（工商管理专业论文）日本企业日常业务管理方法探讨——以toppan公司为例.pdf

硕士学位论文 m 人s t e r st h e s i s 摘要 本论文尝试采用归纳分析、比较研究的方法，以管理学的角度，探讨日本企业 先进的管理技巧对企业的影响包括企业的可持续发展、内部控制、财务管理、 预算监督与绩效考核、合理化提案应用方法、企业承担社会责任的精神、以员工为 本的管理模式、以及企业注重团队合作的方式来共同执行任务等，来分析日本企业 常见的几种管理方法，由此揭示日本企业的管理具有一定的前瞻性、实用性和创造 性等特点，其成功案例亦可用来探讨我们的企业管理建设或作为管理模式上的借 鉴。 本人曾先后在t o p p a n 和m u r a l r a 两家大型的日本公司从事财务管理和企业 的内部控制等工作近2 0 年，之后又在一家国内上市公司从事多年的财务总监工作。 其中t o p p a n 公司是一家世界5 0 0 强的上市公司，公司成立至今已有l l o 多年的历 史，它经过这1 l o 多年的企业传承，有许多管理经验和企业文化值得我们借鉴，论 文所涉及的案例、资料都是本人在实际工作经历中收集的真实资料。 在工作中发现这两种不同文化背景下的企业管理模式，他们各有所长，也各有 所短。本论文主要根据本人的工作实践和经验积累写成，旨在为中国中小企业在发 展品牌战略、建立合理的管理体系，借鉴国外先进的管理经验等方面提供一些参考。 关键词：企业管理，归纳比较，日本企业 硕士学位论文 m 人s t e r st h e s l s a b s t r a c t ln l st h e s i sa l m sf o rab e t t e r u i l d e r s t a n d i n go fj a p a n e s ec o m m o na p p r o a c h e st 0 m a n a g e m e n t ，w h l c hi n c l u d et 量l es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to f e n t 唧r i s e s ，i n 硎o rc o n 仃0 1 n n 卸c l a l m a n a g e m e n t ，b u d g e ts u p e i s i o n ，p e r f o m 锄c ee v a l u a t i o n ，a p p l i c 锄t i o n0 f 渤s o 船b j ep r o p o s a l s ，c o 。e x e c “o nb a s e do ns t a 停o r i e n t e dp o l i c y 锄d t e a m w o r k 觞w e l l 嬲锄t e 叩九ss o c l a lr e s p o n s i b i l i t i e s b ya n a l y z i n gt o p p a n sr o u t i n ew o r k t h et h e s i s g e n e r a “z e st h ec h a r a c t 州s t i c s0 fj a p 锄e s ee n t e 叩l l i s e s m 锄a g e m 蚰t ：f ；m s i 曲t e d n e s s ， p r a c t i c a l i t y 粕di i l n o v a t i o n in e 、m t e rh 弱、o r k e di nt w oj 印a n e s ec o m p a n i e st 0 p p 硼卸d m u m t a 弱f i n 卸c i a l 锄di n t 锄o rc o n 仃i d i m a n a g e rf o rn e a r l y 帆e n t yy e a 娼a f b e rt h a t ，t h e 、砌t e rw o r k e d 勰 c f oi nad o m e s t i cp u b l i cc o m p a n yf o rs e v e r a l y e a r s t o p p 硼i sap u b l i cc o m p a n yl i s 词 i nw o r l d5 0 0w i ma h i s t 0 d ro fo n eh u n d r e d 如dt e ny e a r s d 嘶n gi t s d e v e l o p m e n t i t h 勰a c c u m u i a t e dai o t0 fm 锄a g i n ge x p e r i e n c e sa n dc o p o r a t ec u l n 鹏，w h i c hi s w o n l l i e a m l n g 如d 印p l y i n gb y 惦a l lt h ec 弱e s 锄dd a t ai nt h et h e s i sa 咒r c a l 行o mt l l e 、r i t e r - sw o f k i n ge x p e r i e n c e a c c o r d l n gt 0t h e 、州t d sw o r k i n ge x p 耐e n c e ，t h e 、州t e rf i n d sr c s p e c t i v ea d v a n t a g e s 锄dd l s a d v 锄t a g e so fj a p a n e s ec o m p 锄i e s 粕dc h i n e s e0 n e s i na d m i n i s 眦i o nd u et 0 t 、) l ，0d i 腩r e n tc u l t u r a lb a c k g r o u n d t h et h e s i sw 弱、r i t t e n o nt h eb 勰i so ft h ew r i t e r s w o r k l n gp r a c t l c e 醐de x p e r i e n c e i ta i m st 0 p r o v i d e 代f - e r e n c ef o rs m a 觚d m e d l u m 。s l z e dc h i n e s ec o m p 锄i e si nt h ep r o c e s so fe s 劬l i s h i n gb 啪ds 仃a t e g y a n d m 锄a g e m e n ts y s t e m k e yw o r d s ： b u s i n e s s m a n a g e m e n ti n d u c t i v em e t h o d c o m p a m t i v er e s e a r c h j a p a n e s ee n t e 甲r i s e 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 1 1 研究的背景 1 绪论 进入二十一世纪的今天，随着各国经济传递速度的明显加快，市场环境瞬息万 变，经济的全球化及其竞争日趋激烈。一些国家的经济运行状况，会深受外在环境 的影响，如美欧的次贷危机、东南亚的金融危机就是很好地证明。伴随着这种国内 竞争国际化的复杂态势，更加要求企业相应地改革传统的管理制度、管理方式、管 理体系，进而创造利用或灌输吸收而更加先进的管理模式，从而适应复杂多变的国 内国际市场环境。 1 2 研究的意义 市场竞争激烈程度的加剧，正在迫使企业的实践者们寻求更加有效的管理机 制，使企业获得更广阔的生存空间，在谋求更大利润的同时，以谋取可持续性的成 长和发展。目前，我们国内一些较为有远见的企业，究其发展趋势，已由追求利润 的最大化向追求企业可持续成长观转变，这进一步要求企业有着着眼未来的调整眼 光和前瞻性较强的管理手段。当今，全球或国内每年都会评选出世界5 0 0 强企业或 中国5 0 0 强、l o o 强企业，这些成功的企业成为众多普通企业艳羡的榜样，研究和 学习这些成功企业的管理经验也是这些普通企业的必然理由。我们有理由相信，这 些成功企业的管理体系是先进的，管理方法是有效的，管理模式是不断创新的。但 我们也应该清醒地认识到，学习和借鉴成功企业的管理经验不是照抄照搬它的方法 和理论，而是要科学地分析和利用之。只有这样才能避免形而上学，才能避免盲目 地偏从而失败；也只有这样才能使我们的企业得到充实和完善，才能使企业在获得 更大盈利的同时，进而走向可持续发展的正轨。 1 3 研究的内容和框架 任何一家成功的企业，它们成功的历程都与其内外部环境有着密切的联系，成 功的过程牵扯到方方面面，仅就分析和研究其管理体系，也是一项纷繁而复杂的工 程，本文是根据本人在一家世界5 0 0 强的日本企业近2 0 年的工作经历，主要从其 日常管理方法方面，就其日常财务管理、内部控制、合理化建议的应用方法以及以 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 员工为本的企业文化等几项内容，管中窥豹式的进行分析和研究，进而梳理出一些 富于时效性和实用性的日本企业管理经验，用来探讨我们在企业管理的建设中可以 借鉴的模式。 2 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 2 1 公司的历史背景 2 t o p p a n 公司概况 t o p p a np r i n t i n g 株式会社，成立于1 9 0 0 年，迄今已有11 0 多年的历史， 目前全球有1 7 0 多家子公司，该公司在印刷业一直处于世界的领先地位。 2 2 公司的业务领域 该集团公司的业务领域从原来的以印刷为核心的领域，发展到信息网络领域、 生活环境领域、电子领域。该集团公司一直在充分利用自身的优势，将各子公司 拥有的经营资源发挥各自的竞争力，灵活运用自身的知识和技术，不断扩展其经营 活动到各个新领域之中，展开强强合作。 2 3 公司的经营宗旨 百年以来，它围绕印刷技术创造了多种多样的产品和服务，以发展企业的品 牌为战略、以“作为信息和文化的带头人，贡献于交流广泛的社会 的经营理念， 形成具有自身特色的品牌形象、企业文化等，凭借以印刷为核心发展迄今的技术赢 得了广大客户的信赖。该公司在面对经营资源和市场的无国界化，不断加快向超越 国家、语言和地理等限制的跨国企业迈进的步伐。其企业的目标是灵活运用最新的 技术，使高质量的产品和服务逐渐扩大了公司的业务领域，以实现公司的持续与永 久发展。 企业已经形成了一个组织系统，这个系统适应它的社会需要，并且还能不断 创新，研发各种走在时代变化前端的技术，以适应社会与市场可能发生的变化，这 种不断创新的技术给企业带来了巨大的生命力，使公司成长壮大，成为当今世界印 刷业的巨头。其成功因素在很大程度上显示了它百年传承的企业文化实践。 。凸版印刷株式会社：业务领域h t t p ：1 w v w t o p p a n j p c h i n e s e r p o 怕t e i n f o m e s s a g e h t m i 。在2 0 0 0 年t o p p a n 公i d 俚迎柬创立1 0 0j i i d 年之际。制定r 公t d 的经f ￥理念一一t o p p a n 构想2 1 并 在文r i ，i i j 】确提f h ：。作为信息和文化的带头人，贞献r 交流，“泛的社会。，时宜布t o p p a n 将保持创业之桫j 的 宗旨小变并将j 视为公；d 的经营理念。 。t o p p a n 公司成立j 幺今已有1 1 0 多年的历史，主要从事印刷行业，该公司目前在全球的印刷行业巾位于首位 3 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 公司日常业务管理分析 3 1 企业内部控制的一些方式 公司财务管理与控制是企业内部控制体系的一项基础性工作，而有效的内部控 制体系，是公司高效运作的基础。内部控制的设立和有效运行是管理层的责任，可 以监督企业，而且还可以提高企业在社会的公信力，增加融资机会，降低融资成本。 内部控制体系在每一个企业都有自己的特征，可以监控内部的经营状况，及时发现 违规、违法行为，降低违规成本，有利于增强企业的核心竞争力，明确内部控制应 用、内部控制评价与内部控制的区别。每个企业可创建符合自身特色的内部控制体 系。众所周知，在1 9 9 5 年，历史显赫的英国老牌贵族银行巴林银行，曾经是英 国贵族最为信赖的金融机构，里森一个职员竟能短期内毁灭一家老牌银行，究 其各种复杂原因，主要是他利用期货“杠杆效应”错误地判断了日本股市，以赌 博的方式对待期货。从事件的始末来看巴林银行存在着权利集中、监管失控等 内部控制体系的诸多不足，导致这个有2 0 0 多年优异的经营历史的贵族银行， 没能逃过破产的结局，事件震惊全球。由此可以显现科学完善的企业内部控制 体系的对企业的生存与发展具有非常重要的意义。 美国萨班斯法( 简称s o x 法) 最显著的特征之一是要求所有在美国上市的企 业，除定期提供财务报告及相关资料外，还要提供企业内部控制报告，并要求企业 的经营者对财务报告信息的真伪，以及内部控制运行的有效性进行评价和报告，内 部控制的六项要素分别是控制环境、风险评估与对应、控制活动、信息与沟通、监 控和信息技术的应对。内部控制的设立和有效运行是管理层的责任，可以监督企业， 而且还可以提高企业的社会公信力，增加融资机会，降低融资成本。每一个企业都 有自己的内部控制体系特征，可以监控内部的经营状况，及时发现违规、违法行为， 降低违规成本，有利于增强企业的核心竞争力，明确内部控制应用、内部控制评价 与内部控制的区别。发生在2 0 0 1 年至2 0 0 2 年的美国安然、世通两大公司的舞弊大 案，均显现出企业内部控制体系不完善的弊端。 日本企业在建立组织结构和岗位设计时，执行内部控制的相互制衡原则，企 巴林银行倒闭事件h t t p ：b a i k e b a i d u c o m ，v i e w 1 2 1 咖7 h t m 曲“萨班斯法案”：是美l 司政府出台的一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场盼管等方面改革的重要法律。 但其法案过于严厉，导致上市公司费用过高，致使部分海外公司退市或在其他因家上市。 4 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 业在日常的管理中通常采用权力分散、部门与部门之间互相监督的模式。分散权力 和集中领导不断作螺旋式的旋转，这样组织形式复杂地结合在一起，来回转动，起 到了部门与部门之间互相监督的作用。 而在我国大部分企业权力过于集中，容易出现一人说了算，监督机制只是表 现在形式上，没能完全有效的充分发挥其监督职能。如果企业对重大事项做出决策 时对其运行的结果没有做充分的测试运行，容易导致某项决策在运作过程中出现重 大失误。如：香港中信泰富因为在澳大利亚铁矿石项目上为了支付从澳大利亚和 欧洲购买的设备和原材料，需要澳元和欧元，于2 0 0 8 年1 0 月份签订了一些外汇 合约，买了一些远期澳元等外汇衍生产品造成百亿巨亏，荣智健的资产从2 0 0 8 年的3 0 亿美元跌到现在的7 5 亿美元，损失高达7 5 ，截至2 0 0 8 年1 0 月l7 日，按公允价值计算亏损一度高达1 4 7 亿港元，在这一公告发布后，中信泰富 股价一度暴跌七成，市值损失也超过2 0 0 亿港元。从该公司的事情经过来看， 公司在对待如此重大交易做决策时没有看到其测试的结论报告，此项目的始末 是公司部分高管做出的决定，因此遭到香港证监会的调查，虽然当事人被调查 或引咎辞职，但难以弥补因权力集中造成的失误给公司带来的巨额损失。在当 时国内几大航空公司同样爆出2 0 0 8 年度业绩巨亏，亏损总额高达3 0 5 7 9 亿元，仔 细研读当时的相关年报可以看到，国航、东航以及上航的巨亏有一个重要原因：2 0 0 8 年，国航的油料套期保值业务损失达7 4 7 2 亿元，竟然占到了总亏损额的8 2 ，而 东航在燃油套期保值业务的损失约6 4 亿元，占比4 6 。东航在套期保值期权合约 采用的主要结构是“上方买入看涨期权价差，同时下方卖出看跌期权东航合约中同 时标明“下方卖出看跌期权囝这一操作，却不是真正意义的套期保值，而从2 0 0 8 年7 月到1 2 月底，国际原油价格一路狂跌，一度跌破4 0 美元，这就是最危险的环 节，航空公司认为不太可能发生的小概率事件上，没有做出评估和风险承受能力。 企业本应该签订套期保值 业务，以降低原油上涨带来的成本压力，在企业买入现 货的同时应做期货对冲的结算，关键是企业在签订合同时没有将物价下跌的风险进 行测算和评估，对卖出期权看跌期权又没有考虑对冲策略。如果他们能够有完善的 监控体系和对未来各种可能发生的风险做详细的测算，虽然不至于在石油价格暴跌 参见张晓东著起诉高盛一中因企业当直面金融欺诈中围经济出版社，2 0 1 1 年出版 叭下方卖出看跌期权。：是指商品或期货以后的价格低于现在的价格，所以买方付出权利金锁定现在的高价，等 到行权口以低价购入商晶或期货按锁定的i i i i 价卖出 。“套期保值”：是金融_ 【具和期货交易的一个专业术语，是指原材料在不停地上涨时候，企业为了能够降低 一磐成本在期货市场买进远期的材料。企业在未来某一时i i 】根据生产需要在买进原材料现货的同时卖 l j 栩同 数馈和品种的期货，这种同时买入现货和同时囊出期货的交易所形成的差价，可以起到降低原材料成小的作用， 也是通常所说的套期保值 s 硕士学位论文 m a s t e r st h e s is 后导致巨亏，至少也可以将风险降低到最低程度。 笔者曾在2 0 0 8 年任国内一家上市公司财务总监，当时，公司的主营是电子制 造业，其主要材料“铜”占原材料的8 0 ，铜在当时每月都在涨价，花旗银行谈判 小组多次找到我们公司高层商谈原材料铜的套期保值业务，当时市场上“铜”的价 值约在每吨7 万元人民以上，花旗银行提出，如果公司能够签订套期保值业务，可 以立即锁定每吨4 2 万元人民币，如果采用花旗银行的期货方案，每月可节约百万 余元的材料成本，多么诱惑的利润空间，因此公司内部很多人都建议采用该方案。 花旗银行当时设计了这种衍生品，是一种“展期期权”的合约展期期权是一个 权利，对期权的卖出者来说，潜在的风险是无限的，但是收益却是有限的，最大的 收益就是卖出期权所得到的期权费。 花旗银行是这个展期期权的持有者，在未来他有一个当前约定好的条款的期权 执行的权利，在未来有最终权利决定是否执行这个期权。如果说卖出期权的风险极 大的话，那卖出期权的期权，也就是展期期权，风险就更大了，因此，卖出期权是 一个风险极大的行为。花旗银行就说一对一设计的，我们拿了这这个合同都有1 0 0 多页，有很多都看不明白，笔者根据在日本企业积累的工作经验，判断在这种情况 下，容易产生诸多问题，容易出现了一些条款不对等，同时最让我们关注的是，如 果“铜”继续降价的情况下，公司也要用每吨4 2 元人民币的价格买入，这显然是 有很大的风险，当时我立即向花旗银行确认，如果铜价继续下跌，那公司岂不是亏 损? 花旗银行的业务代表解释说：目前铜的价格已上涨到每吨7 万元人民币以上， 看事态仍有上涨的趋势，如果想下跌到每吨4 万元人民币以下是很难的事，因此我 们不考虑降价封底的政策。当时公司也有很多人提出，根据目前的期货市场情况， 此合同签订后只赚不亏。但管理层坚持认为该业务就是有些收益和风险不对等，买 入的是看涨期权，属于正常的套期保值范畴，如果说铜价在未来上涨，在行权日公 司行使买入的权利，从而盈利，这些利润可以基本弥补用铜成本的增加。从套期保 值方向、头寸比例、投资和对冲策略、以及期权溢价率等方面进行期权避险策略的 分析，如果铜降价会给公司带来太大的风险，因为铜价格处于历史高位，却很容易 将成本锁定在高位，从而丧失了套期保值的价格发生有利变动时可能的收益，这对 公司较为不利。在对以上的风险进行分析说明之后，最终公司拒绝了与花旗银行的 合作。 在2 0 0 8 年年底之后，铜的价格一度跌到每吨1 9 万元人民币，公司当时参与此 事的人全部被震撼了倒抽一口凉气，惊呼“差点上当了 。如果在重大事项上没有 6 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 实行内部控制，如果权利集中在某个人手上，或没有做详细的测算等，将会出现更 多的中信泰富事件。 在我国有许多企业通常将权利集中在某些部门，容易产生较多的弊端，有很 多企业的管理层忽略了风险控制的意识，如给财务主管以较大的权力，容易导致主 管领导与财务人员联手作弊侵吞公司财产。如果他们能够将权力分散、形成完善的 相互监督机制和周密的评估测算体系、那么企业在执行某项决策或审批一些项目时 容易发现问题，提早防患，将风险控制在事件发生之前，使企业有了调整和处理问 题的空间，不至于采用事后救火的方式进行弥补。正因为互相监督机制设计的不科 学和操作复杂性，让执行者很难认识到正在发生的错误，要革除这些弊端，改善企 业领导者的素质固然重要，但根本上，还需要改革完善现行的监控机制。 纵观日本企业的管理模式，他们通常在执行内部控制制度前或实施重大决策 和重大事项时，会多次征求各部门的意见，经过多方面的模拟测试得出论证，对其 测试结果进行评估，并分析该决策的实施能否给公司带来巨大的损失，然后再做出 决定是否执行项目的决策。他们在一般的情况下都会将项目的申请、审批、和执行 等职能分给多个部门同时监督，而不是集中在某些领导人手上做决策，这种集体做 决策的方式其优点是可以规避风险；其缺点是因审批的部门较多，有时出了责任事 故不好确定具体的责任人，而且审批的时间较长，有时缺乏时效性。 3 2 财务的管理文化 日本企业在财务管理方面，对于数据分析和数字化的管理有深刻的理解，善于 用数据分析来管理公司的生产和经营，同时数字也为企业的管理层在执行重大决策 时提供了有力的证据，采用数字的管理有充分的说服力，数字就能定量，当工作中 出现问题时，如果不采用数字管理，责任人会找各种各样的借口借以逃避责任，久 而久之，整个企业对数据分析结果就不重视。因此数字对企业实施目标管理具有十 分重要的意义。 3 2 1 数字的监控运用于员工的管理成本 日本企业使用的数字管理模式，其编辑方法简便，实用性较强，可以帮助管理 者快速发现问题。以下举例：下表是某企业管理统计数据中的部分表格： 7 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s ( 注：本月除周末外正常出勤日为2 3 天，每天平均加班：2 h 每人) 上表是某企业利用4 月份员工出勤的人数和员工出勤的全部时间进行了统计， 然后再将公司为出勤员工而支付的工资、以及公司为管理这些员工，在生产经营过 程中发生的制造费用与管理费用做统计，计算出员工的管理成本。将计算的结果与 各车间进行对比，很快就能找到管理成本比较高的车间，用数字计算的方式来评价 员工的工作效率和管理成本，对管理不合格的车间可以及时地被发现。他们惯用类 似的数据分析去挖掘问题，实施对每个程序目标值的监控，并对相关的责任人及时 给与奖励或惩罚。因此，数字对企业的管理层在决策方面是有力的证据，有充分的 说服力，对企业科学地管理具有十分重要的意义。 3 2 2 比较关注政策的变动对企业的影响 在财务管理方面，日本企业特别关注国际形势上的重大变化对企业未来产生的 影响，他们每年都会收集世界各国发生的重大事件来分析对企业未来几年的影响程 度，便于提早做出战略调整。也注重遵守国、内外的法律法规、地方法规、政府通 知、行业标准等有关的社会法规、准则，同时也遵守相应的公司内部规定。 例如，每当政府有关部门颁布新的法律法规或制度后，管理层会立即安排企业 的财务人员进行测算，其目的是测算新的法规对企业未来的影响程度。他们测算的 方法很简单也很实用，即是利用以前年度发生的实际数据和已发布的未来预算数据 8 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 等资料按照新法规进行计算，将计算的结果与旧的法规计算的结果进行对比，根据 对比出来的增减变化趋势，确定调整项目的内容或改善的方案，同时修正已发布的 有关预算指标，提早安排战略性的资源调整配置。 3 2 3 财务人员善于编制工作计划，合理规划时间 日本企业在每年的1 1 月份以后，在企业内部会发布下一年日历表，日历表上 注明有公司全年的工作日与休息日，各部门会根据这个日历表编制下一年度的生产 和工作计划。 因此，财务人员都养成了编制工作计划的习惯，计划的主要内容包括每项工作 预定完成时间和目标值，除此之外还习惯在平时工作的时候随身携带一个小本子， 日本人叫“手帐的日记本，在每年年底的时候各部门管理人员都准备了一本“手 帐 的本子，将来年预知的重大事项标注在工作预定中，用作工作预定日程表来提 醒，同时也可以将平时在工作中的思路或看到的问题记录下来留待处理。大家都习 惯性地在上面密密麻麻地记满了许多工作内容，有的人习惯将桌面放一本可写字的 台历，上面画了许多圈并做了一些标注，在每天上班时都习惯性地在台历上看一眼， 对每天的一些日程安排提早做好准备。 这种预定的工作习惯对于管理银行贷款也有很大的帮助，可以将每笔银行贷 款的到期日写在工作预定中，在贷款到期日的前几日安排好资金的调拨，防止贷款 到期日忘记还款的重大事件发生。 日程的预定在财务的日常业务管理上，对提高工作效率有很大的帮助，在每月 底的时候，各部门管理者都会考虑下个月的工作计划和工作预计完成的时间，并将 相关的工作提早安排给下属各个工作岗位，并不断跟踪确认每项工作完成的进度， 并且每周发表计划数与实际完成数的差异。日程的预定还可以记录在何时何地开会 的时间、主题、休假、出差、客人来访等相关的活动计划，便于提早做好资料的准 备。 在日本企业每天早上上班前3 0 分钟习惯开早会，早会内容大概就是昨天的工 作进度和今天的工作预定。日本人认为开会不是工作，不能占用上班时间，般的 情况下将会议安排在上班之前或下班之后开会。 可是在中国企业通常将会议安排在自己最能集中精神投入工作的时间段，有时 在会上扯半天，回到工作岗位后还未能静下心来开始投入工作状态又到了下班的时 d 日本企业的日历表通常是根据国家的法定假日，再根据公司业务的淡季与旺季进行编制的员工休息日与工作 日的一个年历。 。手帐：就是我们通常说的日记本 9 硕士学位论文 m a s t e r st h e s ls 间。一般来说，员工一天投入工作一个小时以后才进入最佳状态，这个时间段的效 率最高，能轻松处理完成堆的工作，而我们恰好将人们生物钟中效率最高的黄金时 间用在开会上，企业的人力成本就这样挥霍浪费。日本企业的效率高，不是他们比 别人用在工作上的时间多，而是他们是时间管理的高手。 3 2 4 资金管理 日本大型企业的资金都是集中管理，便于强化集团总部宏观管理调控，加强资 金管理，易于提高资金的使用效率，减少财务费用，保证企业现金流量的充足。日 本企业的财务管理的链条短、时效较快。他们有效利用预算，提高财务活动的有效 性。平日里公司只存有少量的现金，且只是支付一些费用需要的小额零钞。他们是 如何做到在没有现金的情况下，又不影响正常的运营呢? 这还要从计划说起，公司 每周只有两次付现金的时间，因此，有要报销费用，或出差预借现金的情况一般要 提早提出申请，经有关部门批准后再送往财务部，财务部门会在付款日期( 如：每 周二、周四等) 到来之前统计好当天需要用的现金后，才到银行提取，现金从银行 取回后当天必须根据计划全部支付，如果遇到意外事故等特殊情况需要支付现金 时，要填写特别支付申请表，财务部才可以采取紧急处理支付款项。银行转账支付 的方式也是安计划执行，每月只有一次支付的时间，一般情况下安排在每月的最后 一天。为了保证公司的信誉，不可提前支付、也不可推后支付，而且要求本月应该 支付的所有款项必须全部付清，如果遗漏或忘记导致推后支付款项，公司会认为是 严重的责任事故，财务人员必须向供应商道歉，因此，供应商每月也会因为按时收 到货款而做好自己的安排。 公司的银行账户里每月不能有太多的余额存在银行，如果账面有闲散的资金结 余，公司规定要汇回主管总部或还掉银行贷款以减轻借款压力。公司在财务管理与 资本运作方面划分的很清晰，资本运作要由专业的团队来操作，一般的财会人不可 以参与公司的资本运作，因为对外投资非财务人员所长。财务人员也不可擅用权限 调拨资金，这种制度的形成也可防止财务人员作弊，财务部门只是一个执行的部门， 并没有决策权。因此，合理的资金管理不但可以控制支出，还能保证重点项目的资 金供应，在资金紧张时，可事先按经营计划及时筹措。日本企业在财务的管理和监 控上很科学、严谨。我认为上述这种模式可能只适用于企业在财力非常雄厚或企业 的融资渠道比较广泛的情况下的管理。 日本企业在选择与银行结算或融资时也有许多值得我们借鉴的地方，日本企 业一般习惯将公司的结算业务集中在两到三家银行便于集中管理。如果将公司的所 l o 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 有业务集中在一到两家银行进行结算，可以向银行谈判，争取优惠政策，如果将银 行的业务分散到多家银行结算，银行会认为企业的结算量小，给银行带来的收益少， 因而会提高企业贷款利率和收费标准；但是，如果只给一家银行结算也不行，银行 在没有竞争的情况下，会降低对企业的服务质量。 在选择保险公司时，其方法是实行企业招标，通过企业招标后压低保险费率， 将公司的全部财产足额投保，将企业的风险与转移给保险公司。日本企业认为，企 业购买保险是为了防止在重大事故的发生时企业能够将风险转移。一般小额的意外 事故，他们不向保险公司申请索赔，这样在保险的记录上每年是良好的记录，因此， 企业也具备了与保险公司谈判的条件，保险公司一般是根据企业每年的事故率来调 整保险的费率，如果公司每年的事故率较低，可以享受降低费用的优惠政策。 而我国中小企业总部与各子公司之间的管理模式是，各子公司一般都有独立的 财务决定权，而且总部赋予各子公司的权力过大和过于集中，不利于企业总部和子 公司内部的管理，无法实现总部对子公司财务的实时监督管理，财务管理的链条较 长效率低下。总部财务对各子公司的管理幅度过小，无法实现宏观管理的职能，会 导致子公司向外发展的动向，也容易出现先斩先斩后奏的重大事项发生，对企业来 说暗藏的、不可预见的风险较高。 3 2 5 解析日本企业利润表的功能 日本企业善于利用财务信息提供的数据，对生产经营过程中发生的或可能发生 的事项实施控制、分析和评价。日本企业的财务报表在格式上每个企业都可以自定 义，如下图中的利润表，有很多参考指标可提供给企业的管理层便于及时发现问题。 然而在中国各种财务报表必须是财政部门指定的格式，就利润表来，说他们是将各 项财务指标按大类进行了合并，不利于企业的管理层及时看出各项指标的增减变化 情况，不便于做出直接的判断、分析。财政部门指定这些报表的格式只利于政府部 门宏观统计，但没有考虑企业的实用性。以下是中国企业的利润表格式和日本某企 业的利润表的格式对比： 利润表( 中国企业) 项目行次上年同期本月数 一、主营业务收入 l 减：主营业务成本4 主营业务税金及附加5 二、主营业务利润( 亏损以“一1 0 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 号填列) 加：其他业务利润( 亏损以 “一 号填列) 1 1 减：营业费用 1 4 管理费用 1 5 财务费用1 6 三、营业利润( 亏损以“一 号填 列) 1 8 加：投资收益( 亏损以“一 号填列) 1 9 补贴收入2 2 营业外收入 2 3 减：营业外支出 2 5 四、利润总额( 亏损总额以“一” 号填列) 2 7 减：所得税2 8 五、净利润1 加：年初未分配利润 2 其他转入 4 六、可供分配的利润 8 减：提取法定盈余公积9 提取法定公益金 l o 提取职工奖励及福利基 l l 金 提取储备基金 1 2 提取企业发展基金1 3 利润归还投资 1 4 七、可供投资者分配的利润 1 6 减：应付优先股股利 l7 提取任意盈余公积 l8 应付普通股股利 1 9 1 2 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 转作资本( 或股本) 的普 2 0 通股股利 八、未分配利润 2 5 型涸让簋麦【旦奎全些1 本月实绩去年同期增减变化 项目百分 金额 百分 比比 金额百分比金额 销售额 销售额对应成本 存货增减 总产值 总产值对应成本 生产额 ( 生产额) 其中：关联公司生产 内材料费 部 工 资 生 折旧费 产 制造费用 销售费用、销售税金以及 附加 小计 内部生产利润 委托加工生产 毛利润 关联公司贸易销售 毛利润 一般贸易销售( 除关联公司 外) 工 资 成本 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 毛利润 制造利润 管理费用工资 管理费用 营业利润 营业外收支 利润再计 其他业务利润 当期损益 工场员工 口 工场管理 贝 工营业销售 人 管理人员 数 其他 合计 附注： 总生产额 变动费用 界限利益 指固定费用 标经常利益 销售成本 损益分岐点 余裕率 从以上利润表的格式上可以看出日本企业的利润表除了具备中国利润表的功 。日木企q k 利润表附汴的几项指标是从利润表巾的有关数据设立公式计算 j 来的，当利润表计算完成后，附注 巾的各项指标也自动生成，不需再要花太多的人力统计计算。利润农附注l f l 的指标大部分是l = j 语原文，未在此 做翻译 1 4 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 能外，特别是加注了百分比和附注，在增减变化一栏，除了有金额的变化外还有百 分比的增减变化，根据百分比的增减数据，很轻易地就能看到本期的经营成果的好 与坏是那些指标的变化带来的影响。在报表的附注部分，有“损益分歧点 、“固定 费用 、“变动费用 等重要指标参考，便于公司的管理层及时做出相应的决策调整 或后续的跟踪。我们通常使用的财政部门颁发的利润计算表，其利润的计算方法是 一致的，在中国财政部门制定的财务报表中，没有一张财务报表能够让人完整的 看出企业当期的经营状况的详细资料。如果从利润表中想看到企业的成本与利润变 化的具体数据，还要翻看很多附表( 如：制造费用明细表、生产成本、工资、管理 费用等等) ，对企业管理层来说，是不能从一张财务报表中简单明了地查阅到一些 重要财务指标的。如果想将出现的问题进一步弄明白，还需要查阅更多的明细表， 将会浪费一些时间。中国的利润表如果是给政府部门使用是比较方便的，因为它是 按大类汇总合并完成的，便于政府有关部门做统计使用，但不利于企业的管理使用。 在日本企业惯用财务数字进行生产管理，在每月财务报表出来以后，对该期出 现的一些问题，很快就能从财务报表上找到数据，其报表格式简单、数据清晰、且 参考的资料详细全面。企业管理层于每月在一张财务报表上都能看到这样的一些参 照数据如：本月实际数据与预算计划对比差异、与去年同期对比差异、与去年平均 数对比差异、与今年平均数对比差异等等，如果某一个部门或生产线，本期出现了 与预算偏离太大的数据，由财务人员协助生产车间及时调查原因，主要责任人应立 即将调查结果报告给公司管理层。如当月某个车间或生产线从财务报表上看到工资 - 力口班费增加了，而产值却没有增加，就很容易判断出员工在加班的时间里工作效率 较低，便可及时做出限制加班的规定，从很简单的财务报表就能真正做到管理指标 细致、到位且及时；而当生产线原材料消耗母增加了，而产值却没有增加，很容易 得出结论是材料叮能是被浪费或出现异常状况，便做进一步的调查分析发现囚车间 工人在生产过程中出现了质母问题，到仓库多领了一批原材料重新进行生产导致 的，公司会立即对该事故的相关责任人做了处罚和教育；当生产线产值增加了而相 关的费用却下降了( 如：工资、制造费用等) ，公司认为是员工工作效率提高了并 在当月给予奖励，真正做到奖罚分明。这些奖罚的依据来均自财务报表。日本企业 在公司的日常经营管理中对财务报表的依赖性较高，因此对财务数据的准确性要求 很严格，当期的费用必须记录在当期，对已经发生的未达帐项或可能发生的或有 负债、或有资产等财务信息必须估算记入，对于漏记、多记或少记的财务数据，公 。注：“未达账项”、“或自负债”、“或有资产”是会计科目巾的专业词语 1 5 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 司则认为是严重的责任事故，也会追究相关责任人。因此，无论你做什么工作都需 要将数据或指标记录准确，需要学会用数据来管理你的工作，而不是凭感觉。 3 3 企业预算的安排模式 全面预算管理是企业对未来整体经营规划总体的财务安排，有效地组织和协 调企业的生产经营活动，是一项重要的管理工具。企业的全面预算是一项科学的控 制行为，其为公司的战略实施和经营管理提供了重要的参考依据，企业预算是以数 字的形式反映企业在未来一年内的所有行动计划及其目标值，可以初步揭示企业下 一年度的经营情况，使可能的问题得到提前暴露。参照上年预算结果，使企业可以 发现下一年度潜在的风险，并预先采取相应的防范措施，从而达到规避与化解风险 的目的。 日本企业通常把预测市场需求、根据自身构想开展产品的研发作为预测未来 的发展方向。企业的全面预算是推行公司内部管理规范化和科学化的基础，也是促 进企业各级管理层自我约束、自我发展能力培养的有效途径，是企业资源配置和绩 效管理的重要工具，对于企业绩效计量、管理能力的培养，以及在企业发展战略执 行中发挥着无法替代的重要作用。 通过全面预算可以帮助企业集中优势资源用于关键的战略目标，同时预算使计 划成为一种明确的责任。对企业建立科学的制度、提高管理水平、增强竞争力有着 十分重要的意义，全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法。在编制全面 预算过程中相关人员要对企业市场变化与公司的环境变化做调查分析，从而保证企 业的计划切实可行。此外，在预算执行的监控过程中，要考核企业产值和费用控制 的等一系列指标的目标值的变化趋势对企业产生影响的程度，预算执行部门对市场 发生变化和内部控制执行力度造成的影响做出迅速有效的反应，以提升企业的应变 能力。 在我国中小企业几乎都面临资金紧张问题，融资成本高，资金结构也不甚合 理，应收账款账期较长。这些状况严重困扰着企业的生存，制约了企业的发展。加 强全面预算管理，将成为企业增收节支、提高效益和提高竞争能力的手段之一。 预算是一项把所有部门、所有人员，所有环节都纳入预算管理体系的全过程、 全方位的管理模式，也是一种整合企业资源的经营指标体系。企业编制全面预算就 注：日本企业的“会面预算”是对经营规划和经营计划的全面安捧 1 6 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 是要使每个职能部门的管理人员知道在计划期间应该做些什么以及怎样去做，从而 保证其他部门和整个企业工作的顺利进行。预算的发展变化的趋势是根据企业管理 层决策方案的要求进行编制，在预算编制中充分估计了目标实现的可能性，确定了 企业在经营过程中的一切活动，包括固定资产投资，融资计划，人员计划，技术更 新等项目的目标值，以及实现这些目标值应采取的行动。 日本企业的计划性非常强，在每年的下半年便开始编制第二年度的计划，根据 企业的技术发展状况和新的经营环境，编制企业的中长期预算。预算发行后，根据 市场变化需要随时修正。因受环境因素的影响，对企业的预算会有很多次的修正。 根据公司的中长期预算，再编制第二年度的全面预算。预算的编制使企业各部门有 了明确的方向和目标值，日本企业的预算编制方法简易可行。 预算的编制通常包括生产量、销售、各项业务的成本、人员的增减、固定资产 投入、全年的资金预算等等，在编制预算时要求按月分解，按产品成本的形成过程 进行分解，将预算中的各项目标值层层分解到生产经营的各环节。通常采用月度内 滚动和季度间滚动进行调整。将本年度各项预算指标，按季度总数细化分解至月度 预算，再根据月度预算分解成每周预算；日本企业对全面预算的监控很细致，在每 周一将上周的目标完成情况与预算对比，且每周有一个例会，核实各部门根据上周 完成的情况或进度与预算对比，这种按周对比的方式对差异较大的目标值能够做到 及时提醒和调整，同时能够及时分析未能完成的原因。日本企业是将预算控制在事 中监督和调整，而不是依赖事后于事无补地追究。同时也利用这种方式去监控预算 的执行情况，并将相关的信息及时反馈，不断调整偏差，确保预算目标的实现。根 据各部门对预算的执行情况，每月对部门责任人、以及员工实行奖惩制度，并建立 了有效的考核和激励措施，确保预算管理措施的实现，最大限度调动全体员工的积极 性，并根据监督结果及时做出合理的调整和资源分配。 在每个月底，各部门将实际完成的数据报送给主管领导，并附上与预算有差异 的每项指标的变化说明，同时还要制定对未来几个月的影响情况说明，使企业管理 层能够及时掌握不协调的地方。日本企业对各部门预算目标的完成情况每月进行评 价，并实施绩效考核，采取每月兑现、年度清算的激励办法。 预算执行发布后关键的工作是要对预算进行跟踪和监督，预算如果缺乏有效的 监督就很难达到预期目的。日本企业非常重视预算的监督，对预算、实施、控制、 激励、评价等一系列的管理程序都采取了有力的监督手段和保障措施，以保证预算 在每个环节中的顺利实施。预算是企业经营战略的管理工具，是对未来的经营成果 进行充分、全面的预测和筹划的依据，预算监督与绩效考核在企业内部控制中日益 1 7 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 发挥出其核心作用。预算监督是协调的工具、控制的标准、考核的依据，是推行内 部管理规范化和科学化的基础，也是促进公司各级经营管理人员自我约束、自我发 展能力培养的有效途径。 在中国企业也同样编制全面预算，并不是他们所编制的预算不够好，而是在预 算执行的过程中其监督方法不同，执行预算监督时要做到事前预测、事中进行监控， 并要建立预警机制和对策，而不能等到事后在进行跟踪分析。很多企业在预算的执 行和监控方面没有完全责任到小组和个人，而是将预算分配在各部门主要负责人那 里，作为部门负责人日常业务繁忙，处理的事务较多，很难做到对每项目标值的实 时监控和跟踪，因此导致预算只是停留在形式上，未能向日本企业那么细致地去跟 踪和监控。 绩效管理是以全面预算为依据的一个管理过程，