生产与费用循环审计资料(ppt 41页)

生产与费用循环审计,第一节生产与费用循环概述,一、生产与费用循环所涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。（二）发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。（三）生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。,第一节生产与费用循环概述,（四）费用归集和成本核算为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。（五）储存产成品（六）发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。,第一节生产与费用循环概述,二、主要凭证和会计记录（一）生产指令（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工资汇总表及人工费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账,第二节生产与费用循环的内部控制及测试,一、生产与费用循环的内部控制（一）实物流转控制程序存货实物流转控制程序包括采购、存储、生产、销售等环节的业务控制程序，要求各个环节的工作应由不相容的部门或人员独立完成。主要内容是：1.采购业务的控制程序。采购业务应由独立于存储、会计以外的部门负责。其控制程序是：采购部门根据有关部门的请购单编制采购计划并报经批准；根据批准的采购计划签订购货合同；将会计部门转来的结算凭证和采购单据与供货合同验收单核对，决定是否承付或拒付货款；依据审核无误后付款。,第二节生产与费用循环的内部控制及测试,2.存储业务的控制程序。主要内容是：货物入库时，须先点验和检查，然后签收，并将实际数量通知采购、会计等部门；根据批准的发料（货）凭证发出材料（货物）；会计、存储部门应定期对库存存货进行实地盘点；根据批准对存货的盘盈盘亏进行会计处理，使账实一致；存储部门与会计要定期核对，会计上也要定期核对明细账与总账。,第二节生产与费用循环的内部控制及测试,3.生产业务的控制程序。在生产循环中，产品的品种和数量一般是由生产控制部门根据顾客订单、销货合同、市场预测等来确定，并下达生产计划和通知单。各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制度，由监控人员对从生产领料开始到产品完工入库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产脱节、在产品积压、交接班岗位责任不清、违章操作造成的残次品、材料物资的丢失毁损等。此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知仓库保管部门、会计部门及时进行会计记录，保证财产物资的安全。,第二节生产与费用循环的内部控制及测试,4.发运货物的控制程序。仓库依据已批准的销售单供货和发货给装运部门，并编制多联出货单，分送有关部门。（二）成本费用管理控制即对成本费用支出业务进行计划、控制与考核。其具体内容包括：确定成本控制目标和成本计划；制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用定额；制定费用的开支范围、开支标准和费用支出的申请、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支；建立成本费用预算制度，编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口，分级管理责任制；定期进行成本费用的考核与评价。,第二节生产与费用循环的内部控制及测试,（三）成本费用会计控制对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货收、发、存的数量、金额，会计部门提供各类存货的内容、价值及存在状况；并对生产过程中的成本进行核算和控制，以此将生产控制和生产核算有机结合起来。控制要点是：制定成本控制目标，控制生产费用的发生；设置明细账和总分类账户进行会计核算；选择恰当的成本计算方法，合理归集并分配各项费用，计算产品生产成本；定期进行成本费用分析。,第二节生产与费用循环的内部控制及测试,二、生产与费用循环的内部控制测试（一）抽取部分购货合同，审查相应的请购单、验收记录、入库单，购货发票及有关账户记录，重点查明存货采购是否签订购货合同，有无审批制度；存货的采购、验收、保管、付款、会计记录等职责是否严格分离；存货的入库是否严格履行验收手续；相关会计记录是否及时、正确。（二）询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权批准的人员才能接近存货。（三）应抽查部分存货发出原始凭证，如领料单或销货通知单，与相关明细账核对，查明以下问题：存货发出有无授权批准；会计记录是否及时、正确；成本费用的归集是否正确。,第二节生产与费用循环的内部控制及测试,（四）询问和检查是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、毁损和报废是否及时按规定审批处理；观察存货的盘点过程。（五）检查有关成本核算的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表，材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证，原始凭证是否齐备，是否顺序编号。（六）选取样本测试直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配以及产品成本的计算。确定料、工、费的归集和分配是否合理、正确；生产成本是否在完工产品和在产品之间恰当分配，核算方法是否前后期一致；完工产品发出后是否及时结转成本，核算方法是否前后期一致。,第三节存货成本审计,一、直接材料成本的审计(一)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。（二）检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计人直接材料费用。（三）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。,第三节存货成本审计,（四）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。（五）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。,第三节存货成本审计,二、直接人工成本的审计（一）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。（二）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明异常波动的原因。（三）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。,第三节存货成本审计,（四）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。（五）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。,第三节存货成本审计,三、制造费用的审计（一）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。（二）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明被审计单位有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等）计入制造费用。（三）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。,第三节存货成本审计,（四）检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否在相当期间内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的被审计单位，还应查明计划与实际差异是否及时调整。（五）对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计人成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。,第三节存货成本审计,四、主营业务成本的审计（一）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（二）编制生产成本及销售成本倒轧表（表101），与总账核对相符。（三）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。,第三节存货成本审计,（四）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。（五）检查主营业务成本账户中的重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。（六）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。,生产成本及销售成本倒轧表,第四节存货监盘,一、存货监盘的含义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。,第四节存货监盘,二、存货监盘计划审计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。存货监盘计划应当包括下列主要内容：1.存货监盘的目标、范围及时间安排；2.存货监盘的要点及关注事项；3.参加存货监盘人员的分工；4.检查存货的范围。,第四节存货监盘,三、实施存货监盘程序（一）观察程序在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点、对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。,第四节存货监盘,（二）检查程序审计人员应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。在检查已盘点的存货时，审计人员应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；审计人员还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。如果检查时发现差异，审计人员应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，审计人员应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。,第四节存货监盘,（三）需要特别关注的情况1.应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。2.应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。3.应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。,第四节存货监盘,（四）存货监盘结束时的工作审计人员应当将盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。如果存货盘点日不是资产负债表日，应实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。,第四节存货监盘,四、特殊情况的处理（一）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，审计人员应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。对于具有特殊性质的存货，审计人员应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，在通常情况下，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证(向顾客或供应商函证)。此外，还可以实施其他替代审计程序。例如，对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。,第四节存货监盘,被审计单位存货的位置也可能导致无法实施存货监盘，如在途存货。如果此类项目仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验。对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验。（二）对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，还应当考虑实施存货监盘或聘请其他审计人员实施监盘程序。,第四节存货监盘,五、存货监盘结果对审计报告的影响如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。,第五节存货计价审计和截止测试,一、存货计价审计监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证会计报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。1.样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。,第五节存货计价审计和截止测试,2.计价方法的确认。除y应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3.计价审计。进行计价审计时，审计人员首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，进行独立审计。待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根据审计结果做出审计调整。,存货计价审计,第五节存货计价审计和截止测试,二、存货截止测试存货购销业务的截止期末存货截止测试，应当关注：(1)所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。,第五节存货计价审计和截止测试,（2）所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，且已包括在截止日的存货账面余额中。（3）所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。（4）所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，且已反映在会计记录中。,第五节存货计价审计和截止测试,在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，应当关注截止日期前的最后编号。,第六节其他相关账户审计,一、存货相关账户的审计存货审计在整个财务报表审计中占有十分重要的地位。存货的审计目标是：（1）确定存货是否存在;（2）确定存货是否归被审计单位所有；（3）确定存货增减变动的记录是否完整;（4）确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；（5）确定存货的计价方法是否恰当;（6）确定存货期末余额是否正确；（7）确定存货在财务报表的上反映是否恰当，披露是否充分。为实现以上审计目标，审计人员需要实施相应的审计程序。在前面几节中，已经介绍了监盘、计价审计、截止审计等审计程序，然而仅仅实施这些审计程序尚难以达到存货的审计目标。这里，在以上几节的基础上，介绍各种具体存货相关账户（生产成本、制造费用、主营业务成本在前面已经介绍，这里不再重复）的审计程序。,第六节其他相关账户审计,（一）物资采购的审计（二）原材料的审计（三）包装物的审计（四）低值易耗品的审计（五）材料成本差异的审计（六）库存商品的审计（七）存货跌价准备的审计,第六节其他相关账户审计,二、应付职工薪酬的审计职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、资金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利