李占国基础会计账户与借贷记账法.ppt

基础会计,第四章账户与借贷记账法,会计账户,1,记账方法,2,借贷记账法,3,第一节会计账户,一、为什么要设置会计账户,1、概念会计账户也称账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于连续、系统、全面地记录会计交易或事项，分类反映会计要素各具体项目增减变动情况及其结果的一种工具。,账户设置的主要依据是会计科目。,账户具有一定的格式。,设置账户的目的是为财务报告的编制提供数据资料。,第一节会计账户,2、账户的基本结构,两个基本部分：左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。,完整的账户结构：、账户的名称（即会计科目）、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）、凭证号数（说明账户记录的依据）、增加和减少的金额及余额（本期发生额期初余额、期末余额）,第一节会计账户,会计账户结构举例,号码,会计账户结构举例,账户的基本结构简化形式T形账户,第一节会计账户,=,+,-,本期的期末余额就是下期的期初余额。,会计账户中四个数额之间的关系,反映该类经济内容在本期内变动的情况,反映该类经济内容在本期结存的情况,第一节会计账户,二、账户的设置与会计账户体系,按其反映的经济内容的不同：按照提供信息的详细程度及其统驭关系的不同：总分类账户明细分类账户,第一节会计账户,会计账户与会计科目的联系与区别,联系：都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容，两者所反映的经济内容是相同的。区别：账户是根据会计科目开设的，以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济内容；而账户可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及结果。,由于账户按照会计科目命名，所以在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。,第二节记账方法,一、记账方法及种类1、概念记账方法是将企业发生的经济业务运用记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法。2、种类根据是否以会计等式为记账原理和记录是否完整分为单式记账法和复式记账法两种。,第二节记账方法,二、单式记账法1、概念单式记账法是对每一笔业务所引起的会计要素的增减变化，只在一个账户中单方面的、孤立的进行记录的方法。是一种不完整的记账方法，不要求对交易或事项做全面、相互联系的登记。2、缺陷不能全面、系统的反映经济业务所引起的资金运动；由于单式记账法简单、不完整的记录体系，不便于检查账户记录的准确性和完整性。,第二节记账方法,三、复式记账法,1、概念是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。,2、复式记帐的理论依据资金运动的内在规律性是复式记帐的理论依据。,资产=负债+所有者权益+收入-费用,第二节记账方法,可以全面、连续、系统地反映经济活动的过程和结果，表现资金运动的来龙去脉,便于通过进行试算平衡检查账户记录的正确性,3,设置有完整的账户体系,1,2,3、复式记账的特点,第二节记账方法,4、复式记账法的优点,可以了解每一项经济业务及其引起的资金运动的走向，可以清晰反映交易或事项带来的会计要素各具体项目的增减变化；所有的账户可以进行试算平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性；通过一套完整的账户体系，可全面、完整、系统的反映经济活动的全过程及结果。,第二节记账方法,第三节借贷记账法,一、记账符号的含义及账户结构,（一）含义借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计交易或事项引起各会计要素增减变动及结果情况的一种复式记账方法。,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。,以“资产负债所有者权益”为理论依据。,账户分左方为借方，右方为贷方，哪方登记增加，哪方登记减少，要根据账户反映的经济内容决定。,3,1,2,（二）借贷记账法的基本内容,第三节借贷记账法,（三）借贷记账法的账户结构,会计科目,本期发生额,本期发生额,余额,余额,1、“借”、“贷”没有任何的意义，仅仅就是一个符号2、如果借方记录增加，那么贷方必然记录减少。3、余额的方向通常和增加记录的方向相同。4、各会计要素的记录规则因其特征而各异。,资产类,期末借方余额,期初借方余额,本期借方发生额,本期贷方发生额,本期增加额,本期减少额,期初余额,期末余额,（三）借贷记账法的账户结构,【例1】“甲材料”账户3月1日有余额20000元，本月又购入65000元，本月领用71000元，要求：将上述内容填到账户中，并计算甲材料月末余额.如果期初余额21000，本月购入43000，月末还有余额28000元，则本月领用多少？,原材料,期初余额20000,本期发生额65000（+）,本期发生额额71000（-）,期末余额14000,21000,43000,28000,36000,（三）借贷记账法的账户结构,负债、所有者权益类,期末贷方余额,期初贷方余额,本期贷方发生额,本期借方发生额,本期增加额,本期减少额,期初余额,期末余额,（三）借贷记账法的账户结构,【例2】某企业本月初“短期借款”账户有余额30000元，本月又借入45000元，归还前欠短期借款26000元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？若该企业本月借入40000元，归还短期借款66000元，月末余额50000元。问：该账户月初有多少余额？,短期借款,期初余额30000,本期发生额45000（+）,本期发生额额26000（-）,期末余额49000,76000,40000,50000,66000,（三）借贷记账法的账户结构,【例3】某企业本月初“实收资本”账户有余额1000万元，本月又有投资者投入500万元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？若该企业本月实收资本减少100万元，没有增加的情况发生，月末余额500万元，问：该账户月初有多少余额？,实收资本,期初余额1000万,本期发生额500万（+）,本期发生额额0（-）,期末余额1500万,600,0,500,100,（三）借贷记账法的账户结构,费用类,由于费用类账户借方登记的增加额一般都通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。费用是资产的另外一种表现形式，所以账户结构和资产类似。,本期增加额,本期减少额(结转),（三）借贷记账法的账户结构,【例4】某企业用现金200元支付管理部门的电话费。,库存现金,本期发生额200（-）,管理费用,本期发生额200（+）,（三）借贷记账法的账户结构,收入类,由于贷方登记的增加额一般都通过借方转出，所以该类账户通常没有期末余额。收入会增加所有者权益，因此与权益账户结构类似。,本期增加额,本期减少额(结转),（三）借贷记账法的账户结构,银行存款,本期发生额20000（+）,主营业务收入,本期发生额额20000（+）,【例5】某企业销售商品并收到货款20000元存入银行。,（三）借贷记账法的账户结构,重要结论,借贷记账法下各类账户的期末余额一般都在记录增加额的一方，据此，也可根据账户余额所在的方向判断账户的性质。,（三）借贷记账法的账户结构,账户结构的总结,借方贷方,增加减少减少减少（转销）增加,减少增加增加增加减少（转销）,资产负债所有者权益收入成本、费用,无余额,无余额,负债所有者权益收入,增加,减少,减少,增加,资产费用,资产+费用=负债+所有者权益+收入,账户结构的总结,费用和收入类账户期末没有余额，其他各类账户的期末余额一般都在记录增加额的一方。,“有借必有贷，借贷必相等”,含义：（1）登记的方向：每笔业务在记账时，都会同时涉及借方和贷方，即不可以都记到借方或都记到贷方；（2）登记的金额：记到借方的金额和记到贷方的金额要相等。,二、记账规则,对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！,借贷记账法记账规则应用例示-1,【例6】企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。,50000,借：银行存款50000贷：实收资本50000,(资产类账户),(所有者权益类账户),50000,【例7】企业购入原材料20000元，货款尚未支付。,20000,借：原材料20000贷：应付账款20000,(资产类账户),(负债类账户),20000,借贷记账法记账规则应用例示-2,【例8】企业销售商品，货款36000元尚未收到。,36000,借：应收账款36000贷：主营业务收入36000,(资产类账户),(收入类账户),36000,借贷记账法记账规则应用例示-3,【例9】以银行存款30000归还到期的短期借款。,30000,借：短期借款30000贷：银行存款30000,(负债类账户),(资产类账户),30000,借贷记账法记账规则应用例示-4,【例10】按照协议以银行存款1500000归还投资者的投资。,1500000,借：实收资本1500000贷：银行存款1500000,(所有者权益类账户),(资产类账户),1500000,借贷记账法记账规则应用例示-5,【例11】企业以银行存款500000支付广告费。,500000,借：销售费用500000贷：银行存款500000,(费用类账户),(资产类账户),500000,借贷记账法记账规则应用例示-6,【例12】企业收回以前购货方所欠的货款64000并且存入银行。,64000,借：银行存款64000贷：应收账款64000,(资产类账户),(资产类账户),64000,借贷记账法记账规则应用例示-7,【例13】甲企业向银行借入70000短期借款，用以偿还前欠销售方乙企业的款项。,70000,借：应付账款70000贷：短期借款70000,(负债类账户),(负债类账户),70000,借贷记账法记账规则应用例示-8,【例14】甲企业将1000万资本公积转增资本。,1000万,借：资本公积1000万贷：实收资本1000万,(所有者权益类账户),(所有者权益类账户),1000万,借贷记账法记账规则应用例示-9,三、账户的对应关系与会计分录,会计分录简称分录，就是按照复式记账法的要求，对发生的每一笔经济业务在记入账户之前标明其应借、应贷账户的名称及其金额的一种特殊记录。,借：银行存款64000贷：应收账款64000,由一笔经济业务引起的相关账户之间相互依存的关系，称为账户对应关系；存在着对应关系的账户称为对应账户；账户对应关系反映了经济业务发生引起的资金运动的来龙去脉。会计分录有简单分录和复杂分录之分。,借：原材料50000固定资产80000贷：银行存款130000借：银行存款30000贷：主营业务收入26000应收账款4000借：银行存款20000财务费用600贷：应收账款18000应收票据2600,借：银行存款20000贷：库存现金20000,1-简单会计分录,2-复杂会计分录,三、账户的对应关系与会计分录,步骤一：找出科目,一项业务发生后，首先找出这项经济业务涉及的所有会计科目，并且至少两个。,用银行存款50000元购买原材料。,编制会计分录步骤：,三、账户的对应关系与会计分录,步骤一：找出科目步骤二：确认要素,将这项经济业务涉及的会计科目，在会计要素中进行确认，是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入。,资产资产,用银行存款50000元购买原材料。,三、账户的对应关系与会计分录,步骤一：找出科目步骤二：确认要素步骤三：辨明增减,分析这项经济业务的发生引起该会计要素是增加还是减少。,减少,增加,用银行存款50000元购买原材料。,三、账户的对应关系与会计分录,步骤一：找出科目步骤二：划对要素步骤三：辨明增减步骤四：金额确定,借贷方向确定后，根据记账规则进行检查：分录中借、贷方金额是多少，是否相等，有无错误。,借：原材料50000贷：银行存款50000,用银行存款50000元购买原材料。,三、账户的对应关系与会计分录,1、找出科目该业务涉及“原材料”、“银行存款”和“应付账款”3个科目；2、确认要素三者分别归属资产、资产和负债会计要素；3、辨明增减资产“原材料”增加50000，借记资产“银行存款”减少40000，贷记负债“应付账款”增加10000，贷记4、金额确定借贷方的金额均为50000元。,借：原材料50000贷：银行存款40000贷：应付账款10000,【例15】某公司购买价值50000元的原材料，其中40000用银行存款支付，剩余10000尚未支付。,三、账户的对应关系与会计分录,库存现金,四、试算平衡,试算平衡就是根据“资产=权益”的平衡关系，利用记账规则在账户中记录经济业务所必然出现的借贷平衡，通过计算其是否平衡来检查账户的记录是否正确、完整的一种验证方法。,（一）试算平衡的基本方法1-发生额平衡法1、含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。2、平衡公式：,库存现金,3、平衡原理：“有借必有贷，借贷必相等”,四、试算平衡,4、平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,50000+160000,60000,50000,60000,160000,270000,270000,发生额试算平衡表,（二）试算平衡的基本方法2余额平衡法,1、含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。2、平衡公式：,库存现金,四、试算平衡,3、平衡原理会计等式的平衡原理,四、试算平衡,余额试算平衡表,4、平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,四、试算平衡,发生额及余额试算平衡表单位：元,四、试算平衡,（三）试算平衡时应注意的问题,1、必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会