企业纳税会计项目消费税的核算培训课件(PPT 93页)

任务3.3消费税的纳税申报,任务3.2消费税的会计核算,任务3.1消费税认知,项目三消费税的核算,知识目标理解消费税的概念特征；熟悉消费税的征税范围、税目及税率；掌握消费税应纳税额的计算及账务处理；掌握消费税出口退税的计算。,学习目标,能力目标准确判断哪些业务应缴纳消费税，并能根据相关业务准确计算消费税应纳税额；准确进行消费税会计核算；准确而完整地填写消费税纳税申报表。,任务3.1消费税认知,3.1.1纳税人和纳税环节的确定3.1.2征税范围的确定3.1.3税率3.1.4征收管理,作用：矫正不良消费习惯，限制过度消费。消费税与增值税形成双层次调节。,一、纳税人和纳税环节的确定,1.纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当缴纳消费税。,注：消费税属于价内税，在指定环节一次性缴纳，其他环节不再重复征税。但对卷烟的商业批发环节增征消费税。,销售或移送时纳税,交货时，由受托方代收代缴,报关进口时纳税,仅对卷烟,仅对金银首饰、铂金首饰、钻石及饰品,【单选题】某厂商A将一批应税消费品委托给某加工商B加工，加工后A将该批消费品销售给零售商C，在这项应税行为中消费税的纳税人应是（）。A、厂商AB、加工商BC、厂商A和加工商BD、零售商C【答案】A【解析】委托加工应税消费品以委托方为纳税人、受托方为代收代缴义务人。,【多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金银铂金首饰C.生产环节销售的普通化妆品D.进口的小汽车【答案】ABD,【练习多选】按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有()。A.白金首饰B.珠宝玉石C.金银首饰D.钻石E.钻石饰品,【答案】ACDE,【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.受托加工化妆品的企业B.销售金银首饰的商场C.进口高档化妆品的外贸公司D.委托加工卷烟的企业正确答案BCD,二、消费税的征税范围,消费税的税目,税目是按照一定的标准和范围对征税对象进行划分，从而确定的具体征税品种或项目，其反映征税的具体范围。消费税的税目如下：,最新调整,财政部、国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知财税2016103号2016.09.30一、取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%。高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。二、本通知自2016年10月1日起执行。,【练习单选】按照现行消费税政策规定，下列行为中应缴纳消费税的有()。A.进口卷烟B.进口服装C.零售白酒D.零售化妆品,【答案】A,【单选题】根据消费税规定，成品油纳税环节是（）。A.批发环节B.加油站加油环节C.生产销售环节D.消费者购买环节正确答案C,【单选题】下列行为涉及的货物中属于消费税征收范围的是（）。A.批发商批发销售的雪茄烟B.竹木制品厂销售的竹制一次性筷子C.商场销售的金银首饰D.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸正确答案C,【多选题】下列属于消费税征税范围的有（）。A.电动车B.高档化妆品C.高尔夫车D.小轿车正确答案BD,3.1.3税率,1.多数应税消费品实行比例税率计征消费税，最高税率为56%，最低税率为1%；,2.对成品油和黄酒、啤酒等实行定额税率计征消费税；,3.对卷烟、白酒实行定额税率与比例税率复合计征消费税。,（一）比例税率,三、消费税的税率,（二）定额税率,模块一消费税的基础认知,定额税率主要适用于那些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品。包括成品油7个子目、黄酒和啤酒两个子目。,（三）复合税率,复合税率主要适用于那些价格和利润差别大、容易采取转让定价方法来规避纳税的应税消费品，包括白酒和卷烟两个子目。,1.白酒生产、进口、委托加工环节,2.卷烟（1）生产、进口、委托加工环节（2）批发环节,按照最高税率征税的特殊情况,纳税人兼营不同税率的应税消费品应分别核算；未分别核算销售额、销售数量的，则全部按其中最高的税率计征。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，则全部按其中最高的税率计征。,【练习多选】下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是()。A.卷烟B.雪茄烟C.白酒D.黄酒E.啤酒F.汽油,【答案】AC,四、征收管理,1.纳税义务发生时间（1）纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，于报关进口时纳税。（5）从事卷烟批发业务的单位和个人纳税义务发生时间为纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（6）纳税人零售的金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭证的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。,2.纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,3.纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（3）进口应税消费品的消费税，由海关代征。由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,任务二消费税的会计核算,一、账户设置二、生产环节应纳消费税的核算三、委托加工环节应纳消费税的核算四、进口环节应纳消费税的核算五、批发环节应纳消费税的核算六、零售环节应纳消费税的核算七、出口应税消费品退免税的核算八、检查调整,一、账户设置,为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”二级账户。,消费税的计算方法,(一）从价定率法：应纳消费税=应税消费品的销售额比例税率,(二）从量定额法：应纳消费税=应税消费品的销售量单位税额,（三）复合计税法：应纳消费税=应税消费品的销售额比例税率+销售量单位税额,消费税计税依据的确定,消费税计税依据有销售额和销售量两种。,二、生产环节应纳消费税的核算,生产环节销售应税消费品计提应交消费税时，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。,1.直接对外销售应税消费品的核算,一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，其中价款及价外费用均是包括消费税但不包含增值税的金额，若销售额含增值税，则将含增值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,1.生产销售应税消费品销售额的确定,一般纳税人17%（不涉及其他档低税率）,小规模3%,（1）从价定率办法有同类消费品销售价格的，其计算公式：应纳税额=同类应税消费品单位销售价格销售数量适用税率没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格，其计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率,例：某汽车制造厂（增值税一般纳税人）销售汽车一辆，收取货款（含税）250800元，另收设计、改装费30000元。该小汽车适用的消费税税率为3%，该辆汽车计征消费税的销售额为？应交消费税为？计征消费税的销售额=（250800+30000）/（1+17%）=240000元应交消费税=2400003%=7200元,【例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。10月2日向某大型商场销售高档化妆品一批，适用消费税税率为15%。开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税税额8.5万元；10月10日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额11.70万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。【解】化妆品的应税销售额=5011.70（117%）=60（万元）应缴纳的消费税额=6015%=9（万元）,【练习】某摩托车生产企业为增值税小规模纳税人，2015年5月销售某型号摩托车一批，开具普通发票，取得销售额17510元，另外收取包装费5150元，适用消费税税率为10%。计算该摩托车生产企业上述业务应纳的增值税额和消费税额。【解】应纳增值税额（175105150）/（13%）3%660（元）应纳消费税额（175105150）/（13%）10%2200（元）,（2）从量定额办法应纳税额=销售数量定额税率,【例】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨，取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应纳的消费税为多少？【解析】应纳消费税=（200+182）250/10000+300220/10000=5.9+6.6=12.5（万元）,（3）复合计税办法有同类消费品销售价格的，其计算公式：应纳税额=同类应税消费品单位销售价格销售数量适用税率+销售数量定额税率没有同类消费品销售价格的按纳税的组成计税价格，其计算公式：组成计税价格=（成本+利润+销售数量定额税率）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）+销售数量定额税率（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+销售数量定额税率,【例】某酒厂销售新自制粮食白酒1吨，无同类产品销售价，已知这批粮食白酒的成本为50000元。计算其应纳消费税税额。【解】（1）组成计税价格=（成本利润销售数量单位税额）（1消费税税率）=(50000500001020000.5)(120)=70000（元）（2）应纳税额=700002020000.5=15000（元）,包装物计税规则如下：,从量计征消费税的啤酒、黄酒、成品油的包装物押金，无论没收与否都不纳消费税，只在没收时交增值税即可。,2.包装物的核算,思考：为什么啤酒、黄酒收取的包装物押金与其他酒类产品收取的包装物押金处理不同？,这是因为，根据中华人民共和国消费税暂行条例的规定，对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照这一办法，应税消费品的计税依据为应税消费品的数量，而不是应税消费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而与应税消费品的销售金额无直接关系。但押金计入销售额会影响到啤酒适用税率档次的选择。,包装物押金计税规则如下：,【例】某酒厂2010年5月份销售黄酒200吨，收取包装物押金5000元。计算该酒厂上述业务应纳消费税额。【解】应纳消费税额20024048000（元）【分析】黄酒适用从量定额，应纳税额=销售量单位税额，不涉及销售额，所以包装物押金无论将来是否返还，均不计征消费税，但将来如果逾期没收的押金要交增值税。,【例】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。计算应交消费税。【解】啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。型啤酒的单位售价=（58000+30001.17）20=3028.21（元/吨）适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额=20250=5000（元）型啤酒的单位售价=（32760+1500）1.1710=2928.21（元/吨）适用消费税率是220元/吨，应纳消费税额=10220=2200（元）该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200（元）,注：啤酒采取从量计税，包装物押金不交消费税，但包装物押金会影响适用单位税额的选择。,【例】2014年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，当期收取包装物押金20万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税?【解】该厂当月应纳消费税=480+20/（1+17%）20%+10020000.510000=109.42（万元）,【练习12计算】非酒类应税消费品包装物押金收入计税某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售高档化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末返还，没收押金。试判断该笔押金应缴纳何种税，并计算应纳税额。,【答案】该笔押金应缴纳增值税、消费税。应纳增值税=1500(1+17)17217.95(元)应纳消费税=1500(117)15192.31(元),思考：若该笔押金未逾期，是否还需要缴交增值税和消费税？,【练习计算】酒类应税消费品包装物押金收入计税某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2011年5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒一批(共计1000千克)，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。试判断5月8日、5月18日、5月28日三笔押金应缴纳何种税，并分别计算应纳税额。,【答案】5月8日销售白酒收取的押金应缴纳增值税、消费税。应纳增值税=23400(1+17)17=3400(元)应纳消费税=23400(1+17)20=4000(元),5月18日销售啤酒收取的押金由于未逾期，不缴纳增值税、消费税。,5月28日没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金，缴纳增值税。应纳增值税=46800(1+17)176800(元),【例】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2014年4月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少万元？【解析】该项业务应缴纳的消费税=77.22（1+17%）10=6.60（万元）,3.自产自用应税消费品的核算,纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，计税依据按以下顺序选取：按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格髙低不同，应按销售数量加权平均价格计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本十利润）（1比例税率）=成本（1+成本利润率）（1比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）自产自用数量定额税率（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率自产自用数量定额税率注：应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定,【单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A.高尔夫球具厂用于本企业职工福利的自产球具B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于赠送客户样品的自产高档化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D,【例】某化妆品厂（一般纳税人）1月生产香水精20吨，成本16000元，将5吨投入车间生产护手霜，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售护手霜取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税、消费税？【解】当期应纳的增值税=（200000+10000）17%30000=5700（元）当期应纳的消费税=（10000+10000/105）15%,1.某化妆品厂11月将一批自产的高档化妆品用作职工福利,该化妆品没有市场同类产品的销售价格,成本为10000元,成本利润率5%,消费税税率15%,应纳消费税?【解】应纳税额(10000+100005%)（115%）15%=1852.94元,2.某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。假定小汽车税率为9%，计算该企业上述业务应纳消费税。【解】应纳税额（86003）12.59%9678.38（万元）,课堂练习,【练习】某酒厂新自制粮食白酒1吨，分给上级主管部门，无同类产品销售价，已知这批粮食白酒的成本为50000元。计算其应纳消费税税额。【解】（1）组成计税价格=（成本利润自用数量单位税额）（1消费税税率）=(50000500001020000.5)(120)=70000（元）（2）应纳税额=700002020000.5=15000（元）,4.自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的核算纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,（1）用于换取生产资料和消费资料纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料属于非货币性资产交换，换入资产可抵扣的进项税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，换出消费品，按规定计算的应交消费税和增值税，贷记“应交税费应交消费税”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，借记“原材料”、“管理费用”等账户。其他账务处理按非货币性资产交换的处理办法。,【例】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则该业务应纳消费税及增值税销项税各为多少万元。【解】该业务应纳消费税=2200015%=3300（元）该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）,【练习】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，平均价为每吨190元。分别计算消费税和增值税。消费税：10010%+2002001000010%=10.40（万元)增值税：10017%+2001901000017%=17.646（万元）,【练习】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2014年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。【解】应纳消费税（600400650500650200）15%104250（元）,（2）用于投资入股纳税人生产的应税消费品用于投资入股，按长期股权投资的处理办法，借记“长期股权投资”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，同时借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户，并结转成本。,（3）用于抵偿债务纳税人生产的应税消费品用于抵偿债务，按应付账款余额，借记“应付账款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，按其差额贷记“营业外收入”账户或借记“营业外支出”账户，同时借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户，并结转成本。,三、委托加工环节应纳消费税的核算,1.委托加工应税消费品销售额的确定委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,（一）销售额的确定,1.委托加工应税消费品销售额的确定,委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。纳税人：委托方纳税环节：收回物资时方式：由受托方代收代缴（受托方是个人的除外）,1.委托加工应税消费品销售额的确定,受托方是个人的，该环节的消费税由委托方自行缴纳按组成计税价格计税。委托加工的应税消费品，受托方（单位）在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。【注】委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（本规定自2012年9月1日起施行）,1.委托加工应税消费品销售额的确定,委托加工应税消费品的销售额的确定顺序如下：按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，同类消费品的销售价格是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本加工费）（1比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）,1.委托加工应税消费品销售额的确定,【注解】材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本，必须在委托加工合同中如实注明；凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关核定其材料成本。加工费：指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金)。,【例】甲企业委托乙企业加工某产品，甲企业提供的材料成本为55000元，支付加工费20000元(不含乙企业代垫辅助材料成本6000元)，计算该企业应纳消费税(税率为10)。【解】组成计税价格=(55000200006000)(110%)=9（万元）应代收代缴消费税=910%=0.9（万元）,2、消费税应纳税额的计算,【例】甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格10万元，受托方代垫辅料收费1万元（含税），另收取加工费3万元（含税），假定该消费品消费税税率为5%，则该项委托加工组成计税价格?【解】组成计税价格10（13）/1.17/（15%）14.13（万元）,2、消费税应纳税额的计算,【练习】某企业本月受托加工A类高档化妆品10件，受托方同类产品含增值税售价为11700元/件；受托加工B类高档化妆品5件，成本为40000元，加工费为10000元。高档化妆品税率为15%，该企业应代收代缴消费税税额为（）元。【解】应代收代缴消费税额1011700（117%）（4000010000）（115%）15%=26470.59,2、消费税应纳税额的计算,3.应税消费品已纳税额的扣除,3.应税消费品已纳税额的扣除,（1）外购应税消费品已纳税额的扣除,外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板为原料生产的实木地板；外购已税摩托车连续生产摩托车；外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。,扣除范围,（1）.外购应税消费品已纳税额的扣除,注意事项,允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工应税消费品，不能跨税目抵扣。（同税目、连续加工）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，凡不能构成最终消费品直接进人消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣所耗用的外购珠宝玉石的已纳税款。允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品或进口环节应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税额一律不得抵扣。,需自行计算抵扣，允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣。,（1）.外购应税消费品已纳税额的扣除,上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品外购应税消费品买价适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价,【多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品【答案】AD,【例】用外购烟丝2万元，全部用于生产某牌号甲类卷烟1大箱，当月全部出售，计5万元。【解】应纳消费税=5000056%+1150-2000030%=22150（元）,【例】化妆品厂用外购化妆品生产化妆品,11月不含增值税销售额为50万元,当月月初库存外购化妆品(原料)账面余额30万元,当月购进化妆品(原料)60万元,月末库存化妆品(原料)70万元.化妆品税率15%,计算应纳消费税?【解】准予扣除外购已纳税额=(30+60-70)15%=3当月应纳消费税=5015%-3=4.5,【例】某化妆品生产企业2010年1月购入香水60公斤，增值税专用发票注明不含增值税价款30000元，该企业将上述材料的60%投入生产化妆品，当月生产完后全部对外销售，取得不含增值税销售收入250000元，计算当月应纳的消费税。【解】可抵扣消费税3000060%15%2700（元）应纳消费税25000015%2700,3应税消费品已纳税额的扣除,（2）.委托加工应税消费品已纳税额的扣除,税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。扣税范围、扣税方法、扣税环节：与外购已税消费品连续生产应税消费品的相同。准予扣除的已纳税额的计算公式：P115,【例】某制造厂9月份委托甲厂加工高尔夫球杆身，收回时被代收代缴消费税400元，委托乙厂加工高尔夫球杆头，收回时被代收代缴消费税500元，该厂将两者继续加工生产高尔夫球球杆出售，当月销售额44000元，该厂期初库存委托加工应税消费品已纳税款270元，期末库存委托加工应税消费品已纳税款330元。计算本月应纳消费税？【解】允许抵扣的税款=270+（400+500）-330=840（元）本月应纳税款=4400010%-840=3560,四进口环节应纳消费税的核算,1.进口一般货物应纳消费税的核算进口一般货物应纳消费税的计算公式如下：（1）从价定率办法组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率（2）从量定额办法应纳税额=进口应税消费品数量消费税定额税率（3）复合计税办法组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率+进口数量消费税定额税率,模块二消费税应纳税额的计算,4.进口应税消费品销售额的确定,实行从量定额计征应纳税额的计算应纳税额=应税消费品进口数量消费税定额税率实行从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率实行复合计税办法应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率进口数量定额税率进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。,【例】某外贸企业，9月从国外进口一批汽车，已知该批汽车的关税完税价格为200万元，按规定应缴纳关税40万元，汽车消费税税率为5%。计算进口环节应纳的消费税。【解】组成计税价格=(20040)(1-5%)=252.63（万元）应缴纳消费税税额=252.635%=12.63（万元）【例】进口柴油20万吨，假设进口关税率10%，消费税税率1.2元/升。【解】应纳消费税=20万吨11761.2=28224（万元）,【例】进口白酒5万吨，关税完税价计7.5万元，进口关税税率15%，消费税率20%，0.5元/斤。计算应纳消费税。【解】组成计税价格=7.5（1+15%）+200050.5(1-20%)=6260.78（万元）应交消费税=6260.7820%+200050.5=6252.16（万元）,2.进口卷烟应纳消费税的核算,进口卷烟应纳消费税的计算步骤如下：第一步，计算每标准条组成计税价格每标准条组成计税价格=(每条关税完税价格每条关税每条消费税定额税)(1-消费税税率)消费税定额税率为：每标准条(200支)0.6元，消费税税率固定为36。第二步，确定卷烟适用税率每标准条组成计税价格70元，适用比例税率56%；每标准条组成计税价格70元，适用比例税率36%第二步，计算应纳消费税应纳消费