（会计学专业论文）中国网通全面预算管理研究.pdf

独创性声明 本人郑重声明：今所呈交的中国网通全面预算管理研究论文是我个人在 导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中除了特别加以标 注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也 不包含为获得首都经济贸易大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 ，1 7 t a g 作者签名：j ；：日期：丛墅工年j 月丑e t 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论丈被查阅、借阅或网络索引；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或其他复制手段保存论文。 中国网通奎面预算管理研究 r e s e a r c ho nc o m p l e t eb u d g e tm a n a g e m e n to fc h i n an e t c o m a b s t r a c t u n d e rt h ep r i n c i p l eo f “d r a w i n gt h e o r yf r o mp r a c t i c ea n du s i n gt h e o r yt og u i d e p r a c t i c e ”，t h ea u t h o ro ft h i se s s a ye m p l o y st h em e t h o do fc o m b i n i n gt h e o r yw i t h p r a c t i c ei na n a l y s i st of u l l ye x p a t i a t et h eb a s i ct h e o r yo f c o m p l e t eb u d g e tm a n a g e m e n t a n dp r o b l e m se x i s ti ni t sa p p l i c a t i o ni ne n t e r p r i s e s r e a l i t y t h i sa r t i c l ea l s op r e s e n t s r e l e v a n tc o u n t e r m e a s u r e s ，i no r d e rt oe q u i pd o m e s t i ce n t e r p r i s e sw i t ha d v a n c e d t h e o r ys oa s 幻i m p r o v et h e i rc a p a b i l i t yo fc o m p e t i t i o n w h i l eh o w t op r o p e r l ya p p l y t h eg u i d i n gn o t i o no fc o m p l e t eb u d g e tm a n a g e m e n tt ot h ee n t e r p r i s e si sam a t t e ro f c o n c r e t em e t h o d sa n ds k i l l s ，t h ea u t h o rb e l i e v e st h a tb e s i d e se m p h a s i so nf u n c t i o na n d e f f e c t ，t h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o no fc o m p l e t eb u d g e tm a n a g e m e n ti ne n t e r p r i s e ss h o u l d b eg i v e np r o m i n e n c ea sw e l l t h e r e f o r e ，t h i sa r t i c l ef o l l o w sat h i n k i n gp a t ha sb e l o w ： f i r s to fa l l ，e l u c i d a t et h e m e a n i n g ，t h em e t h o da n dt h em a i nc o n t e n to f t h i sr e s e a r c hi n t h ee x o r d i u mp a r t i nt h i sp a r t ，t h ea u t h o rt a l k sa b o u tt h eb a s i ct h e o r yo fc o m p l e t e b u d g e tm a n a g e m e n t ，a n dd e m o n s t r a t e st h ei m p o r t a n tp o s i t i o no fc o m p l e t eb u d g e t m a n a g e m e n tt h r o u g hg i v i n ge x a c td e f i n i t i o no fi t sc o n c e p ta n df u n c t i o n m o r e o v e r t h er e l a t i v et h e o r e t i c a lb a s ea n ds y s t e mo fc o n t e n ta r ea l s oi n t r o d u c e d ，a st h e ya l e h e l p f u lf o rh a v i n gag e n e r a lg r a s po ft h es y s t e mi n f oo fb u d g e tm a n a g e m e n t i nt h e s e c o n dp l a c e s e tf o r t ht h em u l t i p l e s u p p o r t i n gf a c t o r s n e e d e df o rs u c c e s s f u l a p p l i c a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n t b yd i s c u s s i n gt h es y s t e mo fa p p l i c a t i o no f c o m p l e t eb u d g e tt oe n t e r p r i s e sa n dt h eg u a r a n t e eo fi t si m p l e m e n t a t i o n t h e n ， i n t r o d u c et h ec o n s t r u c t i o no fb u d g e ts y s t e ms u r r o u n d i n gt h ee n t e r p r i s e s s t r a t e g y , s t r e s s i n gt h en e c e s s i t yo fs t r a t e g ya st h eg u i d a n c ed u r i n gt h ec o u r s eo fc a r r f i n go u ta b u d g e t ap o i n tn o t e w o r t h yi st h a t ，t h ei d e a so fs t r a t e g ya n ds t r a t e g i cm a n a g e m e n t h a v ep e r m e a t e dt h r o u g h o u tt h ew h o l ee s s a y ；t h et h r e e s e g m e n t so fm a k i n g ， i m p l e m e n t i n ga n de v a l u a t i n gb u d g e tf l _ l e m s e l v e se m b o d yt h ei d e ao fs t r a t e g i c m a n a g e m e n t t h i si sa n o t h e rf o c u so ft h ee s s a yw h i c ht h ea u t h o ri n t e n d st oc a r r yo u t f u r t h e rr e s e a r c h f i n a l l y , c a l t yo u tad e m o n s t r a t i o ns t t i d yo f c h i n an e t c o m k e yw o r d s ：b u d g e t ；c o m p l e t eb u d g e tm a n a g e m e n t ；c h i n an e t c o m ； 2 中国网通全面预算管理研究 第一章绪论 在西方发达国家，全面预算管理己被企业广泛使用，并成为企业内部管理体 系的一个重要组成部分。在我国，随着经济体制由计划转向市场，人们的市场化 意识正在目益增强，比较突出的表现是国有大中型企业作为市场经济中自主经 营、自负盈亏的主体在不断转换经营机制，不少企业已开始应用收入一成本理论， 将其作为衡量企业经营得失的标准，从而也成为衡量企业好坏的一个标准。目标 利润一目标成本管理己越来越受到企业的重视和利用，于是也有越来越多的企业 将未来的“计划”转为“预算管理”。 一、研究目的和意义 全面预算管理在中国网通应用的制度体系不健全，配套实施的制度体系不完 善，导致执行不力或根本就是半途而废。而且中国网通全面预算管理太偏重经营 预算，如年度预算，对资本预算却不够重视，而且在公司内部如何实现经营预算 与资本预算的有效对接还是全面预算管理的空白，这在一定程度上割裂了预算体 系内容的系统性。在实施上也容易造成不连贯，随意性太强。基于以上的缺点所 在，我们应正视预算管理应用中现存的种种问题，并努力为之找到解决之道，从 而使其成为本文研究的出发点。 预算管理是现代企业最有用的方法之一，但是，它的确又是一种比较复杂的 管理方法。在中国网通的实际应用中是一项系统工程，牵涉面广，系统性强，需 要在具体应用中考虑许多因素，如何构建全面预算管理的制度体系以便更好保证 它的实旋将是本文研究的一个重要方面。同时，预算又是使中国网通的资源获得 最佳生产率和获利率的一种方法。预算管理不仅有利于中国网通严格控制成本支 出，而且随着中国网通内部市场机制的建立，它能更合理配置其内部的生产资源， 提高盈利能力和创新能力。于是，如何紧密联系战略管理设计预算以便使之更好 实现整合中国网通资源的功能也是本文研究的另一个重点。也是当前预算管理研 究还需深入的方向，本文拟以此出发作有益的探索。 二、研究思路和方法 全面预算管理的理念应该值得推崇，如何在企业恰当应用却是具体的方法和 技巧问题，笔者认为，除了强调功能、作用以外，尤其需要突出预算管理在企业 中的实际应用方面。因此，本文是按以下思路展开阐述。首先，在绪论中阐明论 文的研究意义、方法及主要内容。其次，阐述全面预算管理的基本理论，从其涵 中国网通全面预算管理研究 义和功能的准确界定等方丽论证预算管理地位的重要性，另外，对其理论基础和 内容体系也都作了相应介绍，有助于) ( 寸预算管理的系统理论体系有个总体把握。 其次，本文从全面预算在企业应用的制度体系和实旌保证上阐述成功应用预算管 理需要配套的诸多因素。接着介绍围绕企业战略进行预算体系的构建，强调战略 指导预算实施过程的必要性。其中，战略和战略管理的思想贯穿于全文之中，从 预算编制、执行、和考评的三个环节都体现了战略管理的思想。这也是本文立意 之初重点关注的内容和有意深入研究的一个方向。最后对中国网通做了初评研 究。本文的研究方法体现了这样几个特点： 第一，综合概括与具体分析相结合。本文研究的主线是预算管理在企业中的 应用研究，沿着这条主线，突出它的应用方面，分别从基本理论、应用制度、应 用实施保证，应用体系构建和应用的具体操作等方面进行具体分析，即在总体框 架基础上对阔题分别展开研究。 第二，实证分析与理论分析相结合。本文在通过对经济生活中一些现象进行 全面分析的基础上，提出了所要研究的问题，也就是从实证分析的角度首先提出 了研究课题的现实可能性和充分必要性，同时也通过充分的理论评述，对所提出 的问题给予回答。 第三，研究的理论性与实践性相结合，重在突出实用性和操作可行性。作为 一种管理思想，应该具有广泛的适应性，只有理论与实践的成功结合才能显示出 理论的价值。本文在研究中注重了两者的结合，并处处注意体现实用性和可操作 的特点。 三、本文研究的主要内容 本篇论文旨对我国企业实施全面预算管理进行探讨和分析。 论文分五章。 第一章绪论部分简要阐释了研究问题的意义、使用的理论工具和分析方法以 及写作的基本思路和逻辑结构。产生及发展，并着重阐述了本文将要涉及的理论。 第二部分是理论综述部分，阐述全面预算管理的全面预算管理的基本理论， 阐述预算管理的逻辑起点计划与市场的融合、全面预算管理的概念与内涵以 及全面预算管理的理论基础，全面预算管理以战略管理为起点、以目标管理为导 向、以预测规划为核心，并简述了全面预算管理的内容体系。 第三部分主要分析了我国企业实旌全面预算管理的现状。从实施的基本情况 入手，重点阐述了实施过程中出现的问题及出现以上问题的原因。由于我国企业 实旌的全面预算管理是伴随着我国经济体制改革的深入发展而应用和发展起来 6 中固网通全面预算管理研究 的，所以对我国企业而言，有的企业应用预算管理是一种奢侈行为，有的即使用 了全面预算管理方法，可是在实施中却存在着不同程度的问题。笔者分别从预算 编制环节、预算执行环节、预算考核和监控环节等详尽地论述了所存在的问题。 最后，重点从认识方面、管理方面、道德方面和技术方面分析了这些问题产，的 原因。 第四部分主要提出完善全面预算管理的对策及实施全面预算管理时需要注 意的问题。针对所指出的问题，笔者主要从以下几方面提出了解决的对策：完善 预算管理组织机构，合理划分管理权限，规范基础工作，提高预算信息质量，加 强预算编制阶段的工作，严格执行，有效控制，严格按程序调整预算。最后论述 了我国企业实施全面预算管理应注意的问题。重点指出要注意预算目标的选择问 题，领导的参与、员工的参与问题，机构的设置问题和一些行为方面的问题以及 企业在实旌全面预算管理过程中应避免的一些错误倾向。 第五部分通过对中国网通实施全面预算管理的分析，进一步说明全面预算管 理对我国企业发展产生了极其深远的影响。在这一部分里，笔者详细阐述了中国 网通实施全面预算管理的过程。 中国网通全面颈算管理研究 第二章全面预算管理的基本理论 一、预算管理的逻辑起点计划与市场的融合 ( 一) 计划与市场：不同的资源配置机制 计划与市场机制是配置资源的截然不同的两种方式，其在经济运行与发展中 作用弓功能是完全不同的。通过计划机制配置资源，可以使经济发展具有超前性、 全局性和方向性，从而可以在一定程度上消减市场无序竞争所产牛的资源浪费。 但同时，计划机制本身在编制、信息传递和激励机制等方面又具有致命的缺陷。 与计划机制相对应的市场经济体制和市场机制则是指“一种主要由个人和私 人企业决定生产和消费的经济制度”。市场机制在一定程度上使资源得以优化配 置。正如亚当斯密所说的，市场这只“看不见的手”引导商品生产者为了自身 的利益去满足社会的需要。但市场机制也和计划机制一样，也存在着难以克服的 缺陷，由于规模经济产生的垄断现象、外部各种变化因素的存在以及收入分配难 以公正的实现等原因会造成市场失灵的现象。此时就需要政府有计划的干预和调 控。 由此可见，计划和市场两种机制要相互补充才可以发挥更大的作用。计划要 以市场为前提，在市场的基础上进行的计划才是切实可行的。市场则必须以计划 为补充，特别在那些市场难以触及的地方，计划会发挥重要的作用。可见两种机 制的综合作用是经济发展的重要基石。我国正处在市场经济体制向纵深发展的阶 段，尤其要注重在资源配置上实现计划与市场的相互补充。这不仅是我国市场经 济发展的现状所决定的，也是经济发展的必然要求。 ( 二) 计划与市场的相互融合是预算管理的逻辑起点 刚才谈到宏观意义上计划与市场机制的关系，而它们共同作用的对象则是企 业。在计划经济体制下，企业只是社会经济计划链条上的一个实旋者。而在市场 经济条件下，企业是真正的法入，有其自身的法人财产权利，企业可以自主经营、 自负盈亏、自我约束、自我发展。在我国，国有企业尤其是大型企业集团想要成 为市场经济的主体，必须建立起现代企业制度，即“以产权制度为核心，适应社 会化大生产的客观要求，反映社会主义市场经济体制的内在要求，企业真正成为 面向国内，国际市场的法人实体和市场竞争主体的一种企业制度。”现代企业制 度具有产权清晰、权责明确、政企分开和管理科学四个基本特征。其中最重要的 特征之一就是要进行科学管理，这也是企业在市场经济中生存、盈利和发展的关 键。 中国网通全面磁算管理研完 对于企业集团来说，进行科学管理的核心是如何适应市场的变化，及时有效 地组纵生产经营活动。由于食业所处市场环境的复杂多变，充满了风险和不确定 性，同时由于企业集团的组织规模大、生产跨度大，要使整个集团生产经营活动 适应市场的瞬息万变，必须实行有效的计划，协调集团内部各部门、各成员企业 的行动。这就要求在预测的基础上做好规划，有效地实施综合管理。这种综合管 理以战略目标为核心，通过一条主线把各职能部门、各成员企业的管理工作串起 来。这种综合管理就是本文研究的全面预算管理。由此我们可以得到这样条思 路：市场具有风险，风险产生预测，在预测的基础上进行规划，形成全面预算管 理。 从这个思路出发，全面预算管理把企业集团与市场的相互关系有机联系起 来，既体现了市场中的计划导向，又表现出计划中的市场导向。市场中的计划导 向是指由于市场中充满风险，企业管理者必须在市场预测的基础上，进行计划与 预算管理，从而使市场风险得以控制，反映出主观麓动性的特征。计划中的市场 导向则是指全面预算管理本身通过内部计划的形式来表现出外部市场的风险，是 企业有计划的应对市场变化而采取的手段。它强调企业集团对市场的认识程度， 具有客观性的特征。由此可见，全面预算管理起始于计划与市场的相互融合。 二、全面预算管理的概念与内涵 ( 一) 全面预算管理的概念 预算( b u d g e t ) 的观念最早产生于1 3 世纪初英国的大宪章，大宪章 中规定：英国政府未获得议会同意不得征税。此后，预算被应用于政府部门的费 用控制。法国国民会议及其他国家也相继采取预算，使之演变成传统的费用预算 制度。辞海给预算所下的定义为“经法定程序批准的政府、机关、团体和事 业单位在一定期间的收支预计。”这是对我国财政领域里预算的概念所作的解释， 而企业中预算的概念则又有所不同。美国的管理学家德克斯塔( d e c o s t a ) 等人 将企业预算定义为“预算就是用金额表示的综合的活动计划，是用会额表示经营 管理者在将来特定期间的计划及目的的正式计算书”( d e c o s t a ，1 9 7 6 ) ：而卡普 兰德( c o p l a n d ) 等人则将预算定义为“将特定的活动方案以计算数字表示的正 式活动计划，并明显表示企业目的及其达成手段”( c o p l a n d1 9 7 4 ) 这两位学者 对预算都鳃释为正式的活动计划，前者以金额预算为对象，以期间预算为主。而 后者则从数量方面对预算进行解释。以上的定义都还局限于预算的本身，仅指一 种计划的文书。随着时间的推移，为了适应生产经营环境的需要，预算与企业的 控制经营活动相结合，形成了企业预算管理( b u d g e t i n g ) 。美国管理学家罗兰 9 中国网通全面预算管理研究 ( r o l a n d ) 从控制的角度对预算管理定义为“是由目标的设定，事前激发管理者 表达成预算的意愿，而与实际比较作为评价的方法”，著名预算管理专家威尔士 ( w e l s h ) 教授将“企业预算的变成控制”称为“预算管理”，并提出了“综合的 利益计划及控制( c o m p r e h e n s i v ep r o f i tp l a n n i n ga n dc o n t r 0 1 ) ”这一预算术语，并 将其定义为“为实施经营计划及经营控制技能的重要侧面的组织卜的正式方法” 随着社会生产力水平的进一步发展、社会生产组织形式多样化和臼趋激烈的 市场竞争，企业在提高自身的竞争能力和抵御变幻莫测的风险过程中，不断地深 化预算管理的职能、作用与范围，到2 0 世纪中晚期出现了全面预算管理这种全 新的现代企业管理模式。本文认为全面预算管理是指将企业的决策目标及其资源 配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程的总 称。全面预算管理通过“分散权责，集中监督”促进企业资源有效配黄，实现企 业目标、提高生产效率。全面预算管理具有如下特点：( 1 ) 全面性。全面预算管 理的预算体系包括企业经营性预算、财务预算和专项预算，既能反映企业日常经 济活动的预算，也能反映企业资本性支出等一次性财务资金筹措和使用的预算o ( 2 ) 全员性。全面预算管理是一种涉及企业内部权责利关系的全面安排，它不 是某一部门的事，而需要上下配合、金员参与。( 3 ) 全程性。全程性是指对企业 担任经营活动全过程的控制，对企业经营活动结果的评价考核也在全面预算管理 中得到体现。( 4 ) 目标性。全面预算管理的目标明确，除目标利润外，企业的资 本结构、股东权益也得到体现。( 5 ) 指令性。全面预算管理由预算委员会负责， 预算一经确定，一般不轻易调整。 ( 二) 全面预算管理的准确内涵与职能 1 、全面预算是一种权利规制管理，是一种机制安排 财务预算是企业财务经营的纲领，在两权分离的企业之中，它首先在第一层 次上体现了出资人对经营者的权利授予与约束。从理论上讲，任何投资人投出资 本都有其风险偏好及其相应的报酬预期，否则投资将失去意义。投资者的风险偏 好和报酬预期是通过经营者的经营范围和经营成果得以体现的，只有当经营者按 照投资人的意愿经营并实现其预期报酬时，经营者的经营行为才获得投资人的认 可。不难看出，提出财务预算目标的主体是投资人。这不仅反映了投资人进行投 资的目的，也体现了投资人的基本权益以及对经营者的约束，同时也表明了经营 者对投资者的责任。另外，在企业实际经营过程中，全面预算又在第二层次上体 现出经营者与其下属人员之间的权利安排。预算不等于简单的预测或计划。它一 经制定出来并经过讨论、决定，就取得了人格化，成为经营者理财方针的化身。 预算制定后如同一部公司内部的“宪法”，各责任单位必须执行。界定企业法人 中国网通全面预算管理研究 治理结构，明确出资人、经理人的权力、责任、利益关系有多种“游戏规则”， 主要包括三个：一个是公司法， 个是公司章程，再一个就是公司预算。 其中公司预算匠是以公司法、公司章程为依据，具体落实股东大会、芾 事会、经营者、各部fj 乃至各自的权限空间和责任区域，所以公司预算是最具操 作性的游戏规则。一个健全的预算制度实际上是完善的法人治理结构的体现。良 好、有效的预算管理又必须以产权清晰、权责分开、政企分开、管理科学的现代 企业制度为条件，以规范的法人治理结构为前提，否则，预算管理就可能变成纸 上谈兵的东西，空的花架子。反过来，预算管理的实施也将促进现代企、i k 制度的 建立和公司治理结构的完善。 2 、全面预算管理是公司战略实施的保障与支持系统 我们强调预算管理是一种战略管理，首先是预算目标，实际上是指企业战略 目标，没有战略意识的预算不可能增强企业的竞争优势。从这个角度来说，预算 管理应该具有整体性、长期性和相对稳定性的特征。其次预算的战略性，还应该 体现不同类型企业战略重点的差异。一般而言，企业战略包括地域扩张、多元化 经营、产品开发、市场渗透、收缩与剥离。战略的不同确定了企业的发展思路与 方针的差异，所以，不同企业和同一企业的不同时段预算管理的目标与重点绝对 不一样。最后，预算管理的战略性体现于它沟通了企业战略与经营活动的关系， 使企业的战略意图得以具体贯彻，长短期预算计划得以衔接。一般来说，企业战 略是经营的总括方针，应该体现在长期预算中，而短期预算作为一种行动的安排， 使日常的经营活动和企业的战略部署得以沟通，形成了具有良好循环的预算系 统。可以说，没有预算支撑的公司战略是不具备操作性的、空洞的公司战略；而 没有战略引导为基础的公司预算，是没有目标的预算，也就难以提升公司的竞争 能力和公司价值。预算对于战略的支持功能如图2 1 所示： 图2 - 1 预算对于战略的支持功能 圈 阅时哥时母尉 中国网通全壶预算管理研究 预算对于战略实施非常重要，原因在于：1 、它是资源配置的基础；2 、它是 监测业务运行过程，使其向现实长期战略目标推进的工具：3 、它突出了公司、 分公司和各功能部门的工作重点；4 、它是评价经理人的主要尺度。为此存强 调战略管理的企业，一定要投入相当多的时间和精力，以保证年度目标恰当合理、 与长期目标一致并支持企业战略的实施。 3 、全面预算管理是一种具有全面控制力的整合性管理系统 公司预算不仅是出资者与经理人之间的游戏规则，还体现出经营者与其下属 员工之间的权力、责任安排，即在实现整体利益的目标下，明确各单位的权利和 责任区间。预算使各责任单位的权力得以用表格化的形式体现，这种分权以不失 去控制为最低限度。预算是权力控制者采用的合理方式，否定预算也即是否定经 营者自身，经营者的权威也就无从谈起。经理人需要协调各种业务活动和管理方 案，使企业内部各部门、各环节均能统筹规划，协调行动。这需要有效的聚集各 项经济资源，包括人力、物力、财力、信息等，使之形成一种强有力的、有序的 集合。所以，从内容上分析，企业预算既是由销售、采购、生产、盈利、现金流 量等单项组成的责任指标体系，又是公司的整体“作战方案”。各个预算应该统 一于总预算体系，所以称之为“全面预算”。它不只是财务部门的事情，而是企 业综合的、全面的管理，是具有全面控制约束力的机制。 4 、预算是企业日常经营活动的控制尺度 全面预算管理作为一种控制机制，它将预算主体和预算单位的行为调和为 “自我约束”与“自我激励”这一层面上。换言之，预算作为根“标杆” ( b e n c h m a r k ) ，使所有预算执行主体都知道自己的目标是什么，如何努力地去完 成预算、预算完成与否是如何与其自身收益挂钩的，等等，从而起到自我约束与 自我激励相对等的作用。同时，预算管理主体也有了明确地依据来考核执行主体， 从而控制企业管理的运行过程，并保证结果的实现。从这一层面上看，预算管理 对于企业管理总部而言，既是对执行主体行为过程的控制，同时也是对其行为结 果控制的一种机制。按照西方企业集团管理的经验，预算控制至少有以下好处： 、能够保证预算得以最大程度的实现；通过预算目标与实际业绩的比较，预 算控制能使经理人员随时了解预算主体范围内的企业实际业绩进展情况；通过 分析目标与实际的差异，揭示产生差异的原因；能够反映原始预算的现实性与 可行性，并由此而决定是否修改原始预算，使之更有利于目标的科学和合理； 通过实际业绩与预算目标的定期比较，可以最大程度地提高企业的经营效率。在 r 常业务活动和财务收支过程中，企业一切成本费用支出和现金流量都必须纳入 中国网通全面预算管理研究 预算轨道，以预算指标为基础，不允许超预算运行或无预算运行。对凶特殊情况 确实需要突破预算的，应先提出预算修订报告，经批准后方可实施。著名管理学 家德鲁克曾经形象地指出：“包括预算在内的经营指标当然不是列车时刻表，它 可以被比作是轮船航行用的罗盘。罗盘是准确的，但是在实际航行中，轮船可以 偏离航线很多英里。然而如果没有罗盘，航船既找不到它的港口，也不可能估算 到达港口所需要的时间。” 5 、预算指标是业绩评价的标准 业绩评价标准是指判断评价对象业绩优劣的基准。评价标准的选择取决于评 价的目的。企业业绩评价系统中常用的标准是：年度预算标准、企业历史( 如上 年) 实际和竞争对手标准。标准的选用与评价对象密切联系，也直接影响评价的 功能。企业为全面发挥业绩评价的战略导向功能，最好是预算标准。预算为考核 评价各部门及员工工作业绩提供了依据。定期或不定期检查考评各职能部门所承 担的经济责任和工作任务的完成情况，确保企业总目标的实现，是企业管理工作 的重要组成部分。所以，预算是考核评价各责任层次与单位的工作成绩和经营成 果的重要“标杆”。 概括全面预算管理的要点加起来是：机制安排、战略量化、盈利模式、控制 标杆、业绩标准。这就明确界定了全面预算管理的准确涵义和基本功能，同时也 让我们开始有了对全面预算管理的全新认识：它是整合公司管理的最佳工具之 一n 三、全面预算管理的理论基础 ( 一) 全面预算管理以战略管理为起点 战略管理是指企业从整体出发，根据企业所处的内外环境进行有效分析和决 策，并将这些谋划和决策付诸实践，以实现企业总体经营目标的动态过程。企业 战略管理是以企业整体为对象的，它所管理的是企业的整体活动，所追求的是企 业总体效果。战略管理关注长远利益和企业的可持续发展。全面预算管理模式的 构建以战略管理为起点，其本身就体现了战略管理的思想。首先，全面预算管理 在分析企业内外部环境变化因素的基础上，通过预测未来以指导现在的生产经 营。全面预算管理的目标与企业战略总目标保持高度的一致性，科学的预算方案 蕴涵着企业总体战略效应的目标及指导思想，表现出企业最高决策机关对未来 定期间的经营思想，是企业的整体“作战方案”。其次，由于预算目标是以企业 战略为出发点，为了推动企业总目标的实现，全面预算管理的过程必须是一个围 中国网通全面预算管理研究 绕企业总体目标并包括预算的编制、执行、控制、评估的一系列措施的全过程。 在这个过程中，全面预算管理体现出了战略管理的整体性、长期性、相对稳定性 和实用性的特征。最后，全面预算管理的战略性还体现在它是沟通企业战略与开 常经营活动的桥梁上。企业总体战略往往是长期性的，比较抽象。全面预算管理 通过长、短期预算的相互衔接，形成战略管理大系统中的一个子系统，使战略目 标与日常的生产经营活动联系起来。从时间角度看，各期预算相互衔接，以促进 整体战略目标实现。 从空间角度看，各子公司、二级单位的预算相互协调，与企业集团整体战略 目标相一致。由此可见，全面预算管理是以战略管理为基础的，以战略目标为起 点，以战略思想为指导，通过一套可运行、可操作的控制系统实现预算目标，最 终推动企业总体目标的实现。 ( 二) 全面预算管理以目标管理为导向 目标管理是以目标作为管理的根本，根据行为科学原理而提出的。美国著名 管理学家哈罗德孔茨认为：“目标管理是一个全面管理系统，它用系统的方法， 使许多关键管理活动结合起来，有效的实现组织和个人目标。”目标管理中，一 切管理行为从目标制定开始，以目标为执行导向，最后以目标完成程度作为业绩 评价的依据。目标管理强调授予下级一定自主权，减少干预，在统一的目标下由 员一l 在工作中实行自我控制，并强调事前明确目标，使下级周密安排并选择实现 目标的有效方法，减少对作业过程的直接干预。 如果说战略管理是全面预算管理的起点，目标管理思想则是全面预算管理在 实施过程中的导向。因为全面预算管理通过科学的预测，确定与企业总体战略目 标相一致的预算目标，以该预算目标作为统筹企业全面预算管理活动的导向，预 算的编制、执行、评估考核都是围绕着实现预算目标来进行的。在全面预算管理 模式- f ，预算管理活动是以实现预算目标为导向的。通过将预算目标分解为各预 算子目标，然后把它们落实到每个责任单位，又延伸细化到每一位员工，在企业 内部形成一个纵横交错、完整严密的目标体系。企业的各个层次都被包含在目标 体系之内，各职能部门、每一位员工的工作都与预算目标联系起来。因此，全面 预算管理的过程也是一个确定目标与实现目标的过程。预算目标通过层层分解得 到细化落实，严格的预算执行过程又为目标的实现提供了可靠的保障。可见，全 面预算管理不是单纯的预算管理，它吸收了目标管理的思想，从这种意义上说， 它同时也是一种目标管理。 1 4 中国网通全面预算管理研究 ( 三) 全面预算管理以预测规划为核心 根据上文的分析我们知道全面预算管理是以战略管理为起点构建的一种现 代企业管理模式，其最终目的是要促进企业总体战略目标的实现：在全面预算管 理的过程中又渗透着目标管理的思想，始终以如何实现预算目标为导向进行的。 由此可以看出，全面预算管理的核心是预算目标的制定、分解、衔接、修正与实 现。预算强标一方面要与企业总体战略目标相一致，另一方面又要和企业外部市 场环境与内部生产经营状况相适应，因而必须利用预测与决策的理论，通过科学 合理的方法来制定、分解、衔接和修正预算目标，以促进预算目标的顺利实现。 所以说全面预算管理是以预测规划为核心。 预测是根据过去和现在多样化的信息，通过科学的定性分析和定量计算，预 计在一定的环境和条件下，企业生产经营各个方面未来一定期间内可能实现的目 标，为正确地进行经营决策提供客观依据。预算目标制定的前提就是进行科学的 预测，通过对企业内外部环境进行充分的调查研究，利用预测人员本身的经验判 断和相关数学模型的计算，对未来市场发展趋势作出一定的推断。企业内外部的 各种利益集团( 包括股东、董事会、管理层、员工等等) 以预测信息为参考，通 过相互之间的多次博弈确定预算目标；目标制定后又要层层细化分解落实到各部 门乃至个人；在目标出现偏差时要及时进行修正。在这里预测起着至关重要的作 用。因丽预测攫划在全面预算管理当中位于核心地位，没有科学合理的预测与决 策，全面预算管理也就失去其存在的意义和作用。 战略管理、目标管理和预测规划构成了全面预算管理的理论基础。三者之间 是相互交叉、相互渗透、相互结合、三位一体，共同支撑着全面预算管理这种现 代企业管理模式。 四、全面预算管理的内容体系 ( 一) 全面预算的内容 全面预算是全面预算管理模式下所要编制的各种预算的总称，是指依据企业 决策方案的要求，对销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确的目标，并表现 为预计损益表、现金预算等一套预计的财务报表及其附表，借以预计未来期间的 财务状况和经营成果。全面预算的内容般包括经营预算、财务预算、专项预算 三大部分。 1 经营预算。经营预算是与企业预算期损益状况有关的、与企业日常经营活 动直接相关的，具有实质性的基本经济活动预算。经营预算包括产品销售预算、 生产预算、直按材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期术产品存货预算、 中国网通全面预算管理研究 销售和管理费用预算等。 2 财务预算。财务预算是指预算期与企业现金收支，经营成果和财务状况等 有关的各种预算，主要包括：现金预算、预计损益表和预计资产负债表。现余预 算是指预先估汁企业在预算期内由于生产经营及投资活动引起的现金收入与现 会支出，它表明预算期产生的现金收支结果。预计损益表是反映企业预算期的收 入和费用情况的综合报表，将企业的预算收入和成本等情况进行综合考察，以反 映企业的预计目标实现程度。预计资产负债表是综合反映企业在预算期末的资 产、负债及所有者权益存量情况表。 3 专项预算。专项预算是指预算时企业设计长期投资的、非经常发生的一次 性业务预算。主要包括资本预算和研究开发费预算。资本预算( c a p i t a lb u d g e t ) 是企业对资本投资进彳亍分析、筛选和计划的过程。资本投资又叫资本性支出，是 企业为了适应今后生产经营的长远发展而投入的，不能由当年产品销售收入补偿 的一种支出。由于资本预算涉及长期投资预测，其计算的方法与内容与其他预算 有显著不同，有其自身的特殊性。研究开发费预算主要是指对企业的产品研究开 发所需要的费用的预算。其预算费用总额一般是管理层根据战略规划的需要决 定，再将其细分到各个研究开发项目上。 ( 二) 全面预算体系的相互关系 通过对上文介绍的全面预算的内容体系的分析，我们可以看出全面预算体系 中的各项预算之间存在着一定的内在逻辑联系。编制销售预算是编制全面预算体 系的首要步骤，其次是根据以销定产的原则编制生产预算，同时编制所需的销售 费用和管理费用预算。生产预算编制以后，还要根据它编制直接材料预算、直接 人工预算、制造费用预算。最后，期未产品存货预算和现金预算是有关预算的汇 总，预计资产负债表、预计损益表是全部预算的综合。另外，预算指标的细化分 解又形成不同层面的分预算，从而形成全面预算体系。各项分预算互相联系、互 相依赖，互相支持，构成了一个完整的全面预算体系。 1 6 中国网通全面预算管理研究 第三章我国企业实施全面预算管理的现状分析 在我国，随着经济体制改革的深入，社会主义市场经济体制的逐步完善和现 代企业制度的逐步建立，加上近几年来我国企业管理工作与国家惯例接轨及我国 加入世界贸易组织，全面预算管理逐渐被越来越多的企业最高管理者所认识和理 解，全面预算管理作为一种现代企业管理制度也逐渐被越来越多的企业所采用。 一、目前我国实施全面预算管理的基本情况 根据对5 8 家国有大中型企业的调查，有三分之一左右的企业j r 始实行全面 预算管理，各企业预算管理的范围有较大的差异( 参见表2 1 ) 。不难看出，不矧 行业预算管理的内容与它们管理的重点和难点有一定关系，如建筑业对财务费用 预算的重视可能与其较多占有外部资金有关，而制造业对资本性支出预算的关注 可能与其更新改造任务较重相关联。由此可见，预算管理己经在一定程度上为我 国企业实现其目标发挥了管理控制作用。 表3 1 预算管理的内容和企业比例 预算管理内容 采掘业制造业 建筑业 流通业 其他待业总体 利润预算l o o 1 0 0 1 0 0 l o o 9 9 生产成本预算1 0 0 8 9 6 7 5 7 5 管理费用预算1 0 0 1 0 0 1 0 0 8 9 8 6 9 财务费用预算 8 2 8 9 1 0 0 7 4 2 9 7 销售量预算 5 5 8 9 6 7 7 4 1 4 6 资本性支出预算6 4 7 8 3 3 4 7 4 3 5 存货预算 7 3 6 7 4 7 4 应收帐款预算 5 5 6 7 6 7 4 7 o 4 现金余额预算 5 5 3 9 3 3 2 1 2 9 3 应付帐款预算 4 5 o o 2 1 0 2 值得注意的是：尽管全面预算管理是企业实现经营目标的重要手段，但是全 面预算的编制、执行、分析、考核、控制等却是一个复杂的动态管理过程。在这 一过程中，由于各种各样的因素造成了企业预算管理的不完善，甚至还可能给企 业的管理带来一定的困难。 中国网通全面预算管理研究 二、当前存在的问题 通过对我国企业的调查研究，目前企业在实施全面预算管理的过程中主要存 在以f 几个方面的问题。 ( 一) 预算编制环节存在的问题 编制环节作为预算管理的基础环节，由于面临的工作量大而细、涉及的内容 繁而杂，因此在企业实际操作中存在着很多问题，这些问题主要表现在以下方面： l 、在选择预算编制方法中存在的问题 随着预算管理水平的不断提高，预算编制的方法也在不断发展，形成了包括 固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算的一个系列。 目前企业中多采用的是按年度编制的固定预算法，这种方法比较简单，只能 基本满足企业的实际需要，以年度为预算期，预算后期经济活动情况的概算与实 际可能会有较大差异，尤其对于那些成长型的企业和面临市场环境变动剧烈的企 业，不确定性的事项太多，固定预算可能会因与实际相差太远而失去其作为控制 和考核业绩依据的意义。 预算编制的方法选择不当，会导致预算管理的效能低下问题。因为预算有一 种因循守旧的倾向，过去所花费的某些费用，可以成为制定今天预算同一种费用 的依据。同样的，过去预算期内的费用、消耗或理论水平，也常作为当期预算编 制的依据，而较少考虑两个预算期间所面i 临的前提条件的差异，从而导致的预算 管理中出现效能低下的问题。 2 、预算编制程序中存在的问题 预算编制的程序，通常有自上而下、自下而上、上下结合三种。理论上讲， 三种预算编制程序分别适用不同的企业环境和管理风格。小规模、集权管理为主 的企业，适合采用自上面下式，它有利于保证企业目标的实现，并能提高预算编 制效率：大规模、分权管理为主的企业，适合采用自下而上式，它有利于保证预 算的可行性，并且有利于预算的贯彻、实施。 而在实践中，大量的实例证明，由于本位主义的不可避免，单纯的自下而j i 的预算编制程序会使预算变成仅以自我为中心来考虑的、留有很大余地的局部性 规划，从而严重妨碍企业整体利益最大化的实现，而且采用自下而上的积累方式 编制的预算很难适应环境的剧烈变化，容易出现计划赶不上变化。对于高度集权 的小规模企业，采用单纯韵自上而下尚可：然而一方面随着人们精神需求层次的 中国网通全面预算管理研究 提高，这种做法也会遭到越来越多的抵触。另一方面，缺乏下级参与的预算往往 容易脱离牛产的实际，造成预算的准确性筹甚至是“纸上谈兵”。 ( 二) 预算执行环节存在的问题 国资委对5 8 家大中型国有企业做过一次有关预算管理的问卷调查，请来自 财务部门的中层领导对预算管理过程中的各个环节的重要性和困难程度做出评 价，评价值用1 5 的分数表示，重要性与困难程度均随得分值递增。表3 2 是简 单的统计结果。 表3 2 预算环节的重要性与困难程度评价 预算管理环节重要性平均得分困难程度平均得分 确定考核指标3 9 3l 控制执行 343 1 责任划分 3 42 8 奖惩兑现 3 32 6 业绩评价 3 226 预算目标平衡 2 82 ，4 实际差异分析 2722 预算调整 2 52 4 上述资料告诉我们，在实际工作中，预算表的编制、平衡、调整、分析等技 术性的工作并不困难，难的是涉及人们利益的决策和行为的控制，这类问题的重 要性与困难程度几乎是同方向递增的。 在预算执行过程中，容易出现的目标嚣换的倾向，即责任部门将预算目标取 代企业生产经营总目标。在这种情况下，各部门领导往往只注意如何使本部门的 预算得以完成，而忽视了部门的首要职责是确保公司总目标的实现。出现这种现 象的原因主要有两个方面：第一，没有恰当的掌握预算控制的度，例如对费用指 标的下降额给予了较大的奖励，以刺激各部门尽可能