c i a l p o w e r , b u t t h e p r o b l e m n o t o n l y d i d n o t g e t t h e s o l u t i o n b y t h e r o o t , h a v i n g o n t h e c o n t r a r y t o p l a y m o r e a n d m o r e s t r o n g p o w e r , f r o m t h e a n g l e t h a t t h r o w i n t h e o u t p u t t o s a y , t h e e ff i c i e n c y i s v e ry l o w . f o r t h i s r e a s o n t h e t e x t i n s p e c t t h e a b o v e fi n a n c e i n s t a t e - o w n e r s e n t e r p r i s e p r o b l e m a s t h e l o w - e f f i c i e n c y p r o b l e m f o r t h e s t a t e - o w n e r s e n t e r p r i s e fi n a n c e . f in a n c i a l s u p e r v i s i o n s y s t e m o f s o e in c l u d e s i n t e r n a l a n d e x t e r i o r s u p e r v i s i o n . wh i l e i n t e rna l i n v o l v e s s u p e r v i s i o n i s t h e s u p e r v i s i o n m o s t l y c o r p o r a t io n m a n a g e m e n t s t r u c t u r e , o f p r o p e rt y r i g h t s b y t h e s t a t e a s s h a r e h o l d e r , e x t e r i o r s u p e r v i s i o n t h e s u p e r v i s i o n b y t h e g o v e rn m e n t a s s o c i a l g o v e rn o r , a n d t h e s u p e r v i s i o n b y c o m p e t i t i v e m a r k e t e n v i r o n m e n t . s i n c e t h e s u p e r v i s i o n b y t h e g o v e rn m e n t a s s o c i a l g o v e rn o r , w h i c h b e l o n g s t o a d m i n i s t r a t i v e s u p e r v i s i o n i s c o e r c i v e : i t wo n t b e wk n d a b o u t i n t h i s d i s s e rt a t i o n . wh i l e m a n a g e m e n t s t r u c t u r e i s t h e b a s i c o f t h ef i n a n c i a l s u p e r v i s i o n i n t h e f i r m, c o r p o r a t i o n p r o p e rt y r i g h t s s u p e r v i s io n b y s h a r e h o l d e r s i s t h e m o v e r o f s u p e r v i s i o n . a d d i t i o n a l l y , c o m p e t i t i v e m a r k e t e n v i r o n m e n t w i t h g r e a t s a n c t i o n i s t h e s i g n i f i c a n t i n d e x o f t h e c a p a c i t y a n d e n d e a v o r o f t h e fi r m o p e r a t o r , a s a r e s u l t , a l s o a n i m p o rt a n t f o r c e o f t h e fi n a n c i a l s u p e r v i s i o n o f s o e . f r o m t h e v i e w o f e s t a b l i s h i n g m o d e r n e n t e r p r i s e i n s t i t u t i o n , p r o p e rt y r ig h t s o f s o e h a v e i n h e r e n t d e f e c t s . p r o p e rt y r i g h t s o f s o e b e l o n g t o t h e w h o l e n a t i o n . h o w e v e r , b e c a u s e t h e w h o l e n a t i o n , a l s o t h e s h a r e h o l d e r , d o n o t h a v e a c t i o n a b i l i ty, a n d c a n n o t b e t h e s p e c i f i c , p e r s o n i f i e d a c t i o n s u b j e c t w i t h a c t i o n a b i l i t y , i t i s h a r d t o t a k e t h e r e s p o n s i b i l i t y o f o r i g i n a l p r i n c i p a l , a n d p o s e e f f e c t iv e r e s t r i c t i o n a n d i n c e n t i v e , w h i c h l e a d s t o a t e r m i n a l p r o b l e m o f a b s e n t o w n e r . i t r o o t s t h e p r o b l e m o f t h e p ro p e rt y r i g h t s o f s o e . t h i s d i s s e rt a t i o n c o n s i d e r s t h a t t h e d e f e c t s o f t h e p r o p e rt y r i g h t s o f s o e d i r e c t t o t h e 华南理工大学1 _ 商管理硕十论文 l o w - e f f i c i e n c y o f t h e fi n a n c i a ls u p e r v i s i o no f s o b . f i r s t , i n t h e s o b s y s t e m, o f a b s e n t o w n e r r e s u l t i n g f r o m t h e n o n - a c t i o n a b i l i t y o f t h e w h o l e n a t i o n , t h e t h e p r o b l e m s h a r e h o l d e r n a m e l y , i s h a r d t o r e s o lv e , w h i c h l e a d s t o t h e l a c k o f m o v e r o f p r o p e rt y r i g h t s s u p e r v i s i o n i n t h e fi n a n c i a l s u p e r v i s i o n s y s t e m s o f s o b . s e c o n d , o n a c c o u n t o f t h e d e f e c t s o f i t s p r o p e rt y r i g h t s , s o b e n c o u n t e r s m a n y d i f f i c u l t i e s i n e s t a b l i s h i n g n o r m a t i v e m o d e m e n t e r p r i s e i n s t it u t i o n a n d c o m p l e t i n g c o r p o r a t i o n g o v e rn a n c e : i t i s h a r d t o e s t a b l i s h a s e t o f c o m p l e t e a n d e f f e c t i v e i n c e n t i v e - r e s t r i c t i v e s y s t e m s， o r t o e f f e c t iv e l y e x e c u t e，e v e n i n c e n ti v e - r e s t r i c t i v e s y s t e m s i s e x i s t i n g , s o t h a t t h e fi n a n c i a l s u p e r v i s i o n o f s o b l a c k s i n t u i t i o n a l f o u n d a t i o n . m o r e o v e r , t h e i n c o m p l e t e o r a b s e n t c o m p e t i t iv e m a r k e t e n v i r o n m e n t i n c h i n a m a k e s t h e f i n a n c i a l s u p e r v i s i o n o f s o b s h o rt o f s i g n i fi c a n t e x t e r i o r f i n a n c i a l r e s t r i c t i v e s y s t e m s . s e r i e s o f p r o b l e m s n o t o n l y m a k e t h e i n h e r i t e d fl a w l e s s o f p r i n c ip a l - a g e n t r e l a t i o n s d i f f i c u l t t o i n s t i t u t i o n a l l y r e s o l v e , b u t a l s o d y s f u n c t i o n t h e fi n a n c i a l s u p e r v i s i o n i n s t it u t i o n . t h a t t u r n s i n t h e l o w - e f f i c i e n c y o f t h e f i n a n c i a l s u p e r v i s i o n o f s o b . b e c a u s e o f t h e s u p e r v i s i o n , a n d t h e fi n a n c i a l s u p e r v i s i o n i n e rt p r o p e r ty r i g h t s u p e r v i s i o n o f s o b m i s s i n g c o m p e t it i v e m a r k e t e n v i r o n m e n t t h e l o w- e f fi c i e n t i n t e rna l t h e l o w - e f f i c i e n c y o f t h e o f s o b i s i n e v i t a b l e . t h i s d i s s e rt a t i o n c o n s i d e r s t h a t t h e r e a r e o n l y t w o s o l u t i o n s . o n e b e g i n n i n g w i t h i n s o b , s u c h a s s t a t e c a p i t a l s p r o p e rt y r i g h t s , t o c l a r if y p r o p e r t y r i g h t s b y d i l u t i n g s t a t e s h a r e i n v e s t o r s a n d s o o n ; a n o t h e r b e g i n n i n g w i t h re t r e a t f i n a n c i a l ma r k e t e n v i r o n me n t s u p e r v i s i o n ; p r o p e rt y r i g h t s ; c o r p o r a t i o n g o v e r n a n c e ; c o m p e ti t i v e n 华南理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明:所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进 行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写的成果作品。 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方 式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名: i q l)-b 日期: a 月 “ f 1 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规 定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华南理工大学可以将 木学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采 用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在 年解密后适用本授权书。 本 学 位 论 文 属 于/ 不保密 c9o ( 请在以土相应方框内打 “了”) 才几，月 月j少 年年 作者笑名 导师签名 一 41 日期: 日期: ， 叫 ym件 第一章 绪论 第一章绪论 国企改革是一场广泛而深刻的革命。加强国企财务监督问题的理论研究，是 来自国企改革和发展实践中的一个重要课题。当前，国企体制转换和结构调整己 经进入攻坚阶段，一些深层次问题和矛盾集中暴露出来，集中体现在国企现行的 产权制度安排与国企改革目标一一建立 “ 产权清晰、职责明确、政企分开、管理 科学”的现代企业制度的不相适应。与此同时，随着国企改革沿着建立现代企业 制度、完善法人治理机制的方向深入进行，国企所有权和经营权分离逐步得到落 实，经营者经营自主权越来越大，在此过程中，如果企业监督机制特别是财务监 督机制不能有效地发挥作用，就可能使经营者的权力失去控制，从而滋生腐败， 最后导致国企改革的失败。 1 . 1 国企财务监督低效率问题及研究意义 1 . 1 . 1 国企财务监督低效率问题的表现形式 财务监督是企业监督体系的核心，是对企业其他方面进行监督的基础。在国 企改革过程中，出现了与财务监督密切相关的三个问题:会计信息失真、财务滥 收乱支、国有资产流失。从当前的情况来看有些问题还非常严重。分析这三个问 题，发现其中存在着一定的内在联系:财务滥收乱支是因，国有资产流失是果; 这一因果关系是这三个问题的实质内容，而会计信息失真则是其外在的表现形式 针对上述国企财务问题，国家采取了许多措施。在加强国企财务监督方面， 采取了从 1 9 8 6 年开始的持续 1 2 年的 “ 税收、财务、物价”大检查，出台稽察特 派员委派制、会计委派制直至目前广泛推行的财务总监委派制，加强政府审计等 措施;在法律法规建设力 一 面，出台了新的企业会计制度，修订和完善了新 会计 法 、 刑法 ，进 4 步明确了国企会计人员以及企业经营者的会计责任，对国企 经营者职务犯罪进行更严厉的处罚等;在政府行政监督方面，国务院 1 9 9 7年 9 号文批转了财政部 关于加强国企财务监督的意见 ，出台了 关于加强国企财 务监督若干问题的规定 、 国有资产监督管理办法等制度性文件;在加强企业 内部监督方面，采取了包括建立现代企业制度、完善公司法人治理结构等措施; 在加强产权监督方面，则采取了成立国有资产监督管理委员会行使国有资产出资 人权益，力图解决国企 “ 所有者缺位”问题等拮施。 因此，国家对国企监督问题不可谓不重视，也不能说没有采取措施，可以说 至少从制度和形式上，国企并不缺乏监督。但令人困惑的是，_ 仁 述财务问题虽然 第一章 绪论 第一章绪论 国企改革是一场广泛而深刻的革命。加强国企财务监督问题的理论研究，是 来自国企改革和发展实践中的一个重要课题。当前，国企体制转换和结构调整己 经进入攻坚阶段，一些深层次问题和矛盾集中暴露出来，集中体现在国企现行的 产权制度安排与国企改革目标一一建立 “ 产权清晰、职责明确、政企分开、管理 科学”的现代企业制度的不相适应。与此同时，随着国企改革沿着建立现代企业 制度、完善法人治理机制的方向深入进行，国企所有权和经营权分离逐步得到落 实，经营者经营自主权越来越大，在此过程中，如果企业监督机制特别是财务监 督机制不能有效地发挥作用，就可能使经营者的权力失去控制，从而滋生腐败， 最后导致国企改革的失败。 1 . 1 国企财务监督低效率问题及研究意义 1 . 1 . 1 国企财务监督低效率问题的表现形式 财务监督是企业监督体系的核心，是对企业其他方面进行监督的基础。在国 企改革过程中，出现了与财务监督密切相关的三个问题:会计信息失真、财务滥 收乱支、国有资产流失。从当前的情况来看有些问题还非常严重。分析这三个问 题，发现其中存在着一定的内在联系:财务滥收乱支是因，国有资产流失是果; 这一因果关系是这三个问题的实质内容，而会计信息失真则是其外在的表现形式 针对上述国企财务问题，国家采取了许多措施。在加强国企财务监督方面， 采取了从 1 9 8 6 年开始的持续 1 2 年的 “ 税收、财务、物价”大检查，出台稽察特 派员委派制、会计委派制直至目前广泛推行的财务总监委派制，加强政府审计等 措施;在法律法规建设力 一 面，出台了新的企业会计制度，修订和完善了新 会计 法 、 刑法 ，进 4 步明确了国企会计人员以及企业经营者的会计责任，对国企 经营者职务犯罪进行更严厉的处罚等;在政府行政监督方面，国务院 1 9 9 7年 9 号文批转了财政部 关于加强国企财务监督的意见 ，出台了 关于加强国企财 务监督若干问题的规定 、 国有资产监督管理办法等制度性文件;在加强企业 内部监督方面，采取了包括建立现代企业制度、完善公司法人治理结构等措施; 在加强产权监督方面，则采取了成立国有资产监督管理委员会行使国有资产出资 人权益，力图解决国企 “ 所有者缺位”问题等拮施。 因此，国家对国企监督问题不可谓不重视，也不能说没有采取措施，可以说 至少从制度和形式上，国企并不缺乏监督。但令人困惑的是，_ 仁 述财务问题虽然 华南理工大学下商管理硕士学位论文 得到一定程度上的遏制，但效果却并不明显，而月在有些方面有越演越烈之势， 这可从下面的几组数据明显看出。 1 . 1 . 2国企财务监督低效率问题的实证分析 我国财政部 1 9 9 9年发布的会计信息检查公告z 显示，被检查 的 1 0 0户国有 企业中，有 8 1 户存在不实问题，其虚列的资产为 3 7 . 3 6亿元;8 2 户企业存在所 有者权益不实间题， 其中虚列所有者权益为2 6 . 1 2 亿元; 8 9 户存在收益不实问题， 其中虚列利润为 2 7 . 4 7亿元。而从财政部发布的 2 0 0 3年全国会计 一 信息质量检查 工作公告【 a ， 来看: 对 1 5 2 户企业2 0 0 2 年度会计信息质量进行了检查， 共查出1 5 2 户企业资产不实8 5 . 8 8 亿元， 所有者权益不实4 1 . 3 8 亿元， 利润不实2 8 . 7 2 亿元。 其中，资产不实比例 5 %以上的企业2 3 户，占被检查企业户数的 1 5 . 1 3 %;利润 不实比例 1 0 %以上的企业 8 2 户，占被检查企业户数的5 3 . 9 5 %;利润严重不实， 虚盈实亏企业有 5 户，其报表反映盈利 3 5 5 1 万元，实际亏损 1 . 5 亿元;虚亏实 盈企业有 6 户，其报表反映亏损 1 . 4 亿元，实际盈利 4 亿元;有 1 6 户企业违规 设置账外账;建议有关部门和单位对 4 5名违法违规责任人追究党纪政纪和法律 责任 。 在近几年国内证券市场上，银广夏、麦科特、s t黎明、s t 猴王等一大批上市 公司会计造假案件曝光，像一枚枚重磅炸弹，在我国会计界炸开。会计信息是会 计工作的最终产品，目前已日益成为一种准 “ 公共产品” ，其质量的好坏将直接 影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现 阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了令人发指的地步。国家前总 理朱路基2 0 0 1 年4 月1 6日视察上海国家会计学院时， 平时惜墨如金的总理专门 给国家会计学院提了 “ 诚信为本，操守为重，执行准则，不做假账” 卜 六个字， 将不做假帐这一会计人员的基本职业道德如此大张旗鼓的提出来，可见问题的严 重性 。 1 . 1 . 3 国企财务监督低效率问题的定义及研究意义 从上述资料可以看出，国家为了解决国企上述财务监督问题，投入了大量的 人力、物力和财力，但问题不仪没有从根本 匕 得到解决，反而有越演越烈之势， 从投入产出的角度来说，效率是非常低的，因此本文将国企上述财务问题统称为 国企财务监督低效率问题，同时，本文所称的国企，是指我国国有独资和国家控 股的国有企业。 正是在上述背景 下 ，本文对造成国企财务监督低效率问题的成因以及为什么 仁 述问题会 日趋严重进行研究，探求其中根源性的问题并提出一些解决的思路， 华南理工大学下商管理硕士学位论文 得到一定程度上的遏制，但效果却并不明显，而月在有些方面有越演越烈之势， 这可从下面的几组数据明显看出。 1 . 1 . 2国企财务监督低效率问题的实证分析 我国财政部 1 9 9 9年发布的会计信息检查公告z 显示，被检查 的 1 0 0户国有 企业中，有 8 1 户存在不实问题，其虚列的资产为 3 7 . 3 6亿元;8 2 户企业存在所 有者权益不实间题， 其中虚列所有者权益为2 6 . 1 2 亿元; 8 9 户存在收益不实问题， 其中虚列利润为 2 7 . 4 7亿元。而从财政部发布的 2 0 0 3年全国会计 一 信息质量检查 工作公告【 a ， 来看: 对 1 5 2 户企业2 0 0 2 年度会计信息质量进行了检查， 共查出1 5 2 户企业资产不实8 5 . 8 8 亿元， 所有者权益不实4 1 . 3 8 亿元， 利润不实2 8 . 7 2 亿元。 其中，资产不实比例 5 %以上的企业2 3 户，占被检查企业户数的 1 5 . 1 3 %;利润 不实比例 1 0 %以上的企业 8 2 户，占被检查企业户数的5 3 . 9 5 %;利润严重不实， 虚盈实亏企业有 5 户，其报表反映盈利 3 5 5 1 万元，实际亏损 1 . 5 亿元;虚亏实 盈企业有 6 户，其报表反映亏损 1 . 4 亿元，实际盈利 4 亿元;有 1 6 户企业违规 设置账外账;建议有关部门和单位对 4 5名违法违规责任人追究党纪政纪和法律 责任 。 在近几年国内证券市场上，银广夏、麦科特、s t黎明、s t 猴王等一大批上市 公司会计造假案件曝光，像一枚枚重磅炸弹，在我国会计界炸开。会计信息是会 计工作的最终产品，目前已日益成为一种准 “ 公共产品” ，其质量的好坏将直接 影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现 阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了令人发指的地步。国家前总 理朱路基2 0 0 1 年4 月1 6日视察上海国家会计学院时， 平时惜墨如金的总理专门 给国家会计学院提了 “ 诚信为本，操守为重，执行准则，不做假账” 卜 六个字， 将不做假帐这一会计人员的基本职业道德如此大张旗鼓的提出来，可见问题的严 重性 。 1 . 1 . 3 国企财务监督低效率问题的定义及研究意义 从上述资料可以看出，国家为了解决国企上述财务监督问题，投入了大量的 人力、物力和财力，但问题不仪没有从根本 匕 得到解决，反而有越演越烈之势， 从投入产出的角度来说，效率是非常低的，因此本文将国企上述财务问题统称为 国企财务监督低效率问题，同时，本文所称的国企，是指我国国有独资和国家控 股的国有企业。 正是在上述背景 下 ，本文对造成国企财务监督低效率问题的成因以及为什么 仁 述问题会 日趋严重进行研究，探求其中根源性的问题并提出一些解决的思路， 华南理工大学下商管理硕士学位论文 得到一定程度上的遏制，但效果却并不明显，而月在有些方面有越演越烈之势， 这可从下面的几组数据明显看出。 1 . 1 . 2国企财务监督低效率问题的实证分析 我国财政部 1 9 9 9年发布的会计信息检查公告z 显示，被检查 的 1 0 0户国有 企业中，有 8 1 户存在不实问题，其虚列的资产为 3 7 . 3 6亿元;8 2 户企业存在所 有者权益不实间题， 其中虚列所有者权益为2 6 . 1 2 亿元; 8 9 户存在收益不实问题， 其中虚列利润为 2 7 . 4 7亿元。而从财政部发布的 2 0 0 3年全国会计 一 信息质量检查 工作公告【 a ， 来看: 对 1 5 2 户企业2 0 0 2 年度会计信息质量进行了检查， 共查出1 5 2 户企业资产不实8 5 . 8 8 亿元， 所有者权益不实4 1 . 3 8 亿元， 利润不实2 8 . 7 2 亿元。 其中，资产不实比例 5 %以上的企业2 3 户，占被检查企业户数的 1 5 . 1 3 %;利润 不实比例 1 0 %以上的企业 8 2 户，占被检查企业户数的5 3 . 9 5 %;利润严重不实， 虚盈实亏企业有 5 户，其报表反映盈利 3 5 5 1 万元，实际亏损 1 . 5 亿元;虚亏实 盈企业有 6 户，其报表反映亏损 1 . 4 亿元，实际盈利 4 亿元;有 1 6 户企业违规 设置账外账;建议有关部门和单位对 4 5名违法违规责任人追究党纪政纪和法律 责任 。 在近几年国内证券市场上，银广夏、麦科特、s t黎明、s t 猴王等一大批上市 公司会计造假案件曝光，像一枚枚重磅炸弹，在我国会计界炸开。会计信息是会 计工作的最终产品，目前已日益成为一种准 “ 公共产品” ，其质量的好坏将直接 影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现 阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了令人发指的地步。国家前总 理朱路基2 0 0 1 年4 月1 6日视察上海国家会计学院时， 平时惜墨如金的总理专门 给国家会计学院提了 “ 诚信为本，操守为重，执行准则，不做假账” 卜 六个字， 将不做假帐这一会计人员的基本职业道德如此大张旗鼓的提出来，可见问题的严 重性 。 1 . 1 . 3 国企财务监督低效率问题的定义及研究意义 从上述资料可以看出，国家为了解决国企上述财务监督问题，投入了大量的 人力、物力和财力，但问题不仪没有从根本 匕 得到解决，反而有越演越烈之势， 从投入产出的角度来说，效率是非常低的，因此本文将国企上述财务问题统称为 国企财务监督低效率问题，同时，本文所称的国企，是指我国国有独资和国家控 股的国有企业。 正是在上述背景 下 ，本文对造成国企财务监督低效率问题的成因以及为什么 仁 述问题会 日趋严重进行研究，探求其中根源性的问题并提出一些解决的思路， 第一章 绪论 这无疑对政府就完善国企财务监督体系，提高监督效率，有较大的参考价值。 1 . 2 相关文献综述 针对国企财务监督出现的会计信息失真、财务滥收乱支、国有资产流失问题， 会计理论界从不同的角度做了大量的研究， 仁者见仁， 智者见智， 争论得很激烈。 长春邮电学院管理_ 1 程系李益平、田虹认为现行会计监督制度不能适应现代 市场经济条件以及国企改革的要求， 导致了国企财务监督的低效率。 “ 他们认为， 在多年的计划经济体制下，与政府直接管理企业的要求相适应，会计人员被赋予 监督本单位经济活动的职责，会计监督被视为政府监督的一个基础环节，这种做 法被 会计法以法律形式规定下来。 会计法将会计的职能概括为 “ 核算” 与 “ 监督” ，这是特定历史条件下做出的选择。随着我国改革开放的深入和市场 经济的发展，由会计人员代表政府监督企业经济活动的做法逐渐暴露出许多矛 盾，主要是:会计人员的利益从属于所在单位，他们并不具备监督者应有的独立 地位，无法行使对所在单位管理当局的监督。 会计法赋予会计人员的监督职 能事实上己名存实亡，对经营者的行为得不到应有的制约，必然会产生经营者滥 用职权、损公肥私、乱花钱，甚至侵吞国有资产等问题，使 “ 两权分离”下的企 业约束机制流于形式，最终导致了国企财务监督的低效率。 安阳钢铁集团公司财务部陈庆义等持相似的观点 5 ， 他们认为，国有企业内 部的财会人员往往被赋予特殊身份，履行特殊职能，也就是说，一方面作为企业 内部职工，受经营者的领导，履行内部财务监督的职能;另一方面又作为国家干 部，要受政府的领导，代表国家一一所有者履行外部财务监督的职能。国企财务 人员内部监督和外部监督的一体化，导致财务人员处十两难境地。 扬州大学商学院张福康副教授【 已 ， 则进一步指出， 我国现有的国有企业厂长经 理大都是由上级任命的，而财务人员山厂长经理聘用，要求会计人员对握有自己 “ 就业权”的厂长经理所决定的财务收支实施监督，既不符合监督与被监督关系 的基本要求，又缺乏应有的可行性。于是出现 “ 顶得住的站不住，站得住的顶不 住”的怪现象，因此，企业财务监督在实践中不断趋于弱化。 夏冬林、邹奕则从公司治理的角度进行研究 ” ，认为在我国公司治理结构不 完善和内部人控制出现严重问题的条件 卜 ，任何会计控制都将失效。公司治理结 构发育的滞后，以及产权市场和经理人市场的落后，使得我国政府委托人对企业 代理人监督非常乏力。会计管制的目标是保护投资者，但若投资者缺位，会计管 制也就失去了保护的对象。本文对此持相同的观点，认为公司内部治理结构是财 务监督的基础，是国企财务监督的制度保障，产权监督是财务监督的原动力，竞 争性市场环境是国企财务监督的重要外部因素。 第一章 绪论 这无疑对政府就完善国企财务监督体系，提高监督效率，有较大的参考价值。 1 . 2 相关文献综述 针对国企财务监督出现的会计信息失真、财务滥收乱支、国有资产流失问题， 会计理论界从不同的角度做了大量的研究， 仁者见仁， 智者见智， 争论得很激烈。 长春邮电学院管理_ 1 程系李益平、田虹认为现行会计监督制度不能适应现代 市场经济条件以及国企改革的要求， 导致了国企财务监督的低效率。 “ 他们认为， 在多年的计划经济体制下，与政府直接管理企业的要求相适应，会计人员被赋予 监督本单位经济活动的职责，会计监督被视为政府监督的一个基础环节，这种做 法被 会计法以法律形式规定下来。 会计法将会计的职能概括为 “ 核算” 与 “ 监督” ，这是特定历史条件下做出的选择。随着我国改革开放的深入和市场 经济的发展，由会计人员代表政府监督企业经济活动的做法逐渐暴露出许多矛 盾，主要是:会计人员的利益从属于所在单位，他们并不具备监督者应有的独立 地位，无法行使对所在单位管理当局的监督。 会计法赋予会计人员的监督职 能事实上己名存实亡，对经营者的行为得不到应有的制约，必然会产生经营者滥 用职权、损公肥私、乱花钱，甚至侵吞国有资产等问题，使 “ 两权分离”下的企 业约束机制流于形式，最终导致了国企财务监督的低效率。 安阳钢铁集团公司财务部陈庆义等持相似的观点 5 ， 他们认为，国有企业内 部的财会人员往往被赋予特殊身份，履行特殊职能，也就是说，一方面作为企业 内部职工，受经营者的领导，履行内部财务监督的职能;另一方面又作为国家干 部，要受政府的领导，代表国家一一所有者履行外部财务监督的职能。国企财务 人员内部监督和外部监督的一体化，导致财务人员处十两难境地。 扬州大学商学院张福康副教授【 已 ， 则进一步指出， 我国现有的国有企业厂长经 理大都是由上级任命的，而财务人员山厂长经理聘用，要求会计人员对握有自己 “ 就业权”的厂长经理所决定的财务收支实施监督，既不符合监督与被监督关系 的基本要求，又缺乏应有的可行性。于是出现 “ 顶得住的站不住，站得住的顶不 住”的怪现象，因此，企业财务监督在实践中不断趋于弱化。 夏冬林、邹奕则从公司治理的角度进行研究 ” ，认为在我国公司治理结构不 完善和内部人控制出现严重问题的条件 卜 ，任何会计控制都将失效。公司治理结 构发育的滞后，以及产权市场和经理人市场的落后，使得我国政府委托人对企业 代理人监督非常乏力。会计管制的目标是保护投资者，但若投资者缺位，会计管 制也就失去了保护的对象。本文对此持相同的观点，认为公司内部治理结构是财 务监督的基础，是国企财务监督的制度保障，产权监督是财务监督的原动力，竞 争性市场环境是国企财务监督的重要外部因素。 华南理工大学 r : 商管理硕士学位论文 吴本洲从国企财务监督主体缺位方面进行了分析【 r ，认为随着现代企业制度 的建立和深化.我国大部分国有企业已进行了公司制改造，但公司治理结构尚不 完善，出现了 “ 内部人控制”现象，造成这种状况的关键原因是国有企业外部财 务监督主体的缺位。由于国有企业外部财务监督主体的缺位，导致国有企业财务 监督乏力，出现了国有企业所有者对企业经营者软约束，使国有企业经营者权力 失控，出现了内部控制人的现象。 谭劲松等则从经济学的角度 ， ，对国企财务监督问题的外在表现一一会计信 息失真一一进行了系统的研究，认为国企财务监督出现问题的原因主要有以下几 个方面: 一是会计制度本身的不完善。理想的会计制度要能充分兼顾各方的利益，成 为博弈各方自 愿执行的有约束力的社会契约。而我国的会计制度的制订无论从空 间还是从时间上都缺乏一个充分的博弈过程。 二是企业产权中各行为主体的利益冲突。 经营者与其他利益相关者， 如政府、 所有者、债权人等存在着信息不对称现象，经营者有动机操纵会计信息甚至提供 虚假信息，造成会计信息失真。 三是激励和约束机制不对称。作者认为企业与经营者的劳动合同是采用完全 合同的形式签订的，合同的谈判是 一 次完成的，经营者的业绩和报酬在事前就被 一 次性规定了。 这种合同最大的弊病就在于不能及时地按照经营者所做贡献来对 经营者进行对等的激励。经营者为企业做出了贡献却得不到相应的回报，心理上 的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机，另外，国企处于变 革的阶段，制度不健全，企业缺乏严格、科学的约束机制，进一步促成了个体的 违规行为。 四是企业中存在的委托一代理关系固有缺陷所致。由于委托一代理双方各自 的利益不同，导致双方的目标不同，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业 行为，利益冲突是个体使会计行为失真的直接动机;双方信息不对称，使得代理 人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真 提供了可能性。 从上述观点来看，目前学术界对国企财务监督问题的研究，基本上都是按照 以下的逻辑进行:提出国有企业财务监督方面存在的问题，如会计信息失真、国 有资产严重流失等，然后分别从产权 ( 认为由于产权不明晰、所有者缺位，导致 产权监督乏力) 、法人治理结构 ( 认为由于法人治理结构不完善，企业所有权和 经营权分离到位后，内部监督制衡机制失衡而导致对企业的经营者缺乏激励约 束) 、会计制度本身的缺陷 ( 如会计受制于经理等) 、会计人员职业道德问题等方 面进行分析，最后分别得出实施产权制度改革，加快现代企业制度建设、完善法 人治理结构，会计法规的完善，会计人员管理的创新 ( 如会计委派制)以及加强 第一章 绪论 对企业会计人员的约束和职业道德建设等结论。 在产权监督方面，目前学术界研究的重点主要放在产权不清晰如何影响企业 的财务监督效率方面，对如何使产权清晰则研究甚少，对在维持