（工商管理专业论文）峡客游船公司税收筹划研究.pdf

ac a s es t u d yo nt h et a xp l a n n i n go f s h a r kr i v e rc r u i s e s 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均己 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明 学位论文作者签名：众桶 z 。f z 年s 月 。e l 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名：森群 导师签名： 荔芬芳 口f l 年乡其i c 日 劢2 ，年朔汐日 摘要 世界经济发展缓慢，国内今后几年经济发展前景黯淡，企业盈利能力随着需 求的减少而减弱，在“十二五”旅游业规划出台的前提下，旅游业企业如何利用 好国家的宏观税收政策，如何利用好国家的减税方案，从而在合理合法的范围内 进行税收筹划，增加企业利润，增强企业的市场竞争力，是本文写作的初衷。本 文在分析税收筹划的基本概念和基本理论的基础上，论述了我国税收负担水平现 状，并阐述了合理宏观税负应遵守的原则，同时，通过笔者所工作的峡客游船公 司的各种具体案例，深入分析了一家外资旅行社所面临的各种税种，也对相应的 税种作出了具体筹划建议，这些建议无疑将对以后峡客公司的发展产生影响，同 时，笔者也试图通过这些筹划，系统的对外资旅行社如何进行税收筹划提供自己 的建议。 关键词：税收筹划，旅游业，峡客游船公司 a b s t r a c t a sar e s u l to ft h eg l o b a le c o n o m i cs l o w d o w n ，t h ed e v e l o p m e n to fc h i n a se c o n o m yf a c e sag l o o m yf u t u r ea n dt h e r e f o r et h ep r o f i t a b i l i t yo fb u s i n e s su n d e r t a k i n g sw i l ld e c r e a s ed u et oas h r i n k i n gd e m a n d t h i st h e s i sf o c u s e so nh o wc o m p a n i e si nt h et r a v e li n d u s t r ym a y ，i nt h ec o n t e x to ft h ed e v e l o p m e n tp l a nf o rt h et r a v e li n d u s t r yi nt h e 1 2 t hf i v ey e a rp l a n ”t a k ea d v a n t a g eo fc h i n a sm a c r o t a x a t i o np o l i c i e sa n dt a xr e l i e fp r o g r a m s s oa st om a k er e a s o n a b l ea n dl e g i t i m a t et a xp l a n n i n g w i t hav i e wt oi m p r o v et h e i rp r o f i t a b i l i t ya n dm a r k e tc o m p e t i t i v e n e s s t h i st h e s i s ， b a s e do na na n a l y s i so ft h eb a s i cc o n c e p to fa n dt h e o r i e si nr e l a t i o nt ot a xp l a n n i n g ，r e p r e s e n t st h ec u r r e n tc o n d i t i o ni nc h i n ai nr e l a t i o nt ot a xb u r d e na n dp r i n c i p i e st h a tg o v e r na n yr e a s o n a b l em a c r o - t a xb u r d e nr e l i e f i nt h em e a n t i m e ，r e l i e d u p o nt h ec a s eo fs h a r k r i v e rc r u i s e s ( w h e r et h ea u t h o rw o r k s ) ，t h i st h e s i sn o to n i y m a k e sa ni n - d e p t ha n a l y s i so nd i f f e r e n tc a t e g o r i e so ft a x e sp a y a b l eb yaf o r e i g n t r a v e la g e n c y ，i ta l s op r o v i d e ss p e c i f i cr e c o m m e n d a t i o n so nt a xp l a n n i n gt h a tw i l l u n d o u b t e d l yh a v ea ni m p a c to nt h ed e v e l o p m e n to fs h a r ki nt h ef u t u r e i na d d i t i o n ，t h ea u t h o ra l s om a k e s a na t t e m p th e r et op r o v i d eaf e wr e c o m m e n d a t i o n so nh o wf o r e i g nt r a v e la g e n c i e sm a y p l a nt h e i rt a x e s k e yw o r d s ：t a xp l a n n i n g ，t r a v e li n du s t r y ，s h a r kr i v e rc r u i s e 目录 1 3 文献综述3 1 3 1 国外研究现状3 1 3 2 国内研究现状4 1 4 研究方法和内容框架5 1 4 1 理论与实践相结合的方法5 1 4 2 继承与创新相融合的方法5 1 4 3 比较与案例相统一的方法6 1 4 4 本文的内容框架6 第2 章税收筹划理论7 2 1 中国的宏观税负基本情况7 2 2 中国的旅游企业税负基本情况9 2 3 中国关于境内外企常设机构的纳税依据1 1 2 4 实行税收筹划的基本思路1 2 第3 章峡客( s h a r k ) 游船公司北京代表处简介1 3 3 1 外资代表处纳税的基本规定1 3 3 2 旅行社外资企业纳税的相关税收规定1 5 3 2 1 旅游业企业税收的征管的新规定1 5 3 2 2 旅行社可以进行税收筹划1 6 3 2 3 外资旅行社更加必要进行税收筹划1 6 3 3 峡客游船公司( s h a r k ) 北京代表处的基本简介1 6 3 3 1 主营业务和其他业务简介1 6 3 3 2 峡客公司北京代表处主要税种及其他税种1 7 第4 章峡客游船公司北京代表处的税务筹划1 8 4 1 峡客游船公司北京代表处的营业税筹划1 8 4 1 1 营业税的定义及会计处理。1 8 4 1 2 峡客游船公司的营业税筹划1 8 4 2 峡客游船公司北京代表处的城建税和教育附加税2 1 4 2 1 峡客游船公司北京代表处的城建税2 1 言冁披怍背意弓题究章选研 l l 2第， 4 2 2 峡客游船公司北京代表处的教育附加税2 l 4 3 峡客游船公司北京代表处的房产税2 l 4 3 1 房产税的定义及特点2 1 4 3 2 峡客游船公司的房地产税筹划2 2 4 4 峡客游船公司北京代表处车船税2 3 4 5 峡客游船公司北京代表处的个人所得税2 3 4 5 1 个人所得税的相关规定2 3 4 5 2 峡客公司北京代表处个人所得税的相关税收筹划2 4 4 5 3 峡客公司导游薪酬和如何筹划的思考2 6 4 6 峡客游船公司北京代表处代购业务2 8 4 6 1 峡客游船公司国内代购业务筹划2 8 4 6 2 峡客游船公司国外代购业务筹划2 8 4 7 峡客游船公司企业所得税2 9 4 7 1 峡客游船公司企业所得税税率2 9 4 7 2 峡客游船公司企业所得税筹划2 9 第5 章研究结论及建议2 9 参考文献3 4 致谢3 2 个人简历在读期间发表的学术论文与研究成果3 5 1 1 选题背景 第1 章引言 2 0 11 年末注定是一个多事之秋，欧元区主权债务危机余波未平；俄罗斯大选 前景未明；北朝局势随着金正日的辞世扑朔迷离；美国经济前景进一步恶化，q e 3 迟迟不出；日本继续在泥潭中挣扎，并伴随着地震，无好转的迹象；新兴国家经 济体如印度出现恶化的迹象。一切的一切，都说明了2 0 1 2 年世界经济环境仍然 不容乐观。 鉴于复杂多变的国内外环境，我国政府也调整了2 0 1 2 年的经济预期，在2 0 1 1 年底的中央经济工作会议上，我国政府提出了坚持“稳中求进”的原则，提出继 续对房地产进行调控的政策方针，从而促进实业回归。同时，为了继续促进这一 方针的实现，国务院提出了进一步深化税制改革的方针，并提出，2 0 1 2 年要“推 进营业税改征增值税和房产税改革试点，合理调整消费税范围和税率结构，全面 改革资源税制度，研究推进环境保护税改革”。 会议提出的五项税制改革，不但体现了本届政府继续完善结构性减税的相关 思路，也体现了政府的税制改革与“十二五”规划中产业政策、经济结构调整更 加紧密结合的特点。财政部财科所副所长刘尚希表示，由于近几年我国的财政收 入保持了较快增长，中国结构性的减税时机己然到来，通过税制的调整与完善， 不仅可以为服务业、小微企业减负，也能促进经济转型。1 “从全国财政收入情况看，明年我们有必要、也有能力实施较大规模的减税。 2 ”中国社科院学部委员、财贸所所长高培勇说，从今年前1 1 个月的全国财政收 入增长态势看，2 0 11 年全国财政收入超1 0 万亿元己无悬念。这无疑将会进一步 推高目前己经引致颇多争议的当前我国宏观税负水平。即便把实施财政扩张等一 系列潜在的因素统统考虑在内，实施一定规模的结构性减税目前来看也是十分必 要的。 我们能够清晰的看出，2 0 1 2 年中国经济政策的走向必将进行微调，而微调主 要的手段就是结构性减税。结构性减税将是以后主要的政策。 这仅仅是从宏观大环境上的走向，具体到微观的中小企业，尤其是数以干计 的外资代表处，如何利用好这次减税所带来的机遇，进一步有效的根据企业自身 文章来源：经济参考报2 0 1 l - 1 2 - 1 9 2 文章来源：人民日报2 0 1 1 1 2 - 1 6 的实际情况，利用好这次税制改革，重新定位，创新思维，规划筹划的思路，才 能达到节税增收的目的。以期进一步适应世界市场和中国市场的变化、减少集团 成本支出，增加企业利润。而这，业已成为比以前任何时候都显得更为现实和重 要的事情。 1 2 研究意义 税收筹划( t a x i n gp l a n n i n g ) 并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的 历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至己成为一种谋生 的职业。但在我国国内，税收筹划还没有进行很好的开展，我国的税收筹划还 仅仅处于起步、摸索和研究阶段。 所谓税收筹划，是指纳税人在我国税法允许的框架内基于适应政府税收政策 的导向为前提，通过采用税法所赋予的税收政策优惠或选择性机会，对自身经营、 投资和分配等企业财务活动进行科学、合理、合法的事先规划与安排，以最终达 到节税为目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的意义在于以节税 为目的，但节税必须处于税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前 提的。 由于国家政策，经济环境以及企业自身活动的不断变化，尤其是在内外资企 业所得税合并以后，企业有必要随时根据最新的形势做出调整，采取措施进行税 收筹划，争取尽可能大的税收收益。 很遗憾，笔者在查阅相关资料过程中，发现关于外资旅游企业如何进行税收 筹划的研究相当之少，而对于我国广泛存在的数以千计的以外资旅游代表处为公 司形式的外国中小企业的系统税收筹划几乎没有，仅有的几篇说明外资企业筹划 的资料，不是过于老旧，跟不上内外税合一的新形势，就是过于笼统，并未明确 的举出实例，列举具体的税种。而系统的通过外资代表处在经营过程中所面临的 各种税种，并通过合法途径进行税收筹划，达到其减轻纳税的目的，维护外资中 小旅行社切身的经济利益，是外资代表处应有的权利。同时， 通过此项税收筹 划，也能够从另一方面，促进外资代表处的经营管理，尤其是成本核算和财务， 以及预算管理。因此，笔者认为此项研究如果能够根据外资企业细化到各个税种， 进行系统的规划，必将对外资代表处的税收规划思路有着积极的意义。 作为一家在中国经营了7 年的外资代表处，笔者所在的公司峡客( s h a r k ) 中 国有限公司北京代表处，主要经营的主营业务是入境旅游，以及一小部分代理业 务。同时，由于笔者从事的该企业所在的旅游业的特殊性，固定资产相对涉及较 少，流动资金和应收应付账款相对较多。因此，通过对企业资产和税收结构的拆 分并细化，笔者相信能够帮自己现从事的企业减轻税负，从而提高企业利润。本 论文的主要目的是结合本企业的税负情况进行分析，具体提出关于各项税种筹划 的对策和建议，希望为我国外资旅游企业的管理者提供一些税收筹划理论知识和 具体案例，以及笔者从事企业进行减负，提高企业的管理水平。 1 3 文献综述 税收从政府的角度来看是政府进行组织财政收入用以补偿提供公共商品成 本的一种方式。税收从企业纳税人的角度来看，是企业和员工的一种支出，是其 得以享用公共物品的一种必要的价格支出。税收具有强制性、无偿性、固定性的 特征。从我们人类社会产生税收时起，税收在国家和企业个人之间的征纳矛盾也 随之产生。税收制度和法规的日趋完善，国家税收管理水平的不断发展，其实就 是政府与纳税人之间进行博弈的结果。而如何减轻企业税负，怎样合理合法的减 轻自身的税负是千百年来所有纳税人亘古不变的追求。从税收发展的进程来考察 可以发现，纳税人为减轻自身税负，其采用的方法一般经历了由低到高、由非法 到非违法最终达到合法的四个演变和发展阶段，即偷税、避税、节税、税收筹划 等阶段。这一历史的演化过程中，体现了人类社会税收制度的不断变化，纳税人 本身关于税收的法制意识以及现代化经营的观念不断增强、不断发展的进化过 程。 而自从企业减轻税负发展的努力进入了税收筹划这一阶段，就有了其独特 的特征和合理的方法。 1 3 1 国外研究现状 国外己然有了专门研究税收筹划的学科一一税收筹划学。从理论上来看，税 收筹划学是一个跨学科的交叉研究体系，它已经不只是一个简单的税收问题，其 研究的触角、理论、内容和方法等都己广泛并且深入的涉及了经济、社会、法律、 会计、金融等领域。从实践来看，在一些税务代理业较为发达的国家，如荷兰等。 其税务代理的业务代理范围都早己包含为纳税人提供税收筹划的服务。税收筹划 已然成为了企业经营中所要考虑的一项重要内容，特别是现在的一些跨国公司， 他们越来越重视税收筹划的作用。很多公司专门聘用自己的税务专家为其公司进 行税收筹划，从而为企业带来实在的经济利益。例如，以生产日用品而闻名的联 合丽华公司，其最大的两家分公司，一家设在美国，一家设在荷兰。其旗下的子 公司遍及世界各地，在我国上海目前也有3 家子公司，产品涵盖了香皂、系列化 妆品和快速食品等。面对全球各国不同的复杂税制，其母公司共计聘用了4 5 名 税务方面的高级专家进行税收筹划。每年仅算节税一项，就给公司带来了数百万 美元的增收，增强了其在国际市场上的竞争力。3 1 3 2 国内研究现状 我国于1 9 9 4 年进行了具有里程碑意义的税制改革，根据税收征管法规的有 关税务代理法律规定，并同时颁布了税务代理试行办法，我国的税务代理业 开始产生。在早期的税务代理业务中，并不包括税收筹划业务。在1 9 9 6 年我国 颁布的注册税务师资格制度暂行规定中，才开始把税收筹划正式列为税务顾 问的一项业务。 国内关于税收筹划的研究最早是在上个世纪9 0 年代初期，主要是介绍西方 的理论与实际经验。最早比较系统的介绍西方税收筹划的是唐腾翔和唐向于1 9 9 4 年合著出版的税收筹划一书。虽然随后一些学者也纷纷开始研究税收筹划。 但是基于对税收筹划的认识还有所不足，加上当时的政府和税务当局并不了解这 些新生事物，甚至不太支持在中国开展国内的税收筹划的研究和实践，甚至对研 究税收筹划的一些学者们进行了批评。随着研究的深入，改革实践的发展，税收 筹划现在已经逐步开始为大家所认可和接受。我国现在会计师事务所和大多数税 务师事务所都提供这种服务，并且已经积累了不少成功的案例，这也受到了企业 人士的欢迎。目前最为关键、最为核心的问题是我国关于税收筹划的经典理论的 欠缺、或者目标比较单一、方法很局限以及人才有所不足。这一现象开始引起学 术界的关注，近几年不少相关学者己开始深入研究研究税收筹划，社会上也陆续 举办过一些较高的税收筹划研讨会。但是，由于对税收筹划的认识毕竟有一个过 程，加之税收筹划所要求具备的条件也有一个成熟、完善的过程，所以目前我国 的税收筹划从理论和实践都处在初级发展阶段。 企业所得税纳税筹划应与一些会计方法相结合。“企业所的税税前扣除规定 比较分析”( 财会通讯，2 0 0 8 年第8 版，湖南财经高等科学院) 中，胡伟讲到， 按照新税法的相关规定，在计算个人或企业应纳税所得额时，下列指出不得扣除： 1 向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项；2 企业所得税税款；3 税 3 张中秀、汪吴：税务律师，企业管理出版社，2 0 0 4 。 收滞纳金；4 罚金，罚款和被没收财务的损失；规定以外的捐赠支出；赞助支出； 未经指定的准备金支出；与取得收入有关的其他支出。新税法增加了向投资者支 付的股息，红利等权益性投资收益款项不得扣除的规定。虽然新税法没有明确的 说明相关的资本性支出，资本利息，回扣的支出，担保类支出，自然灾害或意外 事故损失有赔偿的部分不得扣除，但企业不能理解为允许，从常规看这些项目也 是不能税前扣除的。所以，企业更应该深入研究新税法，从而避免发生不合理的 纳税筹划或者给企业不可预测的损失。 王素荣教授在其编写的税务会计与税务筹划一书中，首先探索了税收筹 划的含义和理论意义，其次详细的通过大量案例对税收筹划的各种税制进行了探 索。其与企业所得税会计准则密切结合，实时体现税制改革的最新成果，通过大 量案例，恰到好处地介绍了相关的税法规定、会计处理和税务筹划等内容。 但是以上提到的文献，并没有系统的对旅行社企业的纳税筹划进行梳理，也 没有特别详尽和真实的案例对其进行规划，因此，这也是本文写作的初衷之一。 1 4 研究方法和内容框架 研究方法是我们进行税收筹划时发现许多新问题，新规律的“金钥匙”。针 对本研究主题旨在阐明我国外资企业代表处如何进行税收筹划，提供一种思路。 根据这种特殊的适用性，笔者在税务筹划研究中拟采用理论与实战相结合、继承 与创新互相结合、并采用文献综述、比较研究、案例研究等方法，并特别注重从 现实案例中深度分析相关情形。在总结、比较、分析税收案例的基础上，通过税 收筹划说明其可以改进之处。 1 4 1 理论与实践相结合的方法 “实践是检验真理的唯一标准。”理论只是抽象的概念，如果不能够运用在 实践当中，理论也仅仅只是纸上谈兵。理论只有与实际相结合，才能对事物的发 展产生强大的推动力。在分析峡客中国有限公司北京代表的税收筹划具体案例 中，必须认真研究现有的关于税收方面的理论，分析税收中的各项可操作流程， 将现行的税收筹划理论与我公司的实际情况和遇到的案例情况结合起来，才能充 分构建出外资代表处的税收筹划体系。 1 4 2 继承与创新相融合的方法 目前我国外资代表处的税收筹划正处于起步阶段，构建符合我公司或者说 外资代表处的实际情况的有关税收筹划的研究还较少，没有成熟的经验可以借 鉴，也不能照抄照搬国外现有的经验，为此，必须认真分析本国关于的外资企业 和旅游企业税收筹划的理论及实践，归纳总结出内部控制的一般规律和原则，同 时结合我国旅游业所特有的经营特点，发展模式和管理要求，以提高我公司的利 润水平，管理水平为目标，推进我公司关于税收筹划的建设与完善。 1 4 3 比较与案例相统一的方法 比较研究是对两个或多个事件进行对比性研究，从而可以发现相同点与不同 点，以便能够对有关研究对象的属性和特点有一个比较清楚的认识。而在税收筹 划这种实践性很强的课题上，一个案例就是对理论的生动再现和描述。因此，案 例研究是进行实证分析的重要方法。在被研究现象本身很难以从客观背景中抽 象、抽离出来的研究情景中，案例研究被普遍认为是一种十分有效的研究方法， 它可以使用其他研究手段所得不到的数据、经验和知识，并据此为基础来分析个 体和本体之间的逻辑关系，进而检验并发展已有理论体系。 1 4 4 本文的内容框架 本文在内容框架的安排上主要包括七大部分： 第一部分是引言，是本文的结构框架安排的基础。首先说明了本文的选题背 景以及研究的意义；接着阐明了本文所采用的文献综述，主要是回顾了国内外关 于税收筹划的成果和理论意义，并对研究的现状进行了简单的综述和点出了本文 的思路，然后笔者接着说明了本文的研究目的，并总结了研究方法：最后是总结了 本文研究的内容框架。 第二部分是税收筹划的理论部分，主要是说明了我国的宏观税负基本情况和 笔者从事的旅游业的税负基本情况。然后通过实施税收筹划的基本思路，简要勾 勒出其理论框架。 第三部分介绍了本文所研究的笔者所从事的峡客公司的基本情况，还包括旅 游业的具体税种以及本公司的具体应纳税种。 第四部分是本文的核心内容之一。结合上述理论综述和笔者公司的基本情 况，具体而详尽的分析了笔者公司所有的各种税种以及其筹划。包括营业税，城 建及教育附加，个人所得税，企业所得税，房产税等等。 第五部分是本文的结论与展望，说明了本文得出的结论，启示、研究的不足 之处以及对企业的贡献。 第六部分是本文的参考文献。 6 第2 章税收筹划理论 2 1 中国的宏观税负基本情况 中国宏观经济中一个老生常谈的问题可能就是税负过重，从宏观上看，1 9 9 4 年以来，我国税收收入一直保持了稳定较快增长的态势，特别是近年来，我国税 收收入( 不包括关税和农业税收) 出现了规模迅速扩大，收入高位增长的势头。 截至2 0 1 0 年，全国税收总收入完成7 3 2 0 2 亿元，比上年同期增长2 3 ，同比增 收1 3 6 8 1 亿元，比上年同期增速加快了1 3 2 个百分点。4 以下是具体的税收情况统计： 表2 1 年份 合计 国内增值税 营业税 国内消费税企业所得税个人所得税 2 0 0 l1 5 3 0 l - 3 85 3 5 7 1 32 0 6 4 0 9 9 2 9 9 9 2 6 3 0 8 7 9 9 5 2 6 2 0 0 21 7 6 3 6 a 56 1 7 8 3 92 4 5 0 3 31 0 4 6 3 23 0 8 2 7 91 2 1 1 7 8 2 0 0 32 0 0 1 7 3 17 2 3 6 5 42 8 4 4 4 51 1 8 2 2 62 9 1 9 5 11 4 1 8 0 3 2 0 0 42 4 1 6 5 6 89 0 1 7 9 43 5 8j 9 71 5 0 1 9 03 9 5 7 3 31 7 3 7 0 6 2 0 0 52 8 7 7 8 5 41 0 7 9 2 1 l4 2 3 2 4 61 6 3 3 8 l5 3 4 3 9 22 0 9 4 9 i 2 0 0 63 4 8 0 4 3 51 2 7 8 4 8 15 1 2 8 7 11 8 8 5 6 97 0 3 9 6 02 4 5 3 7 1 2 0 0 74 5 6 2 1 9 71 5 4 7 0 2 36 5 8 2 1 72 2 0 6 8 38 7 7 9 2 53 1 8 5 5 8 2 0 0 8 5 4 2 2 3 7 9l7 9 9 6 9 47 6 2 6 3 92 5 6 8 2 71 1 1 7 5 6 33 7 2 2 3 l 2 0 0 95 9 5 2 1 5 91 8 4 8 1 2 29 0 1 3 9 84 7 6 1 2 2 l1 5 3 6 8 43 9 4 9 3 5 2 0 1 08 0 0 3 4 2 5 15 7 4 9 9 5 9 3 3 9 2 74 9 9 5 8 51 5 6 7 3 1 2 4 8 3 7 1 7 2 0 118 9 7 2 0 3l2 4 2 6 6 6 4 1 3 6 7 8 6l 6 9 3 5 9 3 1 6 7 6 0 3 5 6 0 5 4 0 9 数据来源：国家统计局网站中国统计年鉴2 0 11 年度 可以很明显的发现，我国企业的税负是逐年增长的。2 0 0 1 至2 0 1 0 年这1 0 年 间，税收总收入增长了将近3 8 0 ，企业所得税收入更是夸张的增长了将近6 0 0 ， 可以看出，这些数据一方面，反应了企业综合管理水平的提高和效益的增长，另 一方面也潜在说明了企业纳税过多，毛利润大部分用来缴税，使企业不堪重负。 4 数据来源：财政部2 0 11 年税收收入增长的结构性分析 ( 这一论点将在本章第二小节进行论述) 而从表2 2 的最新的2 0 11 年度税收统计情况来看，我国税收仍然没有摆脱流 转税和所得税占主导地位的局面。依然是企业税负占主导地位。 表2 22 0 11 年税收总收入和主要税种收入表 ( 单位亿元) 税收收入比去年同期增加增长率 税收收入8 9 7 2 0 3l 1 6 5 0 9 5 22 2 6 国内增值税2 4 2 6 6 6 43 1 7 3 1 6 1 5 国内消费税6 9 3 5 9 38 6 4 3 81 4 2 进口货物增值税、消费税 1 3 5 6 0 2 63 0 6 9 6 22 9 3 出口货物退增值税、消费税9 2 0 4 7 41 8 7 7 4 3 2 5 6 营业税1 3 6 7 8 6 12 5 2 0 72 2 6 企业所得税1 6 7 6 0 3 53 9 1 6 8 13 0 5 个人所得税6 0 5 4 0 91 2 1 6 8 22 5 2 房产税 l 1 0 2 3 62 0 8 2 92 3 3 证券交易印花税4 3 8 4 51 0 5 7 11 9 4 城镇土地使用税 1 2 2 2 2 62 1 8 2 52 1 7 土地增值税2 0 6 2 5 l7 8 4 2 2 6 1 3 车辆购置税 2 0 4 4 4 5 2 5 1 8 6 1 4 1 关税2 5 5 9 1 5 3 1 2 7 2 6 2 耕地使用税 1 0 7 1 9 71 8 3 3 32 0 6 契税 2 7 6 3 6 l2 9 8 7 61 2 1 数据来源：国家统计局网站 车辆购置疆 土缝堵售税，7 0 缓镇谴缝用咎， 1 2 2 22 6 t 正券变易印花税一， 4 3 8 4 5 房产 1 1 0 23 6 出口货物退培溘税、 消费税9 2 0 4 7 4 图2 12 0 1 1 年主要税种收入构成图 从中国这些年财政税收不断地扩张的情况来讲，从1 9 9 5 年到2 0 l o 年，如果 把通货膨胀的影响去除，政府预算内财政税收在这1 5 年里翻了1 0 倍，而城镇居 民人均可支配收入除去通胀大概仅增长了2 2 倍，而农民收入只增长了1 7 倍。5 这显然是税负过重的表现。但这这是否意味着我国宏观税负逐年上升就不合理 呢? 笔者认为也不尽然。 首先，我国宏观税收的逐年上升，是和我国经济发展相吻合的，经济的持续 发展，必然会带来宏观税负的上升。而且由于g d p 统计的争议性依然存在，并 不能断言说税负是过重。( g d p 低估的情况下，会带来税收的虚增) 其次，由于中国的名义税负偏高，即前文所提到的所得税和流转税偏高，因 此，财政部门往往出台一些税收优惠政策，而这种政策，在不被一般中小企业所 知的情况下，有可能存在着重复缴税，多交税的行为，也因为如此，随着逐年企 业的发展，基数越大，乘数有可能越大。 基于上述原因，笔者认为，有必要通过分析具体的行业来了解税负和税收优 惠情况，笔者就仅从自己所在的旅游业状况来加以详细分析。 2 2 中国的旅游企业税负基本情况 根据我e q 最新颁布的“十二一 五”纲要，到“十二五期末，旅游业将成为战 略性支柱产业和现代服务业，旅游服务质量明显提高，市场秩序明显好转，呵持 续发展能力明显增强，力争2 0 2 0 年我国旅游产业规模、质量、效益基本达到世 界旅游强国水平。而根据世界旅游组织相关预测，在今后2 0 年内，中国的旅游 业将以每年7 的年增长率迅速发展，到2 0 2 0 年底，我国将成为世界第一大旅游 目的地国。这说明未来5 年内旅游业将迎来旅游经济发展的黄金时期。而规划还 提出，到2 0 1 5 年，旅游业在国民经济中的比重讲会提高到4 5 ，占居民小费总 量的比例将会达到1 0 ，而年收入也将达到2 2 5 万亿。 表2 3 旅游规划指标增长率测算表( 2 0 1 1 - 2 0 1 5 年) “十五”期间“十一五”期间 2 0 0 0 - 2 0 1 0 焦“十二五”期间 年均增长( ) 年均增长( )年均增长( )年均增长t ) 国内旅游人数 l o 2 51 2 21 1 2 09 国内旅游收入 1 0 7 31 6 91 3 7 31 1 入境旅游人数 7 5 91 9 34 6 93 入境过夜旅游者人数 8 4 33 2 45 7 34 外国人 1 4 8 05 9 79 9 74 5 旅游外汇收入 1 2 5 59 4 79 3 65 出境旅游人数2 4 2 61 2 1 61 7 8 3 l o 旅游业总收入 1 1 1 31 3 5 21 1 1 81 0 数据来源：国务院关于旅游业的十二五规划 能否实现上述这个宏大的规划，关键不在于旅游业自身的努力，作为一名业 界人士，笔者认为，旅游业的问题在于政府配合，更关键的在于在政府主导下的 旅游业战略能否有充分的政策优势支持，而税收政策作为国家的宏观调控的重要 工具，也应制定出有利于我国旅游业发展的税收优惠政策。 目前我国旅游企业所涉及的应税税种主要有以下几种：( 1 ) 营业税及附加： 计税营业额为向客人收取的团费减去代替客人所支付的房费、餐费、交通、门票 和其他代支付费用后的余额。旅游从业纳税人组织客人在我国境内或出境旅游， 因自身原因，改由其他旅游社或个人接团的，以全程团费减去付给该接团单位或 个人的团费后的余额为营业额。( 2 ) 个人所得税：个人独资的内资企业以及合伙 企业中的个人所得税或者工资薪金所得、对企事业单位的承包承租经营所得、利 息股息红利所得等应税项目、代扣代缴导游个人所得税。( 3 ) 企业所得税：应纳 税所得额的确定按现行所得税有关政策规定执行。( 4 ) 城市维护建设税以及教育 附加税。( 5 ) 土地增值税等其他税种。 以上是旅游业的主要税种，但是在具体的企业操作层面，笔者发现旅游业的 税收优惠方式过于单一，且主要集中在企业所得税的减免，而在更能促进利润和 收入提高的税种方面，如营业税，却很少有政策进行扶持，也很少有企业进行关 注。而依据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的有关规定，营业税的 计算的依据是应该以旅游业务的营业收入额作为应计税营业额。但同时规定：“旅 游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外其旅游团改由其他旅游企 业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。为了 公平税负，我国在旅行社的营业税实施细则中明确规定了旅行社承接的旅游团在 中国境内旅游的，以旅行社收取的团费减去代替客人支付给其他各合同单位的房 费、餐费、交通、门票以及其他代付费用的余额作为应纳营业税的营业额，目前 按照5 税率征收营业税。这在后文还会详细探讨此问题。 笔者认为，应该通过合理的税收筹划，配合十二五规划纲要和提高企业利润， 势在必行。 2 3 中国关于境内外企常设机构的纳税依据 我们首先应该了解外企常设机构的相关判定，根据我国国税发 1 9 9 6 】6 5 号规 定，判定外国公司在我国境内的经营性活动是否构成常设机构，应该由国税总局 进行判定，而其在外国企业常驻代表机构征税范围国税发 1 9 9 8 】9 2 号中明确规 定，旅游公司设立的代表机构为旅游者提供的服务活动应该记入纳税范围。其特 别指出，凡外国企业，包括旅游公司等设立的代表机构在内，为其总机构或接受 其他公司、或总机构的客户或其他客户委托，从事贸易、广告、运输代理、提供 咨询、代办业务、签订贸易合同、监督合同执行、以及其他任何形式的各种服务， 直接或间接，以及变相收取佣金、回扣、手续费等( 以下统称“收入”) 的，无 论是否实际收到了收入，也无论是从何地支付收入，均应按有关规定申报缴纳营 业税和企业所得税。 外企常驻代机构为其总公司进行了解市场的情况，提供商情信息或者其他业 务联络，咨询和服务活动，如果没有营业收入和服务收入，将不征收工商统一税 ( 营业税) ，企业所得税。关于代表机构可以从事的不予征税的业务活动是指：( 1 ) 代表机构仅为其母公司的产品生产或者销售该自产产品的业务，在中国境内进行 6 资料来源：国家税务局网站 了解市场情况、提供其他竞争对手资料、联络或者其他准备性、辅助性活动。但 是，不包括代表机构为本公司从事的各类代理、服务性的业务而进行的同类或相 关业务活动。( 2 ) 常驻机构接收中国境内的企业委摇在我国境外从事相应的代 理业务，其主要经营活动主要是在中国的境外进行的，所取得韵收入不征税7 2 4 实行税收筹划的基本思路 从上文我们可以知道，合理的税收筹划，可以通过在法律允许的范围内的税 收优惠和弹性，能够实现企业直接减轻税负，提高企业自身经济效益的目的，同 时又是涉税零风险。但是，由于企业所处行业的不同，同时由于内部经营和管 理状况的不同，导致许多本来可以筹划的方案并没有很好的执行，或者产生微不 足道的结果。 提高自身经济效益、维护主体的合法权益等目标。但是，因为企业的经营环 境，行业状况与企业内部的管理水平以及从业人员素质千差万别，差异相当大， 这就是的许多原本在理论上可以迸狞的税收筹划方案在实践中并没有起到其应 有的作用，甚至是适得其反的效果。郡么，影响税收筹划有效性的因素究竟有哪 些? 企业应该如何对症下药，。获得预期收益呢 首先，所谓知已知彼百战不殆j 我锕有必要先回顾一节税收筹划实行的基本前提， 其面临的微观和宏观前提如下： 笔者认为，最重要的是分析企业自身的形式和地位，因为不同企业的组织形 式不同，其税收待遇也就不同，可以根据不同企业的待遇制定不同的筹划方案； 必须对企业的财务状况有详细的认识，因为只有详细全面的了解企业的财务信 息， 才能够制定出合理的节税方案；要了解到企业具体的投资和融资方案，不 同规模的投资和融资额，所享受的待遇和优惠政策有时候也是不同的；要了解公 司对风险的态度，因为节税风险越大的方案往往也就是风险越大的方案。了解企 业对风险的看法，才可能量体裁衣，制定更多符合企业要求的筹划方案。 其次，要了解“彼”。也就是了解税务税收机关的工作程序。由于税收具有 7 关于常驻代表机构免税范罔财税字【1 9 8 5 】第11 0 号 强制性这一特点，因此，怎么强调税收机关的作用都不为过。众所周知，无论哪 一种税种，都会在纳税范围的界定上留有余地。也就是说，只要未规定的行为， 就是由税务机关来规定其是否为应纳税行为。这里不讨论这种作法带来的寻租空 间，但是税收筹划人员必须和税务部门保持沟通，首先得到税务部门的认可再进 行筹划是至关重要的。而且这种联系能了解最新的政策和其工作的程序，做到有 的放矢，以减少政策变动带来的损失。 第三，要具体问题具体分析，由于税收的多样性，税收筹划并没有一个统一 的套路或者形式。应该把握具体问题具体分析的原则，而不能生搬硬套。另外， 也要从整体上进行筹划，而不是只从一时而不顾整个或公司长远的发展。比如， 存款利息是可以在企业交纳企业所得税前抵扣减利润的，抵减得越多，企业的税 基就越小，这样企业的税负也越小。按照这个思路，公司应该尽可能以负债的形 式经营，这样经营过程中的成本才能最低。但实际上考虑到企业在经营中所面临 风险、企业的形象，企业不可能也不符合实际情况的过多进行负债经营，这使企 业进行税务筹划的效果大打折扣。因此，有必要在税收筹划过程中权衡利弊得失。 下面，笔者就从笔者所供职的峡客( s h a r k ) 游船公司北京代表处的一些具体税务 筹划实例来探讨税收筹划。 第3 章峡客( s h a r k ) 游船公司北京代表处简介 3 1 外资代表处纳税的基本规定 首先，笔者所供职的单位是一家外资代表处，由于外资代表处的特殊性质， 其相关纳税申报和缴纳和常规公司还是有所差别的，根据国家税务总局在2 0 1 0 年颁布的国家税务总局关于印发外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法的 通知，可以了解到外资代表处的纳税规定和基本方法如下： 第一，根据所发生业务实际业务的方法申报纳税。从事商务，法律，税务， 会计，审计等各类咨询服务性的代表机构，必须建立健全会计账簿，正确计算收 入和应纳税所得额，据实申报纳税。 其次，按经费支出的进行换算收入的方法申报纳税。 第一，适用经费支出换算成收入方法的代表处包括以下内容： ( 1 ) 各类服务性代表机构从事各项代理，贸易( 除自营外) 的。 ( 2 ) 广告类公司设立自己的分支代表机构从事承揽和代理广告业务。 ( 3 ) 旅游公司设立的代表机构为旅游者提供的服务活动( 如申办签证、收取 代办费用、代订火车票和机票、导游、联系食宿) 。 考虑到此类代表机构从事的各项业务，主要是依照其总机构的要求开展豹， 没有直接与接受服务者签定合同或协议，其提供服务应归属于该代表机构的收 入，通常由其总机构统一收取。对此类代表机构或同意采取以经费支出换算收入 的办法确定收入，并据以证税。 第二，代表机构的相关经费支出额申报规定如下： 在我国境内、外支付给员工的工资薪金报酬、奖金、津贴、福利费、物品采 购费等( 也包括汽车、办公设备等固定资产) 、通讯费、差旅费、房租、设备租 赁费、交通费，交际费以及其他费用。代表处对上述所有的经费支出额必须据实 进行申报，并提供详细真实的有关资料，不得提出拒绝和隐瞒。 第三，与经费支出相关的规定i 、 根据国家税务局关于外国企业常驻代表机构若干税务处理问题的通知( 国 税发 1 9 9 8 6 3 号) 规定：“代表机构以货币形式用于我国境内公益，救济性质 的捐赠，可不计入代表机构用以换算收入计税的经费支出额。” 根据国家税务局关于外国企业常驻代表机构的滞纳金：_ 罚款不列入其经费 支出额换算收入证税的批复( 国税函发 1 9 9 1 ：7 2 6 号) 规定：“外国企业常驻 代表机构各项税收的滞纳金和罚款，在按经费支出额换算收入时，可不列作经费 支出，计算缴纳所得税。” 再次，核定方法申报纳税。 上述两类( 据实、经费) 以外的，在我国境内从事应税业务的外资代表机构， 应该根据其在从事经营活动中实际取得的营业收入( 包括由其总公司统一收取 的) ，并且应该按其会计期间向当地主管税务机关申报纳税而除上述两类以外， 所有从事应税业务的代表处机构的应税业务活动原则上是指( 1 ) 集团或控股公 司设立的代表机构为其集团内公司提供的各项服务活动。( 2 ) 银行金融等机构设 立的代表机构兼营的投资咨询或其他咨询服务。( 3 ) 运输企业在