（工商管理专业论文）国家审计执业资格制度研究.pdf

广西大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 7 r ly 17 3 7 d d 本人声明：所呈交的学位论文是在导师指导下完成的，研究工作所取得的成果和相 关知识产权属广西大学所有，本人保证不以其它单位为第一署名单位发表或使用本论文 的研究内容。除已注明部分外，论文中不包含其他人已经发表过的研究成果，也不包含 本人为获得其它学位而使用过的内容。对本文的研究工作提供过重要帮助的个人和集 体，均已在论文中明确说明并致谢。 论文作者签名： 曼纠锋 学位论文使用授权说明 2 0 1 0 年6 月1 0 日 本人完全了解广西大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，即： 按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本： 学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务； 学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文； 在不以赢利为目的的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。 请选择发布时间： 囱白时发布口解密后发布 ( 保密论文需注明，并在解密后遵守此规定) 论文作者签名：灵奇导师 a | i t 国家审计执业资格制度研究 摘要 国家审计实行执业资格制度能够保障国家审计的独立性和提高审计人员的专业素 质。本研究从理论和我国审计机关现状出发，分析实行国家审计执业资格制度的必要性， 根据我国国家审计的特点，借鉴国内外相关行业执业资格制度的经验，探讨设计切实可 行的国家审计执业资格制度，为国家审计机关人事制度改革提供借鉴。 首先，从劳动分工、专业化运动理论、人力资本理论和委托代理理论等角度，论述 了执业资格制度产生的原因，为国家审计执业资格制度的研究奠定理论基础。 然后，介绍我国审计机关的现状，分析国家审计发展中存在的问题以及产生这些问 题的原因，论述了实施国家审计执业资格制度的意义。 最后，根据我国国家审计存在的问题，研究设计国家审计执业资格制度的基本框架 体系。该基本框架体系由职业岗位设置、执业资格准入、执业标准、考核与激励机制、 后续教育制度以及监督机制等六个方面组成。国家审计执业资格制度能够切实保障国家 审计人员的专业素质，切实维护国家的经济利益。针对国家审计制度实施过程中可能存 在的问题，还提出了国家审计资格制度执行的保障措施，确保其顺利实施。 关键词： 国家审计；执业资格；制度研究 t h es t u d yo fn a tio n a la u d lt q u a lific a t10 ns y s t e mo fc hln a a b s t r a c t n a t i o n a la u d i tq u a l i f i c a t i o ns y s t e mt og u a r a n t e et h ei m p l e m e n t a t i o no fn a t i o n a la u d i tt o i m p r o v ea u d i t o ri n d e p e n d e n c ea n dp r o f e s s i o n a lq u a l i t y i nt h i ss t u d y , t h e o r ya n ds t a t u so f a u d i ti n s t i t u t i o n si nt e r m so fb o t ht h en e e df o rt h ei m p l e m e n t a t i o no fq u a l i f i c a t i o ns y s t e m s ， b a s e do nt h ec h a r a c t e r i s t i c so fc h i n a sn a t i o n a la u d i ta n dd r a w i n go ne x p e r i e n c eo fr e l e v a n t i n d u s t r yq u a l i f i c a t i o ns y s t e m s ，d e s i g nap r a c t i c a ls y s t e mo f n a t i o n a la u d i tq u a l i f i c a t i o n f i r s t , t h es t u d yd i s c u s s e st h ec a u s e so fq u a l i f i c a t i o ns y s t e m su s et h et h e o r i e so fl a b o r d i v i s i o na n ds p e c i a l i z a t i o no fk i n e t i c ，h u m a nc a p i t a lt h e o r y , a g e n c yt h e o r ya n ds oo n ，p r o v i d e t h et h e o r e t i c a lb a s i sf o rr e s e a r c ho fn a t i o n a la u d i tq u a l i f i c a t i o ns y s t e m s 。 t h e n ，i n t r o d u c et h es t a t u so ft h ea u d i ta u t h o r i t y ，a n da n a l y s i st h ep r o b l e m sw h i c hn a t i o n a l a u d i te n c o u n t e r e da n dt h er e a s o n sf o rt h e s ep r o b l e m s ，d i s c u s s e st h es i g n i f i c a n c eo ft h e i m p l e m e n t a t i o no f t h ea u d i tq u a l i f i c a t i o ns y s t e m s f i n a l l y , f o c u so nt h en a t i o n a lq u a l i f i c a t i o ns y s t e mi nt h ef r a m e w o r ko ft h ea u d i t , f r o mt h e s i xa s p e c t st h a tt h ep r o f e s s i o n a lp o s ts e tu p ，q u a l i f i c a t i o na c c e s s ，s t a n d a r d so fp r a c t i c e ， e v a l u a t i o na n di n c e n t i v em e c h a n i s m ，t h e f o l l o w - u p e d u c a t i o ns y s t e m ，s u p e r v i s i o n m e c h a n i s m sa n ds oo n ，b u i l tav i a b l en a t i o n a la u d i tq u a l i f i c a t i o ns y s t e m n a t i o n a la u d i t q u a l i f i c a t i o ns y s t e mc a ne f f e c t i v e l yp r o t e c tt h es t a t ea u d i t o r sp r o f e s s i o n a lq u a l i t i e sa n dt h e e c o n o m i ci n t e r e s t so fs t a t e m e a n w h i l e ，t h ei m p l e m e n t a t i o np r o c e s sf o rt h es y s t e mm a y e x p e r i e n c ep r o b l e m s ，a l s or a i s e dan u m b e ro fs e c u r i t ym e 捆t s u r e st oe n s u ei t ss m o o t h i m p l e m e n t a t i o n k e y w o r d s ：n a t i o n a la u d i t ；q u a l i f i c a t i o nf o rp r a c t i c e ；s y s t e ms t u d y 摘要 肥s t r a c t 目录 i 第一章绪论l 1 1 研究的背景1 1 2 研究的意义1 1 3 国内外文献综述2 1 3 1 国家审计职业化动因的研究2 1 3 2 国家审计执业资格制度体系的研究3 1 3 3 美国政府审计职业化研究3 1 4 研究的基本思路及论文总体框架。4 1 4 1 研究的基本思路4 1 4 2 论文的总体框架4 第二章执业资格制度概述和理论基础6 2 1 执业资格制度概述6 2 1 1 我国执业资格制度实施情况6 2 1 2 国外专业人员执业资格制度建设情况6 2 2 执业资格制度理论基础7 2 2 1 劳动分工和专业化运动理论7 2 2 2 人力资本理论8 2 2 3 委托代理理论9 第三章国家审计的现状、存在的问题及原因分析l l 3 1 国家审计现状1 1 3 1 1 国家审计历史沿革1 1 3 1 2 国家审计体制1 2 3 1 3 国家审计人员结构1 2 3 1 4 国家审计规范化建设。1 4 3 2 国家审计发展过程中存在的主要问题1 4 i i i 3 2 1 国家审计的独立性较差1 5 3 2 2 审计人员的整体素质不高1 5 3 2 3 国家审计质量不高1 6 3 3 国家审计相关问题的原因分析1 6 3 3 1 现行审计体制造成国家审计独立性较差1 6 3 3 2 现行的审计人员管理制度造成审计人员整体素质不高1 6 3 3 3 监督机制缺失审计风险意识不强导致国家审计质量不高1 7 第四章国家审计执业资格制度体系的建立。1 8 4 1 实行国家审计执业资格制度的意义1 8 4 1 1 国家审计执业资格制度能够增强审计人员的独立性1 8 4 1 2 国家审计执业资格制度能提高审计人员的综合素质1 8 4 1 3 国家审计执业资格制度能增强风险意识提高审计质量1 9 4 2 国家审计执业资格制度设立的原则1 9 4 3 国家审计执业资格制度的总体框架2 0 4 4 审计官制度2 1 4 4 1 明确审计官独立原则2 1 4 4 2 审计官制度具体内容2 2 4 5 国家审计执业资格准入制度2 2 4 5 1 国家审计执业资格准入标准2 3 4 5 2 国家审计执业资格准入制度的管理部门2 3 4 5 3 国家审计执业资格考试及注册2 4 4 5 4 国家审计执业资格退出机制2 5 4 6 国家审计执业标准2 5 4 6 1 国家审计准则是审计人员的执业标准2 5 4 6 2 国家审计准则亟需完善2 6 4 6 3 制定符合审计机关特点的国家审计准则2 6 4 7 国家审计执业人员考核和激励机制2 7 4 7 1 建立可量化的考核指标体系2 7 4 7 2 建立有效的激励机制2 8 4 8 国家审计执业人员后续教育制度2 9 4 8 1 后续教育的形式2 9 4 8 2 后续教育的内容2 9 4 8 3 后续教育的检查考核3 0 4 9 国家审计执业人员监督机制3 0 4 9 1 加强对审计人员和审计行为的监督3 0 4 9 2 建立内部和外部相结合的监督机制3 1 第五章实施国家审计执业资格制度的保障措施 3 2 5 1 相关法律法规和制度的衔接3 2 5 2 建立统一的审计执业资格3 2 5 3 加大对审计部门经费的保障力度3 3 5 4 分类管理、分步实施、先试点再推广，实现平稳过渡3 3 结束语 参考文献 致谢 3 5 3 6 3 9 攻读学位期间发表学术论文目录。4 0 v 广西大掌工商管理硕士掌位论文国家审计执业资格制度研究 第一章绪论 1 1 研究的背景 国家审计是国家政治制度的重要组成部分，审计机关是综合性的经济监督部门，对 维护国家财经秩序、对国家宏观经济政策的落实都起到了重要的惩处、预防和警示的作 用。自1 9 8 3 年审计部门成立以来，国家审计越来越受到全社会的关注，民众对国家审计 的期望也越来越高，每年的审计报告都能引起大家的热议，刮起一阵“审计风暴”。为 深入贯彻落实科学发展观，走出一条中国特色的审计之路，新任审计长刘家义提出了“审 计免疫系统论 。审计免疫系统论具有丰富的科学内涵，是多学科综合创新的理论成果， 是实践基础上的理论创新，对于深入贯彻落实科学发展观、构建社会主义和谐社会和创 建中国特色社会主义审计模式，具有重大意义。 审计机关成立二十多年来，审计人员的整体素质不断提高，专业技术人员比例越来 越高，年龄结构也趋于合理。但是基层审计机关队伍建设仍存在许多问题，主要是知识 结构单一、审计手段落后以及年龄梯次、岗位人员构成不合理等。而基层审计人员是审 计队伍的主体，也承担了大部分的审计任务，基层审计人员的素质直接影响到国家审计 的质量和公信力。因此，要切实发挥审计的“免疫系统 作用，除改革现行审计体制外， 最重要最有现实可行性的就是要提高国家审计人员的综合素质，适应不断发展的审计事 业的要求。在2 0 0 9 年初举行的全国审计工作座谈会上，审计署就明确提出要建立国家审 计人员执业资格制度，把好入口关，逐步增强审计人员的独立性和提高审计人员的整体 素质。本文研究了国家审计执业资格制度产生的理论基础，分析了建立国家审计执业资 格制度的意义，并从岗位设置、准入制度和退出机制、执业标准、后续教育、考核激励 机制和监督机制等方面构建了执业资格制度的框架，对审计机关制订执业资格制度有一 定的参考价值。 1 2 研究的意义 本论文期望以“审计免疫系统论”为指导，结合审计部门和审计业务的特点，借鉴 其他部门实施执业资格制度的成功经验和不足之处，论述审计部门推行执业资格制度的 必要性，并构建一套较完整、较实用的国家审计执业资格制度，可供审计部门制定制度 时作参考使用。在国家审计尝试建立执业资格制度的背景下，本研究有一定的现实意义。 同时，本研究从劳动分工理论、专业化理论、人力资本理论和委托代理理论等方面论述 广西大掌工商管理硕士掌位沦文国家审计执业资格制度研究 了国家审计执业资格制度产生的理论基础，具有一定的理论创新意义。 1 3 国内外文献综述 由于我国的审计体制有浓厚的行政色彩，独立性较差，审计人员实行公务员管理，目 前在国家审计机关实行执业资格制度是一项新的课题，相关的研究文献较少。已有的文 献较多的是研究国家审计执业资格制度的框架体系、探讨国家审计实行职业化的必要性 和可能性以及美国政府审计职业化。有几篇系统的论述了执业资格制度的框架。如：崔 振龙( 2 0 0 4 ) 从实行审计职业化的目的和意义、原则、职业类别划分、职业资格构成、 任职条件、职业资格管理、激励机制、职业道德等角度分析了国家审计实施职业化的框 架。潘学模、张序( 2 0 0 9 ) 分析了国家审计机关人员管理方面存在的问题，提出了建 立执业资格制度的必要性和可行性，并论述了资格准入制度方面的主要内容。陈莉 ( 2 0 0 9 ) 以库尔特根对职业化特征的分析为依据，对照分析国家审计是否具有职业化的 特征，认为国家审计职业化特征并不十分完整，可以说国家审计是一个“半职业化 的 职业。因此，在推进国家审计实现完全职业化的过程中，我们要关注某些职业化特征程 度较弱的方面，尤其要注意这些方面的建设n 1 。 已有的研究大致可以分为以下几方面： 1 3 1 国家审计职业化动因的研究 关于国家审计职业化的动因的研究一般是从国家审计的特点来展开，国家审计具有 独立性和专业性，独立性要求审计人员严守中立的立场，客观公正的开展审计工作。国 家审计职业的独立性要求国家审计人员绝对忠实于宪法和法律，严格遵循程序法和实体 法的有关规定，清醒地把握自己的职业定位，排除来自各方面的干扰，切断与国家审计 事项有关的不正当联系，消除一切不公正因素。专业性要求从事国家审计的审计人员必 须具备专业素质，并经过严格的执业资格考试，在执行审计业务时，必须以审计准则和 指南为基础开展工作。国家审计人员还必须具备特殊的思维方式和工作方式，具有专业 的审计判断能力。这是一种高度专业化的工作，要求国家审计人员具有专业化的思维、 语言、意识和能力。实行审计执业资格制度就是要建立一支高素质的专业队伍，能够独 立公正公平的行使审计权力，发挥国家审计经济运行免疫系统的作用。崔振龙认为：实 行职业制度的意义主要体现在以下几个方面：一是可以提高审计人员的专业化水平；二 是保证审计人员的合格与胜任；三是保证审计机关和审计人员的独立性；四是充分发挥 审计人员的积极性等。舒立志认为，国家审计实行职业化符合审计的价值观念，可以保 2 广西大掌工商管理硕士掌位论文国家审计执业资格制度研究 证审计人员的独立性和专业化。同时，也有现实意义，它是实现国家审计公正评价的前 提条件，它是全面实施依法治国战略的客观需要。 1 3 2 国家审计执业资格制度体系的研究 国家审计执业资格制度体系框架方面，潘学模、张序只是从执业资格准入制度角 度来论述，没有意识到准入制度只是执业资格制度的一个部分，还必须具备相关的配套 制度的建设，如执业准则、后续教育和监督机制等。崔振龙( 2 0 0 4 ) 从实行审计职业化 的目的和意义、原则、职业类别划分、职业资格构成、任职条件、职业资格管理、激励 机制、职业道德等角度分析了国家审计实施职业化的框架。他认为审计机关职业资格应 划分为三类，即审计专业类、专业技术类( 审计机关中从事工程技术或i t 的人员) 、行 政管理类，职业岗位分别设置，不同的职业岗位给予不同的管理。审计专业类职业岗位 借鉴社会审计的模式，设立了助理审计师、审计师、高级审计师。审计管理类职业资格 设置了主任审计师( p r i n c i p a la u d i t o r ) 、管理审计师或审计经理( a u d i tm a n a g e r ) 高 级审计管理与监督类资格设置了：高级审计经理( s e n i o ra u d i tm a n a g e r 、监督审计师 ( s u p e r v i s ea u d i t o r ) 。要明确职业资格取得、晋升和撤消的工作程序和要求，加强对 审计人员的日常培训和管理工作，并要建立与职业化管理相配套的激励机制，以促进审 计人员的尽职与职业发展。激励机制要包括：对各类职业资格的人员待遇，考核办法， 奖励措施等。审计机关要实行职业制度，将审计作为一个职业来进行管理，一个重要的 方面就是其特有的职业道德要求。审计机关必须制定相应的职业道德规范，以职业道德 规范制约和监督审计人员，以提高其职业意识和职业水平。 1 3 3 美国政府审计职业化研究 武俊( 2 0 0 0 ) ：在研究了美国政府审计的历程后认为，美国政府会计与审计近2 0 年 发展历程有三点值得我国借鉴：首先，亟待建立和完善我国政府会计、审计规范体系。 应加快预算会计基本准则及相关具体准则的制定步伐，加快国家审计具体准则的出 台。其次，设立一个民间机构来协助制订政府会计、审计准则。最后，积极探索政府审 计与会计认证制度。不仅有助于提高政府会计与审计人员的执业质量，更有助于提高政 府行政效率。 张炳功( 2 0 0 0 ) 研究了美国国家审计的情况，包括国家审计机构、国家审计人员任命 程序、经费保障和审计职能等。总结了美国国家审计的特点，主要是具有较强的独立性， 审计工作的计划性强，审计工作效率高，审计处理由几个机构配合。具有较强的独立性 体现在美国审计署隶属于立法机构，向国会负责，审计经费由国会单列预算予以保证， 3 广西大掌工商管理硕士目q 立论文国家。审计执业资格制度研究 审计署和各州的审计长由国会和州议会提名并表决通过，由总统或州长任命。审计工作 计如性强体现在美国审计署非常注意审计工作的计划性，制定了今后较长一段时间的战 略性的审计计划，然后根据战略性计划制定年度审计计划。审计工作效率高是因为审计 人员具有超强的业务能力和计算机审计能力。美国国家审计职业化水平高，对我国国家 审计实行执业资格制度有借鉴意义。 综上所述，已有的研究有它的不足之处，一是没有从理论角度分析执业资格制度产 生的原因；二是对国家审计执业资格制度的框架的构建不全面，有些只是研究了国家审 计执业资格准入制度。本研究的创新之处在于从理论视角分析了执业资格制度产生的动 因，进而为国家审计执业资格制度的研究提供了理论基础。同时，根据审计机关的特点， 借鉴相关执业资格制度的经验，较全面的构建了国家审计执业资格制度的框架，具有可 操作性。 1 4 研究的基本思路及论文总体框架 1 4 1 研究的基本思路 研究的基本思路遵循提出问题，分析问题然后解决问题的路径展开。针对当前国家 审计机关审计人员素质不能完全适应新形势下审计工作需要的情况，提出审计机关建立 执业资格制度这一命题。分析问题主要从理论和实际两个方面展开。首先从劳动分工、 专业化运动、人力资本理论、委托代理理论等角度研究执业资格制度建立的原因。然后 分析国家审计发展中遇到的问题及产生问题的原因，指出国家审计实行执业资格制度可 以从人力资源角度较好的解决目前审计机关存在的问题。解决问题阶段借鉴相关行业和 国外政府审计职业化经验，研究国家审计执业资格制度的体系框架，并对岗位设置、资 格准入、执业准则、后续教育、考核激励机制、监督机制等具体制度提出具体的设计， 并提出制度实施的保障措施。 1 4 2 论文的总体框架 本论文分五个部分，绪论部分引入研究背景，研究的意义以及关于执业资格制度的 文献综述。第二部分是执业资格制度概述和理论基础，主要是执业资格制度的概念、国 内外执业资格制度的实施情况、执业资格制度产生的理论依据。第三部分论述介绍了我 国国家审计的现状，从分析国家审计发展中遇到的问题及原因入手，论述了实行国家审 计实行执业资格制度的意义。第四部分提出了国家审计执业资格制度的总体框架，并对 其具体内容提出了具体的可操作的设计。第五部分针对国家审计执业资格制度实施过程 4 g - - 西大掌工商管理硕士掌位论文 国家审计执业资格制度研究 中可能遇到的问题提出解决措施，以保证这一制度得以切实推行。最后，总结全文，得 出本研究的主要结论，指出了本研究需要加以改进的地方。 5 广西大掌工商管理硕士掌位。论文国家审计执业资格制度研究 第二章执业资格制度概述和理论基础 2 1 执业资格制度概述 执业资格制度是国家对某些承担较大责任，关系国家、社会和公众利益的重要专业 岗位实行的一项管理制度。在发达国家这项制度已推行了近百年，对保证执业人员素质、 促进市场经济有序发展具有重要作用啦! 。 2 1 1 我国执业资格制度实施情况 建国后，我国在一些专业技术领域先后实施了专业技术资格制度。如科研机构的研 究员、副研究员、助理研究员；教育机构的教授、副教授、讲师等资格；医药卫生机构 的主任医师、主治医师、医师等资格；其它专业领域还有经济师、会计师、审计师等资 格。改革开放后，作为国际通行的管理制度，执业资格制度在我国应运而生，1 9 8 6 年， 注册会计师条例颁布，建立起第一项专业技术执业资格制度。1 9 9 4 年，我国开始制 定各类职业的资格标准和录用标准，实行学历文凭和职业资格两种证书制度，在涉及国 家和人民生命财产安全及公共利益的专业技术领域，积极稳妥、有步骤地推行专业技术 执业资格制度。 目前，我国已建立推行的执业资格制度有2 3 项，主要是：注册结构工程师、监理 工程师、房地产估价师、执业药( 中药) 师、造价工程师、珠宝玉石质量检验师、注册税 务师、拍卖师、企业法律顾问、假肢与矫形器制作师、注册建筑师、矿产储量评估师、 注册城市规划师、价格鉴证师、棉花质量检验师、矿业权评估师、注册资产评估师、注 册会计师、执业律师、执业医师、商标登记代理、专利登记代理、企业登记代理等。截 至目前，约有3 1 2 万人取得了各种执业资格，有1 5 个专业开始了注册管理和持证执业。 2 1 2 国外专业人员执业资格制度建设情况 西方发达工业化国家最早建立起执业资格制度，如：英国、日本、美国和加拿大等 国家。其他新兴国家近年来也建立了一些特定行业的执业资格制度，如亚洲的一些国家 和地区韩国、新加坡、香港和台湾等。他们的执业资格制度基本上是西方国家的执业资 格制度模式。 西方国家有关职业的资格类型有两种，一种是各个行业协会自发组织的旨在向公众 提供某种服务而设立的资格，不具有法律强制性，主要依靠的是行业自律来保障其职业 服务水平。另一种就是政府基于加强管理的考虑，制定相关的法律法规而构建的执业资 6 广西大掌工商管理硕士学位论文国家审计执业资格制度研究 格制度。因为它关系到人民生命财产安全或国家经济利益，政府对这种资格的管理非常 严格，有详细的法律规定和完善的管理措施，如经过统一考试才能注册和颁发执照等， 不允许没有资格的人从事特定的职业。执业资格的数量非常多，因为各国的法律制度、 行业管理制度及教育制度的不同，执业资格制度的管理也不同。日本的行政法规定执业 资格主要是对公民个人执行某项特定职业的许可，侧重于人的执业能力的保障。而在美 国，其行政法规定执业资格是对权利的许可，即授予某公民从事某项特定职业的权利， 侧重于权利的保障。这些国家的法律法规都对执业资格制度作出了严格的规定，不仅在 行政法中，还在相关的行业法规中对执业资格制度的具体要求加以限制。如证券交易法 对证券经纪人执业资格必须具备的条件、房地产法对房地产经纪人执业资格必须具备的 条件都作了规定等等。执业资格制度都需要对职业进行明确的定义，以便进行规范管理。 对于这些职业或专业，各国都制订了相应的法律、法规，将与执业资格制度有关的执业 范围、资格的准入条件、执业流程、执业标准和管理制度等给予了详尽的规定，从而形 成了某特定行业的执业资格制度。 在实行执业资格制度的国家中，公民从事某些特定职业一般都需要取得执业资格或 取得执业许可。不同的国家对执业资格的名称和业务内容的规定有差异，例如会计师行 业，在美国注册会计师被称为注册公共会计师，而在英国，称为特许会计师；美国、英 国、德国对从事证券业的人员也有不同的划分。执业资格制度的实施有力的推动了相 关行业的发展，通过行业的发展也带动了整个经济的增长。 2 2 执业资格制度理论基础 执业资格制度是历史发展到一定阶段的必然产物，主要是由历史发展、社会进步等 多种因素决定的，本节从劳动分工、专业化运动、人力资本理论、委托代理理论等角度 论述执业资格制度建立的原因，为国家审计执业资格制度的研究提供一定的理论基础。 2 2 1 劳动分工和专业化运动理论 劳动分工产生了各种不同的职业，在此基础上产生了职业资格制度，专业化运动理 论则从专业形成发展的角度论述了执业资格制度产生的原因。劳动分工和专业化运动是 执业资格制度设立的最主要的原因。 ( 1 ) 劳动分工 职业产生的基础是社会分工。社会分工是指人类从事各种劳动的社会划分及其独立 化、专业化。在原始社会初期，劳动过程只有简单的自然分工。随着生产力的发展，出 7 广西大掌工商管理硕士掌位论文国家审计执业资格制度研究 现了三次社会大分工，即游牧部落从其余的野蛮人群中分离出来；手工业和农业的分离； 商人阶级的出现。随着社会分工的出现，出现了最初的职业，如牧人、农夫、工匠、商 人等。可见，社会分工和职业的发展有密切的关系。近代社会中随着科学技术的进步， 工业化生产和国际化步伐的加快，社会分工越来越精细，专业化的程度也越来越高，从 而产生了各种不同的职业。 1 7 7 6 年3 月，亚当斯密的国富论中第一次提出了劳动分工的观点，并系统全 面地阐述了劳动分工对提高劳动生产率和增进国民财富的巨大作用。马克思主义分工理 论认为，在组织内部，如果每个人只对生产活动的一部分负责，而不是参加所有的活动 来完成该产品的生产，就说该组织内部存在着劳动分工。在一项技术上可分的生产活动 中，一个工人被指定完成其中项数的多寡，代表分工的程度。完成项目越多，其专业化 程度就越低，分工的程度也越低。反之，分工程度就高。分工程度受生产技术性质制约。 在给定的技术条件下，有相当伸缩余地。 ( 2 ) 专业化运动理论 专业化运动的早期，还没有出现特定的职业类别的时候，在一个具体的企业中，为 了提高劳动生产率，就必须要不断的对生产工艺和业务流程进行改进，企业改进的结果 就是在企业内部出现了劳动分工，各司其职，有效有序生产。某一个企业实行劳动分工 有效提高了其生产效率和竞争力后，其他企业也会纷纷模仿，于是一个企业内部的劳动 分工逐渐的深化成某个行业甚至全社会的劳动分工，久而久之，一种特定的职业类型就 出现了。概括来说，个别企业的管理创新最终导致了一种职业或者是职业标准的形成旧。 按照现代广泛运用的利伯曼“专业化”标准的定义解释，所谓“专业 ，就应当满足以 下基本条件：一是范围明确，垄断地从事于社会不可缺少的工作；二是运用高度地理智 性技术：三是需要长期的专业教育；四是从事者个人、集体均具有广泛自律性；五是专 业自律性范围内，直接负有作出判断、采取行为的责任；六是非营利性，以服务为动机； 七是拥有应用方式具体化了的伦理纲领。从事这个专业的人员需要掌握专业的科学知识 和复杂的专业技能，并且有良好的职业素养，只有具备资格的人员才能从事这种专业的 工作。如果不对从业人员的资格进行限制，就有可能导致没有资格也没有能力的外行来 履行复杂的专业工作，这样对于公众利益来说就是一个极大的损失。于是国家在权衡以 后设立执业资格制度，给予其一定的市场保护，以保证其专业性。 2 2 2 人力资本理论 人力资本理论由1 9 7 9 年诺奖获得者西奥多w 舒尔茨构建，是2 0 世纪6 0 年代在 8 广西大掌工商管理硕士掌位论文国家审计执业资格制度研究 西方经济学领域迅速发展起来的一种理论。舒尔茨指出，在影响经济发展诸因素中，人 的因素是最关键的，经济发展主要取决于人的质量的提高，而不是自然资源的丰瘠或资 本的多寡。人力资本包括个人所具备的才干、知识、技能和资历。加里贝克尔也为人 力资本理论的发展作出了贡献，他将个人的人力资本分为两种类型：通用性人力资本和 企业特定性人力资本。通用性人力资本是指能够普遍应用于大多数行业或企业中的知识 与技能；特定人力资本是指仅仅能应用于某一个或一些特定企业的知识和技能障1 。特定 人力资本产生的根源在于某个具体的长期的专业工作实践。随着时间的积累，长期的专 业工作实践逐渐形成为一个特定专业的知识与技能体系，从而形成了特定的职业类别。 在这个过程中，人力资本由特定性企业实用演化成整个社会通用的标准。对于某些从事 共同职业的人来说，为了维护自己的利益，交流和提高专业知识和技能水平，他们希望 成立一个协会或团体，对职业的工作内容、标准和职责做出特别的说明和规定，以便在 职业道德方面对所有的团体成员构成一定的约束。同时，在某些行业中，因为职业行为 对社会或他人的安全、健康等存在较大的影响，从而要求从业者必须要具备很好的知识 技能和素养。于是社会需要建立一种强制性的资格标准执业资格。如律师、医生、 注册会计师等，它不仅说明证书持有者具有从事该业务的基本知识和技能，还表明其基 本上能够胜任常规的职业事务。 2 2 3 委托代理理论 委托代理理论是上世纪3 0 年代美国经济学家伯利和米恩斯提出的。它是建立在非 对称信息博弈论的基础上的。非对称信息指的是某些参与人拥有但另一些参与人不拥有 的信息。信息的非对称性主要有两方面：一是信息时间的非对称性，二是信息内容的非 对称。从非对称发生的时间看，非对称性可能发生在当事人签约之前，也可能发生在签 约之后，分别称为事前非对称和事后非对称。从非对称信息的内容看，非对称信息可能 是指某些参与人的行为；也可能是指某些参与人隐藏的知识口1 。 委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一，主要研究委托代理关系。委 托代理关系是指行为主体根据一种明示或契约，指定、雇佣某人或组织为其服务，同时 授予其一定的决策权利，并根据其提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬。授权者 就是委托人，被授权者就是代理人。 委托代理关系起源于“专业化”的存在。当存在“专业化 时就可能出现一种关系， 在这种关系中，代理人由于相对知识技能优势而代表委托人行动。现代意义的委托代理 的概念最早是由罗斯提出的：“如果当事人双方，其中代理人一方代表委托人一方的利 9 广西大学工商管理硕士学位论文国家。审计执业资农啸i 店p 开究 益行使某些决策权，则代理关系就随之产生。” 委托代理关系是随着生产力大发展和规模化大生产的出现而产生的。因为一方面是 生产力发展使得劳动分工进一步细化，权利的所有者可能不具备相应的知识和技能来行 使所有的权利；另一方面专业化分工又产生了一大批具有专业知识的代理人，他们有精 力、有能力代理行使好被委托的权利。 随着工业化的发展，委托代理关系也在各个领域不断的产生，如企业所有者与经营 者之间的委托代理关系、股东与其聘请的会计师之间的委托代理关系等。现代社会中， 委托人对于受托人的专业知识和技能要求越来越高，受托人本身也期望制定一个行业统 一的规范，来保证执业能力和信誉。同时，在一些关系社会公共利益的领域，国家出于 维护公共利益的考虑，也需要对受托的专业机构的执业人员的准入、资格认定及执业标 准进行严格的管理和限制。因此，委托代理关系的发展直接推动了执业资格制度的建立 和完善。 综上所述，作为执业资格制度的一种，国家审计执业资格制度的提出和实施也是历 史发展和社会进步的必然产物。从劳动分工和专业化运动理论的角度来看，审计是会计 的监督职能分离出来而形成的一种职业，而且审计职业更需要一套完整的有权威的专业化 体系；从人力资本理论的角度来看，审计职业对人的要求非常高，要求其不仅具备扎实的 会计审计理论基础知识，还要具备丰富的实践经验、专业的审计判断能力、较强的组织协 调与语言表达能力。为了保证执业人员的素质，有必要对这一行业设立执业资格制度，来 维护国家审计的专业性和权威性。从委托代理理论的角度来看，审计本身就是委托代理关 系的产物，国家审计也是审计部门受政府或立法机构所托对国家经济运行进行专业的综合 性经济监督的产物。我国政府职能转变后，更加强调政府的宏观管理职能，作为专业的 经济监督部门，国家审计担负的维护经济健康运行的责任更重大，对审计机关的审计业 务能力的要求会更高。因此，有必要对这一行业进行严格管理，实行执业资格制度。 1 0 广西大掌工商管理硕士掌位论文国家。审计执业资格制度研究 第三章国家审计的现状、存在的问题及原因分析 3 1 国家审计现状 3 1 1 国家审计历史沿革 中国的审计监督制度由来已久，渊远流长。早在距今3 0 0 0 年前的西周时期，中国 出现了带有审计职能的官职宰夫，这是国家审计( 以下的国家审计均指中国的国家 审计) 的萌芽。后来的历朝历代的政府都建立了审计制度。1 9 4 9 年1 0 月至1 9 8 3 年8 月的3 4 年间，中华人民共和国一直未设立独立的政府审计机关，对国家财政收支的监 督工作主要由财政部门内部的监察机构完成。1 9 8 2 年1 2 月颁布的中华人民共和国宪 法规定了中国实行独立的审计监督制度，1 9 8 3 年9 月，中华人民共和国审计署成立， 是国务院的组成部门，县级以上地方各级人民政府也相继设立审计机关，审计工作在全 国范围内逐步展开。1 9 9 4 年8 月3 1 日，中华人民共和国审计法正式颁布，自1 9 9 5 年1 月1 日起施行；1 9 9 7 年1 0 月2 1 日，国务院发布了中华人民共和国审计法实施条 例。2 0 0 6 年2 月2 8 日，修订后的中华人民共和国审计法正式颁布，自2 0 0 6 年6 月1 日起施行。自1 9 8 3 年审计机关成立特别是审计法颁布实施以来，全国各级审 计机关不断建立健全审计法规，拓展审计领域，规范审计行为，改进审计方法，审计工 作逐步走上了法制化、制度化、规范化的轨道。 审计机关是一个年轻的政府组成部门，经过二十多年的发展，国家审计取得了可喜 的成绩，预算执行和财政决算审计工作体系初步建立，并向大财政审计过渡；结合建立 现代企业制度，开展企业资产负债真实性审计；围绕权力制约机制建设，开展了领导干 部经济责任审计；创新审计方式，开展行业性审计，为国家宏观经济运行提供第一手的 资料和政策建议；以人为本，开展涉农等专项民生资金审计，切实维护国家政策真正落 实到位。总的来说，审计执法力度加大，审计法律法规不断完善，在保障国家经济健康 运行方面发挥了重要的作用。审计署审计情况统计结果显示，2 0 0 9 年全国审计机关共审 计1 2 3 5 4 9 个单位，对1 6 3 1 9 个单位实施了专项审计调查。通过审计，为国家增收节支 8 0 3 亿元，其中己上交财政4 7 5 亿元，已减少财政拨款或补贴7 6 亿元，已归还原渠道资 金2 5 2 亿元；核减固定资产投资项目投资或结算额4 4 8 亿元，帮助被审计单位和有关单 位挽回或避免损失1 6 4 亿元；向司法、纪检监察机关移送事项1 4 5 6 件，涉及人员1 8 3 9 人。2 0 0 9 年全国审计机关共完成对3 29 7 7 人的经济责任审计。审计后，1 0 3 名被审计 广西大掌工商管理硕士d 啦止论文国家审计执业资格制度研究 领导干部和3 0 8 名其他人员的问题被移送司法、纪检监察机关处理。2 0 0 9 年各级审计机 关共出具审计报告1 2 3 2 0 6 份，报送专项审计调查报告1 2 0 2 2 份，向社会发布审计结果 公告4 1 3 1 篇；提交审计专题报告、综合性报告和信息简报共1 5 5 8 7 9 篇，其中被党政领 导和有关部门批示、采用8 8 3 6 0 篇次，占5 6 7 。向被审计单位或有关单位提出审计建 议2 2 7 7 7 5 条，其中已被采纳1 5 4 6 5 4 条，占6 7 9 。被审计单位根据审计建议制定整改 措施1 4 2 1 1 项，建立健全规章制度5 6 3 5 项。 3 1 2 国家审计体制 我国国家审计是典型的行政型审计体制，审计署是国家最高审计机关，同时也是国 务院的组成部门。审计署在国务院总理的领导下，主管全国的审计工作，对国务院负责 并报告工作。地方各级审计机关实行双重领导体制，在本级行政首长和上一级审计机关 的领导下，负责本行政区域内的审计工作，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报 告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。宪法第9 l 条规定：“国务院设立审计 机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业 组织的财务收支，进行审计监督”。“审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独 立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 宪法第1 0