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第十章所有者权益,第十章所有者权益,第一节所有者权益的概念、特征与类别第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益,第一节所有者权益的概念、特征与类别,一、所有者权益的含义所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存债务后的差额部分，包括企业所有者投入资金以及留存收益等。二、所有者权益的特征1)所有者权益是企业的“永久性”权益，在企业存续期内企业没有归还的义务。2)所有者权益是企业清偿的物资基础，是企业亏损的承担者。3)所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配。4)所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题。5)所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。,第一节所有者权益的概念、特征与类别,三、所有者权益与负债的区别1)性质不同。负债是对债权人负担的经济责任，企业与债权人之间的关系是债权债务关系；而所有者权益则是企业对投资者负担的经济责任，企业与投资者之间的关系是产权归属关系。2)偿还期限不同。负债必须在确定的时期内或特定日期偿还；所有者权益可长期、持续使用于企业。3)享有权利不同。债权人与企业之间只有债权债务关系,无权参入企业管理；而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。4)责任与风险不同。负债必须按事先约定偿还本息，债权人承担风险较小；而所有者权益直接受到企业经营盈亏的影响。无论何种企业组织形式，企业发生亏损总是减少所有者权益。因而，投入资本是一种典型的风险资本，所有者权益是一种剩余权益。,第一节所有者权益的概念、特征与类别,四、类别1、投入资本2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润统称留存收益,第二节实收资本,一、实收资本的概念：（一）实收资本的含义实收资本是指投资人按照企业章程或者合同、协议的约定实际投入到企业的资本。我国实行的是注册资本制。要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实有资金比原注册资金数额增减超过20%，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。（二）实收资本的范围投资者投入的资金中只有按投资者占被投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。,第二节实收资本,二、一般企业实收资本的核算（一）现金资产出资：（二）非现金资产出资：按投资各方确认的价值借记“固定资产”、“原材料”等科目，按确认的享有注册资本的份额贷记“实收资本”，资产价值超过部分记入“资本公积。（三）外币资本投资：1、投资合同约定汇率的：2、投资合同没有约定汇率的：（四）中外合作经营企业归还投资的核算归还投资时，借记“已归还投资”，贷记“银行存款”。,第二节实收资本,例.某有限公司经批准于2001年2月8日成立，注册资本5000000元，分别由五位股东出资组建。甲股东出资800000元现金；乙股东以一台全新的设备出资1500000元；丙股东以钢料1170000元出资，其中。材料成本1000000元，增值税款170000元；丁股东以某产品1030000元出资；戊股东以一项价值500000元的非专利技术出资。现已办妥有关手续。,第二节实收资本,借：银行存款800000原材料1000000应交税金应交增值税170000库存商品1030000固定资产1500000无形资产500000贷：实收资本甲800000-乙1500000-丙1170000-丁1030000-戊500000,第二节实收资本,三、股份有限公司股本的核算1、概念：股份有限公司（简称股份公司）是指全部由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。2、企业根据不同的设立方式(发起式与募集式)，选择不同的会计处理方法。1)筹集资本的费用处理不同发起方式费用小，直接计入开办费或管理费用。募集方式费用大，溢价发行的，从溢价收入中支付；面值发行的，列作长期待摊费用，在开始生产经营的当月一次摊销。2)筹集资本的风险不同,第二节实收资本,3、科目设置：“股本”为便于计算和反映各股东所持股份占企业全部股本的比例，企业的股本总额应按股票面值与股份总数的乘积计算。股份有限公司的股份分为普通股与优先股，主要区别在如下几个方面：1)利润分配权2)剩余资产分配权3)投票表决权4)优先认股权按投资主体，股份有限公司的股份分为国家股、法人股和社会公众股。企业应按股份的种类在“股本”帐户下分设明细帐户进行核算。,第二节实收资本,4、发行股票的帐务处理：借：现金（银行存款）实际收到的金额长期待摊费用-发行费用贷：股本面值股份总额资本公积股本溢价（溢价发行费用等）,第二节实收资本,借：银行存款9910000长期待摊费用90000贷：股本10000000,例4.某股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而成，总股本30000000股，每股面值1元。公司采用发起设立方式，其中发起人A认购10000000股，款已收存银行。另外，公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登记费等相关费用90000元。,第二节实收资本,例某股份有限公司采用募集方式设立，总股本50000000股，每股面值1元，发行价每股2.4元，根据与大江证券公司签订的股票发行协议，手续费率2%，从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入该公司账户。,总收入=500000002.4=120000000(元)手续费=1200000002%=2400000(元)净收入=120000000-2400000=117600000借：银行存款117600000贷：股本50000000资本公积67600000,第二节实收资本,某股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而成，总股本30000000股，每股面值1元。公司采用发起设立方式，其中发起人A认购10000000股，款已收存银行。另外，公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登记费等相关费用90000元。,借：银行存款9910000长期待摊费用90000贷：股本10000000,第二节实收资本,续上例，假定股票按面值发行。,总收入=500000001=50000000(元)手续费=500000002%=1000000(元)净收入=50000000-1000000=49000000元借：银行存款49000000长期待摊费用1000000贷：股本50000000,第二节实收资本,5、境内发行外资股和境外上市公司股本借：银行存款（现金）外币金额当日汇率贷：股本面值股份总额资本公积股本溢价差额,第二节实收资本,四、可转换公司债券1、含义：指发行人依照法定程序、在一定期间内依据约定的条件可以转换为股份的公司债券。2、会计核算方法（1）在转换为股份以前，会计核算与公司债券一样。即按期计提利息、并摊销溢价和折价。（2）到期未转换为股份的，偿还本息的核算与债券一致。（3）转换为股份的核算,第二节实收资本,例：某股份有限批准于1992年1月1日发行5年期1.5亿元可转换公司债券，票面利率6%，面值发行。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元，可转换公司债券的帐面价值1.59亿元。如果债券持有者全部转换为股份。,1.发行借：银行存款150000000贷：应付债券可转换公司债券（面值）1500000002.计提利息借：财务费用9000000贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）90000003.转换为股份转换为股份数1500000001004=6000000股借：应付债券可转换公司债券（面值）150000000（应计利息）9000000贷：股本6000000资本公积股本溢价153000000,第二节实收资本,五、企业资本（或股本）变动的核算（一）企业增资1、投资者追加投资某有限责任公司由A、B、C、D四位投资者共同投资1000000元组建而成，其持股比例为各占25%。2000年10月18日，经股东会决议，拟再增资1000000元，其中四位原投资者各现金出资150000元，余下部分吸收新投资者E加入，五人持股比例为各占25%，现已与E达成投资协议，由E出资600000元占有相应比例。2000年10月31日，公司收到各投资者出资并向原登记机关变更了登记。,借：银行存款1200000贷：实收资本A150000-B150000-C150000-D150000-E400000资本公积资本溢价200000,思考：为什么E要多出一点？,第二节实收资本,2、资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（股本）某公司2000年10月15日经批准将原计入资本公积的资本溢价1800000元转增实收资本，并向原登记机关办理了变更登记手续。,借：资本公积资本溢价1800000贷：实收资本1800000注：若资本公积以“接受捐赠非现金资产准备”等各种“准备”形式存在时，不能转增资本金；如果该企业是有限责任公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。,第二节实收资本,3、盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（股本）某公司2000年10月12日经批准用盈余公积中一般盈余公积500000元转增实收资本，并办理了有关变更登记。假定该公司原有注册资本2000000元，盈余公积一般盈余公积1000000元.,借：盈余公积一般盈余公积500000贷：实收资本500000注：如果该企业是有限责任公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。,第二节实收资本,4、发放股票股利借：利润分配转作股本的普通股股利贷：股本资本公积股本溢价某股份有限公司于2001年3月5日召开股东大会决议利润分配方案为：10股配送2股普通股。该公司目前的股本总数为60000000股，每股面值1元，市价每股5元。2001年4月8日发放股票股利并向原登记机关变更了登记。,借：利润分配转作股本的普通股股利60000000贷：股本12000000资本公积股票溢价48000000,第二节实收资本,（二）企业减资1、按法定程序报批减资借：实收资本（股本）贷：现金（银行存款）,第二节实收资本,2、股票回购公司法规定：公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并时除外。按法定程序减资而收购本公司股票时，仍应按面值注销股本，超出面值支付的收购价款，应区别情况作不同处理。若属溢价发行的，先冲销资本公积中的股本溢价，不足部分依次冲销盈余公积、未分配利润；若按面值发行的，则直接冲销盈余公积、未分配利润。,第二节实收资本,（1）价款高于股票面值借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款（现金）某公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票80000000股，每股面值1元，发行价每股2.8元。2001年2月5日，因资金相对过剩，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本5000000股。2001年3月2日，公司完成收购任务，当日股价每股4元。,借：股本普通股5000000资本公积股票溢价9000000盈余公积一般盈余公积6000000贷：银行存款20000000,第二节实收资本,（2）价款低于面值借：股本贷：银行存款（现金）资本公积,第三节资本公积,一、资本公积概述（一）概念1、含义：由投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本的部分。2、与留存收益的关系资本公积与留存收益均归所有者共有的留存收益由利润转化而来；资本公积由非收益转化而来。,第三节资本公积,（二）形成来源（种类）1、资本（股本溢价）2、接受捐赠非现金资产准备3、接受现金捐赠4、股权投资准备5、拨款转入6、外币资本折算差额7、其他资本公积,（三）明细科目设置1、资本（股本溢价）2、接受捐赠非现金资产准备3、接受现金捐赠4、股权投资准备5、拨款转入6、外币资本折算差额7、其他资本公积,第三节资本公积,（一）资本（股本溢价）溢价：1、一般企业资本溢价eg.A、B、C公司各自出资100万设立ABC有限责任公司，三年后，D公司有意加入，合同约定D公司出资180万，占ABC公司股份的25。,借：银行存款1800000贷：实收资本1000000资本公积800000,第三节资本公积,2、股本溢价：（1）概念：股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。股票按其是否有面值，可分为有面值股票和无面值股票，我国只能发行面值股票；不允许折价发行股票。,第三节资本公积,（2）、帐务举例：eg.某公司委托证券公司代理发行普通股票100万股每股面值1元，与受托单位约定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除，股款已存入银行。,（1）面值发行借：银行存款970000长期待摊费用30000贷：股本1000000（2）溢价发行，每股售价1.20元借：银行存款1,164,000贷：股本1,000,000资本公积164,000,第三节资本公积,1、接受现金捐赠（1）企业所得税暂行条例规定，企业接受的现金捐赠不计入应纳税所得。所以帐务处理为借：银行存款贷：资本公积接受现金捐赠,（2）外商投资企业和外国企业所得税法规定，企业接受的现金捐赠，应一次计入当年应纳税所得，所以在接受捐赠时借：银行存款贷：资本公积接受现金捐赠应交税金应交所得税年度终了，实际应当交纳所得税的差额借：应交税金应交所得税贷：资本公积接受现金捐赠思考：为什么会出现第二笔分录？,第三节资本公积,2、接受非现金资产捐赠（1）接受捐赠实物资产价值的确定捐赠方提供了有关凭据，入帐价值=标明的金额+相关税费未提供相关凭据，按如下顺序确定同类资产市场价格类似资产市场价格未来现金流量现值旧的固定资产的入帐价值为按确定的价值减去估计的价值损耗,第三节资本公积,（2）接受捐赠资产的帐务处理企业所得税暂行条例规定，企业接受的实物捐赠应在出售或清算时计算交纳所得税。接受捐赠时借：有关资产科目贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备（确定的资产价值-将来应交所得税）递延税款（确定的价值现行税率）此时的资本公积不能用于转增资本,第三节资本公积,处置时借：资本公积接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积其他资本公积同时：借：递延税款贷：应交税金应交所得税此时的资本公积可以转增资本思考：税法规定与会计制度规定的差异,第三节资本公积,例：A公司对B公司的投资占B公司注册资本的80%。96年12月B公司接受捐赠设备一台，价值500000元，预计使用年限5年，预计净残值20000元，99年12月B公司出售该台设备，收到价款190000元存入银行。所得税率33%。,96年12月接受该项设备500000X33%=165000借：固定资产500000贷：资本公积接受捐赠资产准备335000递延税款165000,第三节资本公积,99年12月出售该项设备借：固定资产清理212000累计折旧288000贷：固定资产500000借：银行存款190000贷：固定资产清理19000借：营业外支出22000贷：固定资产清理22000借：递延税款165000贷：应交税金应交所得税165000借：资本公积接受捐赠资产准备335000贷：资本公积其他资本公积335000,第三节资本公积,（三）股权投资准备1、形成原因在采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位由于实现净利润以外的原因引起的所有者权益的变动，此时投资企业应按其持股比例，一方面调增长期股权投资的帐面价值，一方面增加资本公积2、帐务处理：（1）被投资单位所有者权益由于实现利润以外的原因增加时借：长期股权投资股票投资（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备此时的资本公积不能转增资本（2）出售或转让其所持股权时借：资本公积股权投资准备贷：资本公积其他资本公积此时的资本公积可以转增资本,例,第三节资本公积,（四）拨款转入拨款转入是指国家对某些国有企业拨入的、专项用于某项目的拨款，在该项目完成后所形成的资产的拨款部分转入资本公积。企业收到拨款时暂作长期负债处理，待该项目完工后，属于费用并按规定予以核销的部分，冲减长期负债；属于形成资产的部分暂作为资本公积处理，待转增资本金时，作为资本金的一项来源。拨款时：借：银行存款贷：专项应付款形成资产的部分：借：专项应付款贷：资本公积拨款转入,第三节资本公积,某公司2000年10月2日收到国家拨入的一项专用设备研究经费1500000元存入银行。2001年6月3日该项目完成并已通过鉴定。实际支出经费1650000元。,(1)收到研究经费时借：银行存款1500000贷：专项应付款1500000(2)发生费用支出时借：固定资产1650000贷：银行存款1650000(3)专项拨款转账借：专项应付款1500000贷：资本公积拨款转入1500000,第三节资本公积,（五）外币资本折算差额1、外币折算差额的确定（1）对于各项外币资产帐户，一律按受到出资额当日的汇率折合。（2）对于实收资本帐户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合；实收资本与银行存款之间的外币折算差额计入“资本公积”。（3）合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合。不会产生外币资本折算差额2、外币折算差额的帐务处理借：银行存款资本公积外币资本折算差额贷：实收资本资本公积外币资本折算差额,第三节资本公积,某公司决定接受外商投资，合同约定投资数额为300000美元，折算汇率为1美元兑换8.10元人民币。现已收到外商投资，当月1日市场汇价为1美元兑换8.40元人民币。人民币为记帐本位币。,300000X(8.40-8.10)=90000借:银行存款(美元户)2520000贷:实收资本2430000资本公积外币资本折算差额90000,第三节资本公积,（六）其他资本公积1、上述各项以外的资本公积（包括债权人豁免的债务）2、从准备项目转入；如股权投资准备，接受捐赠非现金资产准备,第四节留存收益,一、留存收益的组成及其用途：（一）概念1、留存收益是指企业从历年实现的利润提取或形成的留存于企业的内部积累。2、来源：企业生产经营活动实现的净收益3、与实收资本和资本公积的区别4、包括盈余公积与未分配利润,第四节留存收益,（二）.盈余公积的组成及其用途1、组成：法定盈余公积一般盈余公积盈余公积任意盈余公积法定公益金2、提取比例（1）法定盈余公积按税后利润的10提取，累计额达注册资本50%的可以不再提取。（非公司制企业也可按超出10%的比例提取）（2）任意盈余公积主要是公司制企业提取的，其提取与否、提取方法、比例等由股东会决定。（3）法定公益金按税后利润的510提取。,第四节留存收益,3、用途（1）法定公益金：专门用于企业职工集体福利设施（2）一般盈余公积的用途主要有：弥补亏损弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补，期限为5年；二是用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补亏损。转增资本（或股本）转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25。在特殊情况下可用于发放现金股利或利润,第四节留存收益,（二）未分配利润未分配利润是指未作分配的净利润。未作分配可以从两个方面进行理解1.未向投资者进行分2.未指定用途,第四节留存收益,二、留存收益的核算（一）留存收益的增加1、盈余公积的增加：年末提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定公益金任意盈余公积,第四节留存收益,2、未分配利润的增加企业在期末对当期的利润进行分配后的余额留在“利润分配未分配利润”里即增加了未分配利润“利润分配未分配利润”贷方余额反映累积未分配利润，借方余额反映累积未弥补亏损。,第四节留存收益,（二）留存收益的使用或减少1、盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配其他转入年终：借：利润分配其他转入贷：利润分配未分配利润2、盈余公积转增资本（股本）借：盈余公积贷：实收资本（股本）资本公积股本溢价差额3、盈余公积分派现金股利借：盈余公积贷：应付股利4、法定公益金的使用借：盈余公积法定公益金贷：盈余公积任意盈余公积5、未分配利润的减少用利润弥补亏损无