（会计学专业论文）价值链会计核算模式研究.pdf

摘要 价值链会计是一个新兴的会计领域，它是在会计环境和企业经营 管理理念普遍变化的背景下，以价值链及价值链管理理论为理论基础 产生的，是现行会计模式变革的重要方向之一，由我国己故著名会计 学家阎达五教授提出并初步构建其基本框架。价值链会计从产生到现 在，已在理论上取得了一些研究成果，但在其实际应用方面的研究和 指导较少。因此，本文从实务角度探讨和研究价值链会计的核算问题。 首先，阐述了价值链会计及相关理论。其中，价值链会计相关理论包 括价值理论、价值链理论和价值链管理理论。然后详细地论述了价值 链会计的理论框架包括内涵、目标、对象、要素、假设和原则等。通 过理论阐述，为下面价值链会计在企业的应用研究打下基础。 本文主要从企业价值链角度出发，提出了价值链会计核算模式， 其基本思路一是在企业价值链的思想指导下，流程内各作业的增值可 汇总为流程的增值，而各流程的增值又可汇总为企业总体价值增值； 二是企业的价值增长包括数量和质量两方面因此，核算模式首先通 过设置作业成本、作业产出和增值三级明细账户对增值进行作业、流 程和企业三级核算和账务处理，其次在核算增值数量的基础上，引入 了增值质量系数，从作业、流程和企业三个层面来反映增值的质量。 并对处理后的增值信息通过价值增值报表的形式进行报告和披露。接 着用一个实例对价值链会计核算在企业的实际运用过程和在管理中 的作用进行说明。最后阐述了价值链会计核算模式实施的相关支持。 关键词：价值链价值链会计价值增值价值增值质量 a b s t r a c t v a l u ee h a i na c c o u n t i n gi san e wf i e l do fa c c o u n t i n g ，w h i c hc a m eo u t o nt h eb a s eo ft h ev a l u e c h a i n a n dv a l u e c h a i nm a n a g e m e n tt h e o r y , u n d e r t h eb a c k g r o u n do fu n i v e r s a lc h a n g eo fb o t ht h ea c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t a n dt h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n ti d e a i ti so n eo ft h em o s ti m p o r t a n t d i r e c t i o n so ft h ea c c o u n t i n gr e f o r m a t i o n 。p r o f e s s o ry a hd a w u ，af a m o u s a c c o u n t a n to fc h i n a ，p u tf o r w a r da n db u i l tt h eb a s i cf r a m e w o r ko fv a l u e c h a i na c c o u n t i n g v a l u ec h a i na c c o u n t i n gh a sb e e ns o m er e s e a r c hr e s u l t s i nt h e o r y , b u ti t sp r a c t i c a la p p l i c a t i o ni nt h er e s e a r c ha n dg u i d a n c el e s s 。 t h e r e f o r e ，t h i sp a p e re x p l o r e sa n ds t u d i e st h ea p p l i c a t i o no ft h ev a l u e c h a i na c c o u n t i n gf r o map r a c t i c a lp o i n t f i r s t ，e x p o u n d e dt h ev a l u ec h a i n a c c o u n t i n ga n dr e l a t e dt h e o r y , i n c l u d i n gv a l u et h e o r y , v a l u ec h a i nt h e o r y a n dv a l u ec h a i nm a n a g e m e n tt h e o r y , t h e na st ot h ec o n c e p t ss u c ha s d e f i n i t i o n , o b j e c t ，o b j e c t i v e , a n df u n c t i o na n da n a l y z e dt h ee x t e n s i o na n d c o n t e n to fv a l u ec h a i na c c o u n t i n g t h r o u g ht h e o r e t i c a le x p o s i t i o n s ，v a l u e c h a i na c c o u n t i n gl a yt h ef o u n d a t i o nf o rt h ea p p l i e dr e s e a r c h t h i sp a p e rm a i n l yp r e s e n t e dt h ev a l u ec h a i na c c o u n t i n gm o d e lf r o m t h ep e r s p e c t i v eo ft h ee n t e r p r i s ev a l u ec h a i n o n eo fi t sb a s i ci d e a sw a s t h a t i nt h ee n t e r p r i s ev a l u ec h a i no ft h o u g h t ，t h ev a l u e a d d e do ft h e v a r i o u sa c t i v i t i e si nt h e p r o c e s sc a l lb es u m m a r i z e d a st h ev a l u e a d d e do f t h ep r o c e s s ，v a l u e a d d e do ft h ep r o c e s sc a nb es u m m a r i z e da st h ev a l u e o ft h eo v e r a l le n t e r p r i s e s e c o n d ，t h ev a l u e a d d e do fe n t e r p r i s e si n c l u d e s q u a n t i t ya n dq u a l i t y t h ea c c o u n t so fi n p u t ，o u t p u t ，v a l u e - a d d e dw i t h a t h r e ed e t a i l e da c c o u n t sa l es e tu pt oc a l c u l a t ea n dd i s p o s et h e v a l u e a d d e df r o mt h r e el a y e r so fa c t i v i t y , p r o c e s sa n de n t e r p r i s e o nt h e i n t r o d u c t i o no ft h en u m b e ro fv a l u e a d d e d ，t h i s p a p e rp r e s e n t e d a v a l u e a d d e dq u a l i t yc o e f f i c i e n tf r o mt h r e el a y e r so fa c t i v i t y , p r o c e s sa n d e n t e r p r i s et or e f l e c tt h eq u a l i t y t h ed i s p o s e di n f o r m a t i o na r er e p o r t e d a n dd i s c l o s e d t h e na l le x a m p l ei su s e dt oi l l u m i n a t et h ep r a c t i c a l o p e r a t i o nc o u r s ea n dt h ei n t h em a n a g e m e n to ft h ev a l u e c h a i n a c c o u n t i n gi ni n d u s t r y f i n a l l ye x p o u n d e dt h ev a l u ec h a i na c c o u n t i n g m o d e li m p l e m e n t a t i o no ft h er e l a t e ds u p p o r t k e yw o r d s ：v a l u ec h a i n ，v a l u ec h a i na c c o u n t i n g ，v a l u e - a d d e d ， v a l u e - a d d e dq u a l i t y h 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研 究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注 和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究 成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用 过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文 中作了明确的说明。 作者签名：一庶1 3 塑 日期：立丑年月二生日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公 布学位论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段 保存学位论文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位 论文。 作者签名：意丛婆导师签名堑垒孚日期：皇丑年卫月盟日 硕士学位论文第1 章导论 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 第1 章导论 从社会经济环境的变化来看，全球经济的发展呈现出了两个基本特征：一是 各国经济发展的国际化趋势加快，二是知识化经济和信息化经济逐步处于经济发 展的主导地位。在这两大背景下，人们观察经济动态的理念、指导经济活动的思 路、组织经济运作的方式、乃至追求经济发展的目的都发生了很大的变化。就企 业而言，人们对企业性质的认识、对经营目标的定位、对经营方式的选择，乃至 对日常经营活动管理方法的实施都有许多新的发展，比如：对企业的界定已经从 传统企业论发展成为契约经济学导向下衍生的企业契约论；对企业目标的定位已 经从企业利润最大化发展成为企业价值增值最大化；企业的经营方式正在向外向 型、多元化、集团化的方向发展；日常经营管理实现了战略管理与战术管理、供 应链管理与价值链管理、资源管理与信息虚拟管理的结合，人们把管理的视线转 向了价值及其载体数字的活动上，把管理的目标锁定在业务链和价值链每个环节 的价值增值上n 1 。 价值链会计的思想正是在这样一种社会经济发生着深刻变革的环境下产生 和发展起来的，而现行会计系统已不能满足新经济环境下企业经营管理观念和方 法的变化对会计的要求。因为现行会计系统是一个与业务系统相对隔绝的自成体 系系统，这个封闭的会计系统无法做到会计信息流与资金流、物流和人流的同步， 大量经济活动信息被会计核算过滤掉，降低决策的有效性；其次，现行会计系统 建立在货币计量的基础上，核算和反映的是能用货币量化的财务信息，把一些难 以用货币计量的重要信息排除在外；现行会计系统局限于企业内部资源和信息的 整合，对复杂多变的外部市场环境注意不够昭1 ；最后，现行会计系统对非财务信 息披露不全，对广泛存在于价值链中的非货币计量价值的披露更是无从谈起。这 些缺陷都导致了对价值计量不准确，信息披露不完整，使其不能满足新经济环境 下企业经营管理的需要。这必然要求价值链会计的研究要打破原有的会计体系的 硕士学位论文第l 章导论 框架，建立更符合新的经济环境和管理理念的会计体系，并且能尽快应用于企业 实践，更好地服务于企业价值最大化的目标。 1 1 2 研究意义 价值链会计研究的目的就是在于将价值链管理的思想运用于会计中，为实现 企业价值增值最大化服务。目前，价值链会计是一个新兴的领域，在价值链会计 理论框架上己有一些研究成果，具有一定的指导意义；但价值链会计实务应用的 研究比较零散，尚未形成系统，其中有关核算模式的研究较欠缺。因此，不论从 新经济环境下企业经营管理对会计的影响的角度还是价值链会计的研究现状和 发展前景来看，价值链会计的研究都有重要的意义。本文拟从企业价值链角度出 发，对价值链会计核算模式进行探讨，以期能够实现价值链管理与会计的融合， 发挥会计管理的职能，真正地融入企业管理决策体系之中，旨在帮助企业优化核 心业务流程，降低组织和经营成本，提升竞争力，从整体上提高业务管理水平和 经营效率，实现增值。 1 2 文献综述 1 2 1 国内研究现状 价值链会计的概念是由我国著名会计学家阎达五教授首先提出的，于2 0 0 3 年在中国财经报上发表文章在十六大精神指引下，开创会计理论研究新局 面，建立“价值链会计的新思考，他认为：“价值链会计是对企业价值信息 及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实 施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转， 从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动n 1 。 他提出了价 值链会计的全新概念，并给出了价值链会计理论框架的基本构建思路，从而开创 了会计理论研究的新局面。 自阎达五教授提出价值链会计概念以来，在会计界反响甚大。中国会计学会 会计新领域委员会在2 0 0 3 年和2 0 0 4 年分别在海南大学和中国人民大学举行了两 次关于价值链管理与价值链会计专门研讨会。中国会计学会会计新领域专业委员 2 硕士学位论文第1 章导论 会第三次学术研讨2 0 0 5 年在济南展开，继续探讨了价值链管理与价值链会计。 2 0 0 3 年1 2 月，会议代表从研究思路、研究基础、研究对象、研究目标、实务操作 等方面对价值链管理和价值链会计的有关理论和实务问题展开了热烈的讨论h 1 。 2 0 0 4 年1 1 月，代表们围绕价值链会计的理论框架和实务两个层面展示了其最新的 研究成果并进行了讨论璐1 。2 0 0 5 年1 0 , 9 ，专家学者就学科问题域、管理框架、计 量、实时控制和成本管理等具体问题进行了探讨嘲。以下介绍对价值链会计研究 比较有代表性的观点： ( 1 ) 关于价值链会计理论的探讨 价值链会计理论框架方面的主要观点有：赵艳于2 0 0 3 年发表的价值链会计 浅探认为价值链会计的体系结构包括信息价值管理和增值活动管理两个方面， 并指出价值链会计主要依靠信息技术来实现啪。2 0 0 4 年阎达五发表论文价值链 会计研究：回顾与展望，创造性地提出了分别沿空间和时间两个维度构筑价值 链会计的理论框架，即在空间维度上，以单一企业形式存在会计核算主体扩展为 价值链联盟形式存在的会计管理主体，在时间维度上，以应用信息技术开展实时 控制为核心，以管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中 管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管 理n 1 。2 0 0 5 年赵雪梅在浅探价值链会计的时空观。中依据阎达五教授在论述构 建价值链会计理论框架时提出的空间维度和时间维度，具体分析了价值链会计时 间观和空间观阳1 。2 0 0 5 年于富生和张敏在：论价值链会计管理框架一文中分析 了一个基于价值链分析的会计管理框架，该框架以时间序列为基础，并结合了 不同价值链的特点，具体包括事前的预测、决策和预算，事中的实时管理与控制， 事后的分析与考评，此外，该框架的分析深入到了具体的组成部分与运行机制嘲。 价值链会计理论框架中具体问题的研究主要有：2 0 0 3 年李百兴在价值链会 计研究的几个理论问题一文中对价值链会计产生的社会经济背景、其实质和特 征以及价值链会计对原有会计理论的突破进行了阐述n 引。纂好东、杨志强于2 0 0 4 年发表论文价值链会计的目标确定与职能定位，深入研究了价值链会计的目 标和职能，价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化 价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制，同时提出价值链会计的 基本职能是实时评价与反映，核心职能是多维立体控制叫。魏光于2 0 0 5 年在对 3 硕士学位论文第1 章导论 价值链会计理论的几点思考一文中对价值链会计学科归属、会计目标、会计职 能进行了研究n 羽。綦好东和杨志强于2 0 0 5 年发表价值链会计的学科定位及问题 域，认为价值链会计本质上是价值链管理的重要工具，同时又是价值链管理的 重要组成部分，将其归为管理会计的分支学科或研究领域n 朝。2 0 0 5 年高宏亮、 殷建红和胡伟发表财务业务协同对利益相关者的影响从价值链会计视角研 究从价值链会计管理的视角出发，阐述了利益相关者对财务业务协同所持有的 不同态度，进而丰富价值链会计管理理论和指导企业实践n u 。2 0 0 6 年祁怀锦、袁 皓在价值链会计假设研究文中系统考察了价值链会计假设的特征及其与传统 会计假设之间的联系和区别，强调会计信息的实时性和会计分期的弹性，价值链 会计要求以货币计量为主，货币与非货币计量并用n 5 1 。 ( 2 ) 关于价值链会计实务的探讨 2 0 0 4 年王竹泉、高芳在基于业务流程管理的价值增值报告模式研究中对 价值增值报告进行了设计，融合了价值链理论与业务流程管理的思想，全面揭示 企业总体价值增值的形成过程，把流程增值与作业增值作为核心信息提供给管理 ：苎 1 6 】 自0 张华伦，董红果，冯田军于2 0 0 6 年在价值链会计框架下的价值链基础预 算管理一文中提出了基于价值链的预算管理构想：价值链基础预算分别从企业 内外价值链两个层面构建同步化预算和作业基础预算；价值链分析和作业成本法 是价值链预算管理的基础，它能够增强企业的竞争优势和提高预算的准确性。其 次，阐述了价值链基础预算管理具有的特点：预算工作内部化、预算工作同步化、 预算信息共享与集成等n 刀。 2 0 0 6 年郑源发表价值链会计实务应用的基本架构中通过若干模型从三方 。 面阐述价值链会计在实务应用中的基本架构，即重组企业信息系统、重构内部绩 效评价机制和重建外部战略定位模型。重组企业的信息流程，改善企业内部调整 的韧性，提高对外部环境变化的反应灵敏度；内部根据外部信息细分价值作业流 程，重构绩效考评体系；外部着眼于企业战略的定位，调整企业资源在增值作业 节点中的分配，优化企业产业资本结构。内、外部通过作业增值节点来加以联系， 从而实现企业管理中内部管理与战略构建的有机结合。这将会使企业决策更加与 现代市场竞争环境相适合n 引。 4 硕士学位论文第1 章导论 2 0 0 6 年李宇立在价值链会计操作模式研究一基于企业及战略联盟两个维度 一文中认为价值链会计的主体不仅包括微观形式的单个企业，同时还包括宏观形 态的整个战略联盟。以单个企业为主体的内部价值链会计是产业价值链会计的基 础。幽此从企业和战略联盟两个维度提出了价值链会计实务框架，即内部价值链 会计操作模式和产业价值链会计操作模式，并提出了价值链会计实务的关键问 题，一是内部价值链会计中业务流程指标体系的构建；二是内部价傻链以及产业 价值链信息的报告钉。 总体来说，价值链会计的研究主要集中在基本理论方面，主要采取规范研究 的方法，但关于价值链会计实际应用方面的研究还比较零散，尚未形成系统。与 理论研究相比，价值链会计的应用研究欠缺，形成这种状况的原因，一方面是由 于价值链会计的理论研究刚刚起步，另一方面由于我国经济管理水平落后，价值 链管理愚想还不具备大面积推广酶条件，这就限制了价值链会计的发展和应用。 1 2 2 国外研究现状 国外有关价值链的研究经历了从概念提出然后向内、外两个方翔发展豹过 程。 ( 1 ) 价值链概念的提出。价值链是美国学者迈克尔波特在其著作竞争 优势一书中最早提出。波特从企业内部环境出发，提出了以价值链为基础的战 略分析，他将价值链描述成一个企业用以“设计、生产、销售、交货以及维护其 产品捧的内部过程或作业嘲。并且他将企业的价值作业分为两类：基础作业和辅 动作业。前者包括进货后勤、生产经营、如货后勤、市场营销、售后服务；后者 包括采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施等。波特的价值链通常被认 为是传统意义上的价值链，较偏重于以单个企业的观点来分析企业的价值活动、 企业与供应商和顾客可能的连接。 ( 2 ) 向外发展。彼特海恩斯( p e t e rh i n e s ) 对波特的价值链进行了深化与 扩展，重新定义价值链为“集成物料价值的运输线，他把顾客对产晶的需求作 为生产过程的终点，把利润作为满足这一西标的副产品，而不是停留予把利润作 为主要目标嚣h ；其次海愚斯将原材料供应商和顾客纳入价值链，出顾客需求拉动 价值链，方向由姊向内。 顼士学位论文第l 章导论 而约翰沙恩克和菲哥芬达认为“任何企业的价值链都包括从最初的供 应商手里得到原材料直到将最终产品送到耀户手中的全过程 。更重要的是将会 计信息萋于价值链分析中，计算出价值链的每一令阶段的报酬率与利润，从丽确 定竞争优势之所在。沙恩克和哥芬达也将此种意义上的价值链分析称之为“战略 性成本管理她h 。他们的最大贡献在于将价值链的分析方法与会计信息相结合， 使得企业战略性成本管理成为现实。 随着i t 技术的迅猛发展和广泛运用，杰夫里雷波特( j e f f e r e yf r a y p o r t ) 和约翰思维尔克莱特( j o h nj s v i o k l a ) 在1 9 9 5 年提出了虚拟价值链的观点， 认为当今每个企业都具有两条价值链：由物质世界构戒的实体价值链与由信息构 成的虚拟价值链。在虚拟价值链枣，信息技术是价值的源泉，震不只是产生价值 的辅助因素。虚拟价值链的任何阶段包含5 项活动：收集、组织、选择、合成和分 配信息，通过这些活动收集的原始信息来增加价值嘲。 1 9 9 5 年1 2 月，哈佛商业评论和管理沙龙的理论家们指出，虚拟价 值链是和实物价值链并行的，它可用予实物价值链的各个阶段，水平地使价值增 值潞1 。他们把虚拟价值链和实物价值链结合起来指导实际应用。价值只有在顾客 的认同下才麓得以实现，对如何离顾客传递价值的研究导致了价值阏概念的产 生。它是虚拟企业梅成的网络，强调对任何顾客的价值决定因素是联系顾客的网 络。价值网从顾客角度来分析，体现了顾客在价值链中的价值。 ， ( 3 ) 向内发展。计算机专家迈天将波特的价值链概念拓展为网络环境下的 价值流，认为价值流是相互衔接的、一组有明显存在理由的活动，每一价值流都 有自身的开始和结束，可用效用价值量化数据描述。价值流是对战略管理会计的 基本对象一现金流的一个拓展嘲。 以上这些研究是从战略管理角度来分析如何将价值链思想应用予企业管 理，默；瑟培养和获得竞争优势。丽从会计囊度进行的研究则集中在跨组织会计鳇 研究方露。薅方学者在意识到现行会计系统不适应企业外向化特征的基础上，自 上个世末就开始倡导把会计放在跨组织的背景中加以研究( h o p w o o d ，1 9 9 6 ； o t l e y ，1 9 9 4 ) ，并取得了丰硕的成果。如f r a n c e s 等1 9 9 6 关于供应链整合制度 安排的研究；m o u r i t s e n 等2 0 0 1 提出了开放账簿会计o p e nb o o ka c c o u n t i n g 概 念，企业利用目标成本和开放账簿会计对外包活动进行控制的研究；l a w r e n c e 等 6 硕士学位论文 第1 章导论 2 0 0 2 利用精益思想l e a nt h i n k i n g 重新配置价值链的研究；h e n r i ( 2 0 0 3 ) 对跨公 司关系的价值链分析的研究；c o o p e r 等2 0 0 4 关于跨组织成本管理的研究； h a k a n s s o n 等关于会计与网络协调的研究；s e a l 等2 0 0 4 认为会计受当代企业组 织发展的影响向两个方向发展，一个是提升企业内部管理的水平，另个是发展 包括供应商的战略联盟的跨公司会计i n t e r - f i r ma c c o u n t i n g 跚。 此外，国努学者对现代管理会计的作业成本计算、作业成本管理等方法的应 用、平衡计分卡等业绩评价方法的应用、入力资本等的确认和计量等问题的讨论， 为价值链会计实务提供了研究示范。例如，平衡记分卡是目前国际上财务指标和 非财务指标结合得比较好的业绩评价体系。而基于价值链的业绩评价体系要求涵 盖企业管理的方方面面，实现财务目标和非财务目标、业绩目标和业绩驱动因素 之间、外部评价和内部评价之间的平衡。平衡计分卡正好实现了这样的功能。 1 。3 研究目标、内容和方法 1 3 1 研究目标 、 本文鐾在从会计学角度出发重新审视企业价值链，在价值链会计的理论框架 下，拟采用货币计量与非货币计量并重的方法，探索出用以核算企业价值增值信 息的价值链会计核算模式，增加报表的信息含量，为优化价值链、实现价值增值 提供决策支持，继而在一定程度上弥补目前我国在价值链会计实务研究领域的不 足。 1 3 2 研究内容 本文共分为四章。， 第一章导论，提出了本文的研究背景及研究意义，分析了量内外研究现状、 研究基标、研究内容及采取的研究方法。 第二章价值链会计及相关理论。首先介绍价值链会计的相关理论，包括价值 理论、价值链理论和价值链管理理论。其次，分析了价值链会计理论结构，分别 对价值链会计的内涵、目标、对象、要素、假设和原则进行了界定 第三章是价值链会计的核算模式部分。该部分首先提出了价值链会计核算模 7 硕士学位论文第1 章导论 式构建的基本思路，即在作业增值、流程增值和企业总体增值的基础上引入了非 货币性计量一增值质量系数。并就投入成本、产蠢价值、增值质量系数的确定和 增值报告进行了详细的阐述。最后通过对菜公司采用上述徐僮链会计核算方法， 得出价值增值报告，为企业经营决策提供价值信息。 第四章是说明价值链会计核算模式实施的相关支持，包括业务流程管理的顺 利实施、组织结构的调整、信息技术的支持和人员观念转变与素质提高。 1 3 。3 研究方法 本文主要采用的规范分析的方法。首先，运用理论分析的方法，对价值链会 计产生的背景及理论基础进行分析；并根据已知的会计理论和价值链及其管理理 论，分析它们的融合点，提出价值链会计的理论框架，为价值链会计核算模式奠 定理论基础；最后，麸实践焦度，提出基于价值增僵数量和价值增值质量的价值 链会计核算模式；此外，运用案例研究的方法，在案例中运用价值链会计核算方 法，为本文的理论阐述提供支撑。 硕士学位论文 第2 章价值链会计及相关理论 第2 章价值链会计及相关理论 2 1 价值链会计相关理论 2 1 1 价值理论 价值的概念是一个哲学意义上的范畴，它表现的是作为主体的人与客观世界 之间的某种关系。价值在不同的学科有不同的概念。对于经济学中的价值学说， 存在要素价值论、劳动价值论和效用价值论等多种学派。斯密的价值论是要素 价值论，认为价值是一种交换比率，市场供求决定价值；以李嘉图、马克思为代 表的劳动价值论，认为价值是凝结于商品中的人类抽象劳动，只有人的劳动才创 造价值，交换价值仅从量上讨论问题，而价值的背后是劳动。马克思认为，价值 是指人与自然物质交换过程中人与人的社会关系。以马歇尔、瓦尔拉、帕累托、 庞巴维克，以及后来的凯恩斯为代表的效用价值论认为，价值是商品给人带来的 效用和满足，人的体验、感受和主观判断是价值形成的基础。当代西方学者认为 价值是指人与客观存在的物的关系，即物对人的效用雎刀。 会计学的价值理论是以经济学中的价值理论为基础的。会计学的价值理论应 当理解为经济学各种价值理论的科学部分应用于经济实践之后的价值理论嘲。一 般意义上经济学的价值是指事物经济效能满足追求效能的理性主体的程度。事物 的经济价值可以理解为以财富、物质为标志的经济效能满足价值主体的追求或需 要的能力。在现实的经济实践中，某一事物的经济价值通常是通过交易得到实现 和认可的，此时经济价值在一定程度上就表现为交换价值。 如果站在从事经济活动的理性主体的角度考虑，我们不难发现主体要想获 得一定经济价值( 利益) 的流入，首先得放弃或预付出一部分既得的经济价值( 利 益) 作为换取更大经济价值( 利益) 的前提条件，这种放弃或预付的经济价值( 利益) 就是经济活动中的投入，有了投入才会有产出。从经济学的角度来看，理性主体 在经济活动中的目的在于用尽可能少的投入获得尽可能多的产出。当产出的经济 价值通过交易实现时，就表现为流入的交换价值，投入的经济价值通过交易实现 时，就表现为流出的交换价值，产出与投入之差则称为经济价值的增加即增值， 9 硕士学位论文 第2 章价值链会计及相关理论 它一般可以用流入的交换价值减去流蹴的交换价值来衡量。而整个社会也是在无 数理性个体追求经济价值增拥的过程巾实现总体财富和物质的增长，以此来发展 经济的。 如上所述，经济价值可以理解为以财富、物质为标志的经济效能满足价值主 体需要的能力或程度，它通常在交易中实现而表现为交换价值。而经济活动中理 性主体的目的在于尽可能的获得最大的经济价值的增加即增值。从抽象的角度 看，经济活动中理性主体的目的在于尽可能的获得最大的增值一它应是产出与投 入之差。但具体地看，产出与投入的概念是其有主体性的，经济主体的形式不同， 对产漱与投入的界定也就不同。 根据企业契约理论，企业可以理解为各要素所有者为了节约交易费用面达成 的契约。企业契约要求每个参与主体都向企业贡献资源一资本、技能翔信息等， 同时允许每个主体从企业中获得约定的资源回报。具体来说，企业实质上是股东 ( 或出资者) 、债权人、经营者、雇员等利益相关者之间缔结的一系列契约的结合 体，是各种利益团体为了达到有效满足自己需求的目的而选择的共同方式。因而 对企业投入、产出的界定应是建立在各利益相关者的基础之上的。 一方面，企业的产出无论是产品绒是服务) 都是要得到其最终顾客认可并通 过交易面实现的，因此企业产出的经济价僮在交易中表现为交换价值，丽交换价 值用货币的形式则可表示为顾客的最终支付价格。另一方面，企业的投入应是为 其产出所必需的对外支出，如外购材料或劳务，它一般是通过与供应商的交易而 实现的，同样用货币的形式可表示为向供应商的支付价格。如果从价值链理论的 角度来看企业价值链的上游是供应商，下游是顾客，企业自身就是一个投入、产 出的价值增值系统，它利用了利益相关者的各种资源，协调不同的资源组合诸如 资本包括自有资本和债务资本) 、劳动等生产要素，进行投入、产出活动以得 到回报。当最终颁客支付的价格超过企业对外支擞的价格时，就形成了企业的价 值增加。从这一角度来看，股剩、利息、工资、税金等都应看作是各利益相关者 从企业价值增值中分配到的增值，并非企业的投入成本。而企业作为各利益相关 者的契约集合，其存在的根本目的就是提高资源在企业中的投入回报程度，创造 最大的总体价值增值，如此利益相关者才可从企业契约中分得更多的增值，企业 也可持续存在与发展下去。 1 0 硕士学位论文第2 章价值链会计及相关理论 2 1 。2 价值链理论 ( 1 ) 价值链 1 9 8 5 年，迈克尔波特( m i c h a e le 。p o r t e r ) 在其竞争优势( ( c o m p e t i t i v e a d v a n t a g e ) ) 一书中首先提出徐值链( v a l u ec h a in ) 概念，倡导运用价值链进行 战略规划和管理，以帮助企业获取并维持竞争优势。 波特认为，虽然获得竞争优势的战略备有不同，但是归根到底，竞争优势产 生于企业为客户所能创造的价值，而价值的创造又是一系列活动的有机过程，如 设计、生产、销售、交货及与产品生产有关的各种辅助活动等，所有这些活动可 以用一个价值链来表嘎。波特的价值链由五项基本活动和四项辅助活动组成的， 其中基本活动包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售和服务；辅助活动 包括采购、技术开发、入力资源管理和金数基餮l ；设施。随着竞争的加剧和信息鼹 络技术的发展，产品生产者与供应商、销售商及最终用户之闻在价值的生产和实 现上越来越紧密依存，人们的关注点开始从企业内部逐渐发展到企业问的联系。 价值链是判定竞争优势并找到一些方法以创造和维持竞争优势的种基本 工具啪1 。价值链从创造价值角度将企业整体进行了有序的分解，使企业能够清楚 地分析剖造价值的各个活动环节及其相互关系。在企业的价值活动中并不是每一 个环节帮创造价值。某一今环节是否创造价值，关键是看它是否提供了后续环节 的所需，是否降低了后续环节的成本，是否改善了后续环节的质量。企业创造的 价值，实际上来自企业价值链上的某些特定的价值活动；这些真正创造价值的活 动，就是企业价值链的战略环节。企业的竞争能力通过企业创造价值发挥作用， 而这种作用正是通过战略环节产生竞争优势来体现的。结合价值链构成的各个环 节剖析竞争能力是如何发挥作用的，可以使我们了解到，一个企业的竞争能力是 如何建立在价值链的辅助活动上的；它是如何通过价值链的基本活动形成竞争优 势的；竞争能力是如何从围绕价值链的战略环节形成竞争优势鹩。 桑克发展了迈克尔波特酌理论。他指出，价值链没有始于供应者，同样也 没有传递到顾客就停止。价值链是确认关键的经营过程之旅的第一步。他们认为 企业的价值链不局限于内部，可以延伸到企业外部。因此，提出了六种可能的价 值链分析：内部价值链分析、外部价值链分析、客户价值链分析、最终客户价值 链分析、竞争者价值链分析和销售商价值链分析。后来，价值链的概念更加注重 硕士学位论文第2 章价值链会计及相关理论 围绕核心企业的网链关系，如核心企业与供应商、供应商的供应商乃至与一切前 向的关系，与焉户、用户的用户及一切后向的关系。此时，价筐链的概念成为一 个踺链的概念( r i c h a r dn o r m a n 2 0 0 0 ) 。现在，价值链的概念更加注意信息的获 得对于企业控制价值链核心资源的重要性，因此价值链的概念发展成了数字价值 链，通过互联网而形成的电子神经系统。这种数字价值链可以利用网络迅速获得 顾客对产品的需求愿望，从而掌握价值增值最大的作业链环。 综上所述，价值链是基于企业价值增值的目的，围绕核心企业，利用互联网 丽迅速获得信息资源，通过研究开发、设计、生产、营销等作业活动，将开发商、 供应商、销售裔与最终用户连戒一个整体的功能网链结构模式，形成一个极具竞 争力的战略联盟。其维系整个链条的是核心能力包括核心产蠡、核心技术或核心 服务等。 ( 2 ) 价值链与作业、流程 波特认为，价值活动是企业从事的在经济上和技术上有明确界限的各项活 动，它们是创造对买方有价值的产品的基础，这些相互联系的价值活动共同作用 为企业创造利润，从而形成企业的价值链。流程这一概念的提出者黼哈默对企 业流程的定义是：企业集合各种“原料，制造出顾客需要产箍的系列活动嘲。 流程可以缨分为一个个作业，一组有序的作业就构成了流程。作业的性质体现出 流程的性质，作业所实现的功能和所产生的成本就是流程本身所实现的功能和所 产生的消耗。 企业每个业务流程中的作业都表现为一个由此及彼、由内而外的“作业链。 每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下 一个作业，按此逐步推移，直到最终把产晶提供给企业外部的顾客，以满足他们 的需要。最终产品作为企业内部的一系列作业的总产巍，凝聚了各个作监上形成 的最终转移给顾客的价值。这样“作业链最终就表现为“价值链”粤管理实践 中通常将各个作业用业务流程图表示如来，以便科学、直观、全面地概括企业的 经营过程、表述企业经营活动的增值过程。丽价值链则是对这一企业增值过程的 价值形态的高度抽象，我们可以把作业链看作是价值链的具体物化形态。可见， 价值链强调的是企业活动的价值层面，流程是对企业活动实际操作层面的组织和 规范，而作业是企业活动实际操作层面。 1 2 硕士学位论文第2 章价值链会计及相关理论 流程为顾客提供产品或服务的目的把企业千变万化的运作过程归结为“为组 织内部和外部用户提供价值的增值行为 。而企业运营的过程则可归结为通过执 行流程上各个为产品增值的作业或步骤使得产品最终达到顾客的期望。流程可被 看作是这些增值过程串成的一条链，链上的每一个位置反映出产品的特定价值形 态，即价值链。所以，作业和流程是价值链的载体，价值链是作业和流程的价值 反映。 2 1 3 价值链管理理论 随着价值链不断发展，现在价值链己从分析工具上升为一种管理方法体系。 2 l 世纪，价值增值己成为企业追求的目标，价值管理成为企业的核心内容。随 着管理模式从内部演变到整条价值链，企业越来越重视整体供应链的价值。竞争 不是发生在企业与企业之间，而是发生在企业各自的价值链之间，只有对价值链 的各个环节实行有效管理的企业，才有可能真正获得市场上的竞争优势。丽价值 链管理就是基予价值链的一种先进的管理方法。 价值链管理则是依据价值链的理论，将企监的业务流程描绘成一个价值增值 韶价值创造的链状结构。价值链管理将企业的业务流程描绘成一个价值链。具体 来说价值链管理系统所要解决的问题是怎样将企业的订单、采购、生产、营销、 财务、人力资源等方面有机地整合起来，做好计划、协调、监督和控制等各个环 节的工作，使它们形成相互关联的整体。真正按照“链 的特征实施企业的业务 流程，使得各个环节具有处理资金流、信息流和物流的自组织和自适应能力，使 企业的供、产、销系统形成一条链价值链。该理论强调搿作业一一流程一 一价值链之间的依次关系，在剔除非增值作韭、精简作业的基础上，优纯流程、 提高效率、创造价值；依靠电子信息技术，_ 以满足顾客需求为中心，将相互独立 的企业以及企业内部各独立的部分联系起来，共享信息资源、优势互补，快速适 应市场变化，为顾客创造更多价值；同时从组织结构、员工观念等方面进行相应 的变革，以适应价值链管理的需要。价值链管理还强调了价值链的各项业务活动 间的联系不仅存在于企业价值链内部，而且存在于企业价值链与供应商和渠道的 价值链之闻潮。简丽言之，价值链管理就是从供应商开始，直到顾客价值实现的 一系列价值增值活动和相应的流程，其最终嚣标是实现企业价值最大化。竞争不 硕士学位论文第2 章价值链会计及相关理论 仅发生在企业和企业之间，而且发生在企业各自所在的价值链之间，只有对价值 链的各个环节实行有效管理的企业，才有可能真正获得市场上的竞争优势。 价值链管理有垂直价值链管理、水平价值链管理和虚拟价值链管理。垂直价 值链管理是指对一个企业价值增值链中( 原材料生产商、供应商、制造商、顾客 等) 所有参与实体的管理。日本的企业最先运用了垂直价值链管理，试图把制造 过程中所有因素统一起来，以更好地控制供应商和分销商，加强制造企业与其 供应商之间的合作，以及提高产品质量。这也发展和引进了二者之间的精益传送 系统。制造企业和供应商不必再为最低价格而讨价还价，双方建立了合作伙伴关 系。基于利益共享，供应商也参与制造企业的产品设计，这样，双方就能通过及 时的信息交流，迅速设计出最符合实际的产品。随着战后日本制造业许多创新企 业结构的出现，产生了水平价值链管理。水平价值链管理是对价值链同一水平上 的各个企业间相互作用的管理，提高企业核心竞争力，外包非核心业务，快速响 应顾客需求。垂直价值链和水平价值链与信息技术的结合就发展成为价值网络管 理，即虚拟价值链管理。虚拟企业提倡”w i n w i n 的合作竞争，通常是两个或 多个企业各自提供自身优势资源组成战略联盟，使每个成员企业都能比其单独经 营获得更多的收益口。由于虚拟企业的流行，各公司有时甚至竞争对手之间通过 联合，采用i t 技术达到共同的目标。一旦实现了这一日标，虚拟企业便于解 散。虚拟企业没有固定的原则，通常由各相关企业提供各自的核心优势，即由最 好的制造商生产产品，由具有最先迸的r & d 部门的企业来设计产品，由最好的 市场销售公司来销售产品。 价值链管理以客户不断变化的需求和竞争口趋激烈的市场为背景，以流程管 理为主线，基于企业内部，面向客户和企业价值链。企业实施价值链管理的目标 在于，对内通过优化核心业务、组织结构、业务流程和信息流，由职能型向流程 型转化，由此降低组织和经营成本，控制经营风险，最终提高企业的效率和效益， 增强企业的综合竞争优势；对外分析评估上下游企业的价值链，把企业放置在具 有竞争力的产业价值链上，并评估企业在这条价值链上的位置和地位，实现企业 价值最大化的目的。弥补我国企业长期以来在组织结构设计、业务流程和信息化 管理等方面存在的不足，从整体上降低组织成本，提高业务管理水平和经营效率， 实现增值。 1 4 硕士学位论文第2 章价值链会计及相关理论 2 。2 价值链会计理论结构 价值链会计理论框架体系的构建应当紧紧围绕强化价值管理这一主线以目 标和对象为双重起点，分剽沿横向与纵向拓展横向上表现为以整个价值链联盟为 主体的价值链会计，纵向上剐按照战略管理与作盐三个层次架构相互支撑贯穿为 个整体，构成了企业价值链会计。企业价傻链会计理论框架由价值链会计目标、 价值链会计对象、价值链会计原则等理论要素构成。各理论要素之间应具有一定 的层次关系。价值链会计是一种有目的的管理活动，这种目的决定着会计工作的 安排，会计方法的选择等以其目标为起点，自上而下的构建价值链会计理论框架。 价值链会计管理的对象是价值链会计的基础对象，决定方法理论建筑在对象基础 之上，以对象为起点自