（工商管理专业论文）宁夏电信公司全面预算管理问题分析及对策.pdf

一 a t h e s i si nm b a f i i l 1 l i f f 1 l l l l i j l l r l r j l lr r r t i j l l 1 l l l l l l l l l l l l l y 18 4 3 6 5 8 n i n g x i at e l e c o mc o l t d a n a l y s i so p p r o b l e m sa n d s o l u t i o n so ft o t a lb u d g e t i n g m a n a g e m e n t 。 b yc h e nl i r o n g s u p e r v i s o r ：a s s o c i a t ep r o f e s s o rw a n gy a n g h u i n o r t h e a s t e r nu n i v e r s i t y j u l y2 0 0 7 l l 。l 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取 得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰 写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说 明并表示谢意。 学位论文作者签名： 。髓讯1 日 期： 7 j 孑 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位 论文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印 件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 ( 如作者和导师不同意网上交流，请在下方签名；否则视为同意。) 学位论文作者签名：导师签名： 签字日期：签字日期： 垃f，l， 1 - j i v r i - 东北大学硕士学位论文摘要 宁夏电信公司全面预算管理问题分析及对策 摘要 全面预算管理是企业实施内部管理控制的一种主要方法，从微观上看，它有助 于企业管理效率及效益的提高：从宏观上看，它更是有助于利用市场背景优化社 会资源配置。结合中国实际情况，全面预算管理是现代企业管理的核心内容之一， 也是被各类企业证明是行之有效的管理方法。微观上，它有助于企业管理水平和 效益的提高；宏观上它是利用市场机制优化社会资源配置的重要手段。 全面预算管理通过交互式的有效沟通和预算管理的预测、协调及控制作用， 使企业的预算目标更明确，并能以更高的管理效率，更优的质量，更有效的资源 配置来实现企业的战略发展目标。实施全面预算管理不仅是形式上的创新，更是 二项管理上的创新。 对于电信运营企业而言，建立在责、权、利相结合基础上的内部各责任单位 的预算体系，通过其兼具的监督、激励及分配功能，能够解决企业的内部管理。本 文对宁夏电信公司的历史轨迹和管理现状进行分析评价，对宁夏电信公司的全面 预算管理体系建立的历程进行回顾和评价。对宁夏电信公司全面预算管理体系构 建的各个环节进行了详细的表述的基础上，构建了宁夏电信公司全面预算管理模 式。任何管理体系的建立都不是完美无缺的，它需要不断的修正和改进。为此， 本文通过在实际工作中的问题，剖析了该全面 预算管理模式实施过程中存在的问题，提出了进一步改进的措施。 关键词：全面预算管理：宁夏电信公司；分析；对策 4 。 v r r 0 ，j 气 、 y 、 n i n g x i at e l e c o mc o l t da n a l y s i so np r o b l e m sa n ds o l u t i o n so ft o t a l b u d g e t i n gm a n a g e m e n ta b s t r a c t c o m p r e h e n s l v eb u d g e tm a n a g e m e n ti so n eo ft h ec o r eo fm o d e me n t e r p r i s e m a n a g e m e n t ，a l s oh a sb et e s t i f i e da sa ne f f e c t i v em a n a g e m e n tm e a i l sb va 1 1 k i n d s c o m p a n l e s i nm a c r ov i e w , i ti sa ni m p o r t a n tm e a s u r ef o ro p t i m i z i n gs o c i a lr e s o u r c e s a l l o c a t i o nw i t hm a r k e tm e c h a n i s m w i t he f f e c t i v ei n t e r a c t i v ec o m m u n i c a t i o na n df o r e c a s t ，c o o r d i n a t i o na n d c o n t r d l o tb u d g e tm a n a g e m e n t ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm a k et h e o b j e c t i v eo f b u d g e tme n t e r p r i s eb e c o m em o r ee x p l i c i t ，a n dg e tm o r em a n a g e m e n tp r o d u c t i v i t v b e t t e rq u a l i t yo fd e v e l o p m e n t ，a n dm o r ee f f e c t i v e n e s sr e s o u r c ea l l o c a t i o nt oa c l l i e v e t i l eg o 龇o fd e v e l o p m e n ti nc o r p o r a t i o n ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti s n o t 0 n l ya ni n n o v a t i o ni nf o r m ，a n da l s oa nm a n a g e m e n ti n n o v a t i o ni n p r a c t i c a l a sf o ra nt e l e c o mc o r p o r a t i o n ，t os e tu pai n t e r n a l d e p a r t m e n tb u d g e ts y s t e m w h i c hi so nt h eb a s i so fc o m b i n i n gr e s p o n s i b i l i t y , p o w e ra n d b e n e f i t t h r o u g l lt h e t u i l c t l o no fm o n i t o r , s t i m u l a t i o na n da l l o c a t i o nu s i n g ，i tw i l lr e s o l v ei n t e r n a lp r o b l e m o fe n t e r p r i s e t h ea r t i c l e a n a l y s i st h er e l a t e dt h e o r yo fc o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t , a l lt h e s e c o n c e p t sa n da p p r o a c h e sg i v eu st h e t h e o r y b a s i sf o r e s t a b l i s h i n gt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，t h i sa r t i c l ea n a l y s i sa n d e v a l u a t et h eh i s t o r yd e v e l o p m e n ta n dm a n a g e m e n tc u r r e n ts t a t u so f n i n g x i at e l e c o m l i m i t e dc o ，a n da l s of o r m u l a t ee v e r y u n d e rt h i sb a s e ，s e tu pac o m p r e h e n s i v e l i n ko fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ， b u d g e tm a n a g e m e n tm o d e lf o ro u rc o m p a n y h o w e v e r , a n ym a n a g e m e n ts y s t e mi sn o tp e r f e c t ，i to f t e nn e e d su p d a t ea n di m p r o v e t h ea r t i c l et h e r e f o r ep u tf o r w a r ds o m ew a y st om a k eb e t t e rt h r o u g h a n a l y s i st h e p r o b l e m so fa p p l y i n gc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti nr e a l i t y k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ；n i n g x i at e l e c o ml i m i t e dc o ；i s s u e s ； s o l u t i o n s - i i i 、 口 p 东北大学硕士学位论文 目录 目录 独创性声明i 摘 要i i a b s t r a c t i v 第l 章引言1 1 1 研究意义1 1 2 研究思路2 第2 章全面预算管理概述3 2 1 全面预算管理的内涵3 2 1 1 全面预算的含义3 2 1 2 全面预算管理的含义4 2 2 全面预算管理的内容5 2 2 1 全面预算的基本内容5 2 2 2 全面预算管理的内容7 2 3 全面预算管理组织体系9 2 3 1 全面预算管理的决策机构1 0 2 3 2 全面预算管理的工作机构1 0 2 3 3 全面预算管理的执行机构1 2 2 4 全面预算的编制方法1 2 2 4 1 固定预算法：1 2 2 4 2 弹性预算法1 3 2 4 3 增量预算法1 3 2 4 4 零基预算法1 4 2 4 5 概率预算法15 2 4 6 滚动预算法1 6 东北大学硕士学位论文 目录 2 4 7 作业预算法1 6 第3 章宁夏电信公司概况1 9 3 1 宁夏电信公司组织机构1 9 3 1 1 公司的组织沿革1 9 3 1 2 公司组织机构1 9 3 2 宁夏电信公司人员情况1 9 3 3 宁夏电信公司主营业务。2 0 第4 章宁夏电信公司全面预算管理现状分析2 2 4 1 宁夏电信公司全面预算管理体系简介2 2 4 1 1 宁夏电信公司全面预算管理发展历程2 2 4 1 2 全面预算管理组织体系2 2 4 1 3 年度经营计划和预算的编制2 4 4 1 4 全面预算执行及调整2 9 4 1 5 全面预算分析及考核3 2 4 2 宁夏电信公司全面预算管理存在问题。3 4 4 2 1 全面预算编制方面3 4 4 2 2 全面预算审批方面3 4 4 2 3 全面预算执行和控制方面3 6 4 2 4 全面预算组织方面3 7 4 2 5 全面预算调整及考核方面3 7 4 3 宁夏电信公司全面预算管理存在问题产生的原因。3 7 4 3 1 预算编制方面3 7 4 3 2 预算审批方面3 7 4 3 3 预算执行和控制方面3 8 4 3 4 全面预算调整及考核方面3 8 第5 章完善宁夏电信公司全面预算管理的对策3 9 5 1 全面预算编制方面3 9 n 东北大学硕士学位论文 目录 5 2 全面预算审批方面4 1 。、 + 5 3 全面预算执行和控制方面4 1 5 4 预算组织体系建设方面4 3 5 5 预算调整方面4 3 5 6 预算考核方面4 3 第6 章结束语4 5 6 1 结论4 5 6 2 论文的主要工作4 5 6 3 论文的不足4 5 参考文献：4 6 致谢4 7 个人简历4 8 东北大学硕士学位论文 第1 章引言 第1 章引言 1 1 研究意义 一 全面预算管理起源于本世纪初，社会生产力水平的不断飞跃发展、社会生产 组织形式多样化和日趋激烈的市场竞争，促使发达西方国家的企业为加强企业内 部管理和控制，提高自身市场竞争能力和抵御风险能力，以实现企业经营战略目 标而建立起来的一种内部会计制度，经过几十年来的发展和演变，已发展成为一 种现代企业管理模式。 ， 全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法，是战略管理的一个重要 工具，是企业制定发展战略目标，层次分解、下达于企业内部各个经济单位，以 一系列的预算、控制、协调、考核为内容，建立的一套完整的、科学的数据处理 系统，自始至终地将各个经济单位经营目标同企业发展战略目标联系起来，对其 分工负责的经营活动全过程进行控制和管理，并对实现的业绩进行考核与评价的 内部控制会计管理系统。 宁夏电信公司是境外上市的中国电信股份有限公司的全资子公司，是一个组 织结构复杂的大型企业。作为中国电信集团公司的省级子公司，宁夏电信公司于 2 0 0 4 年6 月成功改制上市，这标志着宁夏电信公司开始了新的发展阶段，公司将 进一步加快转换经营机制，建立以市场为导向，以客户为中心，以效益为目标的 经营运作模式。体制和经营运作模式的转变，意味着宁夏电信公司将面临来自全 球的竞争和挑战。 制定全面预算并实施严格的预算管理，已成为现代企业中普遍采取的管理模 式，也是一个企业是否管理科学的重要标志之一。据有关资料，欧洲、美国和日 本等市场经济发达的国家绝大多数企业实行了预算管理，国内一些先进国有企业 也开始推行预算管理。从这些企业管理实践来看，预算管理对于合理利用资源， 提高管理水平成效是十分明显的，其成功就在于将计划与市场两者优势互补，计 一 划机制配置资源的最大优势在于效率化，而市场机制使资源配置最优化，两者结 合形成了内部管理的一种新机制，也就是全面预算管理。中国电信要走向国际资 本市场，建立符合国际规范的企业管理模式，实施预算管理必不可少。近年来， 由于通信市场垄断的打破，市场竞争日趋激烈，中国电信正面临改革开放以来最 严峻的局面。业务收入增幅不仅远低于其他运营商，也低于国民经济增幅，企业 效益明显下滑。实现预算管理后，可以通过科学的市场预测，引导企业有针对性、 有重点地发展业务，做到“有所为有所不为”；可以通过控制成本和合理安排投 资规模、投资项目，最大程度地减少资源的浪费，提高企业效益。 同时推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业了 东北大学硕士学位论文 第1 章引言 解家底、有效调动和分配资源、把握机遇、争取主动等具有十分重要的意义。由 于资源的稀缺性、利润竞争空间的狭小性，管理者对企业的控制和规划，自然扩 大到影响经营过程和经营质量的方方面面、影响企业未来可持续发展和竞争能力 的方方面面。可以认为，通过全面预算管理，协调和优化配置企业资源，改善物 流和资金流，最终达到提高经营质量的目的，这是管理者在新形势下的必然选择。 1 2 研究思路 通过对宁夏电信公司全面预算管理实施过程的全面考察，对全面预算管理过 程进行跟踪，并对掌握的资料进行综合归纳、类比和分析，找出宁夏电信公司预 算管理实施过程中存在的问题，分析其产生的原因。在此基础上，利用先进的全 面预算管理理论与方法，按照集团公司关于企业全面预算管理体系建设要求和流 程，构建出宁夏电信公司全面预算管理体系。 东北大学硕士学位论文 第2 章全面预算管理概述 第2 章全面预算管理概述 2 1 全面预算管理的内涵 预算的概念起源于国家预算，指国家为了筹集、使用和分配财政资金，按照 法定程序编制、审查、批准的，具有法律地位的国家年度财政收支计划。 企业预算是指企业为了实现预定期内的战略规划和经营目标，按照一定程序 编制、审查、批准的，企业在预定期内经营活动的总体安排。它是在对历史的运 营结果和对未来进行充分分析、论证的基础上，对未来经营活动进行的量化表述； 是围绕企业战略规划和经营目标，对预算期内资金取得和投放、各项收入和支出、 经营成果与分配等资金运动所作的统筹安排。从本质上看，企业预算是确保企业 实现预期内的战略规划和经营目标的有效方法和重要工具。 2 1 1 全面预算的含义 全面预算是指在管理中，对与单位存续相关的投资活动、经营活动和财务活 动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排。全面预算是单位协调的 工具、控制的标准、考核的依据，是推行单位内部管理规范化和科学化的基础， 也是促进单位各级经营管理人员自我约束、自我发展的有效途径。 ( 1 ) 全面预算是单位奋斗目标的具体化 单位编制预算是单位和单位各职能部门围绕着业务量、营业收入、成本与耗 费、经营成果等应该达到的水平分别确定目标，并将制定目标所依据的主要设想 和意图、达到目标所应采取的方法与措施、应付外部环境变化对策均详细地列举 出来。通过反复的预算平衡，制定出完整的预算书面方案报单位领导层批准。经 批的预算方案，使单位各职能部门和下属单位都能明确自己应该达到的水平，并 据此安排自己所负责范围的经济业务活动，从各方面确保完成单位总的战略目标， 从而减少经营风险与财务风险。 ( 2 ) 全面预算是控制日常经济活动的工具 全面预算一经制定就要付诸实施，管理工作的重心转入控制，即设法使经济 活动按计划进行。在执行顶算中，各级单位和各职能部门都必须通过计量、计算、 对比和分析，寻找预算与实际执行中发生的差异，分析原因，并立即采取必要的 措施纠正差异，使日常的经济活动有效地控制在预算范围之内。因此说，全面预 算是目前单位控制日常经济活动最主要的依据。 ( 3 ) 全面预算是业绩考核的标准 现代化大生产是许多共同劳动有机结合的过程，不能没有责任制度，而有效 的责任制度离不开工作业绩的考核。通过考核，充分发挥激励约束机制的作用， 提高单位各部门的工作责任心和积极性。预算管理对单位各部门及其员工的日常 可、。jijiiliil一 ， 东北大学硕士学位论文 第2 章全面预算管理概述 活动进行了规范，使单位的经营活动有目标可循，有制度可依，消除了朝今夕改、 活动随意变化的现象。全面预算是对单位计划作出了数量化和货币化的表现，因 此，预算为业绩评价提供了标准，便于对各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度， 也方便了对员工的激励与控制。预算的作用就在于把经济效益按单位、分部门地 设定了各局部工作的“尺度 。这把尺子可以随时用来衡量各单位及其各部门的工 作。由此可见，开展全面预算管理是加强和完善内部控制的重要工作。 ( 4 ) 全面预算是协调各部门计划的重要手段 单位各职能部门的经济活动之间，存在着一个局部优化和整体优化的关系问 题。从全局看，局部计划的最优化并不能使全局计划最合理。比如，销售部门根 据市场的有利趋势拟定了一个十分庞大的销售计划，而生产部门可能限于生产能 力的不均衡而无法提供足够的产品。因此，单位整个预算计划的最合理，并非是 各部门最优方案的结合，而是以利润最大化为前提，在各部门提出的预算方案中 寻找到一个最佳的结合点。预算由于其本身是各职能部门预算的综合体，以利润 最大化来谋求市场营销计划、生产计划、物料供应计划、资金计划以及设备维护 和人员组合等诸多计划的最佳结合，所以单位通过预算的编制，可以使各部门的 计划得到最好的协调，使单位整个计划体系相互衔接、完整而切合实际。 2 1 2 全面预算管理的含义 全面预算管理( m a s t e rb u d g e t i n gm a n a g e m e n t ，m b m ) 是按照企业制定的经营 目标、战略目标、发展目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单位，以一系 列的预算、控制、协调、考核为内容建立的一整套科学完整的指标管理控制系统， 自始至终地将各个职能部门、责任单位工作的目标同企业经营目标、战略目标、 发展目标联系起来，对其分工负责的经营活动全过程进行管理控制，并对实现的 绩效进行考评与激励的管理系统。全面预算管理体现了“权力共享前提下的分权 的哲学思想，通过“分散权责，集中监督 来有效配置企业资源，提高管理效果， 实现企业目标全面预算管理是以企业战略规划为依据，以量化的、综合的、涵盖 企业经营全过程的全面预算为基础，以全员、全过程、全方位控制为特征的企业 内部管理控制系统。全方位控制是指全面预算管理的内容，包括预算口径与核算 口径的统一，制度控制与预算控制的统一，战略控制、管理控制、作业控制的统 一，目标利润预算、经营财务预算、作业基础预算、资本支出预算、现金流量预 算、战略全面预算的统一。 全面预算管理是将企业的经营目标、战略目标及其资源配置以预算的方式加 以量化，并使之得以实现的企业价值活动或过程的总称。它从最初的计划、协调 生产发展而成为兼具控制、激励、评价、奖惩激励等功能的一种综合贯彻企业战 略方针的管理机制。 现代企业管理是系统化、战略化、人本化的管理：“系统”所要求的是各种管 东北大学硕士学位论文 第2 章全面预算管理概述 理的融会而非集合，“战略”所体现的是前瞻、有序而非只顾眼前的“救火式”应 付，“人本 所倡导的是“人管而非“管人 。全面预算管理正是这样一种以系 统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，它通过业务、资金、信 息的整合，明确、适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理 配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳定增长的目标：_ 由此可见，全面预算管理是一种驾驭技术，它集体制、机制、方法于一体， 以市场竞争和预测为导向，以全员、全面、全方位、全过程监控为核心的一种系 统管理方法和策略工具。 2 2 全面预算管理的内容 2 2 1 全面预算的基本内容 全面预算包括业务预算、资本预算、筹资预算、财务预算等内容，它们之间 的关系如图( 2 1 ) 所示。 “ 图2 1 全面预算关系图 f i 9 2 1t o t a lb u d g e t i n go v e r v i e w ( 1 ) 业务预算 业务预算是反映预算期内，单位可能形成现金收付的生产经营活动( 或营业活 东北大学硕士学位论文 第2 章全面预算管理概述 动) 的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、 营业成本预算、采购预算、期间费用预算等，单位可根据实际情况具体编制。 销售或营业预算是对预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳 务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算，主要依据年度目标利润、预测 的市场销量或劳务需求量所提供的产品结构以及市场价格编制。 。 生产预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内对其所要达到的生产 规模及其产品结构的预算，主要是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能 力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制的。为了实现 有效管理，还应当进一步编制直接人工预算和直接材料预算。 制造费用预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内为完成生产预算 所需各种间接费用的预算，主要在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算 执行情况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。 。营业成本预算是非生产型预算执行单位，对预算期内为了实现营业预算而 在人力、物力、财力方面必要的直接成本预算，主要依据企业有关定额、费用标 准、物价水平、上年预算实际执行情况等资料编制。 产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内对其生产产品所 需生产成本、单位成本和销售成本的预算，主要依据生产预算、直接材料预算、 直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。 采购预算是预算执行单位在预算期内为保证生产或者经营的需要而从外 部购买各类商品、各项材料、低值易耗品等存货的预算，主要根据销售或营业预 算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。 。 期间费用预算是预算期内预算执行单位组织经营活动必要的管理费用、财 务费用、销售费用等预算，应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费 用的性质，根据上年实际费用水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和 企业降低成本、费用的要求，分项目、分责任单位进行编制。其中科技开发费用 以及业务招待费、会议费、宣传广告费等重要项目，应当重点列示。 单位对自办医院、学校及离退休人员费用支出，解除劳动关系补偿支出， 缴纳税金，政策性补贴，对外捐赠支出及其他营业外收支等，应当根据实际情况 和国家有关政策规定，编制营业外收支等相关业务预算。 ( 2 ) 资本预算 资本预算是单位在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产 投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。 固定资产投资预算是单位在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进 行资本投资的预算，应当根据本单位有关投资决策资料和年度固定资产投资预算 编制。单位处置固定资产所引起的现金流入，也应列人资本预算。 东北大学硕士学位论文 第2 章全面预算管理概述 权益性资本投资预算是单位在预算期内为了获得其他企业单位的股权及收 益分配权而进行资本投资盼预算，应当根据单位有关投资决策资料和年度权益性 资本投资预算编制。单位转让权益性资本投资或者收取被投资单位分配的利润( 股 利) 所引起的现金流人，也应列人资本预算。 债券投资预算是企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作。 的预算，应当根据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制。企业转让债券收 回本息所引起的现金流入也应列入资本预算。 ( 3 ) 筹资预算 筹资预算是单位在预算期内需要新借人的长短期借款、经批准发行的债券以。 及对原有借款、债券还本付息的预算，主要依据单位有关资金需求决策资料、发 行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。单位经批准发行股票、配股和增 发股票，应当根据股票发行预算、配股预算和增发股票预算等资料单独编制预算。 股票发行费用，也应当在筹资预算中分项做出安排。 ( 4 ) 财务预算 财务预算主要以现金预算、预计利润表和预计资产负债表等形式反映。 现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的，反映预算执行单位预算 期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算、资本预算和筹资预算为基础， 是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金头寸控制管理的依据。 预计利润表是按照利润表的内容和格式编制的。反映预算执行单位在预算 期内利润目标的预算报表。一般根据销售或营业预算、生产预算、产品成本预算 或者营业成本预算、期间费用预算、其他专项预算等有关资料分析编制。 预计资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的，综合反映预算执 行单位期末财务状况的预算报表。一般根据预算期初实际的资产负债表和销售或 营业预算、生产预算、采购预算、资本预算、筹资预算等有关资料分析编制。财 务指标预算。 财务指标有简单指标和复合指标之分。简单指标如净利润、管理费用等， 这些指标从会计报表中可以直接得到，它提供的实际上还是会计信息；复合指标， 如投资资本回报率、资本金回报率、自由现金流、息税前营业利润、资产负债率 等，这些指标不能直接从会计报表中获取，需要经过几个财务指标的对比计算才 能得出，它体现出的是财务信息。把复合指标也列入预算，能考核和分析预算执 行单位的投资回报情况、可支配的现金流量情况、经营利润完成情况、负债情况 等，它比单纯的报表数字更有比较和考核意义，可以较为全面地了解和掌握预算 执行单位的财务状况和获利能力。 2 2 2 全面预算管理的内容 ( 1 ) 预算编制是预算管理的起点 东北大学硕士学位论文 - 第2 章全面预算管理概述 预算编制必须以预算目标为依据，而预算目标正是通过预算编制而得以具体 化和量化。由于目标是行为韵方向，因而决定了预算编制是预算控制的关键性的 起点环节。根据企业预算组织层次的不同，预算目标可分为单位预算目标和部分 责任预算目标，所编制的预算也相应的包括单位预算和部门责任预算。 首先，确定单位预算目标，编制单位预算。在预算目标体系中，单位预算目 标始终居于最高统驭地位，它与单位外部环境及单位内部资源状况相对接，明确 了单位预算期间的发展目标方向与必需的竞争水平，规范着单位各项经济资源配 置规划的整体结构，而且为部门责任预算目标的合理确定和行为规划确立了必须 遵循的基准。所以，单位管理者在实施预算管理时首先应该确定预算总目标，并 用其指导和约束预算编制。 其次，预算编制是单位预算总目标的具体落实以及将其分解为部门责任目标 并下达给预算执行者的过程。对于各级责任部门和责任人而言，最具直接激励与 约束作用的是与其相关的责任目标，因此，各层次的责任目标以及各责任部门、 责任人的行为能否依据单位预算目标加以明确分解和有效实施，不仅影响着单位 各项经济资源潜能的充分发掘，而且影响着责任人的积极性、创造性和责任感， 最终影响着单位预算目标的实现程度和效果。 ( 2 ) 预算执行是预算管理的核心 预算执行即预算的具体实施，它是预算目标实现与否的关键，因此它是预算 控制的核心环节。预算的有效实施，必须充分调动各级责任人的积极性与创造性， 并强化其责任意识。为此，除了依据可控性原则确定科学、先进的预算目标，还 必须调动各项经济资源，尤其是人力资源的潜能。单位应科学地设计激励制度， 使每一个人均能积极主动地参与管理，并通过个人能力的充分发挥，同时实现单 位价值与个人价值，从而实现全员参与及民主决策机制的有效运行。当然，在预 算管理循环中，预算执行环节主要还应做好预算执行情况的真实、完整的记录， 有效进行有关预算信息的收集与反馈。 ( 3 ) 预算调控是预算管理的重要保证 t 预算调控是指预算协调职能以及在预算执行过程中的日常控制职能，它是预 算目标顺利实现的有力保证。 预算协调。为了保证预算的顺利执行，预算编制和预算执行过程中均需要 不断的对人力、物力、财力、时间等各项资源在各个预算责任单位之间进行协调。 预算总目标的确定是各自资源协调的结果：全面预算编制是各预算内容体系相互 配合协调的结果：责任预算编制是各层级组织及同级组织之间利益协调的结果： 预算执行过程中也需要随时进行协调，包括协调预算执行人的思想、行为等。当 然，预算执行中的协调是一种“微调 ，其效力主要是维持全面平衡。 预算调整。预算调整是指当单位内外环境变化，预算出现较大偏差，原有 8 东北大学硕士学位论文 第2 章全面预算管理概述 预算不再适宜时，所进行的预算修改。它是在“微调失效的情况下所进行的较 大调整。预算作为单位行动的依据，通常要求其具有稳定不变的特征。然而，预 算毕竟是一项预先的规划，是建立在对未来各种内外环境预期基础上的。当内外 环境发生了较大变化时，原有预算便失去了存在的基础。为了更好地发挥预算的 指导和约束作用，为了客观地评价预算的执行情况，根据环境变化适时调整预算 是十分必要的。 预算监控。预算监控是指在预算执行过程中对预算执行情况所进行的日常 监督和控制，它是预算目标实现的必要保证。在预算执行过程中，由于种种主客 观因素的作用结果，实际执行情况难免与预算发生偏离。为了纠正偏差，保证企 业按预算预定目标运行，对预算执行进行日常监督和控制是必不可少的。 仲裁。由于预算管理是通过建立权责利相结合的预算责任网而进行的管理， 责任与利益是紧密相连的。预算责任网通常是纵横交织的网络，该网络主观上要 求各主体间必须要有清晰的权责利边界，但单位内部各责任主体的权责利又存在 着无法割裂的连带、延续等相互影响关系，从而可能导致各预算主体之间，尤其 是同级责任预算主体之间在执行预算过程中发生有关责任和利益分割的纠纷，甚 至可能因此而影响预算的顺利实施。此时，必须借助仲裁维护预算的严肃性。 ( 4 ) 预算考评是预算管理的重要环节 预算考评通常通过对预算差异进行分析，即对预算实际执行情况与预算目标 之间所存在的差异大小及差异原因进行分析。预算考评的主要目的有二：一是通 过分析评价，掌握预算的运行状况、成绩、存在的问题及环节，并借以查明产生 问题的原因，从而为堵塞漏洞、纠正偏差提供思路；二是提供分析评价，对预算 执行结果进行评判并兑现奖惩，而且为下一轮预算管理确定预算目标提供重要依 据。因此它既是预算管理大循环中的总结环节，又在各个小循环中发挥重要作用。 特别要说明的是，预算考评又反作用而成为预算调控的基础：一方面，无论是预 算调整或是预算控制，都应以预算差异分析作为重要依据：另一方面，通过预算 调控，使预算管理始终围绕预算目标进行，从而使预算考评更为客观，更有价值。 2 3 全面预算管理组织体系 全面预算管理组织体系由预算管理决策机构、预算管理工作机构和预算管理 执行机构三个层次构成。 预算管理决策机构是指组织领导企业全面预算管理的最高权力组织：预算管 理工作机构是指负责预算的编制、审查、协调、控制、调整、核算、分析、反馈、 考评与奖惩的组织机构；预算管理执行机构是指负责预算执行的各个责任预算执 行主体，如图2 2 所示 东北大学硕士学位论文 第2 章全面预算管理概述 图2 2 预算管理决策机构图 f i g 2 2b u d g e tm a n a g e m e n to r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e 2 3 1 全面预算管理的决策机构 全面预算管理决策机构是企业全面预算管理的最高权力机构，在全面预算管 理组织体系中居于领导核心地位。它主要包括公司股东( 大) 会、董事会和预算委 员会。 预算委员会是在公司董事会领导下，专司全面预算管理事务的决策机构。它 对于提高企业全面预算管理的科学性和权威性，保证全面预算管理的规范性和有 效性都具有分重要的作用。预算委员会在全面预算管理组织体系中居于主导地位， 一般由企业负责人( 董事长或总经理) 任主任委员，其成员一般由公司高级管理人 员和部分二级公司、部门负责人组成，如各副总经理、三总师、分( 子) 公司经理、 财务部经理等。其中，副主任委员一般由总会计师( 或财务总监、分管财务的副总 经理) 担任。预算委员会的职责是，在董事会的领导和授权下，决定和处理全面预 算管理的重大事宜 预算委员会作为全面预算管理的专门机构，主要对公司董事会负责，是董事 会职责在预算管理方面的延伸和具体化。预算委员会的主要工作方式是定期或不 定期召开预算工作会议。其制订、审议的有关全面预算管理的重大事项，如年度 经营目标、年度预算方案、年度决算方案、预算奖惩方案等，必须报公司董事会 或股东( 大) 会审批。 2 3 2 全面预算管理的工作机构 。 全面预算管理工作机构是在预算委员会( 或公司总经理) 领导下主管预算编 制、监控、协调、核算、分析、反馈、考评等全面预算管理工作的部门。全面预 算管理日常的、具体的工作，由全面预算管理工作机构承担。根据全面预算管理 的内容和相互牵制原则，全面预算管理工作机构可分为预算管理常务机构、预算 管理核算机构、预算管理监控机构和预算管理考评机构。 ( 1 ) 预算管理常务机构 预算管理常务机构是企业行使日常全面预算管理工作的部门，一般可在企业 东北大学硕士学位论文 第2 章全面预算管理概述 预算委员会下设一个预算管理办公室，作为预算管理常务机构。预算管理办公室 既可以单独设立，也可以采用与财务都f 丁一班人马、两块牌子刀的办法设立， 或在财务部门下设立一个专司预算管理的机构。预算管理常务机构则是作为预算 委员会的组成部分，其作用涵盖整个企业的经营活动、投资活动和筹资活动。因 此，预算管理常务机构的工作人员除了财务人员外，还应有计划、审计、人力资 源、技术等专业人员参加。预算管理办公室主任一般由总会计师或财务部经理兼 任。 ( 2 ) 预算管理核算机构 预算管理核算机构是对全面预算执行过程和结果进行反映、控制、核算和信 、 息反馈的部门。传统的财务会计的核算结果满足了政府、投资者、债权人掌握了 解企业财务状况的需要，却不能满足企业预算管理、控制成本费用的需要。因此， 实施全面预算管理必须建立责任会计制度，推行以责任中心为核算对象的责任会 计核算。责任会计是以责任中心为会计对象，对责任中心的经营活动过程及其结 果进行控制、核算、分析、考核、评价的一种内部会计制度。责任会计核算的对 象不是产品，而是公司内部各个责任中心，它强调对责任中心进行事前、事中和 事后的全过程管理，它所要反映和评价的是每一个责任中心的工作业绩。全面预 。算管理是以责、权、利相统一的机制为基础，以提高经济效益为中心，按照目标 管理的原则，在实行分权管理的条件下，层层分解落实预算目标，以责为核心， 以权为保证，以利为目的，责、权、利紧密结合的企业管理制度。从预算目标的 确定、分解，到对各责任中心预算执行过程与结果的控制、核算、分析、反馈、 考评和奖惩，都要依赖于完善的责任会计制度体系。所以说，全面预算管理与责 任会计是密不可分的。全面预算管理是建立责任会计的前提条件，责任会计是全 面预算管理有效实施的重要保证。全面预算管理的核算工作都必须由企业财务部 门负责。 ( 3 ) 预算管理监控机构 预算管理监控机构是对全面预算管理执行过程和结果进行监督、控制的部门。 为了保证全面预算管理的健康、正常运行，企业必须对各责任部门的预算执行情 况进行监控。例如，价格监控、信息监控、质量监控、资金监控等。 由于预算管理监控的对象主要是预算的执行过程和结果，也就是一个个责任 中心执行预算的情况。而从某种意义上说，全面预算的执行者涵盖了企业的各个 环节和各个部门，也就是说，预算管理的监控具有全面性、全员性、系统性的特 征，企业的各个部门既是预算的执行者，又是预算管理的监控者。因此，企业不 可能、也没有必要设置一个独立的预算管理监控部门，而是采取规定一个职能部 门牵头，其他相关专业部门按照职能分工进行监控的办法。从而组成一个各部门、 各成员共同负责、相互配合，预算执行者之间自我监控和相互监控相结合，纵横 东北大学硕士学位论文 第2 章全面预算管理概述 交错、相互牵制、相互监控的全面预算管理监控网络。一般情况下，企业全面预 算管理监控网络的牵头部门( 或称为主要负责部门) 是企业预算管理办公室或审计 部门。 ( 4 ) 预算管理考评机构 预算管理考评机构是对全面预算管理