公司短期借款管理及负债管理知识分析(ppt 81页)

1,第8章流动负债8.1流动负债的性质、分类与计价8.2短期借款8.3应付票据与应付账款8.4应付职工薪酬8.5应交税费8.6其他应付及预收款项,2,8.1流动负债的性质,流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。,3,8.2短期借款,短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。8.2.1短期借款的取得8.2.2短期借款的利息费用8.2.3短期借款的偿还,4,8.2.1短期借款的取得,企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。,5,8.2.2短期借款的利息费用,企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。如果企业购建固定资产占用了短期借款，在符合一定条件的情况下，应予以资本化。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。,6,按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提时：借：财务费用贷：应付利息实际支付利息的月份：借：应付利息贷：银行存款,7,8.2.3短期借款的偿还,企业在短期借款到期偿还借款本金时借：短期借款贷：银行存款例8-1、2、3,8,【例1】股份有限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：,9,（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息=1200004%12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000,10,【例2判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）,11,答案：解析：预提的利息通过“应付利息”科目核算。,12,8.3应付票据与应付账款,二者均属于企业在购货过程中形成的流动负债。8.3.1应付票据8.3.2应付账款,13,8.3.1应付票据,应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。1、商业汇票的签付2、商业汇票的到期,14,1、商业汇票的签付,商业汇票按承兑人分类，可以分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。借：原材料应交税费-增值税-进项贷：应付票据。,15,2、商业汇票的到期,（1）有能力支付票据款借：应付票据贷：银行存款（2）无力支付票据款商业承兑汇票：借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票：借：应付票据贷：短期借款,16,（3）若是带息票据，计提利息时：借：财务费用贷：应付票据例8-4,17,【例3单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”,18,答案：D解析：企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。,19,8.3.2应付账款,应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。1、应付账款的入账时间2、应付账款的入账价格,20,1、应付账款的入账时间,从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债，下月1日红字冲销。,21,2、应付账款的入账价值,应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。借：原材料应交税费-增值税-进项贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款,22,如果存在现金折扣：企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用。借：应付账款（总额）贷：银行存款（实际支付的）财务费用（取得的现金折扣）例8-5,23,8.4应付职工薪酬,8.4.1应付职工薪酬的性质8.4.2应付工资8.4.3应付福利费8.4.4应付社会保险费和住房公积金8.4.5应付工会经费和职工教育经费8.4.6应付非货币性福利8.4.7因解除与职工的劳动关系给予的补偿,24,8.4.1应付职工薪酬的性质职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；,25,3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；（新）7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（新）8其他与获得职工提供的服务相关的支出。应设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。,26,企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。应付职工薪酬-工资-职工福利-社会保险费-住房公积金-工会经费-职工教育经费-非货币性福利应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。,27,8.4.2应付工资1、工资总额:在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。2、工资结算:包括工资的计算和工资的发放。借：应付工资薪酬工资贷：银行存款（支付工资）其他应付款（结转代扣款）应交税费个人所得税（个人所得税）3、工资分配：借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等贷：应付职工薪酬工资”科目。例8-6/7/8,28,8.4.3应付福利费,在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如独生子女保健费、困难补助费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。,29,1、应付福利费的支出发生时：借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款等。2、应付福利费的分配分配时：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等贷：应付职工薪酬职工福利,30,8.4.4应付社会保险费和住房公积金,1、社会保险费和住房公积金的计提2、社会保险费和住房公积金的缴纳,31,社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细科目。,32,1.计提时：借:应付职工薪酬工资贷:其他应付款（职工个人负担）借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等（企业负担）贷：应付职工薪酬社会保险费应付职工薪酬住房公积金2.缴纳时:借:应付职工薪酬社会保险费(企业负担部分)应付职工薪酬住房公积金(企业负担部分)其他应付款(职工个人负担部分)贷:银行存款,33,8.4.5应付工会经费和职工教育经费,1、工会经费和职工教育经费的计提2、工会经费和职工教育经费的使用,34,1、工会经费和职工教育经费的计提,工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工会经费”和“职工教育经费”明细科目。,35,1.计提时：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等贷：应付职工薪酬工会经费应付职工薪酬职工教育经费2.划走时：（给企业工会或总工会）借：应付职工薪酬工会经费应付职工薪酬职工教育经费贷：银行存款,36,8.4.6应付非货币性福利,1、非货币性福利的支付2、非货币性福利的分配,37,1、非货币性福利的支付,非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。企业发放自己的产品应借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入（存货视同销售）应交税费应交增值税（销项税额）累计折旧（无偿向职工提供住房）银行存款（住房租赁费）,38,2、非货币性福利的分配,企业应按照用途进行分配。借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬非货币性福利例8-10,39,【例4单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）。A.无形资产的成本B.当期损益C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本,40,答案：B解析：研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。,41,【例5判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（）,42,【答案】【解析】借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利同时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧,43,【例6单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。(2008年)A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目,44,答案：C解析：计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借：管理费用贷：应付职工薪酬同时借：应付职工薪酬贷：累计折旧,45,8.4.7因解除与职工的劳动关系给予的补偿1、解除劳动关系补偿的提取2、解除劳动关系补偿的支付,46,1、解除劳动关系补偿的提取,因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业为职工发放的辞退福利。辞退福利一般包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,47,辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益。,48,正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕。由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利2、解除劳动关系补偿的支付企业实际支付辞退福利时:借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款,49,【例7多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。（2010年）A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费,50,答案：ABCD【解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。,51,【例8判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）（2007年）,52,答案：【例9多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。(2008年)A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务,53,答案：ABCD【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。,54,【例10单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10B.11.7C.12D.14.04,55,答案：D解析：将自产产品用于职工福利，要确认收入，则该企业应确认的应付职工薪酬的金额121217%14.04（万元）。,56,【例11综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。7）按规定计算代收代交职工个人所得税0.8万元。8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。（2007年）要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示),57,【答案】1）借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬1.22）借：长期待摊费用3贷：应付职工薪酬33）借：管理费用2贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬2贷：累计折旧24）借：管理费用87.75贷：应付职工薪酬87.75借：应付职工薪酬87.75贷：主营业务收入75应交税费应交增值税(销项)12.75借：主营业务成本60贷：库存商品60,58,5）借：生产成本105制造费用15管理费用20销售费用10贷：应付职工薪酬1506）借：应付职工薪酬5贷：银行存款57）借：应付职工薪酬0.8贷：应交税费一应交个人所得税0.88）借：应付职工薪酬0.1贷：库存现金0.19）借：应付职工薪酬0.8贷：其他应收款0.8,59,8.5应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。本章主要讲述：8.5.1应交增值税8.5.2应交消费税8.5.3应交营业税8.5.4应交城市维护建设税8.5.5应交教育费附加应交所得税的核算将在第11章中讲述。,60,（税法讲理论、纳税会计讲账务处理）8.5.1应交增值税例8-11-16,61,8.5.2应交消费税,1、纳税义务人2、销售产品应交消费税3、视同销售应交消费税4、委托加工应交消费税5、缴纳消费税,62,1、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。,63,2、销售产品应交消费税消费税与增值税不同，一般来说，属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率、从量定额或者复合计税的方法计算应纳税额，计算公式如下：,64,实行从价定率方法计算的应纳税额销售额税率实行从量定额方法计算的应纳税额销售数量单位税额实行复合计税方法计算的应纳税额=销售额税率销售数量单位税额上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额口径相同。借：营业税金及附加消费税贷：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税贷：银行存款例题8-18,65,3、视同销售应交消费税企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人，均应视同销售，计算缴纳消费税。其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算，其计算公式为：组成计税价格,66,4、委托加工应交消费税企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税。其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算，其计算公式为：组成计税价格,67,企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生产应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可以抵扣，借：应交税费应交消费税贷：银行存款在企业最终销售应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部消费税，借：主营业务税金及附加贷：应交税费应交消费税应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税，为应补交的消费税，缴纳消费税时，借：应交税费应交消费税贷：银行存款,68,企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本，借:委托加工材料贷:银行存款在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税。,69,5、缴纳消费税借:应交税费应交消费税贷:银行存款,70,8.5.3应交营业税,1、纳税义务人2、提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税3、销售不动产应交营业税4、缴纳营业税,71,1、纳税义务人,在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,72,2、提供劳务应交营业税,营业税也是一种价内税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额税率营业额是指企