涉外会计.ppt

第五章进口业务的核算,本章主要内容:5.1进口业务的概述5.2自营进口业务的核算5.3代理进口业务的核算,5.1进口业务概述,一.进口业务种类进口贸易业务按其经营性质不同，可分三种:自营进口代理进口易货贸易,5.1进口业务概述,二.进口业务的流程:1、进口交易洽商2、签订成交合同(书面合同才有效合同)3、履行进口合同若按FOB和即期信用证结算方式，流程如下：进口开证租船订舱办理货运保险审单和付汇报关与接货商检与索赔4、对内销售结算,5.1进口业务概述,三、进口业务的(主要)单据（一）发票（二）提单“已装船提单”、“已装船”“单证相符、单单相符”,5.2自营进口业务的核算,一、自营进口在途物资成本的构成国外进价:进价一律以CIF价格为基础，如果以FOB价格或CFR价格成交的，应由外贸企业负担的国外运费和保险费作为国外进价成本入账,收到的佣金冲减国外进价或进口销售成本进口税金:计入进口商品成本的各种税金(包括关税和消费税等,不包括增值税)成本=进价+国外运保费+关税+消费税-佣金,5.2自营进口业务的核算,二、自营进口商品购进业务的核算（例题5-1）主要采用信用证结算方式:1.收到全套结算单据并支付货款借:在途物资贷:银行存款2.支付国外运费及保险费借:在途物资贷:银行存款,5.2自营进口业务的核算,3.在海关申报纳税(增值税暂不作账)借:在途物资贷:应交税费关税消费税4.收到拥金:借:银行存款贷:在途物资,5.进口商品验收入库借:库存商品贷:在途物资6.支付进口商品税金借:应交税费贷:银行存款,5.2自营进口业务的核算,三、自营进口商品销售收入的确认（一）自营进口商品收入的确认条件以开出增值税发票,向国内用户办理结算作为商品销售成立的确认条件（二）自营进口商品的国内结算方式单到结算:收到银行转来国外全套单据即向国内客户办理结算,确认收入货到结算:收到外运公司转来货物到港通知后向国内用户办理结算出库结算:到货后先入库,待销售出库时再办理结算,5.2自营进口业务的核算,四、自营进口商品销售的核算（一）账户体系1、自营进口销售收入及成本,通过”主营业务收入自营进口销售收入”“主营业务成本自营进口销售成本”核算2、付给购货方退货款、理赔款冲减销售收入3、收到外商退货款、理赔款，进口商应冲减销售成本。,5.2自营进口业务的核算,（二）自营进口商品销售的核算程序1、单到结算的核算:进口商品采购和销售的核算是同时进行的.进口采购成本尚未归集完毕,不能同时结转成本1)接到银行转来的国外单据借:在途物资贷:银行存款2)同时向国内用户结算货款借:应收账款XX单位贷:主营业务收入自营进口销售收入应交税费应交增值税（销项税额）,5.2自营进口业务的核算,3)支付国外运保费借:在途物资贷:银行存款4)货到口岸后支付应交关税、消费税、增值税借:在途物资贷:应交税费应交进口关税应交消费税借:应交税费应交进口关税应交消费税应交增值税（进项税额）贷:银行存款,5.2自营进口业务的核算,5）结转进口成本(包括国外进价/运保费/进口关税)借:主营业务成本自营进口销售成本贷:在途物资参考教材例题5-2,5.2自营进口业务的核算,2、货到结算的核算:进口商品的采购成本已经核算完毕,商品销售时,可以同时结转成本1)接到外运公司通知货到口岸后,即向国内用户结算借:应收账款XX单位贷:主营业务收入自营进口销售收入应交税费应交增值税（销项税额）2)同时结转销售成本(包括国外进价&运保费&进口关税)借:主营业务成本自营进口销售成本贷:在途物资,5.2自营进口业务的核算,3、出库结算的核算:进口商品采购成本早已核算完毕,并已转入库存,故商品销售时可以同时结转成本.借:应收账款XX单位贷:主营业务收入自营进口销售收入应交税费应交增值税（销项税额）借:主营业务成本自营进口销售成本贷:库存商品PS:注意这里贷记的是库存商品（进口商品已验收入库再出库），而货到结算时贷记的是在途物资,5.2自营进口业务的核算,五、自营进口商品销售其他业务的核算（一）销货退回的核算1、自营进口商品销售采取单到结算的方式：银行转来国外全套货运单据的时候，外贸企业就已在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然而，等到商品到港后，与合同规定严重不符，涉外企业退货给出口商，收回货款及进口费用和退货费用，再向国内客户办理退货手续见教材例题5-3,5.2自营进口业务的核算,2、自营进口商品销售采取货到结算或出库结算方式如果国内客户购进商品后，因发现商品的品种、规格与合同不符等原因提出退货，经外贸企业业务部门同意后，由其填制红字专用发票送各有关部门办理退货手续。财会部门收到业务部门转来的红字发票，根据发票所列的销售金额借记“主营业务收入”、“应交税费”账户，贷记“应收账款”账户。如果退回商品已经结转了销售成本，同时还应借记“库存商品”、贷记“主营业务成本”账户,5.2自营进口业务的核算,（二）索赔理赔的核算自营进口商品销售采取单到结算方式，当进口商品到达时，所有权已属于国内客户，由其检验商品。如发现商品短缺、质量与合同不符，应区别情况处理。如果属于国内运输单位责任或者保险公司责任赔偿范围的，由国内客户向运输单位或保险公司索赔；如果属于国外出口商的责任，应由外贸企业根据商检部门出具的商品检验证明书再合同规定的期限内向出口商提出索赔。见教材例题5-4,5.3代理进口业务的核算,一、代理进口业务概述1.代理进口业务是指涉外企业受国内客户委托代为办理进口商品的一种业务。不核算销售收入和销售成本，只收取手续费。代理进口业务应遵循的原则:不垫付进口商品资金不负担进口商品的国内外直接费用以所收取的手续费(按CIF价的一定比例收取)作为盈利,并交纳营业税不承担盈亏,5.3代理进口业务的核算,2.代理进口业务销售收入的确认以开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间确认销售收入的实现,5.3代理进口业务的核算,二、代理进口业务的核算1、收到委托单位预付货款借:银行存款贷:预收账款2、收到银行转来全套货运单据，承付货款借:预收账款贷:银行存款,5.3代理进口业务的核算,3、支付国外费用及缴纳进口各项税款借:预收账款贷:银行存款4、按CIF的一定比例开具收取手续费发票，确认代理进口业务销售收入借:预收账款贷:其他业务收入5、按收取手续费的一定比例计提营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,5.3代理进口业务的核算,例题5-5:某外贸企业受国内永馨公司代理进口日本化妆品业务，以FOB价格成交。1）6月1日，收到永馨公司预付代理进口化妆品款500000元借:银行存款500000贷:预收账款永馨公司5000002）6月11日，购汇支付日本蝶丝公司化妆品的国外运费1200美元，保险费150美元，当日美元汇率卖出价为1美元=7.12元人民币。借：预收账款永馨公司9612贷：银行存款9612,5.3代理进口业务的核算,3）6月16日，收到银行转来日本蝶丝公司全套货运结算单据，开列化妆品100箱，每箱300美元FOB价格，计货款30000美元，佣金700美元。审核无误后，扣除佣金后支付货款，当日美元汇率卖出价1美元=7.12元人民币。借：预收账款永馨公司208616贷：银行存款2086164）6月16日，同时按代理进口化妆品货款CIF价格的3%向永馨公司收取代理手续费900美元，当日美元汇率中间价为7.11元。借：预收账款永馨公司6399贷：其他业务收入6399,5.3代理进口业务的核算,5）6月22日，日本化妆品运达我国口岸，向海关申报应纳进口关税额29520元，消费税额132823元，增值税额81000元。借：预收账款永馨公司243343贷：应交税费应交进口关税29520应交消费税132823应交增值税810006）6月30日，按代理进口化妆品收学费收入6399元的5%计提应交营业税。借：营业税金及附加320贷：应交税费应交营业税320,补充,1、关税关税完税价格CIF价格基础CIF价格成交：进口关税=完税价格（CIF）*进口关税税率FOB成交：完税价格=(FOB+运费)/(1-保险费率)CFR成交：完税价格=CFR价格/(1-保险费率),2、消费税根据中华人民共和国消费税暂行条例的规定，我国目前仅对4类货物征收消费税。第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。第二类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护