（工商管理专业论文）山东省煤炭科研所内部会计控制的研究.pdf

y 1 0 0 8 3 4 7 上壁壅里盍生丛坠堂焦迨塞 出壅宣堡越型婴题内趣盒盐控型丝蟹熊 山东省煤炭科研所内部会计控制的研究 摘要 面对日益复杂的经济环境和日益激烈的市场竞争，企业的管理理念、管理方法 都处于不断变化之中，建立现代企业管理制度是我国企业发展的关键。会计作为管 理活动的重要组成部分，具有控制的职能。构建完整、有效的内部会计控制体系不 但可以改善企业会计信息质量，还可以加强企业防范风险的意识，规范企业经营管 理活动，提高企业的经营效率。 科研单位的财务会计在长期的实践中，初步形成了比较完整规范的会计理论和 方法体系，但在具体应用上还没有真正体现内部会计控制的作用。随着社会主义市 场经济的发展和经济体制改革的深入，尽快建立起以会计为中心，覆盖科研、经 营、管理等方面的内部会计控制体系己经成为当务之急。 本文首先从内部控制和内部会计控制的含义与范围入手，分析构建企业内部会 计控制的理论依据，指出了企业内部会计控制在内部控制体系中的核心地位。然后 从内部会计控制理论出发，通过对山东省煤炭科研所现行的组织机构和内部会计控 制状况进行分析，找出其内部会计控制方面存在的问题。在此分析的基础上，依据 企业构建内部会计控制框架的原则，设计了煤研所的内部会计控制框架。并以优化 控制环境和有效控制的方法为重点，研究了其如何进行内部会计控制。 本文根据山东省煤炭科研所的现状，设计了内部会计控制的框架，重点对控制 环境和控制活动两个要素进行研究，改进了煤研所的组织机构，明确界定了各部门 的权责，理顺了沟通渠道，并运用会计系统控制和预算控制的方法，进行内部会计 控制活动，使会计控制突破了传统会计滞后的事后控制，强化了会计控制职能中的 事前控制和事中控制。本文是以解决实际问题的方式，研究有关内部会计控制的理 论，笔者认为这种以实际问题来探讨的方式方法，更有利于深化理论研究，并能够 真正解决实际问题。 本文希望通过对内部会计控制理论和科研单位实际运作相结合进行具体分析和 探讨，对科研单位内部控制制度的建立、健全以及实施能够有些许的意义，以不断 完善科研单位的内部会计控制体系。 关键词：内部控制，内部会计控制框架，会计系统控制，预算控制 土烫生皇盘堂! 坠堂焦迨塞 出壅省盛嚣登班逝由韭垒生撞剑的婴窒 r e s e a r c ho fi n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o li ns h a n g d o n gp r o v i n c ec o a l s c i e n c er e s e a r c hi n s t i t u t e a b s t r a c t f a c i n gi n c r e a s i n g l yc o m p l i c a t e d e c o n o m i ce n v i r o n m e n ta n dp r o g r e s s i v e l y f i e r c em a r k e tc o m p e tt i o n ，t h em a n a g e m e n ti d e aa n dm e a s u r eo fc o r p o r a t i o na r e d r a s t i c a l l yc h a n g i n g b u i l d i n gm o d e r nc o r p o r a t i o ni n s t i t u t i o n i sb e c o m i n gak e y p r o b l e mi no u rc o u n t r y a so n eo ft h em o s ti m p o n a n c ef a c t o r si nm a n a g e m e n t a c t i v i t y ，a c c o u n t i n g c o n t r o l s t h ew h o l ep r o c e s so fi t a ne f f i c i e n ti n t e r n a l a c c o u n t a n tc o n t r o l s y s t e m n o t o n l y b e t t e r sa c c o u n t a n ti n f o r m a t i o n ，b u ta l s o s t r e n g t h e n s t h ev e n t u r e c o n s c i o u s n e s s m a k e s m a n a g e m e n t a c t i v i t y s t a n d a r d i z a t i o n ，i m p r o v e si t se f f i c i e n c ya n de t c t h er e l a t i v e l y p e r f e c tt h e o r i e sa n dm e t h o d so ff i n a n c i a ta c c o u n t i n gh a v e e s t a b l i s h e di nt h es c i e n c er e s e a r c hi n s t i t u t e si nal o n gt e r m h o w e v e r ，i n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o ld o e s n th a v ev a l i de f f e c ti nr e a l i t y w i t ht h ed e v e l o p i n go fs o c i a l m a r k e te c o n o m ya n dt h ep r o g r e s s i n go fe c o n o m i cs y s t e mr e f o r m a t i o n , b u i l d i n ga n i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mh a sb e e ng r o w i n ga nu r g e n tt a s k t h i st h e s i s f i r s t l y i n t r o d u c e st h ei n t e n s i o na n de x t e n s i o n jt h eb a s i c c i r c u m s t a n c ea n dt h ec o r ee f f e c to fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o li nm a n a g e m e n t a c t i v i t ys e c o n d l ys t a r t i n gf r o mc o r p o r a t i o n si n t e r n a lc o n t r o lt h e o r i e s i ta n a l y z e s t h e a c t u a is t r u c t u r ef r a m e w o r k a n dt h es t a t e o f t h e a r to fi n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r 0 1 t h ee x i t i n g p r o b l e m so fa c c o u n t i n g c o n t r o la r ep r o p o s e d s t u d yo n p r i n c i p l e so fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lh a sr e s u l t e d i nt h ei n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o if r a m e w o r ki n s h a n d o n g p r o v i n c ec o a is c i e n c er e s e a r c hl n s t i t u t e ( s p c s r i ) t h i r d l y b a s e do nm e t h o d so fo p t i m i z i n gc o n t r o lc i r c u m s t a n c ea n dv a l i d c o n t r o l l i n g ，i tp u t sf o r w a r dt h es o l v e dm e a s u r et oc a r r yo u ti n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r 0 1 i t sa i mi st o s e t t l et h ep r o b l e m si nt h er e a l i t ya n dt od e e p e nr e l a t i v e t h e o r i e sr e s e a r c h ， b a s e do nt h er e a l i t yo fs p c s r i t h et h e s i si n t r o d u c e san e wf r a m e w o r ko n i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 m a n a g e m e n tf a c t o r s ( i n c l u d i n gc o n t r o le n v i r o n m e n t ， c o n t r o la c t i v i t y ) ，s p c s r i so r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e d u t i e so fi n s i d ed e p a r t m e n t s ， 土盘堡垒盔堂丛坠坐垡丝篁出壅宣堪送型盟逝直嫠金盐揎剑丝盟筮 i n t e r c o m m u n i o nc h a n n e l sa r em a i n l ys t u d i e d f u r t h e r m o r e am e t h o db a s e do n a c c o u n t i n gc o n t r o la n db u d g e tc o n t r o li sp r o v i d e dt om a n a g ei n t e r n a la c c o u n t i n g a c t i v i t y ，t ob r e a kt h r o u g ht r a d i t i o n a l l ya f t e r w a r d sc o n t r o l s ，a n dt os t r e n g t h e n b e f o r e h a n dc o n t r o l sa n dp r o c e s sc o n t r o l s i ta l s oc a nd e e p e nr e l a t i v et h e o r i e sa n d s e t t l es o m er e a l i t yp r o b l e m sa c c o r d i n gt ot h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lt h e o r y t h i st h e s i si st od i s c u s st h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o li ns p c s r ii nh o p et o b e t t e rt h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m si nr e l a t i v eu n n 5b ya p p l i c a t i o no ft h e t h e o r y w uy a n q i n g ( m b a ) d i r e c t e db ys uy u k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ，i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lf r a m e w o r k 。a c c o u n t i n g c o n t m ls y s t e m ，b u d g e tc o n t r o l 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他 机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做 的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。 作者签名：秘日期： 论文使用授权声明 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以上网 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存沦文。保密的论文在解密后遵守此规定。 作者签名：兰芏# 兰耄导师签名：亟日期： 旁一f ，乙 上海海事大学m b a 学位论史 山东省煤炭科研所内部会计控制的研究 第一节研究的背景 第一章引言 随着经济的飞速发展，先进的、富有成效的管理体制、管理方法和管理理念对于 企业日趋重要，已经成为企业能否在日盏激烈的竞争中立于不败之地的关键。会计作 为企业管理活动的重要组成部分，具有控制的职能，同时会计能全面反映企业的资金 流和物资流。能否建立和完善有效的企业内部会计控制，直接关系到企业经济目标能 否实现。因此，对企业会计控制进行系统化的研究就显得尤为迫切。 任何事物都有一个产生发展的过程，内部控制制度也不例外。闷外内部控制的，。 生与发展经历_ r 内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架等几个 阶段，在我国，随着社会 ：义市场经济的深入发展和现代企, k s q 度的建立，内部会计 控制制度的建设问题引起了有关方面的重视和关注。我国会计法第2 7 条要求：“各 单位应当建市、健全本单位内部会讨监督制度”。2 0 0 1 年2 月，中国证监会正式颁布 并实施了证券公司内部指引，该指引要求证券公司健全内部控制机制，完善内部 控制制度，用以规范公司经营行为，有效防范金融风险。，2 0 0 1 年7 月，中国注册会计 师协会又发邗r 独立审计实务公告一内部控制审核( 征求意见稿) ，用以规范注册 会计师执行内部控制审核、业务，保证执业质量。财政部门也正在积极研究和推动内部 会计控制工作，自2 0 0 1 年6 月2 2 几财政部颁布了内部会计控制规范一摹本规范( 试 行) 和内部会汁控制规范一货币资金( 试行) 两个专项规范以来，随后陆续颁布 了内部会计控制规范一销售与收款( 试行) 、内部会计控制规范一采购与付款( 试 行) 、内部会计控制规范一成本费用( 征求意见稿) 、内部会计控制规范一担 保( 征求意见稿) ，其他一些规范也将在不久的将来相继出台。新会计法的实施 及内部会计控制规范的发布司以看作是我国重视并加强企业内部控制建设的里程 碑，这一系列规范性文件的出台，标志着我国权威性内部会计控制标准体系的初步建 立，对于企业建立和完善本单位的内部会计控制制度具有十分熏要的意义，加强和完 善企业内部会计控制也由此成为理论界和实务最为关注的话题之一。 然而，国内外的内控理论，大多是审计人员探索的结果，这就造成了内控理论大 多站在外部审计的角度思考问题，强调的是如何了解和评价被审计单位的内部控制， 以划分审计责任、降低审计风险，而往往忽视了如何设计和实施内部控制，给内控理 论在企业中的具体运用带来了一定的困难。企业界对内部控制的模糊认识，在一定程 度上又助长了投资者资产流失和财务会计信息失真等现象的出现，凶此，从企业内部 角度出发加强内部会计控制就显得尤为重要。目前我国大部分企业的内部会计控制依 卜海海事大学m b a 学位论文山东省煤炭科研所内部会计控制的研究 然较为薄弱，直接影u 向1 r 资本市场的有效运行和会计信息披露的真实、合法。究其原 冈：首先是企业管理者划会计控制的认以不足，重视程度不够；其次是会计控s t j s u 度 本身缺乏科学性和迩贯性，难以发挥其应有的功能；再次是会计控sr j $ f j 度的执行与检 查不力，未能建立相应的会计控制制度检查、考核机构，使己建立的会计控s u sr j 度如 同虚设。因此，只有以内部会计控制理论为依据，建立以内部会计控制为核心的内部 控制体系，充分发挥会计的特性，加强企业内部会汁控制，爿能保证余i k 经营目标的 实现。 第二节研究的目的、意义 随着社会主义市场经济的深入发展和现代企业制度的建立，内部会计控制体系的 建设问题引起了有关方面的重视和关注。内部会计控制是现代分权管理的重要手段， 企、【k 只有建立严格的内部会计控制体系，对干重大经济事项的职责权限形成相互分 离、相互制约和相互监督的机制，运用适合本单位的控制力法，才能做到管理科学， 防止舞弊，不做假账，最终达到提高经济效益的目的。 从内部控制发展进程不难看出，尽管内部控制的目标呈现m 多元化的趋势，但是 会计控制始终是企业内部控制的核心，保证资产安全和会计信息真实是内部控制发展 的主线，内部会计控制是企业经营活动中强化内部会计监督，进行自我调节和自我约 束的内在机制，加强企业内部会计控制不仅可以保证会计信息质量和资产的安全完 整，同时对于企业防范经营风险，提高管理水平，实现经营目标具有重要的现实意义。 国内外发生的经济案件巾，相当一部分是由于企业内部会计控制体系不完善，给不法 分子以可乘之机造成的。由于过去多年来实行计划经济体制，我国大部分企、j k ，特别 是科研单位的内部会计控制水平比较落后，仅仅停留在简单的事后记账的水平，而不 是财务分析、管理、控制，因而无法为企业管理者提供有助于企业结构完善和经营决 策的建议，无法最大限度的保证实现企业利润最大化的目标。内部会计控制的完善， 既是企业自身扩大发展的保证，又是推动内部控制全面发展的基础。任何单位要实施 合理的控制，必须要建立良好的控制制度，科学而完善的内部会计制度，是实现有效 控制的必备工具。 随着科技体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，科研单位生存环境发生了 巨大变化。本文所研究的山东省煤炭科研所( 以下简称煤研所) 作为山乐省唯。的以 煤炭技术开发、技术服务、技术咨询等为主进行科学研究的专业机构，上级单位的经 费补贴政策适应形势发展，也逐渐发生着变化。表卜l 表明，2 0 0 2 年以前煤研所每 年的亏损都是依靠上级经费来补贴的，但是2 0 0 3 年的亏损1 2 8 万元和2 0 0 4 年的亏损 1 0 8 万元，e 级单位并没有再用经费来弥补，这说明煤研所的生存环境已经发生了巨 2 上海海事大学m b a 学位论文山东省煤炭科研所内部会计控制的研究 表卜l1 9 9 5 年一2 0 0 4 年亏损补贴情况剐照表 填制单位：山东省煤炭科研所单位：万元 i j 度 1 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 9 2 0 0 0 2 0 0 12 0 0 22 0 0 32 0 0 4 净利润 2 3 63 6 33 1 43 0 9 3 3 , 03 0 03 2 ：8 3 3 32 5 32 1 8 经费补贴 2 3 6 3 6 33 1 4 3 0 93 3 03 0 03 2 8： ： ：； 1 2 5 1 1 0 未分配利润净额 000oo0001 2 81 0 8 资料来源：山东省煤炭； 4 f 0 1 所年厦审定报表 大变化。特别是上级单位兖州矿业集团要求在2 0 0 5 年完全达到收支平衡的指标下达 后，提高经济效益已经成为当前的首要任务，而管理体制的不足也越来越明显地暴露 出来。如果想在日趋激烈的市场竞争中求生存，图发展，就必须从传统的事业单位管 理模式向现代化企业管理过渡。而加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在 要求，如何建立、维护和完善适合煤研所自身发展需求的内部控制框架，以加强管理、 提高经济效益，已经成为当务之急。 第三节研究的局限性 本文从煤研所的现状及基本特点出发，分析了其耳前面临的凼境及存在的问题， 由此引中出r 内部会计控制的重要性，也正足因为煤研所自身的诸多特殊性，决定了 其内部会计控制环境、控制活动、控制方法有别于其他企业的内部会计控制。 内部会计控制理论己渐渐普及，关键在于在实务中如何进行操作，本文以内部 会计控制一基本规范( 试行) 及其他一些具体规范为依据，借鉴国际内部控制整体框 架的先进理念，以山东省煤炭科研所为例，重点研究当前正面临改制的实行企业化管 理的科研单位，同时由于本文中所研究的煤研所规模较小，受资金、组织机构、人员 等各方面条件的限制，许多适合大型集团化企业管理的宏观控制方法无法应用，因此 本文将研究定格在中小型科研单位这一更狭窄的领域，根据笔者在科研单位的工作实 践经验，阐释了对这一类型企业的内部会计控制体系建设的一些想法及具体实施办 法，以期对这一类型企业有一点启迪和帮助。大型集团化管理的科研单位适用的内部 会计控制体系，不是本文的讨论范围。 第四节论文构成框架 本文拟通过对煤研所机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面现状的分 析，找出其不足，并针对具体情况，以内部会计控制理论为依据，重新设计煤研所的 内部会计控制框架。并以山东省煤炭科研所为例，对内部会计控制理论和科研单位实 上海海事大学m b a 学位论文山东省煤炭科研所内部会计控制的研究 际运作相结合进行具体分析和探讨，以改善科研单位内部控制状况，加强财务管理， 将现代资本运营观念和技术及内部控制观念运用到科研管理过程中去，为其今后健 康、持续发展提出一些改进建议。 本文在结构上分为五章，如图l l 所示：第一章引言部分阐述撰写本论文的背 景和目的。第二章理论综述部分，首先通过论述国内外会计控制理论与实务的发展演 变过程，引出了内部会计控制的概念，并在此基础上系统阐述了内部会计控制的基本 理沦及方法。第三章对山东省煤炭科研所内部会计控制的现状进行研究，详细分析了 影响其内部会计控制的因素，找出了其控制弱化的原因。第四章结合内部会计控制理 论，根据山东省煤炭科研所的实际情况，重新为其设计了内部会计控制框架，并以优 化控制环境和有效控制的方法为重点，论述了其如何进行内部会计控制。第五章是结 论与建议，通过对山东省煤炭科研所内部会计控制的研究，提出建立健全我国科研单 位内部会计控制体系的一些设想和建议。第z - 章到第四章是本文的重点所在。 图1 1 论文的组织结构图 4 上海海事大学m b a 学位论支山东省煤炭科研所内部会汁控制的研究 第二章内部会计控制理论综述 第一节内部控制理论的发展演变过程 一西方国家内部控制理论的发展与近况 内部控制是在内部牵制的基础上，由管理人员在经营管理实践中创造，并由审计 人员通过理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。它的产生和发展，是和社 会生产力水平以及人类经营管理方式密切相关的。内部控制理论在其漫长的产生和发 展过程中，大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段。 () 萌芽期内部牵制 ， 内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪三十年代才被人们提出、 认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早己存在着内部控制的基本思想和初级 形式，这就是内部牵制“。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的“双人记账制”， 即莱笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记，然后定期核 对双方账簿记录，以捡禽有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的， 就是典型的内部牵制措施。该时期的内部牵制，基本是以查错防弊为目的，以职务分 离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。 1 5 世纪末，在资本主义经济发展较快的国家中，绝大多数企业都不同程度地按 照内部牵制的思想建立健全了内部管理制度。在很多会计学著作中( 如柯氏会计词 典、蒙氏审计学第四版) 对内部牵制进行了专门描述，其概念基本如柯氏会计 辞典的定义，即“为提供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制 定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务 权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进 行交叉检查或交叉控制”。 ( 二) 发展期内部会计控制与内部管理控制 2 0 世纪4 0 年代至8 0 年代末是内部控制理论发展较快的时期，在这一时期内部 控制理论形成并逐步趋向成熟。1 。1 9 3 4 年美国证券交易法使用“内部会计控制” 的术语，作为根治“大危机”中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。“内部控制”一 词最早是作为审计术语出现在审计文献中。1 9 3 6 年，美国会汁师协会在其发布注 册会计师对财务报表的审查文告中，首次正式使用了“内部控制”这一专门术语。 1 9 4 7 年美国会计师协会下属的审计程序委员会”发布审计准则暂行公告，出于改 ”1 9 3 9 年一1 9 7 2 年，该委员会称为审计程序委员会。1 9 7 2 年，审计程序委员会被审计准则执行委 员会所取代。1 9 7 8 年审计准则委员会成立，接替了审计准则执行委员会的工作。 上海海事大学m b a 学位论文山东省煤炭科研所内部会计控制的研究 进审计方式的需要，提m 了以内部控制为基础的审计程序。但此时，无论在审计文献 中还是在其他管理著作中，均没有关于内部控制的权威性定义。 为了赋予内部控制一个准确完整的定义，窜计程序委员会下属的内部控制专门委 员会经过两年研究，于1 9 4 9 年发表了题为内部控制、胁调系统诸要素及其对管理 部门和注册会计师的重要性的专题报告，对内部控制首次做出了权威定义：“内部 控制是企业所制定的旨在保护资产，保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率， 推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及 措旖。” 1 9 5 3 年l o 月，审计程序委员会又发布了审计程序公告第1 9 号，对内部控 制作了如下划分：“j 、。义地说，内部控制按其热点可以划分为会计控制和管理控制： ( 1 ) 会训控制由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法 和程序构成：会计控制包括授权与批准制度；记账、编制财务报表、保管财务资产等 职务的分离：财产的实物控制以及内部审计等控制。( 2 ) 管理控制由组织计划和所 有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的 方法和程序构成。管理控制的方法和程序通常只与财务记录发生间接的关系，包括统 计分析、时动研究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等”。 2 0 世纪5 0 年代以后，国际市场竞争的加剧促使内部控制扩大到企业内部各个领 域，其内容也愈加丰富”。为了规范审计中对内部控制检查和评价的范围，1 9 5 8 年会 计程序委员会发布独立审计人员评价内部控制的范围的报告，其r 巾将内部控制分 为内部会计控制和内部管理控制，这就是人们所熟知的内部控制“制度二分法”的由 来。 1 9 7 2 年美国注册会计师协会对会计控制又提出并通过了一个较为严格的定义： “会计控制是组织计划和所有与下面直接有关的方法和程序：( 1 ) 保护资产，即在 业务处理和资产处置过程中，保护资产免遭过失错误、故意致错或舞弊造成的损失。 ( 2 ) 保证列外界报告的财务资料的可靠性。” 1 9 8 6 年最高审计机关国际组织在第1 2 届国际审计会议上发表总声明，赋予 内部控制新的涵义，即“作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序 和内部审计。它是由管理者根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合 理化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全， 保证会计记录的准确和完整，并提供及时、可靠的财务和管理信息。”这个概念相当 的宽泛，几乎达到无所不包的地步。 ( 三) 成熟期内部控制结构和内部控制整体架构 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第5 5 号，将内部控制界定为 “为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，在结构上由控制环境、 6 上海海事大学m b a 学位论文 山东省煤炭科研所内部会计挖卷的研究 会计制度和控制程序三个要素组成。该公告的颁布和实施可视为内部控制理论研究的 一个突破性成果“。上述内部控制结构的内容与1 9 7 2 年颁布的内部控制定义相比有 两个明显的改动：一是正式将内部控制坏境纳入内部控制范畴，二：是不再区分会计控 制和管理控制。这些改变可以说是反映了7 0 年代后期以来内部控制实务操作和理论 研究的一个新动向。 美国国会的“全国辨弊性财务报告委员会”下属的由注册会计师协会、美国会计 学会、财务执行官协会、国际内部审计师协会和管理会计师协会等多个团体组织参与 的“保证组织委员会”，即“c o s 0 委员会”。1 在1 9 9 2 年提出并于1 9 9 4 年修改的内部 控制一整体框架的报告中所指出“内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实 施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成提供 合理保证的过程。”1 同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息 与沟通、监控等五个相互联系的要素。c o s 0 报告提出的这个由“三个目标”和“五个 要素”组成的内部控制的整体框架，得到公司蓝事会、管理当局、投资者、债权人、 审计人员及专家学者的普遍认可，网而成为目前关于“内部控制”最为权威的概念。 二我国内部控制理论的发展与近况 在我国，内部牵制制度在两周时期己基本形成，周朝为了防止掌管财物的官吏贪 污盗窃或弄虚作假，对其实旖了严密的分工牵制和交互考核等办法，后来西汉的上计 制度，宋太祖时期的“职差分离”、“主库吏三年一易”制度，也都是内部牵制制度 的表现形式。 2 0 世纪8 0 年代，随着我国经济体制改革的发展，管理科学理论的研究和应用逐 渐被人们所重视。1 ，1 9 8 6 年财政部颁发的会计基础工作规范首先通过正式法规 将内部会汁控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保 有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措旋和程 序。” 9 0 年代以后，我国随着计划经济体制向市场经济体制的转变，在理论上对内韶 控制开始进行广泛的研究，同时各行各业在实务上也进行了积极的探索。在1 9 9 7 年 1 月实施的独立审计具体准则第九号一内部控制与审计风险中，将内部控制定义 为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、 纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。” 2 0 0 1 年6 月2 l 目，财政部以财会 2 0 0 1 1 9 1 号文件发布了内部会计控制规范一 基本规范( 试行) ，该基本规范作为会计法的配套规章，明确了单位建立和完善 内部会计控制体系的基本框架和要求。1 ，其立足点是以单位内部会计控制为主，同时 兼顾与会计相关的控制，对此，财政部会计司司长刘玉廷认为，内部控制以会计控制 为主，与新修订的会计法的规定是相吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程 上海海事大学m b a 学位论文山糸省煤炭科研所内部会计控制的研究 中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。否则如果 单纯就会计论会计，内部会计控制很难发挥其应有的作用，也不能很好地解决当前内 部控制弱化的问题。这利，意见既反映出国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融 合的趋势，也与中国的实际情况相符合“。这也是本文中所探讨的企业内部会计控制 所涵盖的范围。 第二节内部会计控制是企业内部控制体系的核心 从内部控制的产生、发展过程来看，内部控制与会计有着密切的联系，内部控制 的最初形式就是借助于会汁控制来进行的最初的内部控制实际上就是会计控制一_ 十世纪六十年代内部控制被分为内部会计控制和内部管理控制，其中内部会计控制就 是指与会计工作和会计信息直接有关的控制。当时意义上的会计控制的目的是保护资 产的安全和会计信息的真实，随着内部控制目标的多元化，会计控制涉及到企业资金 运作的效率和效益。会计控制是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产。经营活动 所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标。在市场 经济环境下，通过资金筹集和运作谋求效益的最大化永远是企业管理的主旋律，正因 为如此，尽管内部控制的目标呈多元化趋势，会计控制在内部控制系统中的核心地位 始终未动摇。 我国审计具体准则第9 号一内部控制和审计风险中指出：内部控制是管理当 局为了确保以有序和有效的方式实现管理耳标，包括遵守管理制度、保护资产的安全、 发现和控制错误与舞弊、确保会计记录的准确和及时、编制可信的财务会计信息而制 定的管理政策和控制程序。因此，企业内部控制体系是管理现代化的必然产物，是企 业贳彻执行国家法律法规及规章制度、保护资产的安全完整、防止舞弊行为发生的重 要基础，同时也是强化企业内部管理，确保经营管理目标和政策有效实施的重要措施。 建立并严格执行单位内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量等具有积 极作用。同时内部会计控制的完善，既是企业自身扩大发展的保证，又是推动内部控 制全面发展的基础。 而从企业的实践来看，企业的内部会计控制在企业内部控制中的核心地位始终没 有改变，企业内部控制的建设也是围绕着内部会计控制而建立的，主要目的是为了保 证企业的资产安全和财务会计信息的真实性和准确性，并在此基础上，建立预算管理 制度和内部审计等控制制度来保证管理的科学性和经营目标的实现。而会计控制是内 部控制核心，其意义不仅仅在于规范会计行为，保证会计信息质量，更重要的是对于 提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用，没有好的会计控制就谈 不上内部控制，因此，无论是从提高单位自身管理水平，还是从激烈的外部竞争环境 l 海海事大学m b a 学位论文 山东省蝮炭科研所内部会计控制的研究 来看，都迫切需要尽快加强内部会计控制“。 完善的内部会计控制是防范会计风险，保证企业经营目标实现，保持企业资产安 全和高效使用的管理控制“。基于会计控制在内部控制中的核心地位，会计控制的目 标应该是内部控制的目标通过会计工作和会计信息管理的体现，是企业管理目标在会 计管理工作上的具体化，必须和企业的战略目标相一致。从总体上看，企业管理的最 终目标是为了达到企业的效益最大化，因此，会计控制是运用会计方法和程序对企业 的经营管理过程进行控制，在较高层次上，运用其完善的信息系统支持企业决策和长 期战略计划的制定；而在日常管理控制中通过预算控制和责任控制有效地委彻企业决 策和计划，以充分有效地获取和利用各种资源，提高企业经营效率，获取最大化经营 效益，以保证企业经营管理目标的实现“”。现代企业残酷的竞争规则和全新的管理理 念要求会计在企业的经济活动中更加有效地发挥其管理控制职能，并不断改革得以完 善。 第三节内部会计控制的目标和原则 一内部会计控制的目标 由于内部控制的内容是由控制的目标决定的，只有目标定位明确了，相应地，内 部控制的内容范围才能确定。c o s o 报告将企业内部控制的目标分成三类，即合理保 证企业营运的效率和效果、企业财务报告的可靠性及遵循法律、法规的合规性，该目 标定位现在己经被世界各国的理论界和实务界广泛接受“。 内部会计控制的总目标是实现企业经济效益最大化。这里的企业经济效益最大 化，应该从两方面来理解：第一，企业经济效益最大化并不是仅仅停留在盈利的层次 上，而是在综合考虑企业的各方面因素后的平衡点，即兼顾企业长期与短期发展、自 身利益与社会效益等因素的综合价值最大化；第二，实现企业经济效益最大化是一个 不断调整各利益相关者之间矛盾的过程，它是协调各利益相关主体不同内部会计控制 目标的基本依据”。在此前提下，内部会计控制应达到的基本目标具体包括： ( 一) 规范单位会计行为，保证会计资料的真实性、完整性 会计人员是会计工作行为的主体，单位只有通过对会计人员正确的职责分工，并 运用科学准确的会计处理方法对会计资料进行加工、整理，才能对内对外提供真实、 完整的会计资料，并以此为基础进行经济活动分析，制定正确的经营政策及方针。 ( 二) 保证经济活动的合法性 各单位内部会计控制制度的建立，应严格遵守国家的相关法律法规，使国家的各 种方针、政策得以贯彻执行，因此内部会计控制制度是保证经济活动合法性的基础。 ( - - ) 保证国有资产的安全性，防止资产的流失 上海海事a 学m b a 学位论文 山东省煤炭科研所内部会计控制的研究 资产包括现金、银行存款等货币资金，股票、证券等有价证券，材料、商品、固 定资产等实物资产，资产管理的有序性是保证生产经营活动正常进行的物质龉础。内 部会计控制从各个环节上进行控制，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错 误及舞弊行为，确保单位资产的安全、完整。 ( 四) 提高经营管理水平和经济效益 随着经济活动的发展，会计水平的不断提高，在执行内部会计控制的过程中，往 往会发现现有的内部控制制度对随时发生的薪情况缺乏控制，出现漏洞。因此，就要 求不断修订内部控制制度，从而促进内部管理水平和经济效益的不断提高。 二内部会计控制的原则 构建内部会计控制系统就是根据内部会计控制目标和控制论的基本原理，在总结 实践经验的基础上，对具有规律性和普遍意义的行为进行高度抽象概括，形成具有指 导性的法则和标准1 。没有正确的指导原则，就不可能设计出科学完整的内部会计控 制体系。因此，内部会计控制应遵循以下原则： ( 一) 合法性原则 企业必须在合法经营业务的基础上按会计法和闲家相关法律法规的规定建立 内部会计控制系统，借以约束和规范人们的经济行为，实现经济管理科学化，同时加 强经济监督，确保财经法规和企业经营方针贯彻执行，而不能借助内部会计控制来从 事非法活动，或通过内部控制来逃避国家法规的监管。 ( 二) 相互制约原则 内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责 权限的合理划分，坚持一i 相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相 互制约、相互监督。这是建立和设计内部会计控制系统应遵循的核心原则。办理具有 可预见风险的经济事项涉及的不相容职务应严格分离，不准由一个人或一个部门单独 负责，而应实行相互监控的原则，从而舫止舞弊行为的发生，达到科学严密控制的目 的。 ( 三) 全面控制原则 内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应 针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。同 时还应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都坷i 得拥有超越内部会计 控制的权力“。凡属于应该控制的经济事项，都要设计相应的制度加以严密控制，从 丽确保经济管理沿着正确的轨道运行，确保企业资产的安全、完整以及经济信息的真 实可靠。 ( 四) 有效性原则 内部会计控制应符合自身的特点，切忌生搬硬套，必须适用于企业治理结构的框 上海海事大学m b a 学位论文 山东省煤炭科研所内部会计控制的研究 架以及内部各部门或单位的特点，必须能够发现和化解企业生产经营过程中所遭遇的 风险。企业制定的各项内部控制制度要与单位内部管理和经济发展相适应，既要体现 企业规模特点和管理水平的差异要求，也要体现经济发展和各项法律、法规制度的要 求，并随莠外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完 善，只有这样，才能在企业的生产经营过程中得到贯彻执行并充分发挥作用，才能保 证实现提高经济效益、提供可靠财务报告和遵循法律法规目标。 ( 五) 成本效益原则 内部会计控制应当遵循成本效益原则，坚持从实际出发，既不繁琐，又不失控， 避免重复控制，浪费人力、物力和财力，影响办事效率，以合理的控制成本达到最佳 的控制效果。 第四节内部会计控制的内容 目前对内部控制内容的认识主要有两种观点一部分控制论和全部控制论。部分控 制论认为，内部控制仅指和傈护单位财产完整，保证会计记录真实、可靠，及时提供 具有相关性、可靠性的财务会计信息有关的控制。全部控制论则主张内部控制应当包 括企业中的全部控制，即除了和内部会计控制相关的傈护财产完整、保证会计记录和 会计报告真实、可靠外，更重要的是为了贯彻执行既定管理方针、政策和目标，提高 经营效率和经济效益。其观点如下：( 1 ) 认为内部控制的目的是实现企业总的管理目 标，r p 提高经营效率，保护企业的财产安全和保证会计信息的准确性；( 2 ) 认为内部 控制的主体是经济组织的管理者、职能部门以及有关人员；( 3 ) 认为内部控制的客体 是组织内的所有业务活动、经济活动等“。 我国国内会计理论界对会计控制的概念界定，也有着多种不同的看法。例如：陈 章远认为，会计控制就是通过会计工作，运用会计核算方法，采取政策、制度、定额、 计划、责任和流程等控制方式，对于企业的经济活动或资金运动进行监督和调整的过 程。陈今池主编的立信英汉会计大辞典将会计控制定义为：采用必要的控制程序， 如内部牵制或稽核和内部审计，借以保证会计记录的正确和企业资产的完整无缺。宋 建波则认为，会计控制是会计部门和会计人员通过会计工作和会计信息的利用，保证 企业效益最大化目标实现的过程。阎达五教授在2 0 0 0 年提出的会计控制的广义概念 则认为，广义的会计控制由“会计控制”和“对会计的控制”两方面构成，“会计控 制”是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约 束和促进等方法、措施及程序等，以使企业实现效益最大化的目标；而“对会计的控 制”则是指对会计工作及其质量所进行的控制，这是对控制者所进行的一种再控制。 实践中这两方面的会计控制都需要，他们都是为了保障所有者的经济利益，是经营者 上海海事大学m b a 学位论文 山东省煤炭科研所内部会计控制的研究 履行受托经济责任必不可