会计学原理(157).ppt

会计学原理,会计学原理课程教案的基本信息一、课程名称：会计学二、学时学分：周4学时，4学分三、先修课程：本课程为管理类专业基础课，先修课程为微观经济学及管理学原理等四、使用教材：主编：会计学原理（第4版），中国经济出版社，2002年12月五、教学参考书：张启銮主编：会计学，立信会计出版社，2003年1月1、主编：刘世民主编初级会计学教程，财经出版社，2002年9月；2、张明理主编中级会计学，立信会计出版社，2003年9月,六、教学方法：本课程主要采用以教师课堂讲授为主、课堂提问、当堂测试、课堂讨论等方法为辅的教学方法，启发、鼓励学生的独立思考能力，通过讨论和测试等加强学生的记忆和理解。七、教学手段：采用传统教学与多媒体教学相结合的方式。八、考核方式：本课程为考试油课，闭卷考试。九、其他要求：为保证学生掌握80%以上的课程内容，应严格考勤制度，平时不上课次数占考勤次数20%或以上者，不允许参加期末考试。,第一章会计学原理概论,第一节会计及其作用,一、会计的概念1、一种职业2、一种语言3、一项管理活动4、一个经济信息系统.,你认为呢？,二、会计的作用1、通过提供各种有用信息引导资金投向，优化配置资源2、通过选择不同的会计政策和处理方法形成不同的财务指标数字，协调社会成员间的利益关系3、通过正确核算受托人经营信息，实现受托责任认定,精品资料网,四、会计的目标及会计分类（一）会计目标,是利润,是告知,是提供信息,是正确核算业务,是为领导提供服务,（二）会计的分类按会计提供信息的服务对象划分，可将其分为财务会计和管理会计。财务会计:通过对企业经济业务信息的归纳，向企业以外的信息使用者传递真实财务信息的会计系统。,精品资料网,管理会计:以企业内部正确决策为服务对象，将管理理论与会计理论及会计方法相结合，利用现代方法，如数学模型等分析成本、市场因素，为决策者提供科学决策所需要的信息。,特点：方法灵活；除成本会计外，一般不受会计制度与会计准则的约束。管理会计包括成本会计、责任会计、预算会计、规划与决策会计等。,第二节会计的特征,1、以货币作为计量单位，遵循通用会计原则；2、以会计报告为核心，以计量和传输会计信息为目标；3、以传统的会计模式为信息处理与加工方式。,第二节会计对象与会计要素,一、会计对象对企业资金运动过程与结果进行反映与监督。二、会计要素会计对象的具体形式，即对资金运动过程与结果的分解。分解的内容为六部分：资产、负债、所有者权益、收入、成本费用与利润。,一、会计的职能（一）反映职能如实记录企业发生的经济业务。（二）监督职能调节企业的经济活动，使之纳入人们所规定的轨道，在最有利的条件下，完成预定的目标。,第三节会计职能及其目标,二、会计的目标会计目标指会计活动应达到的境地或通过会计工作要实现的目的。分为直接与间接目标。（一）直接目标也称会计报告目标，即为会计信息使用者提供所需要的信息。（二）间接目标也称终级目标，即提高企业的经济效益。,精品资料网,第四节会计学及其学科体系,一、会计学的概念会计学是在会计发展的基础上产生与发展起来的一门专门研究会计方法与规律的综合性经济管理学科，是研究如何运用会计的方法与技能，反映和控制经济活动的规律性的管理科学。会计学研究的对象与内容涉及到会计知识体系的所有方面，包括会计对象、会计目的和任务、会计性质与职能、会计的原则与方法、程序与技术等。,二、会计学科体系广义的会计学包括会计学原理、企业会计学、预算会计学、财务学以及审计学等。从不同的角度出发，可将会计学分为不同的类别。（一）按会计学研究的内容层次划分，可分为基础会计学、中级会计学和高级会计学。（二）按会计学研究内容的服务对象划分，可分为财务会计学和管理会计学。（三）按会计学的服务领域划分，可分为企业会计学和预算会计学。,第二章会计科目与会计账户,第一节会计科目,一、会计科目的概念会计科目：对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。二、会计科目的作用在每一个会计科目下，会计要素的具体内容都有明确的含义和核算范围。,三、会计科目的设置原则（一）结合会计对象的特点（二）符合经济管理的要求（三）即统一，又灵活（四）名称要简明，内容要确切（五）保持相对稳定性,精品资料网,四、会计科目的种类按国家财政部公布的企业会计制度中的会计科目表，将会计科目分为五类。（一）资产类（二）负债类（三）所有者权益类（四）成本类（五）损益类,第二节会计账户,一、会计账户的概念根据会计科目在账户簿中开设的，具有一定的用途和结构，用来连续、系统地记录各项经济业务的一种方法或工具。二、会计账户的作用（一）有利于组织会计核算工作（二）有利于满足经济管理的需要（三）有利于会计的检查与监督三、会计账户的分类（一）总分类账（二）明细分类账,第三章会计前假与会计原则,第一节会计前提,一、会计主体,不赚钱？,我们是工业商业,我们是宗教团体,还有政府呢！,二、持续经营组织除非发生特殊情况，应永远存续下去。,好好经营,不要倒闭！,大家有钱赚,经营无止境！,三、会计分期,快点算账，我已经投资快一年啦！,我今年赚了？,这个月又亏了？,精品资料网,四、货币计量用统一的价值尺度反映企业经济活动发生中的各种业务。,第二节会计核算基本原则,一、基本原则4、一致性1、真实性5、重要性2、及时性6、明晰性3、可比性7、有用性,二、关于计量与确认原则1、权责发生制根据收入的权力与支出的义务所归属的会计期确认收入与成本费用，即凡是本期发生的收入与支出，不论款项是否实际收到或付出，都记入本期的收入与支出账户，成为本期利润的构成要素；凡不属于本期的收入或支出，即使款项已收到或已实际付付，也不能作为本期收入或支出入账。,2、历史成本原则：指企业的财产物资应按实际取得时的成本入账（计量），除非发生特殊情况，一般不改变其最初的入账金额。3、配比原则：指企业的收入要与其相关的成本费用一起入账，以正确计算损益。,4、划分资本性支出与收益收支出原则资本性支出：支出所带来的收入在当期及以后若干会计期间逐渐显现出来。收益性支出：支出所带来的收入在当期完全显现出来。,买电脑吧,采购原材料的资金准备好了？,精品资料网,5、谨慎性原则6、实质重于形式原则,你知道吗?,采购原材料的资金准备好了？,第四章会计核算方法,第一节会计核算方法体系,要核算成本吗？,只记账？,我不知道！,会计核算方法是对会计要素进行完整、系统的反映与监督所用的手段，它们构成一个完整的体系，这一体系由七种具体方法构成。,一、设置会计科目与账户对会计要素进行分类核算的项目，习惯上也称为账户。（一）会计科目名称（二）账户结构：T型账二、复式记账（一）单式记账（二）复式记账,三、填制与审核凭证（一）会计凭证（二）原始凭证与记账凭证四、登记会计账簿根据账户开设的账页、用于序时和分类地反映各种经济业务所形成簿籍。五、进行成本核算六、财产清查七、编制会计报表,精品资料网,第二节借贷记账法国际惯例,一、借贷记账法1、借账符号：借与贷2、记账规则：有借必有贷，借贷必相等3、会计分录：一笔经济业务应记入的账户、金额及方向的记账指向。二、借贷记账法下的账户结构（一）资产类账户结构（二）负债类账户结构,三、借贷记账法下的账户平衡式1、发生额平衡式各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计2、余额平衡式期初各科目借方余额合计=期初各科目贷方余额合计期末各科目借方余额合计=期末各科目贷方余额合计,第三节借贷记账法的简单应用,一、会计记账方法借贷记账法（一）借贷记账法的含义借贷记账法是一种创建于15世纪并一直延用至今的国际通用会计记录方法。其中心含义是，对于企业所发生的任何一笔经济业务，都相互联系地以相等的金额，同时记录在两个或两个以上的账户中，借以反映资金运动的全过程。,（二）借贷记账法下的记账规则（三）借贷记账法的账户结构与记账规律1、资产、成本费用类账户借贷+-2、负债、股东权益及收入类账户借贷+-,（四）借贷记账法下的平衡试算公式1、发生额平衡式：本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计2、余额平衡式：期初各科目借方余额合计=期初各科目贷方余额合计期末各科目借方余额合计=期末各科目贷方余额合计,如前所列各会计要素之间变化关系：资产=负债+股东权益收入-费用增加减少减少增加减少增加减少增加增加减少（借）（贷）（借）（贷）（借）（贷）（借）（贷）（借）（贷）投入资本利得-损失减少增加减少增加增加减少（借）（贷）（借）（贷）（借）（贷+留存利润减少增加（借）（借）会计要素增减变化与借贷方向之间的关系,第四节会计事项处理与交易分析会计方法的简单应用企业所发生的各种经济业务，都会引起上述各报表项目发生相应的变化，但不会使等式失衡，即不管企业的经济业务多么复杂，也不会破坏会计等式的恒等关系。,精品资料网,案例1、某公司2001年2月开业，当月发生以下业务：（1）接受股东投资。2001年2月2日，股东投入货币资金400万元，经营用设备200万元，专有技术一项，评估价100万元。这项接受投资业务，使企业的资产增加了700万元，相应地，上述资产的增加，其所有权归于公司的股东，股东权益增加了700万元。,这笔接受投资的会计业务处理为：借：银行存款4000000固定资产2000000无形资产1000000贷：股本7000000银行存款固定资产无形资产400000020000001000000股本7000000如果当日将这些投资业务反映到资产负债表上，则为：,资产负债表2001年2月2日金额单位：万元项目金额项目金额货币资金400股本700固定资产200无形资产100资产合计700负债及股东权益700,（2）2月5日，公司取得三年期、年利息率6%、到期一次还本付息的银行贷款200万元。会计处理为：借：长期借款2000000贷：银行存款2000000企业的财务报表随之变为：,资产负债表单位：万元项目金额项目金额货币资产600长期借款200固定资产200无形资产100股本700资产合计900负债及股东权益合计900,（3）2月10日，购入外销用商品100万元，于当日用银行存款支付30万元的购货款，余款3个月后支付。（不考虑税）这项业务的发生，使企业存货资产增加了100万，同时，货币资产减少30万，债务增加了70万元。业务发生后，资产负债表项目发生的变化为：,精品资料网,资产负债表单位：万元项目金额项目金额货币资金570应付账款70存货100长期借款200固定资产200股本700无形资产100资产合计970负债及股东权益合计970,（4）2月28日，将企业购入的100万元商品全部销售出去，售价250万元。企业收到买方开出的一张50万元的转账支票，余款200万元3个月后收取。这项业务一方面使企业增加了货币资金50万元，债权增加了200万元，而企业因销售而获得了250万元的收入。收入是使股东权益增加的因素，另一方面使企业存货减少了100万元。它同时引起资产负债表和损益表的变化。,此项业务的会计处理为：借：银行存款500000应收账款2000000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本1000000贷：存货1000000月末，企业的资产负债表及损益表为：,资产负债表2001年2月28日单位：万元项目金额项目金额货币资金620应付账款70应收账款200存货0长期借款200固定资产200股本700无形资产100利润150资产合计1120负债及股东权益合计1120,损益表2001年2月项目本月累计主营业务收入250减：主营业务成本100利润总额150,例2、康尼在2月1日开办了一家咨询公司，是惟一的股东。当月的业务如下：（1）2日，康尼向公司投资5000美元。现金股本（1）5000（1）5000（2）5日，公司预付本月房屋租金750美元。现金预付费用（待摊）（1）5000（2）750（2）750,（3）10日，公司以9%的利率从银行借入期限为2年的借款4000美元，两年后一次还清本息。现金长期借款（1）5000（2）750（3）4000（3）4000（4）15日，用现金7200元购入一台预计使用期10年的设备。现金固定资产设备（1）5000（2）750（4）7200（3）4000（4）7200,精品资料网,（5）以赊购方式购进原料800美元。存货应付账款（5）800（5）800（6）本月销售产品12000美元，全为现销。现金销售收入（1）5000（3）750（6）12000（2）4000（4）7200（6）12000（7）销售200美元杂品，款暂未收到。销售收入应收账款（6）12000（7）200（7）200,（8）28日，支付公司员工工资3000美元。现金管理费用（1）5000（3）750（8）3000（3）4000（4）7200（6）12000（8）3000（9）以赊购方式购进存货5750美元。存货应付账款（5）800（5）800（9）5750（9）5750,10、本月为生产产品共耗用存货6000美元，所生产产品全部售出，结转成本。存货销售成本（5）800（10）6000（10）6000（9）575011、月末，收到本月应付电费账单，计450美元。应付账款管理费用（5）800（11）450（9）5750（11）450,12、支付本月赊购存货款项4800元。现金应付账款（1）5000（2）750（12）4800（5）800（3）4000（4）7200（9）5750（6）12000（8）3000（11）450（12）480013、收到销售200美元杂品收入。现金应收账款（1）5000（2）750（12）200（13）200（3）4000（4）7200（6）12000（8）3000（13）200（12）4800余额5450,至此，完成了本月份的业务记录，做出试算平衡表。但月末结账前尚有一些需调整的项目，如预付租金的注销、设备折旧、应付票据的利息计息计提，还要进行调整分录，记入相应科目。,精品资料网,第五章工业企业主要经营活动过程的核算第一节工业企业主要经营过程核算的内容与目的,一、工业企业主要经营过程核算的内容（一）工业企业的基本任务与职能（二）工业企业主要经营过程1、筹资过程2、供应过程3、生产过程4、销售过程5、财务成果结算过程二、工业企业主要经营过程核算的目的,第二节筹资业务的核算,一、投入资本（一）投入资本的类型1、个人资本2、法人资本3、外资投入4、国家投入（二）投入资本的管理,二、投入资本的核算（一）投入资本的计价1、投入货币资金2、投入非货币资金3、发行股票：按面值计入资本账户，溢价部分计入资本公积金。（二）投入资本的核算1、账户设置2、账务处理过程,三、借入资本（一）短期借款1、账户设置2、会计处理（二）长期借款1、账户设置2、会计处理（三）发行债券1、账户设置2、会计处理,第三节供应业务的核算,一、供应业务的主要内容1、采购原材料2、采购固定资产二、供应业务核算的账户设置（一）原材料采购业务（二）固定资产采购业务三、供应业务的核算过程举例,精品资料网,第四节生产业务的核算过程,一、生产业务核算的内容（一）生产费用和生产成本1、生产费用的内容2、生产成本的构成,（二）生产业务核算的具体内容1、材料费用2、人工费用3、折旧费用与修理费用4、待摊费用与预提费用5、其他费用：生产车间发生的各项管理费用,二、生产业务的核算（一）设置的账户（二）账务处理过程,第五节销售业务的核算,一、销售业务核算的内容（一）商品销售业务核算的内容1、产品销售收入2、产品销售成本3、销售环节的税金：增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加4、销售费用,（二）其他销售业务的核算1、其他业务收入：销售原材料、出租包装物、转让无形资产、出租固定资产等取得的收入。2、其他业务成本：销售原材料、出租包装物、转让无形资产、出租固定资产等发生的成本。二、销售业务核算的处理（一）设置账户（二）账务处理过程举例,第六节财务成本的核算,一、财务成本核算的内容（一）利润形成业务核算的内容1、营业利润2、投资净收益3、营业外净收益（二）利润分配业务核算的内容1、利润分配程序2、利润分配核算过程,精品资料网,二、财务成果的核算（一）利润形成过程的核算1、账户设置2、核算举例（二）利润分配过程的核算1、账户设置2、核算过程举例,第七节登记账户与试算平衡,一、开设登记总分类账户二、开设登记明细分类账户三、进行试算平衡,第六章会计凭证,第一节会计凭证的概念与作用,一、会计凭证的概念会计凭证是在会计工作中初步归类记录经济业务、明确经济责任并据以记账的书面证明文件。二、会计凭证的作用（一）提供原始资料和有用的会计信息（二）监督和控制经济活动的合理性和合法性（三）提供记账依据（四）明确和加强经济责任,第二节会计凭证的种类,会计凭证是多种多样的，按其用途和填制程序可分为原始凭证和记账凭证两类。一、原始凭证原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据和最初书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。（一）原始凭证按其形成，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。,（二）原始凭证按其填制手续和方法不同，还可分为一次性原始凭证、累计原始凭证和汇总性原始凭证。二、记账凭证记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计凭证。,（一）记账凭证按其反映的经济内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。1、收款凭证收款凭证是用来反映现金和银行存款收入业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证编制而成，一般以“现金：或“银行存款”作为主体会计科目。,2、付款凭证付款凭证是用来反映现金和银行存款付出业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款付出业务的原始凭证编制而成，一般以“现金：或“银行存款”作为主体会计科目。3、转账凭证转账凭证是用来反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款业务之外的原始凭证编制而成。收付款凭证都有自己的主体会计科目，而转账凭证一般不设主体科目，某项经济业务所涉及的科目全部填在会计科目栏中。,（二）记账凭证按其填制的方式不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。1、复式记账凭证复式记账凭证是把一项经济业务完整地填列在记账凭证上，即该经济业务所涉及到的所有会计科目在一张记账凭证上集中反映。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。复式记账凭证优点在于把一笔完整的经济业务填列在一张记账凭证上，便于反映经济业务全貌及会计科目的对应关系，且填写方便，附件集中，有利于凭证的审核和分析。其缺点在于不便于分工记账，也不便于科目汇总。,2、单式记账凭证单式记账凭证即按照经济业务所涉及到的每个会计科目单独编制记账凭证。单式记账凭证经济业务所涉及到的会计科目及其对应关系，通过借项记账凭证、贷项记账凭证分别反映。其优点是内容单一，也便于分工记账，同时加速科目汇总工作。其缺点在于不能完整地反映经济业务全貌及会计科目的对应关系，一般适用于业务量比较大，会计部门内部分工较细的会计主体。,（三）记账凭证按其是否经过汇总，可以分为非汇总性记账凭证和汇总性记账凭证。1、非汇性总记账凭证非汇总凭证主要指上面介绍的收、付、转凭证、通用记账凭证和单式记账凭证，也称为一次性记账凭证，在这里就不重复叙述。2、汇总性记账凭证在会计实务中，为了减少登记总分类账的工作量，对于反映同类经济业务的记账凭证，若数量较多不，也可以将若干同类记账凭证按一定方法编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”，它们都属于记账凭证。,第三节会计凭证的填制和审核,一、原始凭证的填制和审核（一）原始凭证的基本内容填制原始凭证是会计工作的起点，也是会计核算的基础。由于经济业务的复杂性和经营管理的不同要求，原始凭证的名称、格式和具体内容是多种多样的。但是，一切原始凭证作为经济数据的载体，都应承担证明经济业务已经进行或实际完成的作用，因此必须具备一些共同的基本内容。,2、填写内容完整，书写格式规范原始凭证的各项内容，必须逐项填写齐全，不得省略或漏填。项目填写不全的原始凭证，不能作为经济业务的合法证明。凭证上的文字，字迹要工整、清晰，易于辨认。,3、填制要及时并且连续编号每一项经济业务发生或完成后，应及时填写原始凭证，做到不拖延、不积压，按规定的程序及时将原始凭证送交会计部门，这也是正确记录经济业务的执行和完成情况的重要条件。各种凭证必须连续编号，以备查考。一些事先印好编号的重要凭证作废时，在作废的凭证上应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁,（二）原始凭证的填制要求1、符合真实情况，明确经济责任凭证填制的日期、业务内容和数字金额必须符合经济业务的实际发生或完成情况、真实可靠，不允许有任何歪曲和弄虚作假行为。经办人员和有关部门的负责人都要在凭证上签字或盖章，对凭证的真实性、正确性负责。从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章或财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章或财务专用章。,二、记账凭证的填制和审核（一）记账凭证的基本内容（二）记账凭证的填制要求（三）记账凭证的填制方法,第四节会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递时间、路线传递和处理程序。为了能够利用会计凭证，及时准确地反映经济业务，提供会计信息，发挥会计监督的作用，必须合理地组织会计凭证的传递，不得积压。,二、会计凭证的保管会计凭证既是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，又是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料。各企业、事业和行政机关应对会计凭证当按照分类和编号顺序妥善保管，不得散乱丢失或任意销毁。,会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和销毁手续，应严格按照会计档案管理办法进行管理。,第七章账户分类,第一节账户概述,一、账户分类的意义(一)账户分类账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种核算方法。账户分类是指为了正确地运用账户，根据一定的标志，对账户进行合理的归类。归类就是把具有共同特征的账户归在一起，分成若干类别，使为数众多的账户条理化和系统化，形成一个完整的账户体系。,（二）账户分类的意义1、账户分类，有利于从理论上加深对账户全面认识，了解账户体系的设置和运用在会计核算体系中的地位和作用，有助于正确运用设置账户这种会计核算的专门方法，建立起更加完善的会计核算体系。2、账户分类，便于使我们进一步了解账户体系中各个账户内容之间的联系和区别，从使用账户的技术方法的角度来研究账户的不同用途和结构，揭示账户在使用中的规律性，不断提高运用账户的技能，从而做到正确、熟练地使用账户。,3、账户的分类，能够使我们正确认识各会计要素的经济内容，通过对数据按报表信息的要求进行分类，形成报表所需要揭示的会计信息和其他经济信息，为经济管理提供系统的，分门别类的会计资料。4、账户分类，能够揭示全部账户在反映会计对象的具体内容上存在的既分工又协作的关系，当国家统一制订的会计账户随各个时期经济管理的不同要求变动时，能够尽快适应、并在统一会计制度许可的范围内，根据企业实际情况增设或合并会计账户。,二、账户分类的标志依据不同的标志对账户进行分类，便于从不同的角度认识账户。账户分类的标志主要有以下几种。（一）按账户反映和监督的经济内容进行分类；（二）按账户的用途和结构进行分类；（三）按账户与会计报表的关系进行分类；（四）按账户统驭与被统驭的关系进行分类。,第二节账户按经济内容分类,一、账户的经济内容账户的经济内容就是账户所反映和监督的会计对象的具体内容。如第一章所述，企业会计对象的具体内容就是会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。账户按其反映和监督的经济内容，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。,第三节账户按用途和结构分类,按用途和结构可分为十二类，即盘存账户、资本账户、结算账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果计算账户、计价对比账户、调整账户和临时账户。,第九章会计账簿,第一节会计账簿的意义和种类,一、会计账簿的意义会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录和反映各项经济业务的簿记。从外表形式看，账簿是由若干预先印制成专门格式的账页所组成的。在会计实务中，将会计科目填入某个账页后，该账页就成为记录、反映该会计科目所规定核算内容的账户，各账户之间的相互关系通过账户对应关系来体现。,二、会计账簿的作用(一)提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据(二)确保财产物资的安全完整，及各项资金的合理使用(三)提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据(四)提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据,三、会计账簿的种类在会计实务中，为了满足经营管理的需要，每一账簿体系中包含的账簿是多种多样的，但是一般可以按其用途、外表形式两种方法进行分类。(一)按用途分类账簿按用途分类，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。(二)按外表形式分类账簿按外表形式分类，可以分为订本式账簿，活页式账簿和卡片式账簿。,第二节会计账簿的设置与登记,一、会计账簿的基本要素(一)封面每本账簿都应在它的封面上标明账簿名称和记账单位名称。如现金日记账、银行存款日记账、总分类账、库存材料明细账、固定资产明细账等。(二)扉页(三)账页账页是构成账簿的主要部分，用来记录经济业务。,二、日记账的设置与登记日记账有特种日记账和普通日记账两类。（一）特种日记账的设置与登记一切经济单位都应设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时核算现金和银行存款的收入、付出和结存情况，借以加强对货币资金的管理。,1现金日记账的设置与登记2银行存款日记账的设置与登记银行存款日记账，是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存人银行业务)按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。,（二）普通日记账的设置与登记通常情况下，有条件的企业还可以采用普通日记账形式登记全部经济业务的完成情况。三、分类账的设置与登记分类账有总分类账和明细分类账两类。,第三节会计账簿的使用规则,一、启用账簿的规则二、登记账簿的规则三、更正错账规则四、账簿的更换与保管,第四节对账和结账,一、对账如实反映企业经济活动情况，是会计核算的一个基本原则。为了保证账簿记录的真实可靠，如实反映和监督经济活动，并为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对，这种核对工作，在会计上叫对账。这种核对要建立定期的对账制度，在结账前和结账过程中，把账簿记录的数字核对清楚，做到账证相符、账账相符和账实相符。,二、结账为了总结某一会计期间(如月度和年度)的经营活动情况，必须定期进行结账。结账，就是按照规定把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。另外，企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需要办理结账。结账工作主要包括以下内容：1将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。,2按照权费发生制原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应编成记账凭证记人有关账簿，以调整账簿记录。例如：待摊费用应按规定的比例摊配于本期产品成本和期间费用；预提费用应按规定的标准预先提取计人本期产品成本和期间费用，而完工产品的实际生产成本，应结转记入“产成品”账户；本期实现的产品销售收入，应结转记入“本年利润”账户；财产物资通过清查盘点而发现的盘盈盘亏，也应按有关规定登记入账，等等。,3计算、登记本期发生额和期末余额。在本期全部经济业务登记入账的基础上，应当结算现金日记账、银行存款日记账以及总分类账和各明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。,第八章账务处理程序,第一节会计核算程序概述,一、会计核算程序的意义会计核算程序又称会计核算形式或帐务处理程序，是指凭证和帐簿组织、记帐程序和方法相互结合的组织形式。它是记帐和产生会计信息的步骤和方法。凭证和帐簿组织是指会计核算所应用的会计凭证和会计帐簿的种类、格式,以及各种会计凭证之间、会计凭证与会计帐簿之间、各种会计帐簿之间的相互关系。记帐程序和方法是指会计凭证的填制、审核和传递，会计帐簿的登记直至编制财务会计报告的程序和方法。,二、建立会计核算程序的要求三、会计核算程序的种类四、会计核算的一般程序,第二节记帐凭证会计核算程序,一、记帐凭证会计核算程序的概念及特点二、记帐凭证会计核算程序下凭证、账簿的设置三、记帐凭证会计核算程序的步骤四、记帐凭证会计核算程序的优缺点和适用范围,第九章财产清查,第一节财产清查的意义和种类,一、财产清查的概念财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来确定各项财产物资和往来款项的实际存量，查明账存与实存是否相符的一种专门方法。财产清查是会计核算方法之一，可以起到反映和监督财产物资的保管和使用情况、保护企业财产物资的安全完整和提高各项财产物资的使用效果的作用。,造成企业财产物资账实不符的原因：正常原因主要是实物财产在保管过程中发生的自然损耗和因未达账项引起的银行存款数额的不符。非正常原因引起的账实不符主要包括：1、在收发财产时，由于计量、查验不准而造成的品种、数量或质量上的误差；2、因企业规章制度不严、管理不善或管理人员失职而发生的财产损坏、变质或短缺，如财产失窃、被贪污等；3、在财产物资发生增减变动时没有及时填制凭证并及时登记入账、或者在填制财产收发凭证和登记账目时，发生了计算上或登记上的错误等。,二、财产清查的意义财产清查是发挥会计监督职能的必要手段，是会计制度和会计法的要求。财产清查的作用如下：（一）通过财产清查，可促使财产物资保管人员加强责任感，保证各项财产的安全完整,（一）通过财产清查，可以查清账存与实存的情况，提高会计资料的质量，保证会计资料的真实、完整（三）通过财产清查，可以揭示财产物资的使用情况，可促进企业改善经营管理，挖掘各项财产的潜力，加速资金周转。（四）通过财产清查，可促使财务人员加强自律，保证财经纪律和结算纪律的执行。,三、财产清查的种类由于企业进行财产清查的对象与范围不同、目的不同、时间不同，因此，从不同角度出发，可将财产清查分为以下不同的种类：（一）按财产清查的对象和范围分，可将其分为全面清查和局部清查两种（二）按财产清查的时间划分，分为定期清查和不定期清查两种,第二节财产清查的方法,一、实物资产的清查方法财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量，将实存数量与账存数量相比较，就可以得出清查结果。为了使盘点工作顺利进行，应建立一定的财产物资的盘存制度。一般来说，财产物资的盘存制度有两种：永续盘存制和实地盘存制。这是企业用来确定财产物资账面结存数量的两种方法。,（一）确定财产物资账面结存的方法1、永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，是指通过设置各种财产物资明细账，对财产物资的收入与发出逐笔或逐日连续登记，并随时结出账面结存数的方法。采用这种方法时，财产物资的明细账应按每一种品名规格设置，在明细账中，平时要登记各项财产物资的增加数、减少数，并随时结出账面余额。,2、实地盘存制实地盘存制是指通过设置各种财产物资明细账，平时在明细账上登记收入数、不登记发出数，并根据企业实际盘点的财产物资数额（量）来确定期末财产物资账存数，并据以登记入账的一种方法，即实际盘点的数量或金额就是期末账存的数量或金额。采用这种方法时，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，会计期末，对各项财产物资进行实地盘点，根据实地盘点所确定的实存数，确定本会计期各项财产物资的减少数。,在永续盘存制下，账面余额的结出是根据下述公式进行的：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额在实地盘存制下的公式为：本期减少数=期初账面余额+本期增加数-期末实际结存数,（二）财产物资的清查方法1、实物资产的清查方法不同品种的财产物资，由于其实物形态、体积、重量以及堆放方式不同，可采用不同的清查方法。一般地，可采用实地盘点和技术推算两种方法。2、货币资金的清查货币资金清查包括清查库存现金、银行存款、其他货币资金和银行借款等款项。清查时要求货币资金的收入、付出和结存符合企业财务管理制度的要求。,（1）现金的清查现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。（2）银行存款的清查银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对的。,未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致而发生一方已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证，尚未入账的款项。,第三节财产清查结果的处理,财产清查结果的处理须分两步进行：批准前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损数，及时编制会计凭证，据以入账，使财产物资的实存与账存相符；经审查批准后，应根据批准的处理意见，编制会计凭证，记入有关账户。,第十章会计报表第一节财务报告框架体系,财务报告是（FinancialReport）由企业财务部门提供的反映企业某一时期或某一时点财务状况与经营成果的书面文件，由会计报表、附注和财务状况说明书组成。一、财务（会计）报表的构成（基本报表和附表）财务会计工作的最终产品是提供一套报告，即我们所称的财务报表。它由资产负债表、损益表和现金流量表等主表及附表组成。,二、对财务报告的理解（一）会计报表会计报表是综合反映企业一定时期经营成果及一定时点财务状况的书面文件。1、资产负债表资产负债表是财务报表的主体，它体现了企业经营过程中的基本要素资产、负债及股东权益的状况及变动，反映企业某一经营时点的资产、负债和股东权益的状况,以及企业资产的变现能力和偿债能力。是一种时点报表。在格式上，资产负债表有账户式和报告式两种，世界上多数国家使用账户式格式，如下图所示：,资产负债表（框架）年月日金额单位：元资产金额负债及股东权益金额流动资产流动负债长期资产长期负债固定资产负债合计无形资产股本递延资产资本公积其他资产盈余公积未分配利润所有者权益合计资产合计负债及股东权益合计,账户式资产负债表的平衡公式为：资产=负债+股东权益资产负债表向报表使用者提供以下信息：（1）企业在某一特定日期所拥有或控制的全部经济资源及其分布与构成情况。这里的经济资源即企业的总资产。,资产具有三个特征：A、资产的实质是具有服务潜力，能为企业所利用。B、导致企业取得或实际上能支配某些经济资源的交易或事项已经发生；C、具有以上特征的资源属于企业所有或处于企业实际支配之下，它不限于所有权属于企业的财产权利。,（2）企业在某一特定日期的负债总额及结构情况。（3）在某一特定日期投资者在企业资产中所占的份额以及权益的结构情况，即企业净资产或所有者权益情况。,2、利润表：汇总某一会计期间收入和费用的会计报告为损益表，从技术上看，它附属于资产负债表，原因是它详细列示了影响利润的项目在当期的大多数净变动额，而资产负债表中利润仅作为一个项目反映。损益表是由一系列收入与支出项目构成的，这种构成要素的排列遵循了一定的规律。是反映企业一定会计期间的收入、费用和利润的报表，反映企业一定时期的经营成果动态报表。,利润表框架（损益表）项目本月数本年累计主营业务收入主营业务成本管理费用营业费用财务费用所得税净利润利润表的基本公式为：收入费用=利润表内数字的计算遵循了从收入、成本费用到利润的递减步骤，因此称多步式报表。,损益表反映以下信息：1、通过收入、成本费用，能够反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况，表明生产经营成果；2、通过不同时期的比较数字，可以分析企业利润的发展趋势、获利能力，了解投资者投入资本的完整性。,3、现金流量表：反映企业一定会计期间的现金流量，其目的在于提供企业在某一会计期间现金收入和支出的信息，了解企业获取现金的能力，并据以预测未来的现金流量。现金流量表(框架)编制单位：年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额,4、附表：作为对基本报表的补充与说明，附表主要包括：A、利润分配表利润表的附表B、股东权益增减变动表资产负债表的附表C、应交增值税明细表资产负债表的附表D、资产减值准备明细表资产负债表的附表E、分部报表（按行业分部和地区分布）附表的作用主要是用以补充说明主表的某些项目。其中，利润分配表的格式如：,利润分配表项目行次本年实际上年实际一、净利润加：年初未分配利润二、可供分配利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取发展基金利润归还投资三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本的普通股股利四、未分配利润,（二）会计报表附注：主要从两个角度出发，说明相关问题1、是对会计报表信息的说明、补充或解释，以便帮助报表用户正确理解和使用报表信息，一般采取旁注或脚注的形式。旁注是在会计报表有关项目旁边直接用扩号加注说明；脚注是指在会计报表后面用一定文字和数字所做的补充说明。这些说明一般都针对各主要报表要素进行，因此，必须了解这些报表要素的内容。这些报表要素内容将在下一章重点介绍。,2、会计报表中无法描述而又需要说明的其他财务信息。（1）会计政策，如折旧与摊销方法、存货计价方法、收入确认政策等；（2）会计政策变更以及变更原因、对公司财务状况的影响等。（3）会计估计的变更（4）关联方交易。（5）对会计报表有些项目的补充说明等。,（三）财务状况说明书是对企业一定会计期间的财务状况和经营成果进行分析总结的书面文字报告，通常是在会计报表分析的基础上完成的，它提供了广博的价值与非价值、历史与未来的信息。,三、财务报告中附加的重要信息审计报告由公共会计对上市公司以及大量非上市公司所作的财务报表和重要会计记录进行的独立审计及其出具的审计报告最为重要.独立审计检查的范围限于财务报表及附注，不包括出现于公司年报中的非财务信息。他们通过以下工作做出公正判断：,A、验证系统运行的有效程度；B