（工商管理专业论文）基于价值创造的中国银行内蒙古分行全面预算管理研究.pdf

摘要 全面预算管理是围绕预算的编制、执行、分析、调整、考核等关键环节所 做的计划、协调、控制、评价等一系列管理活动，是系统性、综合性的现代企 业管理模式。商业银行作为以股东价值最大化为最终追求目标的企业，借助预 算管理促进目标实现已成共识。但从目前商业银行预算管理现状来看，在理论 上仍然缺乏全面、系统、深入地研究，在实际应用中，预算管理方式粗放、预 算指标、业绩考评与战略目标脱节，特别是与银行价值提升脱节等现象不同程 度存在。因此，研究商业银行全面预算管理的理论与实务，不仅有助于丰富预 算管理体系，也有助于总结实务经验，分析差距，促进商业银行预算管理水平 的提高和银行价值的提升。 本文在对商业银行价值预算管理的相关理论论述的基础上，重点对中国银 行内蒙古分行预算管理体系进行分析和评价，从而进一步了解和把握商业银行 预算管理的现状、存在的问题、改进的办法及措施。 在相关理论概述中，系统论述了全面预算管理相关理论、价值创造相关理 论以及基于价值创造的商业银行全面预算管理框架和体系构建问题。全面预算 管理相关理论包括全面预算管理的实施要素、功能和作用及全面预算管理在商 业银行和价值管理实践中的应用。价值创造相关理论重点对价值管理的演变历 史、内涵与特征、驱动因素、商业银行价值的表现形式进行论述。基于价值创 造的商业银行全面预算管理框架构建包括商业银行经营战略与预算管理，预算 管理的模式选择，基于价值创造的商业银行预算管理框架。基于价值创造的商 业银行全面预算管理体系构建问题，包括组织体系、方法体系、指标体系和技 术支持体系。在理论论述的基础上，探讨了基于价值创造的全面预算管理在中 国银行内蒙古分行的具体实践。介绍中国银行内蒙古分行目前的全面预算管理 执行情况，包括预算管理内容、组织架构、预算方法、预算指标和技术支持手 段，同时对中国银行内蒙古分行的全面预算管理进行分析与评价，并提出对中 国银行内蒙古分行基于价值创造全面预算管理的改善建议。 关键词：中国银行，全面预算管理，价值创造 a b s t r a c t t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti sb u i l ta r o u n dt h eb u d g e te x e c u t i o n ， a n a l y s i s ，a d j u s t m e n t , a s s e s s m e n t a n do t h e rk e ya s p e c t so f d o i n gt h ep l a n n i n g ， c o o r d i n a t i o n ，c o n t r o l ，e v a l u a t i o na n das e r i e so fm a n a g e m e n ta c t i v i t i e s i ti s a s y s t e m a t i c ，c o m p r e h e n s i v em o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n tm o d e t h eu l t i m a t eg o a l o fc o m m e r c i a lb a n k si si no r d e rt om a x i m i z es h a r e h o l d e r s v a l u e i th a sb e c o m ea c o n s e n s u st h a t b yu s i n gb u d g e tm a n a g e m e n tt op r o m o t e t h ea c h i e v e m e n to f o b j e c t i v e s h o w e v e r , t h e r ee x i s tl o t so fp r o b l e m si nv a r yd e g r e e s ，i nt h e o r y , i ts t i l l l a c k sac o m p r e h e n s i v es y s t e m a t i c ，i n - d e p t hr e s e a r c h ；i np r a c t i c a la p p l i c a t i o n s ，i ti s a c t u a l l ya ne x t e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h eb u d g e tt a r g e t sa n dp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o na r eo u to ft o u c h 、i t l ls t r a t e g i co b j e c t i v e sp a r t i c u l a r l yo u to ft o u c h 、析t 1 1 e n h a n c et h eb a n k sv a l u e 。t h e r e f o r e ，t h es t u d yo fc o m m e r c i a lb a n k si nt h eo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r ya n dp r a c t i c e i sn o to n l yh e l pt oe n r i c ht h eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mb u ta l s oh e l pt os u m m a r i z e ，a n a l y z eg a p s ，p r o m o t et h el e v e lo f c o m m e r c i a lb a n k st oi m p r o v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h e ne n h a n c et h ev a l u eo f b a n k s t h ep a p e ri sb a s e do nt h er e l e v a n tt h e o r i e so fc o m m e r c i a lb a n k s v a l u eb u d g e t m a n a g e m e n t t h ef o c a lp o i n to ft h i sa r t i c l ei sb ya n a l y z i n ga n de v a l u a t i n gt h eb a n k o fc h i n ai n n e rm o n g o l i ab r a n c h sb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，t h e r e b yw ec a n u n d e r s t a n da n dg r a s pt h ep r e s e n ts i t u a t i o n s ，t h ee x i s t i n gp r o b l e m s ，i m p r o v e m e n t m e a s u r e sa n dm e t h o d sm o r e i nt h e s u m m a r yo fr e l e v a n tt h e o r i e s ，i t s t u d i e st h er e l a t e dt h e o r i e so f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ；t h ev a l u ec r e a t i o na n dt h ep r o b l e m so fb u i l da c o m p r e h e n s i v ef r a m e w o r kb a s e do nt h ev a l u ec r e a t i o no ft h ec o m m e r c i a lb a n k s s y s t e m a t i c a l l y t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tr e l a t e dt h e o r i e sc o n c l u d et h e c o m p r e h e n s i v ei m p l e m e n t a t i o n e l e m e n t so ft h e b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ， f u n c t i o n sa n dr o l ea n dt h ea p p l i c a t i o no fv a l u em a n a g e m e n tp r a c t i c ea n do v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m i tr e s e a r c h e st h ev a l u ec r e a t i o n sr e l e v a n tt h e o r i e s ， i i f o c u s e so nt h ee v o l u t i o nh i s t o r yo fv a l u em a n a g e m e n t ，c o n t e n ta n df e a t u r e so ft h e v a l u eo fe n t e r p r i s e s ，t h ee n t e r p r i s e s d r i v i n gf a c t o r so ft h ev a l u ea n dc o m m e r c i a l b a n k s m a n i f e s t a t i o n s i td i s c u s s e st h ep r o b l e mo fb u i l dac o m p r e h e n s i v ef r a m e w o r k b a s e do nt h ev a l u ec r e a t i o no ft h ec o m m e r c i a lb a n k s i ti n c l u d e sc o m m e r c i a lb a n k s s t r a t e g ya n db u d g e t a r ym a n a g e m e n ta n db u d g e tm a n a g e m e n tp a t t e r na n dc o m m e r c i a l b a n k sb u d g e tm a n a g e m e n tf r a m e w o r k sw h i c hi sb u i l tb a s e do nv a l u ec r e a t i o n i t s t u d yo nh o wt ob u i l dac o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mb a s e do nt h e v a l u ec r e a t i o no ft h ec o m m e r c i a l b a n k s ，i n c l u d i n go r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ， m e t h o d o l o g y , i n d i c a t o r sa n dt e c h n i c a ls u p p o r ts y s t e m t 1 1 i sp a p e ri sb a s e do nt h e s p e c i f i cp r a c t i c e ；i ti n t r o d u c e st h ec u r r e n ti m p l e m e n t a t i o no ft h eb a n ko fc h i n ai n n e r m o n g o l i a b r a n c h s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，i n c l u d e s t h e b u d g e t m a n a g e m e n t ，o r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e ，t h eb u d g e t ，t h eb u d g e ti n d i c a t o r sa n dt e c h n i c a l s u p p o r t a n da n a l y s i sa n de v a l u a t e st h i sb a n k sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i t g i v e st h er e c o m m e n d a t i o n sf o ri m p r o v e m e n to ft h eb u d g e tm a n a g e m e n tb a s e do n v a l u ec r e a t i o nf o rb a n ko fc h i n ai n n e rm o n g o l i ab r a n c h k e yw o r d s ：b a n ko fc h i n a , c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，v a l u ec r e a t i o n i i i 第一章绪论 第一章绪论 1 1 选题背景、目的和意义 1 1 1 选题背景 中庸有云：“凡事豫则立，不豫则废。言前定则不哈，事前定则不困， 行前定则不疚，道前定则不穷”。讲的就是无论什么事情，有充分的准备才能成 功，否则可能失败。讲话有充分准备，就流畅无窒碍；做事有充分准备，就不 致困窘；行动有充分准备，就不会有失误；遵循正道，就不会遭受困厄。如果 把这段话运用到现代企业管理中，就可以看出全面预算管理对企业非常重要。 企业管理纷繁复杂，涉及方方面面，客观上需要有效的工具来实施管理，特别 是加强事前的管控。 目前还没有哪一种管理工具能够像全面预算管理那样综合性强、涉及面广、 量化程度高，而且都是从事前开始。由于固有的特性，全面预算管理在实施过 程中会涉及企业的战略、绩效、计划、财务等各个管理领域。也正是因为如此， 著名管理学者戴维奥利才认为：“全面预算管理是为数不多的能把组织所有关 键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。”预算管理是企业管理最基本 的元素之一，也是最关键的元素之一，是目前国内外先进企业普遍采用的现代 管理机制，通过预算管理的约束机制，可以有效的规范投资者和经营者、经营 者和各部门及职工之间的关系。通过预算管理的激励机制，可以提高企业内部 管理的法律效力，明确企业内部各环节、各部门和各员工责、权、利的关系， 有利于提高管理效率和实现企业经营目标。 现代经济的核心是金融，在经济全球化趋势加快的背景下，金融在市场资 源配置、宏观经济调控、维护国家金融安全，提升国民经济核心竞争力方面发 挥着重要作用。近些年来，发达国家开始放松金融管制，为金融业发展创造更 加宽松的制度和环境，与此同时，世界金融业的并购、整合加快，创新能力和 风险管理能力提升，金融格局正在发生重大变化。我国在改革开放以来，推出 了一系列金融改革措施，实施国有商业银行股份制改革，推进现代金融制度， 第一章绪论 发挥金融在现代经济中的核心作用，全面提升银行业的竞争力，金融体系不断 完善，金融资产迅速增加，公司治理能力加强，盈利能力提高，财务状况和资 产质量明显改善，金融业在推动我国经济转型、支持经济发展方面发挥了重要 作用。 自古不谋万世者，不足谋一时；不谋全局者，不足谋一域。全面预算管理 在商业银行有效规划和衔接未来、实施战略、合理安排资源、完善管理机制、 协调各部门工作、考评业绩方面有着非常突出的作用。全面预算管理能力是商 业银行经营管理能力的重要体现，全面预算管理的广泛推广和应用，对建立现 代企业制度、提高管理水平、增强竞争力有十分重要的意义。在价值创造型的 管理体系中，全面预算管理是以价值创造为核心，在充分考虑商业银行内外部 环境和各级经营机构管理特点的前提下，运用管理会计工具，确定期望的利润， 形成条块结合的精细化预算管理模式，从而将价值创造的任务和目标传达到商 业银行的每一级机构、每一个部门和每一个岗位，最终形成奔向价值创造目标 的管理合力。 随着银行业市场竞争日益激烈，银行管理体系的日臻完善，各商业银行已 经普遍认识到全面预算管理的重要作用，并逐渐引入战略投资理念，引入世界 领先银行的全面预算管理模式。在近百年的发展历史中，无论是理论还是实务 中，预算管理一直都是管理会计领域研究的重点，并已为世界各国企业所广泛 应用。对商业银行而言，全面预算管理作为一种筹划手段，既是预测商业银行 未来盈利能力、谋划发展蓝图的手段，也是体现银行发展战略，引导银行各项 经营活动围绕银行价值提升展开的重要工具。 商业银行借助全面预算管理促进股东价值最大化的目标实现已成共识，但 从目前商业银行预算管理现状来看：在理论上仍然缺乏全面、系统、深入地研 究，特别是在预算管理环境、预算管理基础体系、预算编制和预算执行的过程 管理等领域缺失的环节比较多，在实际应用中，预算管理方式粗放、管理方法 相对落后、管理指标、业绩考评与战略目标脱节，特别是与银行价值提升脱节 等现象不同程度存在。 因此，研究商业银行全面预算管理的理论与实务，不仅有助于丰富预算管 理体系，也有助于总结实务经验，分析差距，促进商业银行预算管理水平的提 高和银行价值的提升。 2 第一章绪论 1 1 2 研究目的 银行预算管理总是伴随着银行的发展而不断进步和完善的，为适应日益激 烈的市场竞争，商业银行需要对传统的预算管理理念和手段进行改革，将价值 约束引入到预算机制中，建立起一整套高效、灵活、科学的全面价值预算体系。 而目前在商业银行预算管理的实践中，往往存在预算目标不能很好地支持银行 发展战略；未能全面、深入地考虑到银行的价值驱动因素，更多地注重成本和 费用绝对量的减少，忽略价值量的增加，往往导致预算松弛和预算管理缺乏弹 性；组织流程并非最优、流程本身低效，业务流程和预算之间不协调，达不到 合理配置资源和实现银行最大化的目标等现象。 银行经营环境的变化对传统的预算模式提出了更高的要求： 1 、预算范围的扩大以适应银行经营管理的提升，通过预算管理促进整个工 作流程的改进，通过价值的增值来提高银行的核心竞争力。 2 、银行组织结构的创新使传统预算的基础被削弱，银行的组织结构正向一 种扁平的，以“作业”和“流程”为中心的，面向顾客的动态结构转变，这种 流程化使银行对市场和竞争动态变化的反应更加敏捷，更加灵活自如，游刃有 余。 3 、银行内部控制的重点转为精细控制占主导的管理控制，以更有效的提高 组织竞争能力的控制方法，促使传统的预算管理继续改革和创新。 正因为如此，基于价值创造的全面预算管理在基本思想和程序上都不同于 传统的预算方法，对于新的预算体系的构建有较大影响，其优势体现在： 1 、预算制定的内容更加丰富 以往银行编制预算时，一般按照先业务预算、专门决策预算、后财务预算 的流程进行，并按各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制 不同形式的财务预算，预算内容的重点在财务预算。而价值预算的理念引入后， 财务预算只是整个预算内容的一部分，更加反映市场价值和经济价值的经济资 本预算成为预算的重点内容，同时将价值链分析后的流程再造与优化也列入了 预算范围。 2 、预算控制目标的多元化 在预算控制中，银行会过多地强调利润或成本费用等财务目标，但银行还 应考虑通过非财务目标改善经营控制，这类目标往往更容易被组织的较下层理 3 第一章绪论 解和接受。在价值预算管理的理念引导下，银行为实现其总体目标，会对整个 系统进行最优化的抉择，而不是对价值链中的某项活动进行最优抉择。非财务 目标的确立，使银行着眼于经营过程的综合改进和整体价值链的增值，有利于 整体战略目标的实现。 3 、预算评价指标的多样性 预算评价是对银行内部各责任中心预算执行结果的评价。在价值预算管理 理念的引导下，人们意识到影响银行战略和目标实现的不仅仅是财务因素，还 包括非财务因素，因此在设置和选择评价指标时要更多考虑能够反映银行战略 和目标实现影响因素的指标，既包括财务指标又包括非财务指标，而且，评价 指标也根据管理层次、工作性质、承担任务等条件的不同而不同。 4 、预算评价方法的创新 由于价值预算理念的引入，评价指标的多样化，评价方法也发生相应变化： 不但要应用定量评价，而且要应用定性评价；不仅要应用综合评价，而且要应 用动态评价；不但要采用水平分析，而且要采用结构分析、比率分析和因素分 析，而且在具体应用时要针对不同的分析对象采用不同的方法，或者采取不同 方法的组合。 本文研究的目的就是要建立具备以上优势的商业银行基于价值创造的全面 预算管理模式，提升经营管理水平，提高核心竞争能力。 1 1 3 研究意义 作为金融媒介的商业银行，为经济发展提供广泛的资金融通和金融服务， 对国民经济正常运行起着重要的支持作用，同时作为盈利性企业的商业银行， 本身具有为投资者创造价值的内在需求，是投资者财富增值的重要来源。 改革开放以来，为解决我国国有商业银行体制机制方面的问题，通过消化 历史包袱、注资提高资本充足率，强化公司治理机制、引入战略投资者，吸收 国际领先银行的管理理念和实践经验等一系列的综合改革措施，我国的银行业 已取得长足进步，特别是四大国有银行股改上市的成功，内资银行的整体实力 上升到一个崭新的阶段。 对于商业银行而言，可持续的盈利能力提升和价值创造是可持续发展的重 要体现。不断增强我国商业银行特别是上市银行的价值创造能力，既是商业银 行自身企业特性的要求，也是支持国民经济发展的需要。 4 第一章绪论 预算管理作为_ 种筹划手段，既是预测商业银行未来价值创造能力、谋划 发展蓝图的手段，也是体现银行发展战略，引导商业银行各项经营活动围绕价 值提升展开的重要工具。以全面预算管理来体现管理层的经营意图，引导各级 机构、部门和员工围绕价值创造展开经营活动，形成管理合力。 因此，要进一步提升商业银行的价值创造能力，一个重要的切入点就是继 续强化价值预算管理。 把价值预算做为银行预算的主导，对于预算创新无疑十分重要，它不仅为 预算改革提供了一条崭新的思路，也为价值管理模式的完善提供了一个崭新的 手段。研究、建立和实施价值预算管理对于银行也有着重要意义。概括来讲有 以下几点： l 、强化自觉。银行价值预算的重要作用之一是增强自我意识，提高银行追 求经营价值、减少经营低效与无效的自觉性。预算价值的确立是银行自觉的标 志，明确预算价值的追求，是银行自觉性的表现。 2 、激发动力。银行的一切经营活动都是为了提高经营价值。经营价值作为 银行经营活动的动力，直接关系到银行的生存与发展。如若遇到资源匮乏，银 行自然会产生紧迫感，迫使自己努力去开发、获取、节约某些资源，努力去创 造经营价值。 3 、调节经营。价值预算可以引导员工的行为取向和价值取向。对于有经营 价值的业务与管理，价值预算会肯定、提倡与强化；对于无经营价值或有负经 营价值的业务与管理，价值预算会否定、抑制与淡化。银行据此可以不断调整 各自的经营。 4 、规范行为。价值预算提供了一种新的规范，它表明银行经营管理行为的 某些规则与标准。预算的价值凝聚了经营价值思想、而经营价值理想往往有动 员、指导和规范作用。 5 、引导取向。价值预算使银行在经营管理活动中围绕预算价值决定价值取 向，以追求经营价值的最大化。在系统思考的基础上对银行进行流程化整合， 尽量减少不可控成本的影响因素、使得预算目标的制定更为科学、合理，预算 控制更加有效。 6 、促进发展。经营价值是银行对所有者及银行自身生存、发展、完善的效 应。价值预算总是激励银行去创造更多的经营价值，不断创造出满足银行发展 需要的金融产品和管理方式。每一次的创造，都带动了银行的进一步发展。 5 第一章绪论 在我国银行业已对外全面开放，国内金融市场竞争日趋激烈、内资商业银 行面临增强价值创造能力压力的背景下，研究商业银行预算管理问题，既有助 于总结、归纳和创新商业银行预算管理相关理论，进一步完善商业银行价值预 算管理体系，又可以全面总结商业银行预算管理实务经验，推陈出新，构建完 整、系统的商业银行价值预算管理框架，深入研究商业银行预算管理流程中的 组织体系、指标体系、管理机制、管理方法等关键预算管理问题，进而在填补 相关领域研究空白的同时，为我国商业银行特别是国有控股银行通过强化价值 预算管理提升经营管理水平提供参考。 综上所述，研究商业银行基于价值创造的全面预算管理问题，既有一定的 理论意义，也有很强的现实意义，也是本文研究的意义所在。 1 2 研究内容和方法 本文研究的内容是商业银行价值预算管理的现状、实践应用和发展趋势。 同时以案例的形式对中国银行内蒙古分行预算管理体系进行分析和评价，从而 进一步了解和把握商业银行预算管理的现状、存在的问题、改进的办法及措施， 最终构建适用于中国银行内蒙古分行实际的价值预算管理体系。 本文研究的方法如下： l 、文献资料查阅。通过查阅文献资料，了解国内外商业银行价值预算管理 的现状及发展趋势。 2 、中国银行内蒙古分行工作实践及分析研究。通过对中国银行内蒙古分行 预算管理体系的分析和评价，进一步了解和把握国内商业银行预算管理的现状、 存在的问题、改进的办法及措施。构建适用于中国银行内蒙古分行实际的价值 预算管理体系。 1 3 论文结构安排 1 、研究框架 6 第一章绪论 第一章耩论 弟二草相关理馆儆还：坌衄埙耳营埋埋记、价但冒埋埋记、蛐埙畀官埋基础 框架、全面预算管理傩系。 丫 弟二苹基十价但刨适圈蛐掼弭营埋在甲国银仃网要e 分仃即具体嘁 第四章完善中国银行内蒙分行全面预算管理的建议 丫 弟血覃牾惦 图1 - 1 研究框架图 本论文一共分为五章。 第一章，绪论。论述本论文的选题背景、研究目的及意义。同时简要说明 论文的研究内容和方法，最后介绍论文整体结构安排。 第二章，相关理论概述。 1 、研究全面预算管理的相关理论，分析全面预算管理的实施要素，功能和 作用，并系统研究全面预算管理在商业银行和价值管理实践中的应用。 2 、研究价值创造相关理论，重点对价值管理的演变历史、企业价值的内涵 与特征、企业价值的驱动因素、商业银行价值的表现形式进行研究。 3 、探讨基于价值创造的商业银行全面预算管理框架构建问题，包括商业银 行经营战略与预算管理，预算管理的模式选择，基于价值创造的商业银行预算 管理框架。 4 、探讨基于价值创造的商业银行全面预算管理体系构建问题，包括组织体 系、方法体系、指标体系和技术支持体系。 第三章，基于价值创造的全面预算管理在中国银行内蒙古分行的具体实践。 从中国银行内蒙古分行目前的全面预算管理执行情况入手，包括预算管理内容、 组织架构、方法体系、指标体系和技术支持体系。最后，对中国银行内蒙古分 行的全面预算管理进行分析与评价。 第四章，中国银行内蒙古分行基于价值创造的全面预算管理改善建议。基 7 第一章绪论 于全文理论与实务的研究，对中国银行内蒙古分行预算管理中的热点和难点问 题提供政策性建议。 第五章，结论。基于全文理论与实务的研究，对我国商业银行全面预算管 理的历史和现状的思考：我国商业银行全面预算管理已取得长足进步，但差距 尤存，强化预算管理是价值创造压力下商业银行的内在要求，预算管理水平取 决于管理层的认识、需引进人才、技术，依赖于高水平的信息系统的支持，设 置专门的预算管理机构行使预算职能，健全指标体系和完善技术支持基础。 8 第二章相关理论概述 第二章相关理论概述 2 1 1 商业银行全面预算管理理论 2 1 1 全面预算管理理论 1 、全面预算管理的概念 预算是以企业战略为导向，在预测和决策的基础上，对未来一定时期内企 业各项收入及支出、经营成果及其分配、资金的取得和投放等经营活动所做的 具体安排。 全面预算管理是围绕预算的编制、执行、分析、调整、考核等关键环节所 做的计划、协调、控制、评价等一系列管理活动，是一种系统性、综合性的现 代企业管理模式。全面预算管理对企业的预算实施的集计划、控制为一体的系 列管理活动的总称，它一定是涉及未来的、它一定涉及行动、存在一个关于个 人或团体行动原因的要素，并且是以价值为主的。 全面预算管理作为企业管理的主要手段之一，为实施内部目标控制、程序 控制、制度控制和资源配置提供了全方位的管理平台。著名经济学家科斯认为， 企业存在的原因是企业内部交易成本低于市场交易成本，从而能够节约社会成 本。是因为企业内部存在一个能使之发挥作用的指挥家，这个指挥家就是预算。 它是计划与市场两种机制在企业层面的结合的体系，从机制上讲，预算管理更 能发挥作用，预算一旦确定，管理过程就是预算控制过程。 全面预算管理是一项科学的控制行为，全面预算涵盖企业的投资、经营和 财务等企业所能涉及的所有方面，具有“全面、全额、全员、全方位 的特征， 作为一种控制手段，在法人治理结构的企业集团中，全面预算管理可以起到科 学的导向作用，促进企业从粗放型向集约型转变，并使预算管理关注的重点从 经营结果延伸到价值的提升。 。 2 、全面预算管理的实施要素 全面预算管理作为现代企业的综合管理工具之一已逐渐得到推广和应用， 我国颁布实施的相关法律、法规也促进了企业全面预算管理的实施。比如在公 9 第二章相关理论概述 司法中明确企业应建立法人治理结构，客观上促进了企业全面预算管理方面 的实践。但同时，全面预算管理也存在着与战略脱钩、缺乏相应的组织保证、 预算执行较差、对突发事件应对不足、预算考核不够严格的问题。全面预算管 理的有效实施，有以下几方面因素： ( 1 ) 正确的方法和策略。全面预算管理的实施首先要保证企业内部目标一 致、意志统一，从思想上形成共识，认识到全面预算管理给企业带来的巨大变 化，这便达到了全面预算管理的最高境界。全面预算管理有效实施，首先在企 业中宣传实施全面预算管理的重大意义，以及与各个业务单元、职能部门的利 害关系，使企业上下统一思想，形成合力；其次在全面预算管理重要选择合适 的方法，包括编制、执行、考核、奖惩都要选择适合企业情况并具有可操作性 的方法。 ( 2 ) 恰当的实施时机。一是企业规模在不断扩大，通过日常的事中和事后 控制已无法掌控时；二是企业管理在提升，财务事前管控力度不够时；三是企 业计划与资金配备衔接不上时。 ( 3 ) 良好的内部环境。一是是否有明确的战略，战略管理是否到位：二是 是否有一套绩效管理制度和流程，能够保证绩效目标的有效实现；三是组织架 构和岗位职责是否清晰；四是是否建立一套有效的计划管理机制，目标的确立、 分解、计划的编制、执行、调整都有章可循；五是是否建立重大突发事件的应 急管理机制；六是各项成本是否制定了相应的标准；七是会计核算是否准确。 ( 4 ) 坚强有力的组织领导。全面预算管理的有效实施，需要强有力的组织 领导，企业管理人员应当掌握全面预算管理的相关知识和具备一定的实践经验。 ( 5 ) 规范可行的规章制度。全面预算管理的制度涉及应当包括：全面预算 的内容、全面预算的编制、全面预算的执行、全面预算的分析、全面预算的考 核、全面预算的奖惩。 3 、全面预算管理的功能和作用 ( 1 ) 全面预算管理是一种权力规制管理，是一种机制安排 财务预算是企业财务经营的纲领，在两权分离的企业之中，全面预算首先 在第一层次上体现了出资人对经营者的权力授予与约束。另外，在企业实际经 营过程中，全面预算又在第二层次上体现出经营者与其下属人员之间的权利安 排。预算制定后如同一部公司内部的“宪法”，各责任单位必须执行。一个健全 的预算制度实际上是完善法人治理结构的体现，良好、有效的预算管理又必须 1 0 第二章相关理论概述 以产权清晰、权责分开、管理科学的现代企业制度为条件，否则，预算管理就 可能变成纸上谈兵，空架子。反过来，预算管理的实旌也将促进现代企业制度 的建立和公司治理结构的完善。 ( 2 ) 全面预算管理是企业战略实施的保障与支持系统 没有预算支撑的企业战略是不具备操作性的、空洞的企业战略，而没有战 略引导为基础的企业预算，是没有目标的预算，也就难以提升企业的竞争能力 和企业价值。预算对于战略实施非常重要：1 、预算是资源配置的基础；2 、预 算是监测业务运行过程，使其向长期战略目标推进的工具；3 、预算是评价各部 门工作业绩的主要尺度。为此在强调预算管理的企业，一定要投入相当多的时 间和精力，以保证年度目标恰当合理、与长期目标一致并支持企业战略的实施。 ( 3 ) 全面预算管理是具有全面控制力的整合性管理系统 预算体现经营者与下属员工之间权利、责任安排，在实现整体利益的目标 下，明确各单位的权利和责任区间。企业预算既是一套责任指标体系，又是公 司的整体“作战方案”。各个预算应该统一于总预算体系，所以称之为“全面预 算。它不只是财务部门的事，而是企业综合的、全面的管理，是具有全面控制 约束力的机制。 ( 4 ) 预算是企业日常经营活动的控制尺度 全面预算管理作为一种控制机制，它将预算主体和预算单位的行为调和为 “自我约束 和“自我激励”这一层面上。换言之，预算作为企业经营的“标 杆”，使所有预算执行主体都知道自己的目标是什么，如何努力去完成预算、预 算完成与否是如何与其自身收益挂钩，从而起到自我约束与自我激励相对等的 作用。同时，预算管理主体也有了明确的依据来考核执行主体，从而控制企业 管理的运行过程，并保证结果的实现，所以，预算管理对于管理层来讲，既是 对执行主体行为过程的控制，同时也是对其行为结果控制的一种机制。这种控 制能够保证预算最大程度得以实现，并随时了解预算进展情况，分析目标与实 际的差异，反映预算的现实性和可行性，提高企业的经营效率。 ( 5 ) 预算指标是业绩评价的标准。 企业为全面发挥业绩评价的战略导向功能，最好是制定预算标准。预算标 准为考核评价各部门及员工工作业绩提供了依据。定期或不定期检查考评各职 能部门所承担的经济责任和工作任务完成情况，确保企业总目标的实现，是企 业管理工作的重要组成部分。所以，预算是考核评价各责任层次与单位的工作 第二章相关理论概述 成绩和经营成果的重要“标杆”。 概括起来，全面预算管理的基本功能和作用是机制安排、战略量化、盈利 模式、控制标杆、业绩标准。全面预算管理是整合公司管理的最佳工具之一， 它有利于企业资源的配置，也有利于加强企业内部管理。 2 1 2 全面预算管理在商业银行的推广应用情况 预算管理的历史虽然不过百年，但在理论体系的构建和实践运用方面都取 得了丰硕的成果。商业银行作为经营信用和风险的特殊企业，一直伴随一般工 商企业的发展而发展，但对预算管理的应用要晚于一般工商企业。尽管如此， 从目前国内外商业银行的管理实践来看，预算管理已经是银行内部管理的一项 重要内容。目前，国内主要商业银行均已实施以分机构预算为代表的分级预算 管理，少数商业银行实现了分产品、分部门的预算管理，预算管理在实际应用 中取得了明显的效果。 工商银行实行全面预算管理，目的是确保全行经营行为围绕战略发展规划 和年度经营目标展开，以实现股东价值最大化的目标。预算管理的职能集中与 财务会计部，负责分支机构、分产品和分部门财务预算，此外，资产负债管理 部、风险管理部也参与预算编制。 交通银行实行全面预算管理，包括业务预算、财务预算、经济资本预算、 资本性支出预算等。预算管理职能集中在预算财务部，统一管理全行的业务预 算和财务预算。 招商银行从2 0 0 6 年起开始实行将业务指标分解、资源配置、绩效考核紧密 结合的全面预算管理。以董事会的远景目标和总行管理层的战略规划为出发点， 全行参与制定年度预算，强调建立以战略、预算和绩效考核融为一体，以战略 目标为中心编制战略预算，以年度预算为主体安排经营管理工作，以预算考核 为手段促进战略实施，预算管理职能在总行计划财务部。 光大银行实行全面预算管理，其目的是落实发展战略和年度经营目标。预 算包括业务条线预算、产品预算、分支机构预算，并涵盖业务发展、资产质量、 财务预算、资本计划等银行经营的主要方面。 综上所述，国内商业银行预算管理呈现以下特点： 1 、责任预算体系：+ 以分支机构预算为主，其他维度预算为辅。在这种模式 下，预算目标分解、资源配置和绩效考核等主要以分支机构为责任对象。虽然 1 2 第二章相关理论概述 部分银行探索或实现了多维度的预算管理，但真正在管理中起决定作用的还是 分级预算，这是由于产品、条线和部门维度的预算需要有科学合理的内部转移 价格体系、成本分摊和资本配置体系作为基础，这导致一方面需要大量的基础 数据和系统的开发与完善；另一方面，认为分摊增加了内部博弈频率，使得部 门维度预算目标的权威性有待加强。 2 、预算编制与执行：以年度静态预算为主，部分辅助滚动监测与调整。目 前，国内主要商业银行均以年度为预算期间编制预算，预算目标一经确定后， 一般情况下不作调整。在预算执行过程中，各商业银行都会对预算执行进度进 行监测，及时分析内外部环境变化对本行预算的影响，采取措施纠正预算执行 偏差。在环境变化影响较大的情况下，也会考虑调整预算目标。 3 、预算目标：都在逐步以体现价值创造能力的经济价值增加值为核心构建 预算指标体系。指标体系涵盖了资金成本、财务和管理成本、风险成本、税务 成本和资本成本的经济价值增加值及其相关的r a r o c 作为核心预算指标。通过 引入和强调经济价值增加值，引导全行围绕价值创造来开展业务。 4 、预算管理系统：不同程度实现或探索通过管理信息系统加强对预算管理 的支持。预算管理涉及全行各个业务层面，无论是编制过程中的预算和计算， 还是执行过程中的分析和执行结束后的评价，都需要经过严格的管理程序，依 赖于大量数据的支持。因此，各行都普遍完成或努力探索开发与预算管理相关 的管理信息系统。 5 、绩效考评：已经或正在借鉴平衡计分卡构建绩效评价体系。并将预算执 行结果作为重要内容与资源配置挂钩。各商业银行努力使本行的绩效考评体现 全行战略目标，引导分支机构和部门保障全行预算目标实现。 从国内商业银行预算管理的现状来看，以股东价值最大化目标为导向，市 场化经营特征已越来越明显，无论是预算编制、执行，还是业绩评价都在努力 体现为本行发展战略服务，为创造价值服务，都在积极学习国外预算管理的先 进理念和方法。 但是，国内银行的预算管理水平差别仍然较大，既有已经可以做到条块结 合的预算管理、信息系统国际领先的银行、也有仍以净利润为核心实行分级管 理、缺乏信息系统支持的银行。即使是责任预算体系已经矩阵化的银行，在内 部资金转移价格体系建设、成本分摊确定、经济资本计量标准和配置方法等方 面也仍有较大的改进余地，国内商业银行预算管理水平的提高仍有较大空间。 1 3 第二章相关理论概述 2 1 3 全面预算管理在价值管理中的应用 价值管理是建立在组织价值理论的基础上的，以组织价值最大化观念为先 导，结合市场价值、风险价值、附加价值和客户价值等方法，汇集组织内部各 层次、各环节、各成员共同参与的一个管理系统。该管理系统融预期、计量、 控制、激励甚至文化于一体，是经济金融化环境下组织管理发展的必然趋势。 商业银行经营管理的全过程都需实施价值管理。价值管理的目的既是为实 现价值最大化，又是为了持续创造价值。所以价值管理不是一次或一段时间完 成的，而是贯穿于银行经营管理的全过程，并与银行的生存发展相始终的管理 工程。它与银行的战略选择、资源分配、内外部竞争、薪酬制度、绩效考核紧 密联系在一起。 随着经济社会的日益发展，人们对价值的关注与日俱增，价值管理逐步推 行。作为一种有效的管理工具，价值管理的应用十分广阔，同时价值管理可以 解决两个方面的矛盾，一是收益等量但价值不等量，同年同创2 亿元人民币的 利润，因为收益水分、收益结构、成本收益比的不同，常常会出现价值含量差 距巨大。二是风险等量但价值不等量。如甲乙两个分行，同年都产生8 的不良 贷款率，由于每一个百分点的绝对价值含量、不良贷款的类型结构、回收不良 贷款的难易程度、回收不良贷款的成本支出等方面的不同，常常出现价值含量 差异巨大。两个不等量的矛盾给银行业的发展带来许多困扰，首先是难以准确 计量银行间或分支机构间的经营业绩和发展潜质：其次是给银行的资源配置带 来困扰。 价值管理可以缓解两个不等量的尖锐矛盾。原因有两点：一是价值管理十 分注重价值评价与价值预算。价值评价聚焦银行经营各个方面的价值含量，特 别是银行每一项经营业绩的价值含量，从而从根本上排除了业绩和潜质计量的 困扰。同理，价值预算聚焦银行经营任务以及经营资源的价值含量，从而有效 排除了资源配置的困扰。二是价值管理十分注重源头控制，价值管理渗透到银 行经营管理的各个领域、各个层面、各个环节，从源头上控制耗费、引导和激 发增加收入、规范行为、控制风险，则意味着从源头上缩小了两个不等量的矛 盾。 价值管理可以增强银行核心竞争力。由于客户需求和市场环境变化的日益 加快，现代银行要取得竞争优势，就必须不断发现和培育核心竞争力。就必须 1 4 第二章相关理论概述 根据银行自身的特点，去发现、选择、利用外部资源，实现各种资源和银行本 身特点的最佳结合，形成核心竞争力，从而比竞争对手更迅速的满足客户的需 求，取得竞争优势。银行核心竞争力会随着外界环境的不断变化而不断新陈代 谢，银行的产品、服务需要不断创新，不断把握和培育核心竞争力。价值管理 是银行增强核心竞争力、确立长远竞争优势的有效手段。 价值管理可以增进银行运营效率、促进管理科学化。价值管理提出了精确 的绩效标准价值，而一个银行只有基于价值增长才能生存和发展。价值管 理为银行确定了具体的财务和非财务价值指标，为银行勾画出开放的业务流程 模式和框架，提出银行总体战略资源价值和核心资源及能力价值，从而，既为 银行在发展过程中权