（工商管理专业论文）广州亚联贸易有限公司财务控制问题研究.pdf

m b a 学位论文作肯：严下莲广州亚联贸易仃限公d 财务撺制问题f j j f 究 中文摘要 2 0 0 7 年8 月开始的美国次贷危机，在2 0 0 8 年演变为金融海啸，在这次的海 啸中，倒下了不少企业。究其原因是产权结构不规范、财务预算制度不健全、财 务控制目标不明确、财务控制协同效应差、内部财务信息系统不完善等等诸多的 问题，这不但严重的制约着企业的进一步发展，而且使企业完全失去抗风险能力。 企业是否建立一个完善的财务内部控制体系，能否加强企业财务控制已经成为制 约企业发展的瓶颈。企业资本运营的风险控制体系完备与否、企业内部控制严密 不严密、以及企业的财务分析完善或者不够完善，都将对企业平稳度过金融风险 期有着至关重要的作用。也是企业能够快速发展的重要保障。确保企业资本运营 的可靠和安全、建立有效的企业财务内控和风险防范体系、还要确保企业经营的 效率和效果、企业资产的安全，建立精确的财务分析制度无论企业规模大 小，都将面临这些至关重要的实际问题。 本文通过分析广州亚联贸易有限公司的财务状况，发现并找出亚联贸易有限 公司财务管理的各个环节遇到的不少问题。而且这些问题在目前中国中小企业尤 其是私营企业中普遍存在。研究和解决这些财务内控问题，建设一个良好运行的 财务内控系统，使企业平安度过这个寒冷的经济冬天，更可以使企业转危为安并 加速发展，确保企业目标顺利实现。 关键词：财务控制，财务管理，财务内控系统 m b a 学位论文作青：严玉莲 广州讵联贸易自限公i d 财务控制问题研究 a b s t r a c t i na u g u s t2 0 0 7t h eu s s u b - p r i m ec r i s i sb e g a ni n2 0 0 8 ，e v o l v e di n t ot h ef i n a n c i a lt s u n a m i ， t h et s u n a m i ，t h ec o l l a p s eo fm a n ye n t e r p r i s e s t h er e a s o ni st h a to w n e r s h i ps t r u c t u r ed o e sn o t r e g u l a t e ，f i n a n c i a lb u d g e ts y s t e mi sn o tp e r f e c t ，f i n a n c i a lc o n t r o lo b j e c t i v e sa r en o tc l e a r , p o o r f i n a n c i a lc o n t r o ls y n e r g i e s ，t h ei n t e r n a lf i n a n c i a li n f o r m a t i o ns y s t e m sa r ei m p e r f e c t ，a n dm a n yo f t h ep r o b l e m s ，n o to n l ys e r i o u s l yc o n s t r a i n e dt h ef u r t h e rd e v e l o p m e n to ft h ee n t e r p r i s e ，b u ta l s ot h e e n t e r p r i s ec o m p l e t e l yl o s tt h ea b i l i t yt or e s i s tr i s k s w h e t h e rt h ee s t a b l i s h m e n to fas o u n dc o r p o t a t e f i n a n c i a li n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，c a ns t r e n g t h e ne n t e r p r i s ef m a n c i a lc o n t r o lh a sb e c o m ea b o t t l e n e c kr e s t r i c t i n gt h ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s ，e n t e r p r i s ec a p i m lo p e r a t i o nr i s kc o n t r o l s y s t e ma n dc o m p l e t ei to rn o t ，t i g h ti n t e r n a lc o n t r o l sa r en o tt i g h t ，a n dc o r p o r a t ef i n a n c i a la n a l y s i s t op e r f e c t ，o ri n a d e q u a t e ，b o t l lc o m p a n i e sw i l lb es t a b l et h r o u g ht h ep e r i o do ff i n a n c i a lr i s k sh a sa v i t a lr o l e i st h a tt h ee n t e r p r i s e sc a nb ea ni m p o r t a n tg u a r a n t e ef o rt h er a p i dd e v e l o p m e n t e n s u r e t h a tt h ec a p i t a lo p e r a t i o nr e l i a b i l i t ya n ds a f e t y ，t oe s t a b l i s ha ne f f e c t i v ec o r p o r a t ef i n a n c i a li n t e r n a l c o n t r o la n dr i s kp r e v e n t i o ns y s t e m ，b u ta l s ot oe n s u r et h a tb u s i n e s se f f i c i e n c ya n de f f e c t i v e n e s so f t h es a f e t yo fb u s i n e s sa s s e t s ，e s t a b l i s ha c c u r a t ef i n a n c i a la n a l y s i ss y s t e m s r e g a r d l e s so fb u s i n e s s s i z e ，a r ew i l lf a c et h e s ev i t a lp r a c t i c a lp r o b l e m s t h i sp a p e ra n a l y z e st h ey a l i a nt r a d i n gc o ，l t d ，g u a n g z h o u sf i n a n c i a ls i t u a t i o n ，t od e t e c t a n di d e n t i f yy a l i a nt r a d i n gc o l t d a na s p e c t so ff i n a n c i a lm a n a g e m e n te x p e r i e n c em a n y p r o b l e m s a n dt h e s ei s s u e s ，e s p e c i a l l yi nt h ec u r r e n tc h i n e s es m e sa r ep r e v a l e n ti nt h ep r i v a t e s e c t o r i n t e r n a lc o n t r o lt os t u d ya n ds o l v et h e s ef i n a n c i a lp r o b l e m s ，t h ec o n s t r u c t i o no faw e l l r u n f i n a n c i a li n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m st oe n a b l ee n t e r p r i s e st os a f e l yp a s st h i sc o l de c o n o m i cw i n t e r , b u ta l s oe n a b l ee n t e r p r i s e st u r n e dt h ec o m e ra n da c c e l e r a t ed e v e l o p m e n ta n de n s u r et h es m o o t h r e a l i z a t i o no fb u s i n e s sg o a l s k e yw o r d s ：f i n a n c i a lc o n t r o l ，f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，f i n a n c i a li n t e m a lc o n t r o ls y s t e m 原创性声明 本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下独立进行研究所 取得的成果。学位论文中儿引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等， 均已明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体 已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究成果做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名： z 部 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州大 学。本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定，同意学校保存或向 国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人 授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学位论文或 与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为兰州大学。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名： 严迅 导师签名：同期：夕汐0 多弓b m b a 学位论文作并：严下莲广州弧联贸易自| ；鲢公，d 财务控制问题研究 一、引言 ( 一) 研究财务内控管理的背景和意义 1 、金融风暴给中国企业带来的影响 随着我圈社会主义市场经济体制的建立和不断完善，我国的小型企业在国民 经济中扮演着f l 益重要的角色。与此同时，由于企业规模不断发展扩大，在内部 管理上遇到了诸多困难，其中内部财务控制问题，一直是困扰各类中小企业内部 管理的一大难题，成为阻碍企业进一步扩大规模的主要屏障之一。寻求企业内部 财务控制的有效运作途径，保证企业的健康发展，已成为我国各企业公司在发展 历程中必须要解决的最重要问题之一。 2 0 0 7 年8 月开始发生的美国次贷危机，在2 0 0 8 年演变为金融海啸。此次金 融危机起源于美国，迅速发展到整个世界，当前金融风暴已严重冲击全球资本市 场，对中国企业产生了重大的影响，广东中小企业局刘局长在接受媒体采访时披 露“根据全省各地中小企业行政主管部门上报的企业关闭数据，全省2 0 0 8 年l 到 9 月企业关闭总数为7 1 4 8 家 。企业资本运营的风险控制体系是否完备、企业 内部控制是否严密、以及企业的财务分析是否完善；这都将对企业能否平稳度过 金融风险期有着至关重要的作用! 也是企业是否能够快速发展的重要保障! 在国 际会融危机大背景下，企业应降低成本，提高自身的竞争力，获得持续稳定的发 展。 广州亚联贸易有限公司自成立以来管理重点一直放在扩大市场和提高销售 量方面，因此公司的销售业绩在短时间内发展迅速。但在公司规模逐渐扩大时， 财务管理的各个环节都遇剑不少问题，矛盾渐渐突出，成为公司进一步发展和盈 利的障碍。需要说明的足，广州亚联贸易有限公司是一个很小的私营企业，但是 麻雀虽小五脏俱全。这样一个小公司，单纯追求销售量和销售额，忽视了财务管 理的核心地位，企业虽小但同样存在着严重的财务内控问题，而这也是目前中国 中小企业尤其是私营企业中普遍存在的问题。小公司由于受自身的因素和宏观因 素的制约，相对大企业，小企业的竞争能力较弱，财务管理受公司管理层的影响 比较大，所以更需要建立健全企业的财务内控管理制度。当然，小企业的财务内 控管理与大型企业相比，有一定的差异，例如：小企业的财务内控管理的范围较 小，小企业的财务内控管理的内容也较少等等。本篇文章正是针对广州亚联贸易 有限公司的财务内部控制出现的问题所做的讨论和研究。因为研究和解决企业财 务内控问题，建设一个良好运行的财务内控系统不但能提高小公司小企业的经营 管理水平及经济效益，使企业平安度过这个寒冷的经济冬天，更可以使企业转危 l m b a 学位论文作者：严乐莲广州哑联贸易有限公i j 财务控制j u 】题研究 为机加速发展壮大，确保企业目标顺利实现。 2 、建立和健全企业财务管理内控系统的重要性 在企业集团组织规模扩大和资源有限的情况下，只有科学、合理地进行财务 控制，才能确保组织目标的实现。若财务控制不严，资源浪费现象就会发生甚至 出现败德行为，使组织目标难以实现，所以认真研究现代企业制度条件下有效的 财务控制方法，创建科学合理的财务控制系统是十分必要的。 ( 1 ) 建立财务管理内控制度有利于保证会计信息的真实性和准确性。 健全的内部财务控制制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总能如 实地反映出企业经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误、弊端，从中 也进一步保证了会计信息的真实性和准确性。 ( 2 ) 加强内部财务管理控制可以保证财务会计监督的及时性和准确性。 加强财务管理内部控制制度，可以堵住财务“黑洞”，把握企业的命根。贪 污腐败等行为是建立在信息不对称、监督不严密的基础上的犯罪行为，会给企业 带来资产损失。健全完善的内控制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采 购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，确保财产物资安 全完整，避免和纠正损失浪费等问题，同时也加强了财务人员及主要管理人员之 间的相互制约，防止有关人员利用职务之便进行违规操作。 ( 3 ) 建立内部财务管理控制制度可以保护企业财产物资的安全完整 建立财务内控制度可以及时发现问题、减少损失。有的中小型企业因对财务 管理不重视，忽略财务管理的作用，导致财务信息反映不及时，造成资金流失现 象时有发生。因经营时期的延续、销售业务量的扩大、进货渠道的增加、三角债 务的出现等等原因而对款项内容有所遗漏。如果会计人员不能及时把这些往来款 项的情况分门别类地将其记录、分析，可能会造成应收帐款呆、坏帐损失及应付 帐款的数额差错，从而造成资会损失或资金回收期延长，降低资金利用率。 ( 4 ) 建立财务管理内控制度可压缩资金占用量 健全的内控制度能够促使财务人员通过正确核算企业存货，及时盘点存货数 量，分析存货情况，对主要材料进行经济订货量的测算，然后根据实际情况进行 修正，制定符合市场情况的经济采购计划，从而降低成本，加快资金周转，压缩 资金的占用量，提高资金利用率。 ( 二) 国内外财务内控研究现状 1 、国外财务内部控制研究现状 财务内部控制是内部控制( 内部管理控制) 的重要组成部分，其理论发展经 2 m b a 学化论文作者：严下莲广州哑联贸易有限公r d 财务控：l ；| j 问题研究 过了一个漫长的时期。1 8 世纪，国外的财务控制的思想产生于产业革命以后， 研究财务控制则是2 0 世纪初，迄今约有近百年的历史。财务控制理论发展非常 迅速，大体经历了三个阶段：企业活动的财务控制的阶段、以控制人为主的多层 次多方位的财务控制的阶段以及以综合控制为重要内容的财务控制的阶段。在国 外已经有许多的专家和学者对企业的内部财务控制作了大量的理论研究与实践 探索，并且提出了相关的理论以及研究方法。 1 9 世纪未期，随着社会化生产程度的大大提高，经营者们意识到企业的生 存和发展主要取决于生产成本的多少，所以尽量提高劳动，l 产率，控制企业的生 产成本。 到2 0 世纪初期，l r d i c k s e e 最先提出了内部牵带l j ( i n t e m a lc h e c k ) 的概念， 他提出了内部牵制是由职责分工、会计记录、人员轮换这三个部分构成的。这样 的话，每项业务都必须经过多个人员或者是多个工作部门交叉检查控制，尽量减 少不小心出现差错和营私舞弊的行为。 1 9 3 6 年美国颁布了独立公共会计师对财务报表的审查，首次定义了内部 控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿 记录的准确性而采取的各种措施和方法 1 9 4 9 年末，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会( c o m m i t t e eo n a u d i t i n g p r o c e d u r eo f t h ea m e r i c a ni n s t i t u t eo f a c c o u n t a n t s ) 在内部控制一协调系统的要素 及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，就已经对内部控制首次 作了权威性定义。 l9 5 4 年，美国的洛夫( w h l o u g h ) 在( ( c o r p o r a t ef i n a n c e ) ) 一书中，第一次提 出了企业财务除了筹资外，更应该对资本周转进行有效管理。 19 6 8 年，e t m e n z i e 在文章“f i n a n c i a lc o n t r o la sa na i dt om a n a g e m e n t ”中提 出了财务控制的概念，在文章中e t m e n z i e 认为财务控制的作用就是协助管理者 在任何时候都能做正确的事，它的目标是通过财务控制可以得到可靠的信息，使 得管理更加有效，同时可以了解实际情况与计划的偏差，然后再采取正确的行动 来纠正偏差，p t m e n z i e 还提出了财务控制的两种手段：预算控制和成本控制。 在2 0 世纪7 0 年代，威尔森、斯宾塞、斯科创立了委托代理理论，委托代理 理论针对委托者和代理人之间的信息分布不对称，提出了一套理论和方法指导委 托者设计最优机制，对代理人进行激励和约束，使代理人能够按照委托人的目标 努力工作，从而使委托人的期望效用最大化。 1 9 8 3 年，f a m a 和j e n s e n 把公司的决策程序分为决策经营和决策控制，他们 认为决策控制是董事会的主要功能，为了防止董事会可能被经营者所控制，就需 要代表股东利益的非执行董事加入到董事会。 m b a 学位论文作肯：严下莲广州联贸易有限公d 财务拧制问题研究 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布了审计准则公告第5 5 号，提出内部控 制三要素：控制环境、会计系统、控制程序，并指出“企业的内部控制结构包括 为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。” 1 9 9 2 年c o s o 委员会提出了内部控制整体框架报告，即著名的c o s o 报 告，并于1 9 9 4 年进行增补。内部控制的具体内容包括：控制环境、风险评估、 控制活动、信息和沟通、监督。由此财务控制进入了内外结合、内部多角度进行 控制的阶段。2 0 0 4 年9 月2 9 日，c o s o 委员会发布了企业风险管理综合框架， 内部控制成为仑业经营管理的重要组成部分。 2 、国内内部财务控制研究现状 与国外相比，我国的财务内控方面研究起步虽然较晚，近年来经过国内学者 多年的探索，在财务内控制度的建设取得了重大突破，在财务内部控制的各个方 面，都取得了很大的成绩。 在财务控制的主体方面，汤谷良教授于1 9 9 7 年在会计研究上发表的经 营者财务论一文中把公司财务控制的主体分成了出资者财务、经营者财务和专 业财务三个层次；2 0 0 3 年李心合教授在会计研究上发表的文章利益相关 者财务论将公司财务控制主体分成外部利益相关者财务、经营者财务、职能部 门财务、分部财务、员工财务五个层次。 在财务摔制模式方面，在2 0 0 0 年出版的现代企业集团财务控制研究一 书中，作者王月欣指出财务管理模式分为动态和静态两种，其中静态模式包含集 权、分权和集分结合制。王巧云则于2 0 0 2 年提出“四统一分”法的财务管理模 式，即统一设立财务机构、统一管理财务人员、制度统一的财务制度、资金集中 统一管理、分级管理核算，这其实是集权制的一种实现形式。 在财务体系的建设方面，2 0 0 0 年阎达五、宋建波就已经提出了：“现代企业 所有权和经营权的分离，形成企业客观存在的两个控制主体，即企业所有者和受托 经营者，提出双元控制主体架构下现代会计控制必须以“协调”作为会计控制的 目标，设计激励与约束并重的控制思路和方法，并建立多层次的财务控制体制。 2 0 0 9 年，孙书芳在完善企业内部财务控制体系一文中指出可通过合理配置 财务管理权限、完善货币资金控制、完善授权审批制度，建立合理的内部财务关 系等方式来完善企业内部财务控制体系。 其他方而，汤谷良教授( 2 0 0 0 ) 从财务管理角度出发，按照建立现代企业制度 和治理结构的要求，对财务控制的主体、目标、客体和方式进行了重新定义：“企 业财务控制的主体首先是公司董事会；财务控制的目标是企业财务价值最大化： 财务控制的客体首先是人( 经营者、财务经理等管理者、员工) 以及由此形成的内 外部财务关系。财务控制的实现方式应该是一系列激励措施与约束手段的统一。” 4 m b a 学位论文作者：严玉莲广州弧联贸易有限公d 财务控制问题研究 相关理论综述和方法 ( 一) 相关理论 1 、内部控制概述 2 0 世纪9 0 年代，美幽c o s o 委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n o ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 提出报告内部控制一整体框架指出，内部控 制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告 的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。 作为会计法的配套法规之一，财政部于2 0 0 1 年6 月2 2 同，颁布了内 部会计控制规范基本规范( 试行) 和内部会计控制规范货币资金( 试 行) 。内部会计控制规范直接列出了内部控制的内容，这些内容包括：货币资 金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费 用、担保等经济业务的会计控制。 内部控制系统有人、财、物三个维度，但实践中企业的全面控制在很大程度 上就是财务控制。财务会计控制是关键，是对人和物的控制的必要手段和工具， 从技术性角度看，它是三个要素之重点，也是我们建立控制制度的切入点。有效 的财务会计控制，可以节省、保全和科学配置物，也可以控制、激励和有效培养 人。换一个角度看，财和物的控制在很大程度上可看成是内部控制中技术性的要 素，而对人的控制才是财务控制中理念性的要素，是更高层次更难领会和掌握的 东西。作为管理者，一方面要学会技术性的东西，另一方面还必须在实践的磨练 中体会出一些更重要的理念来，两方面结合，运用更具理念性的技术和方法才是 最有效的。完善的内部控制系统，并不仅是在事后修修补补，更重要的是在事前 就建立防范体系，防患于未然。 2 、财务内控概述 企业内部控制一般可分为会计控制和管理控制两个相互融合、不可分割的方 面。我囤现行会计法和内部控制规范中界定的“内部会计控制( 监督) 是广义的，包含了一部分财务管理控制的内容。因此可以说企业内部财务管理控 制( 简称为内部财务控制或财务内控) 既是广义的内部会计控制的构成内容，也是 内部管理控制的构成内容。然而在市场经济条件下，现代企业“财务管理”与“会 计 虽然联系十分紧密，但从理论上讲它们是两门不同的学科，从实践中看是两 项不同的工作。财务管理是企业组织财务活动、处理财务关系的一项经济管理工 作。企业财务内控是对各项资金收支活动( 包括资金筹集、投放、耗费、收回和 m b a 学位论文作者：严玉莲广州盯联贸易有限公司财务控制问题研究 分配) 的控制。蕴含着各种财务关系的企业资会运动及其管理活动，都是企业财 务内控的对象，涉及内容多，范围广，且复杂多变。内部财务控制是企业为了提 高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻 执行等而制定和实施的一系列控制方法，措施和程序，是企业有效地执行组织策 略，实现企业管理高效化，专业化，规范化与科学化的皋本条件，同时也是企业 经营管理本身的重要组成部分。建立企业财务内控机制的根本目的是为了消除资 金管理中的弊病，优化资金结构，保汪资金运动的顺畅、有效和合法，从而保证 企业财务战略和经营战略的实旋，提高资金使用效益。 内部财务控制是现代企业财务管理的核心。现代企业管理主要是以管理学的 组织行为理论为基础，解决企业内部各行为主体间、企业与外部利益相关集团间 的利益矛盾和协调问题，解决不同管理主体或者利益主体间相互的契约关系，从 而利用管理制度方式来调和财务行为主体( 如股东大会、董事会、经营者、财务 经理、债权人及其他利益相关集团)的责权利关系。企业财务学属于管理学的 范畴，它以制度管理作为主要特征，从财务制度上解决企业管理中各行为主体 问的激励与约束不对称的问题，协调并指导各单位、部门的财务活动去实现企 业的总体目标。内部财务控制的任务，就是通过调节、沟通和合作，使个别、分 散的财务行动整合起来，共同追求企业的财务目标。所以，将内部财务控制作为 企业财务管理体系的核心，对决策者( 出资者) 和执行者( 经营者) 都是行得 通的。 内部财务控制是企业财务计划实现的保证。企业财务管理的目的是促使企业 财务计划的实现。要保证企业财务计划的实现，就必须对企业财务计划的执行 过程进行监督和调节。同时，企业财务计划是在企业财务活动开展之前就做出的， 而对财务活动产生影响的因素十分复杂、多变，因而，企业财务计划很难做到十 全十美，常存在一些不足之处。而这些，往往需要在财务活动的控制过程中来 实现，要通过对财务活动的控制，才能得以调整。因此，加强企业内部财务控制， 是企业财务计划积极、可靠的重要保证。 另一方面，内部财务控制是实现企业财务管理目标的重要环节。在财务管理 过程中，如仅限于制定合理的决策、确定合理可行的财务预算，而对实施预算 的行动不加以控制，预定的财务目标就很难实现，这样的财务预算也是没有实际 意义的。可以说，财务预测、决策以及预算是为财务控制指明方向、提供依据、 提供规划措施，而财务控制则是对这些规划措施加以落实。可见，没有控制，任 何预测、决策和预算都只是纸上谈兵。 6 w b a 学位论文作者：严k 莲广州弧联贸易仃限公d 财务挡：b o n d 题研究 3 、财务内控体系的内容 以困家相关法律法规作为依据的前提下，企业应当按财务内控制度体系建立 的目标、原则和控制要点的要求，建立起符合本单位特点的、完备的财务内控制 度体系。具体来说，财务内控制度体系应包括以下的几个方面： ( 1 ) 基本财务会计制度 会计核算的体制；主要会计政策；会计科目名称、编码及使用说明：辅助核 算项目及说明；会计报表种类、格式及其编制说明。内部财务管理体制和管理办 法；货币资金管理；存货管理；投资管理；资产管理；往来结算管理；在建工程 管理；收入管理；成本费用管理；盈利及分配管理；财务会计报告与财务评价管 理。 ( 2 ) 综合性管理制度 账务的处理程序( 包括会计核算基本的流程、有关会计事项处理的必须手续 及具体操作规范等) 、财务分析制度、预算管理制度、内部牵制制度、会计稽核 制度、财产清查制度、会计档案管理办法、会计电算化管理办法、财务工作交接 管理办法、下属单位的财务会计管理办法。 ( 3 ) 财务收支审批报告制度包括：财务收支审批管理办法；重大项目支出 审批与授权审批制度；重大财务事项报告制度。 ( 4 ) 成本费用管理制度包括：费用报销管理办法；成本核算办法；成本分 析管理办法；成本计划、控制管理办法；成本费用考核管理办法。 ( 5 ) 财务机构与人员管理制度包括：财务管理分级负责制度；会计核算组 织形式；财会人员岗位责任制度；财会人员委派管理办法；财会人员岗位轮换管 理办法；财会人员业务考核办法。 ( 6 ) 责任考核制度包括：经济责任制度；领导干部离任经济责任审计制度； 经济责任考核办法；责任追究与处罚制度。 4 、财务内控体系的目标 任何企业的控制目标都是与企业的经营管理目标相一致，企业经营管理的最 终目的是企业价值最大化，包括经济价值和社会价值。企业财务内控制度体系是 为企业的经营目标服务的，现代企业财务内控制度体系的建立，应以提高企业经 营管理水平或者经济效益为目的。具体来说，应达到以下目标：( 1 ) 保证业务 活动按照适当的授权进行，保证国家财经法规的有效落实；( 2 ) 保护财产物资 的安全完整，保证帐面物资和实存定期核对相符；( 3 ) 保证所有交易事项以正 确的金额，在恰当的会计期问及时记录适当的会计科目( 帐户) 使财务会计报告的 编制符合有关财务会计制度和会计准则的要求，提高会计资料的真实性、准确性 7 m b a 学位论文作者：严玉莲 广州哑联贸易自限公d 财务控制0 d 题研究 和完整性；( 4 ) 保证财务会计监督的及时性和准确性。 5 、财务内部控制的的影响因素 对于任何企业管理目标就获得最的经营效益包括经济效益、社会效益。因此 根据企业的经营管理目标和内部控制的目标企业的内部控制基本就是财务内部 控制。 资金是企业来医生发展的基础，企、l k 经营有足够充裕资会，并且正确使用资 金，以达到获取更多利润。实际操作中，往往会由于各种人为的因素及客观原因， 使得资金发生各种问题，影响资金的正常运转。一套完善严密的财务内控制度可 以从根本上改善企业的理财方法，保证资金的有效合理使用，提高资金使用效率， 加速资金运转，促进企业经营发展，保证经营战略的尽快实现。 财务内部控制建立在内部控制环境的基础上，由企业的所有制、企业的管理 结构、财务的管理结构所决定，被管理人员素质、管理方法、企业文化所影响。 不同的内部控制环境导致了财务内部控制的模式与效果的不一样。 ( 二) 研究方法： 本文是通过分析影响广州亚联贸易有限公司财务指标的各项因素并计算其 对指标的影响程度，来说明本期实际数与计划数或基期数相比较，财务指标变动 或差异的主要原因、并对广州亚联贸易有限公司财务内控进行实证分析，找出其 财务内控中存在的问题。 采用比较分析方法对广卅l 亚联贸易有限公司财务报表中各类相关的数字进 行分析比较，以判断公司的财务状况和经营业绩的演变趋势以及在同行业中地位 的变化情况。 m b a 学位论文作肯：严玉莲广州矸联贸易有限公i d 财务控制问题研究 三、广州亚联贸易有限公司的现状 ( 一) 广州亚联贸易有限公司简介 广州亚联贸易有限公司是一家药品贸易私营仓业，成立于1 9 9 6 年，注册地 为广州，主营业务是代理销售中西成药、新特药、o t c 药品等。广州亚联贸易公 司立足于广州，积极选择优秀产品，建立完善的销售体系，与众多企业建立了长 期稳定、合作良好的伙伴关系，面向全国推广及销售药品，目前共有员工1 2 7 名， 总资产8 0 0 万元人民币，年销售额6 0 0 0 万元。 广州亚联贸易有限公司实行总经理负责制，下设两名副总和各部门经理，总 经理主抓临床药品销售的销售工作并兼任该部门经理，一位副总分管财务、人事、 后勤，并兼任财务经理，另一位副总分管o t c 药品销售。公司根据不同的产品类 别分别设置了对口的销售部门，包括o t c 药品销售部、临床药品销售部、新产品 销售部。公司的职能部门包括财务部、营销部、招商部、人事部。财务部负责公 司的财务管理和会计核算工作，营销部负责公司产品的推广、宣传，招商部负责 招产品的二级代理商、人事部负责人员的招聘及公司的后勤工作。公司没有设置 专门的审计部门，审计工作由总经理负责。 广州亚联贸易有限公司组织架构图见图1 图l 广州弧联贸易有限公司组织架构图 9 m b a 学位论文作者：严下莲广州弧联贸易自限公- d 财务控：制问题研究 ( 二) 广州亚联贸易有限公司的经营及财务状况 1 、广州亚联贸易有限公司经营状况 ( 1 ) 人员规模 公司设立了财务部、人事部、营销部、招商部、临床药品销售部、o t c 药品 销售部、新产品销售部。 表l 为公司人员规模表。 表1公司人员规模表 项目人数 职工人数 1 2 7 l 、管理人员 8 2 、财务人员 3 3 、人事部 4 4 、营销部 6 5 、招商部 8 6 、临床药品销售部 4 4 7 、o t c 药品销售部 3 5 8 、新产品销售部 1 9 ( 2 ) 行业状况 医药行业是一个多学科先进技术和手段高度融合的高科技产业群体，涉及国 民健康、社会稳定和经济发展。1 9 7 8 年至2 0 0 8 年，历经3 0 年改革大潮洗礼的 中国医药业发生了翻天覆地、日新月异的变化。3 0 年来，中国医药工业增长速 度一直高于国内生产总值( g d p ) 。从1 9 7 8 年到2 0 0 7 年，医药工业产值年均递 增1 6 8 ，成为国民经济中发展最快的行业之一。2 0 0 9 年1 月2 1 同，国务院常 务会议通过关于深化医药卫生体制改革的意见和( 2 0 0 9 2 0 11 年深化医药卫 生体制改革实施方案，新一轮医改方案正式出台。新医改方案带来市场扩容机 会、新上市产品的增加、药品终端需求活跃以及新一轮投资热潮等众多有利因素。 2 0 0 9 2 0 1 1 年我国各级政府需要投入8 5 0 0 亿元投入到各级医疗市场当中，预计 2 0 1 0 年因医保扩容带来的医药市场增量将达到2 0 0 0 亿元。可以说虽然在新医改 新政下医药商业市场充满着激烈的竞争和挑战，但是医药市场的发展f i 景一片光 明。 l o m b a 学位论文作者：严玉莲广州哑联贸易有限公- d 财务控制问题研究 ( 3 ) 经营状况 广州哑联贸易有限公司2 0 0 8 年的整体经营状况基本算业务稳定，胶囊类和 口服液类产品销售量有所增加，针剂片剂类销售下降。广东省内销售量维持，外 省销量减少。0 8 年整个公司实现的净利润没有达到年初定下的计划，也远远低 于市场的预期。 ( 4 ) 分类产品销售表 2 0 0 8 年度胶囊类产品受市场变化、公司经营政策的调整等因素影响，胶囊 类产品销售数量较上年上升4 3 6 件、收入较上年增加3 1 0 7 8 0 8 0 0 元；口服液类 产品随着市场需求的增长，营销形势逐步好转并稳步发展，当年销售量比2 0 0 7 年有较大增长，其营业收入同比净增5 8 2 2 3 0 0 0 元；而针剂类产品受营销结构调 整因素的影响、物流配送的制约销售数量同比减少1 0 1 4 件、营业收入同比减少 6 2 3 1 1 5 5 5 4 元，与此同时，片剂类产品的销售量和营业收入比上年同期也有一 定程度的下降。 广州亚联贸易有限公司分类产品销售情况见表2 表2，“州i 亚联贸易有限公司分类销售完成情况统计表 项目数量( 件)金额( 元) 针剂类 2 2 5 6 10 8 2 9 8 3 2 7 4 片剂类 3 8 02 6 7 2 8 0 9 6 8 冲剂类 3 0 4 72 5 0 6 7 0 7 7 0 胶囊类 5 1 0 83 6 4 0 9 8 2 4 0 0 口服液类 6 3 l l5 4 8 4 2 7 0 1 8 其他 合计 1 7 1 0 15 7 9 0 3 4 4 4 3 0 2 、广州亚联贸易有限公司财务状况及经营状况 ( 1 ) 公司财务状况 广州亚联贸易有限公司的财务状况，见该公司2 0 0 8 年1 2 月3 1 日的资产负 债表( 表3 ) ： m b a 学位论文作肯：严玉莲广州眶联贸易有限公i d 财务控制问题研究 表3资产负债表 2 0 0 8 年1 2 月3 1 日 编制单位：广州亚联贸易有限公司 单位：元 行负债及所有者行 资产 年初数期末数年初数期末数 次 权益 次 流动资产： 流动负债： 货币资金 1短期借款3 0z5 6 5 , 0 0 0 0 0 3 0 5 6 8 0 0 0 02 ，6 8 5 0 0 0 0 0 3 1 6 0 , 0 0 0 0 0 短期投资 2应付票据3 1 8 1 z8 3 3 0 05 2 4 8 0 4 0 0 应收票据 3 应付帐款 3 21 。舛1 3 0 0 0 0 z3 9 4 8 0 0 0 0 应收帐款 4 预收帐款 3 3 4 1 9 8 ，3 0 0 0 04 舶26 0 0 0 0 减：坏帐准备 5 其他应付款3 4 2 0 9 9 1 5 0 02 2 9 6 3 0 0 0 2 0 1 0 0 0 0 0 2 4 6 0 0 0 0 0 应收帐款净 6应付工资3 5 额3 9 8 8 ，3 8 5 0 04 ，3 6 2 , 9 7 0 0 0 3 0 ，6 3 0 0 03 2 8 9 0 0 0 预付帐款 7 应付福利费 3 6 1 2 3 0 0 0 01 1 5 0 0 0 0 应收补贴款 8 未交税金 3 7 2 8 9 0 0 0 0 03 1 5 0 0 0 0 0 其他应收 9 未付利润 3 81 6 5 3 6 0 0 0 0 款 1 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 01 。3 3 6 8 1 0 0 0 存货 1 0其他未交款3 9 1 ，2 8 6 6 0 0 0 0 1 2 9 3 ，1 0 0 0 0 待摊费用 1 1 预提费用 4 0 待处理流动 1 2 一年内到期的 4 t 资产净损失 长期负债 一年内到期 的长期债券 1 3其他流动负债4 2 投资 其他流动资 1 4 产 流动资产合 1 59 ，1 5 3 3 8 5 0 09 1 5 8 5 7 0 0 0流动负馈合计 4 37 t 约0 1 0 9 4 0 0 计 8 。2 3 7 3 7 3 0 0 长期投资：长期负债： 长期投资1 6长期借款4 4 固定资产：应付债券 4 5 固定资产原 1 7 长期应付款 4 6 价 2 8 3 z6 0 0 0 03 ，4 3 2 6 0 0 0 0 减：累计折i e l 1 8其他长期负债4 7 8 4 9 7 8 0 0 0 9 9 1 4 1 0 0 0 固定资产净 1 9 其中：住房周 4 8 值1 9 8 2 8 2 0 0 02 。4 4 1 。1 9 0 0 0转金 1 2 m b a 学位论文作者：严l i 莲广州弧联贸易有限公t d 财务榨：纠问题研究 续表3资产负债表 固定资产清 2 0 理 存建工罩旱2 1 长期负债合计4 9 待处理固定 2 2递延税项： 资产净损失 固定资产合 2 3 1 9 8 2 8 2 0 0 02 。4 4 1 1 9 0 0 0递延税款贷项 5 0 计 无形资产及 递延资产： 无形资产2 4负债合计 5 1 7 - 2 9 0 , 0 9 4 0 0 1 4 3 9 0 0 0 01 2 9 5 1 0 0 08 2 3 7 3 7 3 0 5 递延资产2 5所有者权益： 8 1 1 6 0 0 0 0 8 0 7 5 0 0 0 0 实收资本 5 2 7 4 0 , 5 0 0 0 07 4 0 5 0 0 0 0 无形资产及 递延资产合2 6资本公积 5 3 计 9 5 5 5 0 0 0 0 9 3 7 0 1 0 0 0 其他长期资 盈余公积5 41 8 4 1 。1 3 2 0 d 产： 1 5 3 6 5 3 8 ，0 0 其他长期资 2 7 其中：公益金 5 5 产 递延税项：未分配利润 5 6 z6 6 5 0 4 4 0 0 1 5 7 7 ，2 9 4 0 0 递延税款借 2 8 所有者权益合 5 75 2 4 6 6 7 6 0 0 项 计 3 ，8 5 4 ，3 3 2 0 0 资产总计 2 9 负债及所有者 5 81 z5 3 6 7 7 0 0 0 1 2 1 ，7 0 5 0 01 2 5 3 6 。7 7 0 0 0权益总计 1 2 。0 9 1 。7 0 5 0 0 ( 2 ) 公司经营损益情况 广州亚联贸易有限公司2 0 0 8 年度营业收入回款额中，本部营业收入回款 2 0 5 4 0 5 6 8 4 4 元，二级代理商营业收入回款3 7 3 6 2 8 7 5 8 6 万元。其中：临床药品 营业收入回款4 6 1 7 2 2 0 6 4 8 元，占营业收入回款总额的7 9 7 4 ；o t c 药品的营业 收入回款额1 0 4 9 2 1 0 4 1 l 元，占营业收入回款总额的1 8 1 2 ；新产品营业收入 回款额1 2 3 9 1 3 3 7 1 元，占营业收入回款总额的2 1 4 。广州亚联贸易有限公司 2 0 0 8 年度利润情况见表4 m b a 学位论文作者：严下莲广州哑联贸易有限公d 财务挖制问题研究 表4 利润表 利润表 2 0 0 8 年度 编制单位：广州联贸易有限公司单位：元 项目行次本期数 上期数 一、主营业务收入 l 5 7 ，9 0 3 ，4 4 4 3 06 0 ，4 4 4 ，5 6 2 0 0 减：主营业务成本 2 4 1 ，7 2 9 ，2 0 0 0 04 3 ，3 7 6 ，0 0 3 0 0 营业费用 3 5 ，7 6 8 ，3 0 0 0 06 ，0 5 3 ，0 0 5 0 0 主营业务税金及附加 4 5 4 1 ，4 0 0 0 0 5 9 6 ，4 0