基础会计(17).ppt

第一章总论,第一节会计的基本概念第二节会计的对象和会计要素第三节会计的任务第四节会计核算的基本前提和一般原则第五节会计的方法,第一节会计的基本概念,会计：以货币作为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算和监督,第二节会计的对象和会计要素,一、会计的对象：社会再生产过程中的资金运动（一）社会再生产过程的资金运动1、生产环节：成本、费用、销售收入2、分配环节：工资、利税（积累基金、消费基金）、还本付息、分配红利、转增资本3、交换环节：流通费用（运输、储存、保管）4、消费环节：生产消费、个人消费（不属于会计对象）,（二）企业的会计对象：企业的资金运动1、资金的投入：资产=负债+所有者权益。投资者投入（吸收投资、发行股票）借入资本金（银行借款、发行债券、应付账款）2、资金的循环与周转：货币资金形态储备资金形态生产资金形态成品资金形态货币资金形态3、资金的退出：偿还债务、上交税金、分配利润、减少资本金（三）事业单位资金运动：预算资金的运动，有的还包含经营资金的运动,二、会计要素（一）会计要素：使用特定概念对会计对象所作的基本分类六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（二）反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益（资产负债表要素）,1、资产资产是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益（1）流动资产：可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产：现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等,（2）长期投资。包括持有时间准备超过一年（一含一年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资（3）固定资产：企业使用期超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产,（4）无形资产：企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产（专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权）和不可辨认无形资产（商誉）（5）其他资产，如长期待摊费用（不能全部计入当年损益、应在以后年度分期摊销）,2、负债。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业（1）流动负债：将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付股利、其他应交款、其他应付款、预提费用和将于一年内到期的长期负债等（2）长期负债。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等,3、所有者权益：所有者在企业资产中享有的经济利益。资产减负债。所有者权益包括实收资本（投资者实际投入的各种财产物质）和资本公积（企业取得的不是由本身生产经营活动产生的增值：股本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠）、盈余公积（从税后利润中提取的留存收益：公积金、公益金）和未分配利润（企业本期未分配完的或待下年度分配的利润）,附1：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司弥补亏损和提取公积金、法定公益金后所余利润，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。股份有限公司依照本法规定，以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款，应当列为公司资本公积金。公司的公积金用于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。,（三）反映经营成果的会计要素（利润表要素）1、收入。销售商品收入，提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。主营业务收入和其他业务收入2、费用。生产成本（直接材料、直接人工和制造费用）、期间费用（管理费用、财务费用和营业费用）3、利润。营业利润、利润总额（营业利润加投资收益等）和净利润（税后利润总额）。,第四节会计核算的基本前提和一般原则,1、会计核算的基本前提会计核算是会计工作中记账、算账、报账的总称会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项（一）会计主体指会计人员所核算和监督的特定单位,（二）持续经营：指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去使会计原则建立在非清算基础之上（三）会计分期将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为若干个相等的时间间隔。年度、半年度、季度和月度（四）货币计量,二、会计核算的一般原则（一）客观性原则（二）实质重于形式原则企业以融资租赁方式租入的资产，在租赁期间，虽然从法律形式来看企业并未拥有所有权，但由于租赁合同中的租赁期较长，接近于该资产的使用寿命；承租期结束后有优先购买权；租期内企业有权支配并从中受益，所以，从其经济实质来看，企业能够控制其创造未来的经济利益。因此，会计核算上将融资租入的资产视为企业的资产,（三）相关性原则相关性原则又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需要充分考虑会计信息使用者的信息需求（四）一贯性原则指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。固定资产折旧方法等,（五）可比性原则可比性原则，是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比可比性原则强调的是不同空间范围的企业所采用会计处理方法的一致性（六）及时性原则（七）明晰性原则,（八）权责发生制原则凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项巳在当期收付也应当作为当期的收入和费用。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据,（九）配比原则配比原则，是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认（十）历史成本原则历史成本原则，是指企业在取得各项财产时应当按照实际成本计量对资产、负债、所有者权益等项目的计量，企业应当基于交易或事项的实际交易价格或成本,（十一）划分收益性支出与资本性支出原则凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出（十二）谨慎原则当一项交易或事项有多种方法可供选择时，应在不影响真实反映的前提下，应尽可能选用一种避免高估收益和资产，低估损失和负债的会计处理方法,（十三）重要性原则重要性原则，是指在进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度采用不同核算方式。次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者的前提下，可作适当简化处理,第五节会计的方法,一、会计核算方法（一）设置会计科目和账户根据会计对象的具体内容和经济管理的要求所作的分类。每个会计科目都要规定其类别、名称、编号和核算内容。账户是根据会计科目，按照会计的管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。记账单元包括账户的名称（会计科目）和经济业务的内容,（二）复式记账复式记账是指对于每一项经济业务以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种专门方法。企业用现金购买商品，一主面引起现金的减少，另一方面使得库存商品增加（三）填制和审核会计凭证原始凭证和记账凭证（四）登记会计帐簿,（五）成本计算成本计算是按一定的成本计算对象，归集各个经营过程中所发生的费用，从而计算各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法（六）财产清查对各项财产、物资进行实地盘点和核对，确定账面结存数额和实际结存数额是否一致（七）编制财务会计报告财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成,二、会计分析方法常用的技术方法有对比分析法和因素分析法等对比分析法，将两个或两个以上具有内在联系和可比性的经济指标进行比较，以确定差异，分析原因并进而提出改进措施的一种分析方法（利润减少是由于费用增加）因素分析法，把综合性指标分解为若干组成因素，观察各因素变动情况及其对指标影响程度的分析方法（不是由于生产成本增加，而是由于期间费用增加特别是管理费用增加）,三、会计检查方法会计检查，对会计资料进行检查。会计资料包括会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及其他会计资料常用的有盘存法、核对法、审阅法、查询法、顺查法、详查法和抽查法等多种方法,第二章账户和复式记账,第一节会计的基本等式第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账,第一节会计的基本等式,一、会计的基本等式（一）会计的基本等式（会计平衡公式）资产=权益（债权人要求还本付息的权利，投资人要求按比例支付投资所得的权利）资产=负债+所有者权益,（二）会计基本等式的转化形式收入费用=利润（或亏损）当企业取得利润时所有者权益增加，当企业发生亏损时所有者权益减少。当企业的经营活动开始时，原来的会计基本等式转化为：资产=负债+所有者权益+收入费用会计结算后，原来的基本等式恢复为：资产=负债+所有者权益,例2-1某200X年6月底共有资产213800元，这些资产的分布和来源情况列成简化的资产负债表如表2-1所示：,二、经济业务的发生引起的资产和权益的变化1、资产项目间的有增有减,从银行提现金1500元，现金增加1500元，存款减少1500元,2、权益项目的有增有减,从银行借入3个月期借款9000元，偿还应付甲厂购料款，短期借款增加9000元，应付帐款减少9000元,以资本公积17000元转增资本，实收资本增加17000元，资本公积减少17000元,将应付大华厂货款12000元转为大华厂对该企业投入资本，实收资本增加12000元，应付帐款减少12000元,3、资产和权益同增,接受红光厂投资全新设备一套，原价80000元，双方确认价值80000元，固定资产增加80000元，实收资本增加80000元,从东河厂购入A材料100公斤，计40000元，货款暂欠。原材料增加40000元，应付帐款增加40000元,4、资产与权益同减,以银行存款3000元上缴未交税金，银行存款减少3000元，未交税金减少3000元,第二节会计科目,三、会计科目的分类（一）会计科目按经济内容分类,（二）会计科目按提供核算指标的详细程度分类1、总分类科目：总账科目或一级科目2、明细分类科目：二级科目和三级科目,第三节会计账户,一、设置账户的意义帐户是以会计科目为户名，具有专门结构，用以分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的一种形式二、账户的结构左方账户名称（会计科目）右方,期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额余额“左方”大于“右方”，记入账户的左方；“右方”大于“左方”，就将其记入账户的右方,借贷记帐法下的帐户结构,第四节复式记账,一、复式记账的概念（一）复式记账的概念（二）复式记账的特点及意义（三）复式记账的种类1、增减记账法2、收付记账法3、借贷记账法国家财政部颁布会计制度规定从1993年7月1日起统一使用借贷记账法,二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念（三）借贷记账法的账户结构借方账户名称贷方,借方账户名称贷方资产增加负债增加费用、成本增加所有者权益增加负债减少收入增加所有者权益减少资产减少收入减少费用、成本减少,所有者权益增加,所有者权益减少,期未余额：借方期未余额和贷方期未余额各个帐户的正常期未余额与其增加额记在同一方向资产类帐户，一般期未余额在借方以“固定资产”帐户为例，资产增加，在借方登记；资产报废、毁损或其他原因减少，在货方登记。由于一定时期减少的数额不能大于增加的数额，所以该帐户如有期未余额必在借方资产类帐户的期未余额一般以下列公式计算：期末余额（借方）=期初余额（借方）+借方本期发生额贷方本期发生额,负债类及所有者权益类帐户，期未余额一般为贷方余额以“应付工资”为例，应付工资增加在贷方登记；发放工资，应付工资减少，在借方登记；发放工资数不能大于应付工资数，期未余额一定在贷方。负债及所有者权益类帐户的期未余额一般以下列公式计算：期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+贷方本期发生额借方本期发生额,各帐户的本期的期未余额转入下期，即为下期的期初余额，与上期期初余额方向一致借方资产类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计）期末余额,借方负债及所有权益类账户贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额,收入类账户和成本、费用类账户的本期发生额在期末一般应结清，转入所有者权益类账户，以便确定当期经营成果，所以这两类账户期末一般无余额,借方收入类账户贷方本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额借方成本费用类账户贷方本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额,（四）借贷记账法的记账规则例2-9大华公司收到投资者以现金投入资本1000000元借方实收资本贷方借方现金贷方期初余额：500000期初余额：50000010000001000000,例2-10将现金1000000元存入银行借方现金贷方借方银行存款贷方期初余额：500期初余额：500100000010000001000000,例2-11从银行取得周转借款200000元存入银行备用借方短期借款贷方借方银行存款贷方期初余额：100000期初余额：500001000000200000200000,例2-12以银行存款100000元购入一套设备借方银行存款贷方借方固定资产贷方期初余额：50000期初余额：400000100000020000010000001000000,例2-13大华公司购进原材料一批，货款120000元，以银行存款支付100000元，其余20000元暂欠借方银行存款贷方借方原材料贷方期初余额：50000期初余额：15000010000001000000200000100000120000借方应付帐款贷方期初余额：5000020000,例2-14生产车间领用材料60000元，生产A产品借方原材料贷方借方生产成本贷方期初余额：1500001200006000060000,例2-15以现金80元购买办公用品一批，其中，厂部用50元，车间用30元借方现金贷方借方管理费用贷方期初余额：5005010000001000000借方制造费用贷方8030,例2-16大华公司销售产品一批，货款160000元，其中150000元巳收到并存入银行，其余10000元尚未收到借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方期初余额：5000016000010000001000000200000100000150000借方应收账款贷方期初余额：450010000,（五）借贷记账法下账户对应关系及会计分录用借贷记账法编制会计分录如下：例2-9借：现金1000000贷：实收资本1000000例2-10借：银行存款1000000贷：现金1000000,例2-11借：银行存款200000贷：短期借款200000例2-12借：固定资产1000000贷：银行存款1000000例2-13借：原材料120000贷：银行存款100000应付账款20000,例2-14借：生产成本60000贷：原材料60000例2-15借：制造费用30管理费用50贷：现金80例2-16借：银行存款150000应付账款10000贷：主营业务收入160000,（六）借贷记账法的试算平衡发生额平衡公式：全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计余额平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,第三章企业主要经济业务的核算,第一节资金筹集业务的核算第二节生产准备业务核算及材料采购成本计算第三节产品生产业务的核算及成本计算第四节销售业务的核算第五节利润形成与分配的核算,第一节资金筹集业务的核算,二、会计账户的设置1、所有者投资类账户-股份有限公司：“股本”-其他企业为“实收资本”国家资本、法人资本、个人资本和外商资本,2、资金借入类账户-工业企业向银行等金融机构直接借入的款项：“短期借款”、“长期借款”-发行企业债券取得的款项：“应付债券”-引进设备及融资租入固定资产所取得的借款：“长期应付款”,3、筹资费用类账户“财务费用”：企业在资金筹集过程中，发生的相关的费用支出，如利息支出、汇兑损失及相关的手续费等,三、资金筹集业务的一般核算方法1、所有者投资业务的核算本章以三元工厂2001年12月的经济业务为例，说明各部分业务的核算方法如下：例3-11日，收到国家以货币资金投入的资金80万元，款巳存入银行借：银行存款800000贷：实收资本国家资本800000,例3-23日，收到宏志公司以设备作价投入的资金50万元借：固定资产500000贷：实收资本法人资本（宏志公司）500000,例3-33日，经批准以资本公积金60000元转增注册资本金以资本公积金转增的注册资本金一般应按原投资比例分配增加投资人投入资金的数额借：资本公积60000贷：实收资本国家资本40000法人资本（宏志公司）20000,2、资金借入业务的核算例3-44日，向工商银行中山办事处借入偿还期六个月的借款10万元，年利率6%，按月付息。款巳存入银行借：银行存款100000贷：短期借款工行中山办100000,例3-55日，向中国银行海河路办事处借款50000元，期限两年，年利率12%，每年末付息一次。款巳存入银行借：银行存款50000贷：长期借款中行海办50000,例3-68日，收到工商银行洛东办事处转来的付款通知，收取本月银行短期借款利息100元借：账务费用100贷：银行存款100,例3-715日，偿还工商银行洛东办事处短期借款20000元借：短期借款20000贷：银行存款20000,例3-831日，计提本月应负担的长期借款利息500元，（5000012%12）借：财务费用500贷：长期借款500,第二节生产准备业务核算及材料采购成本计算,二、会计账户的设置1、固定资产拥有类账户（1）固定资产原值账户：“固定资产”（2）固定资产折旧账户：“累计折旧”（固定资产原值账户的抵减账户）（3）固定资产建造或安装成本核算账户：“在建工程”（施工企业-“专项工程支出”）-借方登记企业为建造或安装固定资产发生的构成固定资产成本的各种支出-贷方登记建造或安装完毕并交付使用的固定资产的成本,2、材料采购成本计算类账户：“物资采购”账户-借方反映企业实际发生的材料采购费用，包括材料的买价及采购过程中发生的运费、装卸费、途中保险费等构成材料采购成本的各种费用-其贷方反映巳验收入库材料的实际成本,3、材料储备类账户：“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”-借方反映企业增加材料的实际成本-贷方反映因各种原因而减少的材料的实际成本,4、结算类账户：“现金”、“银行存款”（1）“应付账款”账户（2）“预付账户”账户（3）“应交税金”应交营业税、应交城市维护建设税、应交增值税（进项税额、已交税金、销项税额）,三、材料采购成本计算材料采购实际成本一般由买价和采购费用两部分组成采购费用，能分清对象的，直接计入采购材料成本不能分清成本对象的按采购材料重量、体积或买价分配计入采购材料,四、生产准备业务核算举例1、固定资产购建业务的核算例3-97日，购入不需安装的设备一台，价款60000元，运杂费800元。款巳从银行付出借：固定资产60800贷：银行存款60800,例3-108日，购入不需安装的设备一台，价款50000元，共支付包装及运杂费1000元。款巳从银行付出，将设备交付安装借：在建工程51000贷：银行存款51000,例3-119日，自行建造的产品总装车间完工交付使用，建造总成本160000万元借：固定资产160000贷：在建工程160000,2、材料采购业务的核算：包括发生材料采购支出和点收材料入库两个基本步骤发生材料采购支出，应按实付款项贷记“银行存款”、“应付账款”等结算账户。企业支付的价款中，通常包括应记入材料采购成本的费用和发生的增值税支出两部分。,企业采购材料时，构成采购成本的费用应直接借记“物资采购”账户及其相关的明细分账户；抵减销项税额的进项税额应作为应交增值税的抵减额先借记“应交税金应交增值税（进项税额）账户，待企业销售货物或提供加工、修理修配劳务向对方收取增值税后，再抵减销项税额点收材料入库时，应按入库材料采购成本结转其价值，借记“原材料”等材料储备类账户，同时贷记“物资采购”账户,例3-1210日，从飞宏公司购入A材料20t，单价800元，另按税率17%支付增值税2720元。材料巳收到，将货款从银行付出借：物资采购A材料采购16000应交税金应交增值税（进项税额）2720贷：银行存款18720,例3-1311日，根据购销合同向方达工厂预付B、C材料采购款100000元借：预付账款方达工厂100000贷：银行存款100000,例3-1412日，从方达工厂购入B材料30t，单价1000元；C材料40t，单价1500元。另应支付增值税15300元，B、C两种材料的运输费700元。材料巳验收入库，将上述款项均从预付账款中抵扣，不足部分以银行存款支付,该项业务应编制会计分录如下：借：物资采购B材料采购30300C材料采购60400应交税金应交增值税（进项税额）15300贷：预付账款方达工厂100000银行存款6000,例3-1513日，从联升公司购进A材料20t，单价800元，应支付增值税2720元。对方代垫运杂费200元。上述款项尚未支付，材料巳验收入库借：物资采购A材料采购16200应交税金应交增值税（进项税额）2720贷：应付账款联升公司18920,例3-1631日，根据本期账户记录有关资料计算本期材料采购成本如表3-1，并结转本期巳点收入库材料采购成本。结转入库材料成本，应编制会计分录如下：借：原材料A材料32200B材料30300C材料60400贷：物资采购A材料采购32200B材料采购30300C材料采购60400,表3-1物资采购成本计算表,第三节产品生产业务的核算及成本计算,二、会计账户的设置-直接费用：为进行产品生产而发生的能直接计入各成本对象的费用（直接人工、材料）-间接费用：企业所属各生产单位为组织和管理生产活动所发生的支出、为各种产品的生产所发生的共同性支出-期间费用：企业为组织和管理生产经营活动而发生的费用,1、产品成本计算账户：“生产成本”-借方反映企业在产品生产过程中所发生的应由本期产品生产成本负担的全部生产费用-贷方反映完工产品的实际成本工业企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用，应单独通过“制造费用”账户来核算和归集，期末再按一定标准分配计入有关产品的生产成本,2、跨期摊配账户（1）待摊费用类账户：“待摊费用”、“长期待摊费用”（2）预提费用类账户3、期间费用账户：“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”借方反映本期期间费用的发生额；贷方反映期末转入损益计算账户（“本年利润”账户）的数额,“管理费用”账户用于核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理人员工资及福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费、坏账损失等费用,4、产品库存类账户：“库存商品”、“自制半成品”-借方反映完工入库产品的实际成本-贷方反映因销售等原因而减少的库存产品的实际成本,三、产品生产成本的计算1、产品生产成本的概念产品生产成本计算则是指以一定产品为对象，归集生产费用并计算产品生产总成本和单位成本的会计核算的专门方法2、产品生产成本计算的一般程序（1）确定成本计算对象。成本计算对象是指应计入产品成本的生产费用的归集对象，即费用的归集客体,（2）确定产品成本项目企业在生产过程中所发生的各项费用，可以按其经济性质或用途划分为费用要素或产品成本项目。企业的各种支出首先是以费用要素形式表现出来的，这些支出可以划分为外购原材料、外购燃料、外购动力、工资及福利费、折旧费及其他支出等。工业企业的生产费用一般可划分为直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用等成本项目,（3）按成本项目分配和归集生产费用。按其计入产品成本的方式不同，工业企业的生产费用可分为直接费用和间接费用。-因其可以直接分清成本对象，直接费用发生后应直接计入有关成本对象。-间接费用则不能直接分清成本对象，需先通过“制造费用”账户归集后再按一定方法分配计入有关产品成本,（4）定期计算产品生产成本-在一个成本计算期结束之前，必须将与生产成本有关的费用全部计入有关成本计算对象，并最终确定产成品和在产品的实际成本一般企业的成本计算期通常与会计结账期间一致，即按月计算产品生产成本,四、产品生产业务核算举例1、材料费用的核算企业材料的领用，应由领料人填制“领料单”一式数联，经有关负责人审核签字后，到材料库办理领料业务材料的领用，一方面因库存材料发出而使资产减少，另一方面因耗用材料使成本费用增加。列销巳领用材料时，应借记有关成本费用账户，同时贷记材料储备类账户,例3-1731日，根据领料单汇总，本月材料领用情况如表3-2“材料领用汇总表”所示：借：生产成本甲产品60450乙产品68430制造费用10100管理费用4530贷：原材料A材料96600B材料30300C材料16610,2、工资费用的核算“应付工资”账户。“应付工资”属于负债类账户工业企业用于核算福利费提取和使用情况的账户为“应付福利费”账户。该账户属于负债类账户，其贷方反映福利费的计提数；借方反映福利费的实际支出或使用数；,例3-1831日，根据有关资计算，本月应付职工工资120000元。其中，甲产品生产工人工资45000元，乙产品生产工人工资50000元，车间管理人员工资11000元，企业行政管理人员工资14000元借：生产成本甲产品45000乙产品50000制造费用11000管理费用14000贷：应付工资120000,例3-1931日，按本月职工工资总额的14%计提职工福利费借：生产成本甲产品6300乙产品7000制造费用1540管理费用1960贷：应付福利费16800,例3-2031日，从银行提取现金120000元，备发工资借：现金120000贷：银行存款120000例3-2131日，以现金支付职工本月工资120000元借：应付工资120000贷：现金120000,3、其他费用的核算工业企业其他费用的核算主要包括办公费支出、固定资产折旧费计提、银行利息支出、差旅费支出等内容，这些支出主要构成制造费用及期间费用的核算内容。分别举例说明如下：,例3-2211日，以银行存款支付企业管理部门办公费800元、生产车间办公费760元借：制造费用760管理费用800贷：银行存款1560,例3-2331日，计提本月固定资产折旧90000元。其中，生产用固定资产60000元，企业管理部门用固定资产30000元生产用固定资产的折旧费为制造费用的构成内容，企业管理部门的折旧费则构成管理费用的开支内容。该项业务的发生表明，计提折旧使固定资产的价值减少，应记入固定资产原值抵减账户“累计折旧”的贷方；同时使生产费用增加，应记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方。应作会计分录如下：借：制造费用60000管理费用30000贷：累计折旧90000,例3-2431日，预提本月应负担的银行短期借款利息800元借：财务费用800贷：预提费用800,例3-2515日，采购员李华报销差旅费950元，退回预借现金250元该项业务的发生，因支出差旅费使管理费用增加950元，因退回现金使库存现金增加250元；同时应减少应收李华的预借款项1200元。应作会计分录如下：借：现金250管理费用950贷：其他应收款（李华）1200,例3-2631日，以银行存款预付下年度报刊杂志费1200元预付的报刊杂志费应由下年度成本费用负担，因此应借记“待摊费用”账户，银行存款因支付该项费用而减少，应记入“银行存款”账户的贷方。应作会计分录如下：借：待摊费用1200贷：银行存款1200,例3-2731日，结转本月应负担的生产工人劳保用品摊销费600元借：制造费用600贷：待摊费用600,例3-28根据表3-7账户记录资料，本月共发生制造费用84000元。本月甲产品耗用工时50000小时；乙产品耗用工时55000小时。31日，分配本月制造费用借：生产成本甲产品40000乙产品44000贷：制造费用84000,例3-2931日，本月投产品的甲产品300件全部完工入库，乙产品完工70件。编制产品成本计算表并结转其实际成本根据账簿资料，甲产品的生产成本总额为151750元，应全部结转；乙产品生产成本总额169430元，应在完工与未完工产品间进行分配。一般分配公式为：完工产品成本=完工产品数量分配系数未完工产品成本=未完工产品约当产量分配系数,未完工产品约当产量=未完工产品数量未完工产品完工程度分配系数=生产成本总额/（完工产品数量+未完工产品约当产量）假定本月乙产品完工80件，未完工产品巳加工程度为60%。应作如下分配：未完工产品约当产量=（280-80）60%=120（件）乙产品分配系数=169430/（80+120）=84715,乙产品产成品成本=8084715=67772（元）乙产品产成品成本12084715=101658（元）结转其实际成本应作会计分录如下：借：库存商品甲产品151750乙产品67772贷：生产成本甲产品151750乙产品67772应编制产品成本计算表如表3-5所示：,表3-5产品生产成本计算表,第四节销售业务的核算,二、会计账户的设置1、营业收入类账户：“主营业务收入”、“其他业务收入”2、营业成本类账户：“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”和“其他业务支出”-借方：从产品库存类等账户中转出的本期巳确认营业收入的产品或劳务的成本，以及与销售相关的税费支出-贷方：期末转入利润形成账户的本期营业成本,3、营业费用类账户：“营业费用”产品销售过程中所发生的各种费用：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，销售机构的职工工资、福利费、业务费4、结算账户（1）预收款项账户（2）应收款项账户,三、营业收入的一般账务处理方法（1）登记营业收入。-根据实收款项借记“银行存款”、“应收账款”等账户-根据应交税额贷记“应交税金应交增值税（或应交营业税等）”账户-根据实收款项与应交税金的差额贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”账户,（2）转销成本。转销营业成本时，应根据交易的实际成本借记“主营业务成本”或“其他业务支出”账户，贷记“库存商品”等账户（3）计算应纳营业税金-计算应交纳税金及教育费附加，与主营业务收入相关的借记“主营业务税金及附加”账户，其他借记“其他业务支出”账户-应交税额贷记“应交税金”账户，应交教育费附加贷记“其他应交款”账户（4）实际交纳税费。借记“应交税金”、“其他应交款”账户，贷记“银行存款”账户,四、营业收入业务核算举例例3-3016日，销售甲产品200件，销售单价800元，另按17%税率收取增值税27200元。全部销售款均巳从银行收回借：银行存款187200贷：主营业务收入甲产品销售收入160000应交税金应交增值税（销项税额）27200,例3-3117日，向天光工厂销售甲产品40件，销售单价800元；乙产品35件，销售单价1200元。另按17%收取增值税。产品巳发出，但货款尚未收到借：应收账款86580贷：主营业务收入甲产品销售收入32000乙产品销售收入42000应交税金应交增值税（销项税额）12580,例3-3218日，按合同规定预收华光工厂货款45000元，款巳存入银行借：银行存款45000贷：预收账款华光工厂45000,例3-3319日，向天光工厂销售乙产品30件，销售单价1200元；另收取增值税6120元。货款从预收款中扣减借：预收账款华光工厂42120贷：主营业务收入乙产品销售收入36000应交税金应交增值税（销项税额）6120,例3-3420日，向长安公司出租专利技术，收取租金80000元。款巳从银行收回借：银行存款80000贷：其他业务收入无形资产转让80000,例3-3522日，利用企业仓储设施为东胜集团存放商品，根据协议，向其收取保管费用3000元。款巳从银行收回借：银行存款3000贷：其他业务收入仓储服务3000,例3-3625日，以现金向电视台支付甲产品广告费300元、乙产品广告费400元借：营业费用广告费700贷：现金700,例3-3731日，分配专设产品销售机构职工工资18000元借：营业费用职工工资18000贷：应付工资18000,例3-3831日，计算本期应交纳营业税专利转让收入应纳营业税=800005%=4000（元）仓储服务收入应纳营业税=30005%=150（元）合计4150（元）借：其他业务支出无形资产转让（税金及附加）4000仓储服务（税金及附加）150贷：应交税金应交营业税4150,例3-3931日，根据本章有关资料，按7%税率计算应交纳城市维护建设税产品销售收入应交城市维护建设税=251607%=176120（元）无形资产转让收入应交城市维护建设税=40007%=28000（元）仓储服务收入应交城市维护建设税=1507%=1050（元）合计205170（元）,借：主营业务税金及附加176120其他业务支出无形资产转让（税金及附加）28000仓储服务（税金及附加）1050贷：应交税金城市维护建设税205170,例3-4031日，根据本章有关资料，按3%的比率计算应交纳教育费附加产品销售收入应交城市维护建设税=251603%=75480（元）无形资产转让收入应交城市维护建设税=40003%=12000（元）仓储服务收入应交城市维护建设税=1503%=450（元）合计87930（元）,借：主营业务税金及附加75480其他业务支出无形资产转让（税金及附加）12000仓储服务（税金及附加）450贷：其他应交款应交教育费附加87930,例3-4131日，以银行存款交纳本期应交纳的各种销售税金借：应交税金应交增值税25160应交营业税4150应交城市维护建设税2051.70贷：银行存款31361.70,例3-4231日，结转本期甲产品销售成本12139920元（24050583），乙产品销售成本5506475元（6584715）借：主营业务成本甲产品销售成本12139920乙产品销售成本5506475贷：库存商品甲产品12139920乙产品5506475,例3-4331日，结转无形资产出租应摊销成本50000元借：其他业务支出无形资产转让50000贷：无形资产50000,例3-4431日，以银行存款支付本月应交教育费附加87930元借：其他应交款应交教育费附加87930贷：银行存款87930,第五节利润形成与分配的核算,二、会计账户的设置1、利润形成类账户：“本年利润”-贷方：由各账户转入的形成利润的收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入及投资收益等-借方：由各账户转入的抵减收入的支出，包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业外支出、投资损失、营业费用、财务费用、管理费用、应交纳的所得税等；,2、利润分配类账户：“利润分配”（“本年利润”、“利润分配”均属所有者权益类帐户）-借方：本年巳分配利润的数额或年末从“本年利润”账户转入的本年累计净亏损额；-贷方：本年巳弥补的亏损额或年末从“本年利润”账户转入的本年累计净利润额,3、留存收益类账户：“盈余公积”-贷方：因利润分配而提留的收益的增加额-借方：各项提留收益的支用额4、投资者利润分配结算类账户：“应付股利”-贷方：企业应付给投资者的利润-借方：企业已实际支付给投资者的利润,5、所得税核算类账户：核算所得税的计算和交纳情况（1）所得税计算账户：“所得税”（损益类帐户）。-借方：企业按规定计算的应交纳所得税-贷方：期末转入利润形成账户抵减当期收益的所得税数额；（2）所得税交纳账户。“应交税金”账户下所属的“应交所得税”明细账户,三、利润的形成与分配1、利润的构成利润总额=营业利润投资净损益营业外收支净额净利润=利润总额-企业所得税,营业外收入与生产经营活动无直接关系的各项收入：固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入营业外支出与企业生产经营活动无直接关系的各种支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失、捐赠支出、赔偿金、罚款支出,2、利润形成的核算（1）月末，结转营业性收入，将“主营业务收入”、“其他业务收入”账户的本期贷方发生额全数转入“本年利润”账户贷方（2）月末，结转投资净损益，即将“投资收益”账户的借贷方差额转入“本年利润”账户借方或贷方,（3）月末，结转营业外收入，将“营业外收入”账户的贷方发生额全部转入“本年利润”账户贷方（4）月末，结转营业性支出，将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”借方发生额全部转入“本年利润”账户借方,（5）月末，结转营业外支出，将“营业外支出”账户的借方发生额转入“本年利润”账户借方（6）月末，结转期间费用，将“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”账户借方发生额全部转入“本年利润”账户借方。至此，“本年利润”账户借贷方差额即形成企业本年累计利润总额或亏损净额,（7）月末，结转所得税费用，将“所得税”账户借方发生额转入“本年利润”账户借方。至此，“本年利润”账户借贷方差额即形成企业本年累计净利润数额（8）年末，结转本年累计净利润或亏损净额，即将“本年利润”账户借贷方差额转入“利润分配”账户借方或贷方，结平“本年利润”账户,3、所得税的核算企业所得税税率为33%企业计算应交纳所得税时，借记“所得税”帐户，贷记“应交税金“应交所得税”帐户。实际交纳时，借记“应交税金“应交所得税”帐户，贷记“银行存款”帐户4、利润分配的核算一般应按下列顺序进行分配：（1）弥补企业以前年度的亏损；（2）提取法定盈余公积金；（3）提取公益金；,（4）向投资者分配利润-提取留存收益时，应借记“利润分配”账户，贷记“盈余公积”账户-向投资者分配利润时，应借记“利润分配”账户，贷记“应付股利”账户,四、利润与利润分配业务核算举例例3-4522日，方达工厂未按合同规定时间向企业供应材料而给企业经济造成损失一案，经法院宣判，由方达工厂向企业支付赔偿费用20000元。款巳存入银行借：银行存款20000贷：营业外收入罚款收入20000,例3-4623日，为扶持我国西部地区教育事业的发展，向拉萨市某小学捐赠现金10000元借：营业外支出捐赠支出10000贷：现金10000,例3-4724日，从银行收到华强公司转来投资利润分成30000元借：银行存款30000贷：投资收益股权投资30000,例3-4831日，结转本期各项收入借：主营业务收入270000其他业务收入83000投资收益30000营业外收入20000贷：本年利润403000,例3-4931日，根据企业各项所得，按33%税率计算应交所得税借：所得税1891397贷：应交税金应交所得税1891397,例3-5031日，结转本期各项收入及费用结转各项支出，一方面使抵减利润的支出增加，应记入“本年利润”账户的借方，另一方面使各项支出因转出而减少，应记入有关支出账户的贷方借：本年利润33459892,贷：主营业务成本17646395主营业务税金及附加2516其他业务支出54565营业外支出10000营业费用18700管理费用52240账务费用1200所得税1891397,例3-5131日，分别按税后利润10%、5%的比例计提法定盈余公积金和法定公益金法定公益金=（403000-33459892）10%=684011（元）法定公益金=（403000-33459892）5%=342005（元）合计684011+342005=1026016（元）借：利润分配1026016贷：盈余公积法定盈余公积金684011法定公益金342005,例3-5231日，结转应分配给投资者的利润130000元借：利润分配130000贷：应付利润130000,例3-5331日，以银行存款支付投资者利润430000元。借：应付利润130000贷：银行存款130000,例3-54年末，结转“本年利润”账户余额借：本年利润66840108贷：利润分配未分配利润66840108,第四章账户的分类,第一节账户按经济内容分类-资产类账户（流动资产账户、长期资产账户）-负债类账户（流动负债账户、长期负债账户（“长期资本”、“应付债券”）-所有者权益类账户（“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”）-成本类账户（“生产成本”、“劳务成本”、“制造费用”）-损益类账户第二节账户按用途和结构分类,“现金”账户“银行存款”账户“应收账款”账户“坏账准备”账户“应收票据”账户“其他应收款”账户“待摊费用”账户“预付账款”账户“原材料”账户“物资采购”账户“库存成品”账户“待处理资产损益”账户返回,流动资产账户,“固定资产”账户“累计折旧”账户“在建工程”账户长期资产帐户“工程投资”帐户“无形资产”账户“长期待摊费用”账户“待处理财产损益-待处理固定资产损益”账户返回,“应付账款”账户“应付票据”账户“预收账款”账户“短期借款”账户“应付工资”账户“应付福利费”账户“应交税金”账户“其他应交款”账户“预提费用”账户“应付股利”账户返回,流动负债帐户,“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户“营业费用”账户“主营业务税金及附加”账户“管理费用”账户“财务费用”账户“其他业务收入”账户“其他业务支出”账户“营业外收入”账户“营业外支出”账户“投资收益”账户“所得税”账户返回,损益类帐户,第二节账户按用途和结构分类,一、盘存账户：反映各项货币资金及财产物资的增减变化及其实存数。“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“工程物资”盘存帐户借贷期初余额：货币资金和财产物资发生额：货币资金和